基礎會計(新會計準則)

會計基礎知識

1學習之前需要明確的幾個問題稅務人員為什么要學習會計知識？我們怎樣學習會計知識？目前稅務人員學習會計的重點和難點是什么？現(xiàn)有的會計體系與會計制度2

三種制度并行的狀況

《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》新《企業(yè)會計準則》3三種制度的主要特點會計制度是在會計法和會計準則的基礎上制定的詳細會計方法和程序的總稱。會計準則亦稱會計標準，是制定會計核算制度和組織會計核算的基本規(guī)范。小企業(yè)的界定包括兩個方面，一是不對外籌集資金，二是經營規(guī)模較小。其信息不存在外界的公眾需求。

4會計制度與會計準則的區(qū)別規(guī)范的目標不同適用的范圍不同規(guī)范的詳細內容和可操作性強弱不同對會計人員的素質要求不同在會計規(guī)范體系中的層次不同

5根據會計法律法規(guī)權威性和內容的不同，我們可以將其層次關系作以下劃分：第一層次是會計法第二層次是財務會計報告條例第三層次是會計準則第四層次是會計制度和財政部制定的補充規(guī)定或暫行規(guī)定6第一章概論

本章主要內容：會計的基本概念會計要素會計假設會計原則會計方法7學習本章后，你應該能夠：

1、掌握會計的基本涵義

2、熟悉會計的基本職能

3、明確會計的對象

4、掌握會計核算的基本前提和一般原則

5、了解會計核算的方法8第一節(jié)會計的基本概念

一、什么是會計？會計首先是一種經濟核算。會計是一個經濟信息系統(tǒng)。會計的本質是一項價值管理工作。9

二、會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，對企業(yè)、行政事業(yè)單位經濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的核算和監(jiān)督，并在此基礎上對經濟活動進行分析、預測和控制，以提高經濟效益的一種經濟管理活動。

10如何理解會計的概念？會計核算以貨幣為主要計量單位，實物計量和勞動計量僅作為貨幣計量的輔助手段。會計是對經濟活動進行的綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督。會計通過對經濟活動進行正確反映，發(fā)揮監(jiān)督職能。11三、會計目標設置會計的目的：為什么提供會計信息、向誰提供會計信息、提供哪些會計信息會計目標是檢查會計工作的標準和依據。講求和提高經濟效益是會計的總目標；會計的具體目標是滿足會計信息使用者對會計信息的需要。12四、會計的職能傳統(tǒng)職能：反映職能監(jiān)督職能

現(xiàn)代職能：參與經營決策分析預測決策會計的發(fā)展13五、會計的對象會計對象，是會計行為的客體，會計工作的內容，具體指經濟單位的各項經濟活動。經濟單位的經濟活動，既包含實物運動，又包含價值運動，會計核算和監(jiān)督的內容是價值運動。14本節(jié)回顧會計的概念會計的目標會計的職能會計的對象15

第二節(jié)會計要素會計要素的含義會計要素的內容16

一、會計要素的含義會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的會計核算對象的基本分類，是會計核算對象的具體化，是會計報表最基本的組件，也是設置賬戶、進行確認和計量的依據。17

二、會計要素的內容反映企業(yè)財務狀況、反映企業(yè)經營成果的基本單位會計要素主要包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

18

資產資產是指由過去的交易或事項形成、并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。19資產的特征資產能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經濟利益；資產是企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的；資產是由過去的交易或事項形成的。20

資產確認的條件與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量21

資產的分類按照流動性分類：流動資產，是指可以在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產非流動資產，除流動資產以外的其他資產，都屬于非流動資產

按照有無實物形態(tài)分類：有形資產無形資產

22

負債負債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

23

負債的特點負債是由過去的交易或事項形成的；負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。24

負債確認的條件與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)未來流出經濟利益的金額能夠可靠地計量25

負債的分類按照流動性分類：

流動負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務

長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債

26

所有者權益所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。

27

所有者權益的特點除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權益。企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配。28

