非居民企業(yè)所得稅管理源泉扣繳課件

非居民企業(yè)所得稅管理源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅管理源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅管理源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅管理

——源泉扣繳

滁州市國(guó)稅局劉洪亮主要內(nèi)容:第一部分非居民企業(yè)概述第二部分源泉扣繳管理教師在教學(xué)過(guò)程中，不僅要教給學(xué)生知識(shí)，更主要的是要教會(huì)學(xué)生以方法，使學(xué)生“學(xué)會(huì)求知、學(xué)會(huì)做人、學(xué)會(huì)審美、學(xué)會(huì)制造、學(xué)會(huì)發(fā)展”，讓學(xué)生成為真正的學(xué)習(xí)主人。而我們?cè)谡n堂上，我們總能發(fā)現(xiàn)部分優(yōu)生是老師的寵兒，他們?cè)谡n堂上思維活躍，反應(yīng)靈敏，是老師導(dǎo)演下的學(xué)習(xí)“主角”，而大部分學(xué)生則是學(xué)習(xí)的“配角”。因而在同一課堂上，天賦高的、成績(jī)好的學(xué)生往往比天賦低的、成績(jī)差的獲得更多的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。本人認(rèn)為，在課堂中實(shí)施自主學(xué)習(xí)是改變這一狀況的有效途徑之一。自主學(xué)習(xí)方式是學(xué)生在課堂、課外的主動(dòng)、獨(dú)立自我學(xué)習(xí)，從課堂的書本、課外的閱讀以及生活體驗(yàn)中自我獲取有用的信息來(lái)填補(bǔ)信息、知識(shí)和能力的不足，并得到心理上一種成功的滿足，加上信息上的自我拓寬、知識(shí)上逐步自我積累和長(zhǎng)期習(xí)慣的養(yǎng)成，使自己成為學(xué)習(xí)的主人。以下是我對(duì)學(xué)生進(jìn)行自主學(xué)習(xí)的點(diǎn)滴體會(huì)：一、自主學(xué)習(xí)方式的認(rèn)識(shí)“自主”即主動(dòng)學(xué)習(xí)，就是要讓學(xué)生主動(dòng)地在語(yǔ)文實(shí)踐中豐富人文素養(yǎng)，主動(dòng)接受外界的刺激，對(duì)新知識(shí)信息不斷進(jìn)行加工、理解，由此構(gòu)建新知識(shí)的意義。傳統(tǒng)學(xué)習(xí)方式把學(xué)習(xí)建立在人的客體性、受動(dòng)性、依賴性的一面上，從而導(dǎo)致人的主動(dòng)性、能動(dòng)性、獨(dú)立性不斷消蝕。轉(zhuǎn)變學(xué)習(xí)方式就是要改變這種他主性、被動(dòng)性的學(xué)習(xí)狀況，把學(xué)習(xí)變成學(xué)生的主體性、能動(dòng)性、獨(dú)立性不斷生成、張揚(yáng)、發(fā)展、提升的過(guò)程。這是課改學(xué)習(xí)觀的根本變革，學(xué)習(xí)不是一種異己的外在的控制力量，而是一種發(fā)自內(nèi)在的精神解放運(yùn)動(dòng)。課程改革提倡以弘揚(yáng)人的主體性、能動(dòng)性、獨(dú)立性為宗旨的自主學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)是學(xué)生自己的事，自主學(xué)習(xí)就是先要端正態(tài)度，樹立主體意識(shí)。主動(dòng)性是現(xiàn)代學(xué)習(xí)方式的首要特征，而這一特征的具體活動(dòng)表現(xiàn)為“我要學(xué)”?！拔乙獙W(xué)”基于學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)的一種內(nèi)在需要。這種內(nèi)在需要一方面表現(xiàn)為學(xué)習(xí)興趣。興趣有直接或間接之分，直接興趣指向過(guò)程本身，間接興趣指向結(jié)果。學(xué)生有了學(xué)習(xí)興趣，特別是直接興趣，學(xué)習(xí)活動(dòng)對(duì)他來(lái)說(shuō)不是一種負(fù)擔(dān)，而是一種享受，一種愉快的體驗(yàn)，學(xué)生會(huì)越學(xué)越想學(xué)，越要學(xué)，有興趣的學(xué)習(xí)事半功倍。另一方面表現(xiàn)了學(xué)習(xí)的責(zé)任。學(xué)習(xí)是學(xué)生的事情，只有學(xué)生把學(xué)習(xí)跟自己的生活、生命、成長(zhǎng)、發(fā)展有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，才是真正的自我學(xué)習(xí)，學(xué)生的學(xué)習(xí)才是一種真正有意義的學(xué)習(xí)。