《稅收理論與實務(wù)》第四章營業(yè)稅

第四章營業(yè)稅【本章要點提示】掌握營業(yè)稅的納稅人、扣繳義務(wù)人掌握營業(yè)稅的征稅范圍、稅率及稅目掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算了解營業(yè)稅的納稅期限和納稅地點第一節(jié)營業(yè)稅納稅人、征稅范圍及稅率營業(yè)稅是以提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)為課稅對象征收的一種稅。一、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（一）納稅人1.納稅人的一般規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱“暫行條例”）的規(guī)定，營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。2.納稅人的特殊規(guī)定（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（2）中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。二、營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。三、營業(yè)稅的稅目與稅率（一）營業(yè)稅的稅目營業(yè)稅稅目是征收范圍的具體化，我國營業(yè)稅的稅目是按行業(yè)設(shè)計的，共9個稅目。分別是：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。（詳看課本P93）（二）營業(yè)稅的稅率我國營業(yè)稅稅率實行行業(yè)差別比例稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%；金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)稅率為5%；娛樂業(yè)執(zhí)行5%——20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。第二節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算一、營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。二、應(yīng)納營業(yè)稅額的計算應(yīng)納營業(yè)稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用稅率（一）交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通運輸勞務(wù)所取得的全部價款和價外費用。交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%?！纠?-1】某民航2009年8月貨運收入為50萬元，價外收取費用3萬元，客運收入為100萬元，該公司8月份應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下：解析：計稅營業(yè)額=50+3+100=153萬元應(yīng)納營業(yè)稅額=153×3%=4.59萬元（二）建筑安裝業(yè)建筑安裝業(yè)的計稅依據(jù)是納稅人從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)取得的全部價款和價外費用。建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅率為3%?！纠?-2】某建筑公司中標(biāo)一項建筑承包工程，工程總承包額為6000萬元，該建筑公司將工程中的工程分包給某裝飾公司，分包價款為1000萬元，又將工程中的設(shè)備安裝工程分包給另一設(shè)備安裝公司，分包價款為500萬元。計算各公司應(yīng)納營業(yè)稅額。解析：（1）建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅額=（6000－1000－500）×3%=135（萬元）（2）建筑公司為裝飾公司代扣代繳營業(yè)稅=1000×3%=30（萬元）或者裝飾公司應(yīng)納營業(yè)稅額=1000×3%=30（萬元）（3）建筑公司為安裝公司代扣代繳營業(yè)稅=500×3%=15（萬元）或者安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅額=500×3%=15（萬元）

【例4-3】曉玉裝修公司為客戶提供裝修服務(wù)，2009年3月收取勞務(wù)費30萬元，客戶自己提供材料及設(shè)備總計10萬元，計算該公司3月應(yīng)納營業(yè)稅額。解析：新實施細則對裝飾業(yè)務(wù)的營業(yè)額確定有明確規(guī)定，由業(yè)主提供的材料和設(shè)備價款不計入應(yīng)納稅營業(yè)額，因此，該公司計稅營業(yè)額僅為30萬元。應(yīng)納營業(yè)稅額=30×3%=0.9萬元（三）金融保險業(yè)金融保險業(yè)的計稅依據(jù)是納稅人從事金融和保險業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用。金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%?！纠?-4】某銀行2009年第二季度取得貸款利息收入250萬元，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)取得手續(xù)費收入5萬元，銷售賬單憑證取得收入1萬元，該銀行應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下：解析：計稅營業(yè)額=250+5+1=256萬元應(yīng)納營業(yè)稅額=256×5%=12.8萬元（四）郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)的計稅依據(jù)為納稅人從事郵政、電信業(yè)收取的全部價款和價外費用。郵電通信業(yè)營業(yè)稅稅率為3%?！纠?-5】某電信局2009年7月份安裝電話機取得收入10萬元，話費收入200萬元，出售電話機取得收入8萬元，計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅額。