所有者權益的來源構成所有者投入的資本直接計入所有者權益的利得和損失留存收益29

收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。（企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入）

30

日?；顒拥恼J定是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。31

收入的特點收入是從企業(yè)日?；顒又挟a生的。而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生；收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加，或負債的減少，或二者兼而有之；收入能引起企業(yè)所有者權益的增加；收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如代墊運費、增值稅等。收入與所有者投入資本無關。32收入確認的條件相關的經濟利益很可能流入企業(yè)經濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產的增加或者負債的減少經濟利益的流入額能夠可靠的計量33

收入的來源收入有三種來源：一是銷售商品；二是提供勞務；三是讓渡資產使用權，主要表現(xiàn)為對外貸款、對外投資或者對外出租等。

34

收入的分類按照企業(yè)從事日常活動的性質，可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入等。35

收入的分類（二）主營業(yè)務收入是企業(yè)從事基本營業(yè)活動所取得的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售產品的收入、商業(yè)企業(yè)銷售商品的收入等。其他業(yè)務收入是指企業(yè)從事基本營業(yè)活動以外的其他業(yè)務活動所取得的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售外購商品、進行技術轉讓等非工業(yè)性勞務的收入。

36營業(yè)外收入企業(yè)發(fā)生的不是為完成其經營目標所從事的經常性活動，也不屬于與經常性活動相關的活動，由此產生的經濟利益的總流入不構成收入，應當確認為營業(yè)外收入。37確認商品銷售收入的條件企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產生的經濟利益。38

費用費用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。（企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。）39

費用的特征費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經濟利益的流出；費用可以表現(xiàn)為資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之；費用將引起所有者權益的減少。費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出40費用的確認條件相關的經濟利益很可能流出企業(yè)經濟利益流出會導致企業(yè)資產減少或者負債增加經濟利益的流出額能夠可靠計量41費用的分類營業(yè)成本是指銷售商品或提供勞務的成本。營業(yè)成本分為主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。期間費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務費用。管理費用是企業(yè)為組織和管理生產經營所發(fā)生的費用；營業(yè)費用是企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用；財務費用是企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用。按照費用與收入的關系，費用可以分為營業(yè)成本和期間費用42利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。43

利潤的來源構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥慕洜I業(yè)績直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績44營業(yè)利潤是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和營業(yè)稅金及附加，加上其他業(yè)務利潤，減去管理費用、營業(yè)費用和財務費用后的金額。利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。45利潤的確認條件利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。46本節(jié)回顧資產負債所有者權益收入費用利潤47

第三節(jié)會計假設會計假設的含義會計假設的內容48

一、會計假設的含義會計核算的基本假設是指對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理假設，通常也叫會計基本前提。

49

二、會計假設的內容會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量

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會計主體會計主體，又稱為會計實體、會計個體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。典型的會計主體是企業(yè)。

有限責任和無限責任會計主體不同于法律主體。

51

持續(xù)經營持續(xù)經營，是指在可預見的將來，會計主體的生產經營活動將無限期的延續(xù)下去，不會因破產清算、解散、倒閉而不復存在，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經營前提下，會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提，不考慮破產、清算的因素，會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務。52

會計分期會計分期，又稱會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)的生產經營活動人為地劃分為一個連續(xù)的、長短相同的期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。最常見的會計期間是一年，它可以是公歷年度制，也可以是營業(yè)年度制，在我國規(guī)定為公歷年度制。53

貨幣計量貨幣計量，是指在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄和報告會計主體的經濟活動。在貨幣計量前提下，我國會計核算以人民幣為記賬本位幣。