二、學(xué)習(xí)的形式（方式）學(xué)生的學(xué)習(xí)活動(dòng)一般就是兩種形式，就是課堂學(xué)習(xí)和課外學(xué)習(xí)。課堂學(xué)習(xí)就是諸多學(xué)生在同一空間（教室），在老師組織下進(jìn)行共同學(xué)習(xí)活動(dòng)的一種形式。課堂學(xué)習(xí)又可分為學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)和學(xué)生被動(dòng)學(xué)習(xí)兩種。而傳統(tǒng)教學(xué)中又以學(xué)生被動(dòng)學(xué)習(xí)的形式為主。課改后是以學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)（自主學(xué)習(xí)）的形式為主，應(yīng)該怎樣在課堂上實(shí)施學(xué)生的自主學(xué)習(xí)呢？課堂自主學(xué)習(xí)的實(shí)施的關(guān)鍵是要?jiǎng)?chuàng)設(shè)良好環(huán)境和氛圍，增進(jìn)民主教學(xué)，消除學(xué)生在課堂上的緊張感，壓抑感和焦慮感。學(xué)生是學(xué)習(xí)的主人，一切活動(dòng)都離不開學(xué)生自主性的發(fā)揮。課堂自主學(xué)習(xí)的實(shí)施，就是要改變傳統(tǒng)教學(xué)中常見(jiàn)的模式：“老師滔滔講授，學(xué)生默默領(lǐng)悟?！痹谡n堂中給學(xué)生更多自主支配的時(shí)間，去自讀自悟，自得自用，發(fā)展自己，去提高語(yǔ)文素養(yǎng)。正如課程標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)，“閱讀是學(xué)生個(gè)性化行為”。既然如此，老師要大膽地把課堂時(shí)間還給學(xué)生，讓學(xué)生在讀書中去理解、體會(huì)，學(xué)生自己能解決的問(wèn)題放手讓學(xué)生自己去解決；讓學(xué)生自己去進(jìn)行閱讀實(shí)踐，自己去感受、思考，在積極的思維和情感活動(dòng)中，加深理解和體驗(yàn)，從中得到營(yíng)養(yǎng)。生活中處處有語(yǔ)文，語(yǔ)文和生活的聯(lián)系又密不可分，在語(yǔ)文課上學(xué)語(yǔ)文當(dāng)然是主要的，但是也不要忽視學(xué)生課外自主學(xué)習(xí)語(yǔ)文的機(jī)會(huì)。老師應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)學(xué)生自覺(jué)的擴(kuò)大語(yǔ)文學(xué)習(xí)的空間，把語(yǔ)文學(xué)習(xí)放飛到大自然、到社會(huì)、到網(wǎng)絡(luò)中去尋覓豐富的食糧，與自然對(duì)話，和自然交朋友，走進(jìn)大社會(huì)，讓學(xué)生感受社會(huì)和生活的變化，引發(fā)學(xué)生關(guān)注生活中的語(yǔ)文，語(yǔ)文和生活的聯(lián)系。七年級(jí)上冊(cè)的《漫游語(yǔ)文世界》、《感受自然》、《我愛(ài)我家》等綜合實(shí)踐活動(dòng)就是培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成課外自主學(xué)習(xí)習(xí)慣的力證。三、養(yǎng)成自主學(xué)習(xí)習(xí)慣，成為學(xué)習(xí)的主人“學(xué)生是語(yǔ)文學(xué)習(xí)的主人”，所以在初中語(yǔ)文教學(xué)過(guò)程中無(wú)論課內(nèi)、課外都要“注意培養(yǎng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)意識(shí)和習(xí)慣”，老師必須根據(jù)學(xué)生身心發(fā)展和語(yǔ)文學(xué)習(xí)的特點(diǎn)，關(guān)注學(xué)生自主學(xué)習(xí)過(guò)程的各種需求，愛(ài)護(hù)學(xué)生的好奇心、求知欲，充分激發(fā)學(xué)生的主動(dòng)意識(shí)和進(jìn)取精神，倡導(dǎo)自主學(xué)習(xí)的方式，使其養(yǎng)成良好的自主學(xué)習(xí)習(xí)慣，真正成為語(yǔ)文學(xué)習(xí)的主人。隨著新一輪課程改革的深入，農(nóng)村課堂教學(xué)也受到了巨大的沖擊和影響。由于農(nóng)村學(xué)校學(xué)生的家庭環(huán)境、成長(zhǎng)環(huán)境各不相同，因而學(xué)生學(xué)前教育嚴(yán)重缺乏，學(xué)生個(gè)體差異較大。