《行業(yè)會計比較》課件項目四 交通運輸企業(yè)會計核算（二存貨核算）

項目四交通運輸企業(yè)會計項目四交通運輸企業(yè)會計任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算項目四交通運輸企業(yè)會計知識目標：1.了解交通運輸企業(yè)存貨的分類；2.掌握燃料和輪胎的管理制度；能力目標：1.能正確對燃料進行會計核算；2.能正確對輪胎進行會計核算。素質目標：1.培養(yǎng)學生良好的職業(yè)道德觀；2.認真、嚴謹的工作態(tài)度。任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算項目四交通運輸企業(yè)會計一、存貨的分類二、燃料的核算三、輪胎的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算項目四交通運輸企業(yè)會計子任務一存貨的分類1.燃料2.材料3.輪胎4.低值易耗品任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算1燃料

燃料是企業(yè)庫存和車（船）存的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料，以及可以作為燃料使用的各種廢料等。燃料是交通運輸企業(yè)中最重要的存貨，在存貨中所占的比重較大。項目四交通運輸企業(yè)會計子任務一存貨的分類任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算2材料

材料是指企業(yè)為維護、保養(yǎng)和修理其所擁有的各種運輸設備、裝卸機械等儲存的各種材料，包括輪胎內胎、墊帶、各種消耗性材料、修理用備件等。為正確核算材料，企業(yè)應設置“原材料”科目。修理用備件占比例較大的企業(yè)，可在“原材料”科目下設“輔助材料”與“修理用備件”二級科目。項目四交通運輸企業(yè)會計任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算子任務一存貨的分類3輪胎輪胎是指交通運輸企業(yè)在庫和在用的輪胎外胎。交通運輸企業(yè)的輪胎在企業(yè)存貨中的比重較大。也是運輸過程中損耗最大、更換最頻繁的部件。項目四交通運輸企業(yè)會計子任務一存貨的分類任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算4低值易耗品

低值易耗品是指企業(yè)不作為固定資產核算的各種用具、物品，如工具、修理用具、玻璃器皿，以及在營運過程中周轉使用的包裝容器等。企業(yè)應設置“低值易耗品”對其進行核算。對于低值易耗品較少的企業(yè)，也可將其列入“原材料”賬戶進行核算。項目四交通運輸企業(yè)會計子任務一存貨的分類任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算補：在運輸企業(yè)固定資產中，運輸工具的比重比一般行業(yè)多得多，金額也大得多。

流動資產中，燃料、輪胎、低值易耗品等的比重比一般行業(yè)多得多，金額也大得多。

因而，它們是運輸企業(yè)存貨的主要存在形式，也是運輸企業(yè)流動資產核算的主要對象。項目四交通運輸企業(yè)會計子任務一存貨的分類任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算一、燃料的分類1.營運耗用的燃料營運耗用的燃料是指營運車輛在營業(yè)性運行中直接消耗的燃料，主要指營運車輛在運行時消耗的燃料和裝卸車傾卸貨時消耗的燃料。2.非經營用耗用的燃料非經營用耗用的燃料是指非經營用車輛耗用的燃料與營運車輛在試用或保修過程中消耗的燃料。項目四交通運輸企業(yè)會計子任務二燃料的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算二、燃料的管理1.滿油箱制油耗管理制度2.盤存制油耗管理制度項目四交通運輸企業(yè)會計子任務二燃料的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算二、燃料的管理1.滿油箱制油耗管理制度滿油箱制油耗管理制度即運輸車（船）在投入運營后，根據車油箱的容積填制領用燃料憑證，該憑證由油庫保管。滿油箱制的特點是在每次加油時必須加滿油箱，月末根據領料憑證計算出車（船）的耗油數量，從而考核車（船）的耗油情況。項目四交通運輸企業(yè)會計子任務二燃料的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算二、燃料的管理2.盤存制油耗管理制度盤存制油耗管理制度是指車（船）在投入運營后，每次加油并非都將油箱加滿。盤存制的特點是每次投入運營的車（船）根據實際需要領料加油，月末經過盤存油箱的實存數后計算當月耗油數量。項目四交通運輸企業(yè)會計子任務二燃料的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算三、燃料的核算為正確核算燃料，體現會計核算的重要性原則，一般應單獨設置“燃料”作為一級賬戶進行核算，也可以設置“原材料——XX燃料”賬戶進行核算，一般根據存放地點不同，也可以下設“車存”和“庫存”兩個明細科目。“原材料——燃料”賬戶是核算企業(yè)庫存和車存的各種燃料的成本。本賬戶借方登記驗收入庫的燃料成本，貸方登記發(fā)出燃料的成本，期末余額反映庫存燃料的成本。項目四交通運輸企業(yè)會計子任務二燃料的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算三三、燃料的核算1.實行滿油箱制油耗管理制度核算項目四交通運輸企業(yè)會計子任務二燃料的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算在滿油箱制油耗管理制度下，日常領用燃料時，領料部門只填制領油憑證，不必進行賬務處理。企業(yè)可只設燃料總賬，不設置庫存和車存明細賬。在月初、月末車輛都充滿油的情況下，本月耗油的總數應該等于該車本月領油憑證上每次領油的累計數。借記“運輸成本”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等賬戶，貸記“原材料——燃料”賬戶。三三、燃料的核算1.實行滿油箱制油耗管理制度核算項目四交通運輸企業(yè)會計子任務二燃料的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算案例4-1