54本節(jié)回顧會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量55

第四節(jié)會計原則會計核算的一般原則是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準。衡量會計信息質量的一般原則確認和計量的一般原則起修正作用的一般原則561929年10月28日(星期一)紐約華爾街證券交易所開盤不久,股票急劇下跌.跌風迅猛異常,迅速蔓延到其他國家,從而引發(fā)了一埸資本主義世界發(fā)展史上歷時最長、涉及范圍最廣、打擊最為沉重的一次經濟危機。此次經濟危機使資本主義世界工業(yè)生產下降了37.2%(一些國家鋼鐵生產等項目甚至退回到了上個世紀),企業(yè)大量破產(單是美國29—32年9月就倒閉企業(yè)12.81萬家,銀行0.6萬家),失業(yè)人數(shù)猛增,美、英、法、德等國股票分別下跌了77%、40%、53%、60%。在對這次經濟危機的深刻反省中，大家認識到：由于企業(yè)采用的會計方法不當，造成了會計核算不實，以及企業(yè)弄虛作假，在一定程度上引起和助長了社會經濟秩序混亂，對經濟危機起了推波助瀾的作用。根據這一教訓，首先在危機爆發(fā)地美國，于30年代開始了旨在規(guī)范會計工作、提高會計信息質量的會計準則的研制工作。黑色星期一的啟示57誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬

--------朱镕基同志2001年視察北京國際會計學院題詞58一、衡量會計信息質量的一般原則

客觀性(+完整性=可靠性）可比性（+一貫性=可比性）一貫性相關性及時性明晰性（可理解性）59客觀性原則

客觀性原則要求會計核算應當正確運用會計原則和方法，以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。會計信息應當能夠經得起驗證，以核實其是否真實?？陀^性是對會計核算工作的基本要求。60

可靠性原則以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據虛構的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應于披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。61

可比性原則

可比性原則要求企業(yè)的會計核算應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎上。只要是相同的交易或事項，就應當采用相同的會計處理方法。62

一貫性原則

一貫性原則要求會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。在會計核算中堅持一貫性原則，有利于提高會計信息的使用價值；同時可以制約和防止會計主體通過會計程序和會計處理方法的變更，在會計核算上弄虛作假，粉飾會計報表。63

相關性原則

相關性原則要求會計主體提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。在會計核算工作中堅持相關性原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的要求，只有與會計信息使用者的要求相關的信息才具有使用價值。64

及時性原則

及時性原則要求會計核算應當及時進行，不得提前或延后。在會計核算中堅持及時性原則，就是要力求時效。在經濟業(yè)務發(fā)生后，要及時收集整理各種原始單據，及時對會計信息進行加工處理，及時傳遞會計信息。65

明晰性原則（可理解性）

明晰性原則要求會計核算和財務報告應當清晰明了，便于理解和使用。對于報表中難以用數(shù)字明確的事項，應當用文字加以說明。66二、確認和計量的一般原則

權責發(fā)生制原則配比原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則

67權責發(fā)生制原則（會計基礎）權責發(fā)生制原則要求會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎，凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據。

68配比原則

配比原則要求在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，一個會計期間的收入必須與賺取這些收入所發(fā)生的費用相配合來計算本會計期間的利潤。69配比方法直接配比以一定的方式對費用進行分配后與收入配比

按發(fā)生的期間直接與該期間的收入進行配比

70歷史成本原則

歷史成本原則要求企業(yè)的各項資產在取得時應當按照實際成本計價，而不考慮隨后市場物價變動的影響。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。各項財產如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。

71會計準則中的幾個概念歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。72現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。73劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則，要求會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。收益性支出指的是為取得某一會計期間（會計年度）的收入而發(fā)生的支出。

資本性支出指的是所發(fā)生的支出與兩個或兩個以上會計期間（會計年度）的收入有關。

74三、起修正作用的一般原則

謹慎性原則重要性原則實質重于形式原則

75

謹慎性原則謹慎性原則要求會計核算應當謹慎，不得多計資產或收益、少計負債或費用，不得設置秘密準備。謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性原則，將視為重大會計差錯。

76

重要性原則

重要性原則要求會計核算應當遵循重要性的要求，對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影響，影響財務會計報告使用者作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者的前提下，可適當簡化處理。