再加上農(nóng)村學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施缺乏、教育投入、師資力量嚴(yán)重不足，相當(dāng)一部分學(xué)校存在教學(xué)條件差、教師工作量大等問(wèn)題。因此農(nóng)村課堂上要實(shí)現(xiàn)以學(xué)生為主體，面向全體學(xué)生的教學(xué)，是不可能實(shí)現(xiàn)的。為了完成教學(xué)任務(wù)，因材施教、充分發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)性，也就成了一句空話。然而，隨著新課標(biāo)的進(jìn)一步深入以及教師們意識(shí)的逐步加強(qiáng)，關(guān)注學(xué)生的人文性在農(nóng)村課堂教學(xué)中逐步得到體現(xiàn)。如例一：舉左手、右手的啟示。一位中年教師上的六年級(jí)的數(shù)學(xué)隨堂課，上課時(shí)，孩子們坐得端端正正（連手腳是怎么放的都規(guī)范要求）然而，隨著教師教學(xué)的進(jìn)行，課堂氣氛很是活躍，當(dāng)教師講完一個(gè)問(wèn)題，提問(wèn)學(xué)生們是否理解時(shí)，讓大家舉左手或右手示意。聽課教師大為詫異。課堂繼續(xù)著。當(dāng)教師又提問(wèn)大家并用左手或右手示意時(shí)，整個(gè)課堂，有很多學(xué)生舉的右手，也有不少學(xué)生舉的左手，隨后，教師會(huì)提問(wèn)舉左手的學(xué)生，對(duì)沒(méi)有理解的地方再慢慢疏導(dǎo)。下課后，與教師交談疑問(wèn)：學(xué)生不懂不舉手不也一樣嗎？教師笑了，娓娓道來(lái)：為了培養(yǎng)學(xué)生的良好習(xí)慣，舉左手、右手他們班已規(guī)范性要求達(dá)兩年之久，長(zhǎng)期舉手可以培養(yǎng)學(xué)生的自信心，可以保護(hù)學(xué)生的自尊心，特別是后進(jìn)生，雖然沒(méi)懂，我也可以舉手，這樣走出了課堂上只有弄懂的學(xué)生才能舉手，或者只有不懂的學(xué)生舉手的單向的常規(guī)要求。長(zhǎng)期這樣還可以培養(yǎng)學(xué)生學(xué)會(huì)證實(shí)自己、學(xué)會(huì)承認(rèn)自己。哦！原來(lái)舉手也有這樣特定的含義，看似簡(jiǎn)單的一個(gè)舉手動(dòng)作卻飽含了深刻的人文性。例二：把你會(huì)認(rèn)的讀給大家聽。這是一位青年教師上的一年級(jí)的識(shí)字課，該班共有80人，上課時(shí)，學(xué)生進(jìn)教室參差不齊。上課幾分鐘后，學(xué)生開始有點(diǎn)坐不住了，但孩子們讀生字時(shí)聲音依然洪亮、整齊，讓聽課教師很受感染。當(dāng)抽讀學(xué)生時(shí)，很多孩子卻不能認(rèn)讀，到后來(lái)，有的孩子甚至不敢吱聲了。教師馬上改變了策略，再教學(xué)生讀幾遍，然后請(qǐng)學(xué)生到黑板前只讀你會(huì)的生字。教師抽了一位平時(shí)掌握生字較差的學(xué)生到講臺(tái)上，孩子的聲音有點(diǎn)怯生生的，他終于認(rèn)讀了兩個(gè)生字，教師大加表?yè)P(yáng)，獎(jiǎng)勵(lì)了一朵小紅花。當(dāng)教師問(wèn)還有小朋友會(huì)認(rèn)嗎，此時(shí)教室里氣氛熱烈，孩子們爭(zhēng)先恐后，識(shí)字的積極性調(diào)動(dòng)起來(lái)了，這堂課幾乎有85％的學(xué)生掌握了生字，效果非常好。是啊，就一句“把你會(huì)認(rèn)的讀給大家聽”就充分調(diào)動(dòng)了學(xué)生的積極性?？梢?jiàn)，孩子們對(duì)教師的評(píng)價(jià)要求是不高的。就這一句簡(jiǎn)單的話體現(xiàn)了教師把學(xué)生真正看成了學(xué)習(xí)的主人，體現(xiàn)了教師對(duì)學(xué)生個(gè)體差異的真正理解和對(duì)學(xué)生的認(rèn)可，是一堂真正把學(xué)生看成學(xué)生的人文課堂。這節(jié)課一改了原來(lái)抽讀學(xué)生從一而終、必須讀完、讀錯(cuò)了教師糾正、再教讀的給學(xué)生造成巨大思想壓力、嚴(yán)重傷害學(xué)生自尊和自信的常規(guī)做法。如果我們每位教師都這樣從課堂中的一個(gè)個(gè)細(xì)微小節(jié)做起，從自己的舉手投足做起，從自己的每一句話做起，隨著那一堂堂課潛移默化的影響，學(xué)生的人文性就會(huì)在課堂教學(xué)中得到體現(xiàn)。非居民企業(yè)所得稅管理源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅管理源泉扣繳非居非居民企業(yè)所得稅管理