藍天汽車運輸有限責任公司對燃料實行滿油箱制油耗管理。2018年12月發(fā)生經濟業(yè)務如下：5日采購92#汽油20000升，單價5元，增值稅專用發(fā)票列示的價款100000元，增值稅額16000元，汽油已驗收入庫，通過銀行存款結算；31日領用情況匯總為：貨運A項目領用9000升，貨運B項目領用8000升，管理部門領用1000升。（假定單位成本為：5元）。三三、燃料的核算1.實行滿油箱制油耗管理制度核算項目四交通運輸企業(yè)會計子任務二燃料的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算（1）5日汽油驗收入庫時，應編制會計分錄如下：借：原材料——燃料（92#汽油）100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）16000

貸：銀行存款116000（2）31日匯總汽油領用匯總表，應編制會計分錄如下：借：運輸成本——A項目45000

——B項目40000

管理費用5000

貸：原材料——燃料（92#汽油）90000三三、燃料的核算2.實行盤存制油耗管理制度核算項目四交通運輸企業(yè)會計子任務二燃料的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算采用盤存制油耗管理制度，企業(yè)需設置庫存和車存兩個明細賬戶。領油時，根據領油憑證，借記“原材料——XX燃料（車存）”賬戶，貸記“原材料——XX燃料（庫存）”賬戶；月末，經過實際測量油箱的存油數后，計算出當月耗油的實際數量，借記“運輸成本”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等賬戶，貸記“原材料——XX燃料（車存）”賬戶。采用盤存制進行燃料核算時，月末車輛實際耗油數計算公式如下：當月實際耗油數=月初車存耗油數+本月領用油料數-月末車存油數月初、月末車存油數需要經過實際盤存，因為它是一個變量，而不是一個固定數。三三、燃料的核算2.實行盤存制油耗管理制度核算項目四交通運輸企業(yè)會計子任務二燃料的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算案例4-2

藍天汽車運輸有限責任公司對燃料實行盤存制油耗管理。2018年12月發(fā)生經濟業(yè)務如下：6日購進柴油2000升，單價8元，增值稅專用發(fā)票列示的價款16000元，增值稅額2560元，柴油尚未驗收入庫，通過銀行存款結算；21日柴油驗收入庫；本月各項目發(fā)出及使用情況匯總表如表4-1所示。

三三、燃料的核算2.實行盤存制油耗管理制度核算項目四交通運輸企業(yè)會計子任務二燃料的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算

使用單位及項目月初庫存本月領用月末盤存本月耗油數量金額數量金額數量金額數量金額貨運隊A項目30024001500120001501200165013200貨運隊B項目1008003002400806403202560合計40032001800144002301840197015760三三、燃料的核算2.實行盤存制油耗管理制度核算項目四交通運輸企業(yè)會計子任務二燃料的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算（1）6日購進柴油時，應編制會計分錄如下：借：在途物資——燃料（柴油）16000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2560