77實質重于形式原則

實質重于形式原則要求企業(yè)進行會計處理時，應當把交易或事項的經濟實質作為核算依據，而不僅僅只把交易或事項的法律形式作為核算依據。對于經濟實質與法律形式不吻合的交易和事項，應按經濟實質進行會計核算。

78本節(jié)回顧可靠性相關性可理解性可比性實質重于形式重要性謹慎性及時性權責發(fā)生制歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值79第五節(jié)會計方法會計方法，是指從事會計工作所使用的各種技術方法：會計核算方法會計分析方法會計檢查方法

80會計核算方法

設置賬戶復式記賬填制和審核會計憑證登記賬簿成本計算財產清查編制會計報告

81一、設置賬戶

設置賬戶是對會計對象的具體內容進行歸類、反映和監(jiān)督所采用的一種專門方法。

82二、復式記賬

采用復式記賬就是對任何一項經濟業(yè)務一方面在有關賬戶中登記其來龍；另一方面在有關賬戶中登記其去脈。

83復式記賬舉例：84三、填制和審核會計憑證

會計憑證是記錄經濟業(yè)務，明確經濟責任，作為記賬依據的書面證明。正確填制和審核會計憑證，是核算和監(jiān)督經濟活動財務收支的基礎，是做好會計工作的前提。

85四、登記賬簿

登記會計賬簿簡稱記賬，是以審核無誤的會計憑證為依據在賬簿中分類，連續(xù)地、完整地記錄各項經濟業(yè)務，以便為經濟管理提供完整、系統(tǒng)的會計核算資料。賬簿記錄是重要的會計資料，是進行會計分析、會計檢查的重要依據。

86五、成本計算

成本計算是按照一定對象歸集和分配生產經營過程中發(fā)生的各種費用，以便確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。產品成本是綜合反映企業(yè)生產經營活動的一項重要指標。正確地進行成本計算，可以考核生產經營過程的費用支出水平，同時又是確定企業(yè)盈虧和制定產品價格的基礎。

87六、財產清查

財產清查是指通過盤點實物，核對賬目，以查明各項財產物資實有數(shù)額與賬面數(shù)額是否相符的一種專門方法。通過財產清查，可以提高會計記錄的正確性，保證賬實相符。

88七、編制會計報告

編制會計報告是以特定表格的形式，定期總括地反映企業(yè)、行政事業(yè)單位的經濟活動情況和結果的一種專門方法。會計報表主要以賬簿中的記錄為依據，經過一定形式的加工整理而產生一套完整的核算指標，用來考核、分析財務計劃和預算執(zhí)行情況。

89會計核算流程圖90本章小結（1）：會計是提供以財務信息為主的信息系統(tǒng)，同時又是一種管理活動。會計的傳統(tǒng)職能是反映和監(jiān)督，新增經營決策。會計的對象是社會再生產過程中的資金運動。會計要素就是對會計對象所作的分類，有資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。其中前三項靜態(tài)反映企業(yè)的財務狀況，后三項動態(tài)反映企業(yè)一定時期的經營活動及其結果。

91本章小結（2）：核算的基本前提或會計假設有4個：會計主體、持續(xù)經營、會計期間、貨幣計量。會計核算的一般原則有8個：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。會計核算的方法有：設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表。92思考題：1、會計為什么會存在？2、會計的職能有哪些？作用是什么？3、會計的對象是什么？4、什么是會計？會計的基本框架是什么？5、會計的核算方法有哪些？93業(yè)務題根據下列經濟業(yè)務按收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制分別編制收入和費用表。1、公司以銀行存款預付下半年度

的門市房屋租金6000元。

2、公司以銀行存款支付本季度的短期借款利息6300元。

3、公司收到下月的銷貨款50000元。

4、預提尚未支付的設備維修費8000元。

5、計提固定資產折舊30000元，其中生產車間應計提20000元，廠部應計提10000元。

6、分攤本月應負擔的門市房屋租金1000元。

7、公司以銀行存款支付上月所欠的貨款7500元。

8、本月實現(xiàn)上月預收貨款的產品銷售收入50000元。94

權責發(fā)生制

收付實現(xiàn)制

收入費用

收入

費用

1

2

3

4

5

6

7

8

合計

95第二章賬戶和復式記賬原理會計等式賬戶的設置復式記賬總分類賬戶和明細分類賬戶96學習本章后，您應當能夠：理解會計等式及經濟業(yè)務對會計核算的影響了解會計科目的分類及企業(yè)主要的會計科目熟悉各類賬戶的結構理解復式記賬法的原理，掌握借貸記賬法的內容97第一節(jié)會計等式會計基本等式