解析：對于電信局銷售電話機所取得的收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。計稅營業(yè)額=10+200+8=218萬元應(yīng)納營業(yè)稅額=218×3%=6.54萬元（五）文化體育業(yè)文化體育業(yè)的計稅依據(jù)為納稅人從事文化、體育業(yè)收取的全部價款和價外費用。文化體育業(yè)營業(yè)稅稅率為3%?！纠?-6】某歌舞團與經(jīng)紀(jì)人公司聯(lián)系，邀請著名歌星演出，共取得門票收入150萬元，支付給經(jīng)紀(jì)人中介費10萬元，支付場地費8萬元，計算應(yīng)納營業(yè)稅額。解析：（1）歌舞團應(yīng)納營業(yè)稅額=（150—10—8）×3%=3.96（萬元）（2）經(jīng)紀(jì)人應(yīng)納營業(yè)稅額=10×5%=0.5（萬元）（3）場地出租人應(yīng)納營業(yè)稅額=8×5%=0.4（萬元）（六）娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率采用幅度比例稅率，為5%-20%【例4-7】快樂KTV中心2009年6月取得門票收入5萬元，點歌收入2萬元，煙酒收入8萬元，飲料和茶水收入6萬元，鮮花收入5000元，小吃收入2萬元，假設(shè)當(dāng)?shù)卣?guī)定的營業(yè)稅稅率為15%，計算該中心應(yīng)納營業(yè)稅額。解析：細則對茶水、鮮花和小吃的收入也列入營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)，因此，該中心的計稅營業(yè)額為23.5萬元（5+2+8+6+0.5+2）。應(yīng)納營業(yè)稅額=23.5×15%=3.525萬元（七）服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)為納稅人從事代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)收取的全部價款和價外費用。服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。【例4-8】某旅行社組團在云南旅游，共收取旅游費20萬元，在旅行過程中為游客支付房費5萬元，餐費6萬元，門票費7萬元，計算該旅行社應(yīng)納營業(yè)稅額。解析：計稅營業(yè)額=20－5－6－7=2萬元應(yīng)納營業(yè)稅額=2×5%=0.1萬元（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅依據(jù)為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)而取得的全部價款和價外費用。其營業(yè)稅的稅率為5%?！纠?-9】紅鑫公司2009年6月轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)給新化公司，雙方約定按產(chǎn)品銷售收入的10%支付商標(biāo)使用權(quán)費，每半年結(jié)算一次，12月新化公司共實現(xiàn)銷售收入1000萬元，支付給紅鑫公司100萬元的商標(biāo)使用權(quán)費，則紅鑫公司2009年12月應(yīng)納營業(yè)稅額為：解析：計稅依據(jù)=1000×10%=100萬元應(yīng)納營業(yè)稅額=100×5%=5萬元（九）銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)為納稅人銷售不動產(chǎn)的全部價款和價外費用。其營業(yè)稅的稅率為5%?！纠?-10】紅云公司2009年4月銷售普通商品房8套，總價款為480萬元，收取房屋維修基金96000元，該公司4月份應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下：解析：計稅營業(yè)額=480+9.6=489.6萬元應(yīng)納營業(yè)稅額=489.6×5%=24.48萬元（十）按組成計稅價格計稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按主管稅務(wù)機關(guān)確定的順序和成本利潤率計算組成計稅價格。【例4-11】某房地產(chǎn)公司將新開發(fā)的一幢花園洋房作價80萬換取一塊土地的使用權(quán)。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定，其作價明顯偏低。經(jīng)查，該幢花園洋房的開發(fā)建設(shè)成本費用為120萬元，稅務(wù)機關(guān)核定的當(dāng)?shù)亻_發(fā)房地產(chǎn)的成本利潤率為40%，計算該房地產(chǎn)公司應(yīng)納營業(yè)稅額。解析：組成計稅價格=120×（1+40%）／（1—5%）=176.84萬元應(yīng)納營業(yè)稅額=176.84×5%=8.842萬元第三節(jié)特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、兼有不同稅目的納稅行為納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自適用的稅率計算應(yīng)納稅額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。二、混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及銷售貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅，而繳納營業(yè)稅。三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指納稅人的經(jīng)營范圍即包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。（具體參看P102-103）第四節(jié)營業(yè)稅的征收管理一、營業(yè)稅的減免規(guī)定（一）營業(yè)稅的免稅項目（參看P103-1047項）（二）營業(yè)稅的起征點（參看P104）二、營業(yè)稅的申報與繳納（一）營業(yè)稅的申報（二）營業(yè)稅的繳納1.納稅期限2.解繳稅款期限3.納稅地點本章小結(jié)營業(yè)稅納稅人：是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