貸：銀行存款18560（2）21日柴油驗收入庫時，應編制會計分錄如下：借：原材料——燃料（柴油）16000

貸：在途物資——燃料（柴油）16000（3）車隊領油時，應編制會計分錄如下：借：原材料——燃料——柴油（A項目車存）12000——柴油（B項目車存）2400

貸：原材料——燃料——柴油（庫存）

三三、燃料的核算2.實行盤存制油耗管理制度核算項目四交通運輸企業(yè)會計子任務二燃料的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算（4）月末，對油箱進行盤存，計算出本月各項目實際耗用燃料成本：貨運隊A項目：2400+12000-1200=13200（元）貨運隊B項目：800+2400-640=2560（元）根據計算匯總情況，應編制會計分錄如下：借：運輸成本——A項目13200——B項目2560

貸：：原材料——燃料——柴油（A項目車存）13200——柴油（B項目車存）2560項目四交通運輸企業(yè)會計子任務三輪胎的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算

為了加強輪胎的管理及核算，一般應單獨設置“輪胎”作為一級賬戶進行核算，也可以設置“原材料——輪胎”賬戶進行核算。

“原材料——輪胎”賬戶是核算企業(yè)輪胎外胎的收發(fā)和結存情況。本賬戶借方登記驗收入庫的輪胎成本，貸方登記發(fā)出輪胎的成本，期末余額反映庫存輪胎的成本。

輪胎采購入庫的核算方法與工業(yè)企業(yè)材料核算相同，輪胎領用可以采用一次攤銷法和按行駛里程攤提法。項目四交通運輸企業(yè)會計購進的核算：案例4-3

藍天汽車運輸有限責任公司購進輪胎外胎15個，單價5000元，增值稅專用發(fā)票上注明的價款75000元，增值稅額12000元，輪胎驗收入庫，款項通過銀行存款支付。根據資料編制如下會計分錄：借：原材料——輪胎75000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）12000

貸：銀行存款87000子任務三輪胎的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算一、輪胎費用的攤銷方法項目四交通運輸企業(yè)會計子任務三輪胎的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算1.一次攤銷法2.分期攤銷法3.按行駛里程攤提法一、輪胎費用的攤銷方法1.一次攤銷法項目四交通運輸企業(yè)會計子任務三輪胎的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算一次攤銷法，就是在領用輪胎外胎時，一次性將輪胎外胎的成本計入運輸成本中去。領用時借記“運輸成本”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等相關成本費用賬戶，貸記“原材料——輪胎”賬戶。見教材例題項目四交通運輸企業(yè)會計子任務三輪胎的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算一、輪胎費用的攤銷方法2.分期攤銷法分期攤銷法，就是一次性領用輪胎外胎的數量很多且攤銷期限超過一年，為了合理分攤成本采用的方法。應通過“長期待攤費用”賬戶進行核算。領用時借記“長期待攤費用”賬戶，貸記“原材料——輪胎”賬戶；每月計算應提攤銷額時借記“運輸成本”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等相關成本費用賬戶，貸記“長期待攤費用”賬戶。項目四交通運輸企業(yè)會計子任務三輪胎的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算一、輪胎費用的攤銷方法2.分期攤銷法（1）領用時，借：長期待攤費用

貸：原材料——輪胎——在庫（2）攤銷時，借：管理費用——汽車輪胎費用

貸：長期待攤費用見教材例題項目四交通運輸企業(yè)會計子任務三輪胎的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算一、輪胎費用的攤銷方法3.按行駛里程攤提法按行駛里程攤提法，是在新車開始運行后便逐月按輪胎預計行駛總公里內實際行駛公里的比例計算其攤銷額的方法。其計算公式如下：輪胎費用攤銷率=輪胎原值×（1-殘值率）÷預計行駛公里數每月攤銷額=當月輪胎實際使用公里×輪胎費用攤銷率項目四交通運輸企業(yè)會計子任務三輪胎的核算任務二

交通運輸企業(yè)存貨典型業(yè)務核算一