會計基本等式的擴展

經濟業(yè)務對會計等式的影響

98一、會計基本等式

1．資產負債表會計等式

資產=權益

資產=負債+所有者權益

2．利潤表會計等式

利潤=收入?費用

99二、會計基本等式的擴展

資產=負債+所有者權益+利潤=負債+所有者權益+（收入?費用）

或：資產+費用=負債+所有者權益+收入

100三、經濟業(yè)務對會計等式的影響

101舉例說明：假定某公司2005年2月份資產期初余額為萬元，負債期初余額800000元，所有者權益期初余額元。本月發(fā)生了下列九筆會計業(yè)務，它們對會計等式的影響如圖所示。

102例2-12月2日，購買一批工程用物資，入賬價值20000元，款項未付。

103例2-2

2月5日，銷售商品一批，價值50000元（不考慮增值稅），款項未收。

104例2-3

2月7日，開出支票，償付前欠貨款80000元。

105例2-42月11日，以現(xiàn)金支付各種期間費用5000元；結轉已售商品的購進成本30000元。

106例2-5

2月19日，預提應由本月?lián)p益負擔的銀行借款利息8000元。

107例2-6

2月23日，一筆200000元的長期借款轉為對企業(yè)投資。

108例2-7

2月24日，提取現(xiàn)金5000元備用。

109例2-8

2月25日，將一筆60000元的到期應付賬款轉為同額無息商業(yè)匯票。

110例2-9

2月28日，將20000元的盈余公積轉增資本，手續(xù)已經辦妥。

111本節(jié)回顧資產=權益

資產=負債+所有者權益利潤=收入?費用資產=負債+所有者權益+利潤=負債+所有者權益+（收入?費用）

或：資產+費用=負債+所有者權益+收入112第二節(jié)賬戶的設置會計科目會計賬戶113一、會計科目會計科目的含義會計科目的類型會計科目的設置114會計科目的含義

會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目名稱。每一個會計科目都明確地反映一定的經濟內容。

115會計科目的類型會計科目按其反映的經濟內容的不同，可分為：資產類負債類共同類所有者權益類損益類成本類會計科目按其隸屬關系，可分為：總賬科目子目細目

116會計科目的設置原則會計科目的設置必須反映會計對象特點，全面反映會計對象內容。會計科目的設置既要滿足國家宏觀經濟管理的要求和有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，又要結合本企業(yè)經營活動特點，滿足企業(yè)內部經營管理的需要。會計科目的名稱要確切、實用，并分類、編號。會計科目的設置要保持相對穩(wěn)定，但也要適應經濟業(yè)務發(fā)展的要求。117二、會計帳戶

賬戶是指按照會計科目設置并具有一定的格式，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經濟業(yè)務的賬頁。它由賬戶的名稱（以會計科目為名）和賬戶的結構兩部分組成。118會計賬戶的基本結構

日期

憑證號數(shù)

摘要

增加金額

減少金額

余額

119借貸記賬法下的賬戶結構日

期

憑證號數(shù)

摘要

借方金額

貸方金額

借或貸余額

120“T”型帳戶121本節(jié)回顧賬戶和科目的區(qū)別“T”型賬戶一定要記準科目名稱和核算內容！??！122第三節(jié)復式記賬記賬方法借貸記賬法賬戶的對應關系和會計分錄123一、記賬方法記賬方法指的是根據一定的原理，運用一定的記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字、數(shù)字記錄經濟業(yè)務的一種專門方法。124單式記賬是一種比較簡單、不完整的記賬方法。其特點是：對發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記，各賬戶之間沒有嚴密的對應關系，賬戶記錄也不可能相互平衡。復式記賬是從單式記賬法發(fā)展起來的一種比較完善的記賬方法。其主要特點是：對每項經濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄(即作雙重記錄)。各賬戶之間客觀上存在著對應關系，對賬戶記錄的結果可以進行試算平衡。

125二、借貸記賬法借貸記賬法是一種以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種記賬方法。

126借貸記賬法的記賬符號分別表示增加和減少。借和貸本身不等于增和減，只有與具體的賬戶相結合后才可以表示增和減，如對資產類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對負債類賬戶正好相反，貸表示增加，借表示減少；

表示余額的方向。通常資產、負債和所有者權益類賬戶期末都有余額，其中，資產類賬戶的余額在借方，負債與所有者權益類賬戶的余額在貸方。

以“借”、“貸”為記賬符號。其中“借”表示賬戶的左邊；“貸”表示賬戶的右邊。借和貸與不同的賬戶相結合，可以表示不同的含義：

127借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”。具體表現(xiàn)在：

經濟業(yè)務發(fā)生后，同時至少在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行記錄。

在記入有關賬戶時，有的記入一個或幾個賬戶的借方，同時有的記入另一個或幾個賬戶的貸方。不能全部記入借方或全部記入貸方，即有借必有貸。

記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額必須相等，即借貸必相等。

128

借貸記賬法的賬戶結構將所有賬戶的左方定為“借”方，右方定為“貸”方，并用一方登記增加數(shù)，一方登記減少數(shù)。資產類、成本類和支出類賬戶用借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方；負債類、所有者權益類和收入類賬戶用貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末余額在貸方。

129借貸記賬法舉例

例3-1A公司1月5日收回應收賬款80000元，款項已存入銀行。

130例3-2A公司1月7日向銀行借入短期借款50000元，償付應付賬款。

131例3-3A公司1月12日用資本公積金200000元轉增資本金。

132例3-4A公司1月21日購入機器一臺，簽發(fā)出一張面值50000元的商業(yè)承兌匯票支付價款。

133例3-5A公司1月28日收到國家追加投資250000元，已存入銀行。

134例3-6A公司1月30日開出商業(yè)承兌匯票4000元和銀行支票2000元，支付欠貨款。

135三、賬戶的對應關系和會計分錄

對應賬戶用借貸記賬法在賬戶中登記經濟業(yè)務后，相關賬戶間便形成了互相依存的關系。

一個賬戶的借方與另一個或另幾個賬戶的貸方相對應，或者一個或幾個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方相對應。

136會計分錄對每項經濟業(yè)務指出其應登記的賬戶、登記的金額和登記的方向的記錄，稱為會計分錄。會計分錄是賬戶記錄的依據，其正確與否直接影響到賬戶的記錄，甚至影響到會計信息的質量。

137例3-1A公司1月5日收回應收賬款80000元，款項已存入銀行。

借：銀行存款

80000

貸：應收賬款80000138例3-2A公司1月7日向銀行借入短期借款50000元，償付應付賬款。

借：應付賬款

50000

貸：短期借款

50000139例3-3A公司1月12日用資本公積金200000元轉增資本金。

借：資本公積

200000

貸：實收資本200000140例3-4A公司1月21日購入機器一臺，簽發(fā)出一張面值50000元的商業(yè)承兌匯票支付價款。

借：固定資產

50000

貸：應付票據50000141例3-5A公司1月28日收到國家追加投資250000元，已存入銀行。

借：銀行存款

250000

貸：實收資本250000142例3-6A公司1月30日開出商業(yè)承兌匯票4000元和銀行支票2000元，支付欠貨款。

借：應付賬款

6000

貸：應付票據

4000

銀行存款

2000143本節(jié)回顧借貸記賬法借貸記賬法的規(guī)則賬戶的對應關系會計分錄144第四節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶總賬和明細賬試算平衡

145一、總賬和明細賬賬戶的開設是和會計科目的設置相適應的。

146總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶在核算內容上是相同的，登記的原始依據也相同。總分類賬戶是反映其所屬明細分類賬戶的總括資料，對明細分類賬戶起統(tǒng)馭作用，所以實際工作中常稱其為明細分類賬戶的“統(tǒng)馭賬戶”或“控制賬戶”；

明細分類賬戶是總分類賬戶的詳細說明，對總分類賬戶所反映的總括資料作補充說明，所以稱其為總分類賬戶的"輔助賬戶"。

147平行登記平行登記：對每一項經濟業(yè)務，一方面要在總分類賬戶中總括登記，另一方面還要在該總分類賬戶所屬明細分類賬戶中明細登記。平行登記有時亦稱平行處理。

148平行登記的方法同時登記

同方向登記

金額相等

149

二、試算平衡檢查和驗證賬戶記錄正確性的方法，在會計上稱之為試算平衡。

在借貸記賬法下，進行試算平衡的方法是通過編制總分類賬戶余額試算平衡表或總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表來實現(xiàn)的。

150本章小結（1）：會計等式：資產=負債+所有者權益，是會計核算中最基本的等式，是復式記賬賴以建立的基礎。會計科目指的是按照經濟內容對各個會計要素分類所形成的項目。每一個項目都規(guī)定一個名稱，也就是會計科目的名稱。每一個會計科目都明確地反映一定的經濟內容。151本章小結（2）：會計科目和賬戶是兩個不同的概念。兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。其聯(lián)系在于會計科目是賬戶設置的依據，是賬戶的名稱，會計科目所反映的經濟內容也是賬戶所要記錄的內容；其區(qū)別在于會計科目有名稱但無結構，而賬戶即有名稱又有結構。所謂復式記賬，指的是對每一筆經濟業(yè)務，都要以同等金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。借貸記賬法是用”借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法.152本章小結（3）：總分類賬戶是反應其所屬明細分類賬戶的總括資料，對明細分類賬戶起統(tǒng)馭作用，所以實際工作中常稱其為明細分類賬戶的“統(tǒng)馭賬戶”或”控制賬戶”；明細分類賬戶是總分類賬戶的詳細說明，對總分類賬戶所反映的總括資料作補充說明，所以稱其為總分類賬戶的”輔助賬戶”。

153復習一：常用賬戶的核算內容資產類賬戶庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。154交易性金融資產企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等金融資產的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。155應收票據應收賬款、預收賬款預付賬款、應付賬款應收股利企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。156應收利息企業(yè)交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產等應收取的利息。157其他應收款

企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。158壞賬準備 計提壞賬準備的范圍：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款代理業(yè)務資產企業(yè)不承擔風險的代理業(yè)務形成的資產，包括受托理財業(yè)務進行的證券投資和受托貸款等?！笆芡写N商品”159原材料

企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。材料成本差異

企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。160庫存商品

企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等?！_發(fā)產品——農產品161發(fā)出商品

企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。——委托代銷商品商品進銷差價

企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。162委托加工物資

企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。周轉材料

企業(yè)周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。163材料采購企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本在途物資企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。164消耗性生物資產企業(yè)（農業(yè)）持有的消耗性生物資產的實際成本。存貨跌價準備持有至到期投資企業(yè)持有至到期投資的攤余成本165持有至到期投資減值準備可供出售金融資產企業(yè)持有的可供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。166長期股權投資企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。長期股權投資減值準備167投資性房地產企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產的成本。企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產的，也通過本科目核算。長期應收款企業(yè)的長期應收款項，包括融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的應收款項等。168未實現(xiàn)融資收益企業(yè)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。固定資產累計折舊固定資產減值準備169在建工程工程物資固定資產清理企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。170生產性生物資產（原價）生產性生物資產累計折舊公益性生物資產（成本）171無形資產

企業(yè)持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。累計攤銷無形資產減值準備商譽172長期待攤費用