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滁州市國(guó)稅局劉洪亮非居民企業(yè)所得稅管理

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滁2主要內(nèi)容:第一部分非居民企業(yè)概述

第二部分源泉扣繳管理主要內(nèi)容:第一部分非居民企業(yè)概述3第一部分非居民企業(yè)概述一、非居民企業(yè)的概念和分類（一）非居民企業(yè)的概念

非居民企業(yè)與居民企業(yè)是相對(duì)稱的，是相對(duì)于居民企業(yè)而言的?！镀髽I(yè)所得稅法》第二條對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)進(jìn)行了明確界定。第一部分非居民企業(yè)概述一、非居民企業(yè)的概念和分類（4（一）非居民企業(yè)的概念企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（一）非居民企業(yè)的概念企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。5（一）非居民企業(yè)的概念外國(guó)投資者A，其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的全資子公司B，B是否屬于非居民企業(yè)？也可以這樣判斷，如果外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)成立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，具有法人資格，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，形成母子關(guān)系，則該機(jī)構(gòu)應(yīng)界定為居民企業(yè)；如果不具有法人資格，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，形成總分關(guān)系，則該機(jī)構(gòu)一般應(yīng)界定為非居民企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的除外）。（一）非居民企業(yè)的概念外國(guó)投資者A，其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的全資6（二）非居民企業(yè)分類

按照是否設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，可以將非居民企業(yè)分為兩類：一類是是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外，但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這類非居民企業(yè)一般自行申報(bào)計(jì)算納稅，特殊情況下實(shí)行源泉扣繳。（如非居民來(lái)華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)）（二）非居民企業(yè)分類按照是否設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，可以將7（二）非居民企業(yè)分類另一類是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。這類這類非居民企業(yè)一般實(shí)行源泉扣繳，繳納的稅款稱為預(yù)提所得稅。注意：這里講的預(yù)提所得稅是屬于企業(yè)所得稅的一項(xiàng)特殊內(nèi)容。（二）非居民企業(yè)分類另一類是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)8（三）非居民企業(yè)的所得額范圍《企業(yè)所得稅法》第三條對(duì)非居民企業(yè)的所得額范圍進(jìn)行了明確規(guī)定：1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）非居民企業(yè)的所得額范圍《企業(yè)所得稅法》第三9（三）非居民企業(yè)的所得額范圍同時(shí)，企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定非居民企業(yè)取得所得具體項(xiàng)目如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額作出了明確規(guī)定：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（三）非居民企業(yè)的所得額范圍同時(shí)，企業(yè)所10居民企業(yè)與非居民企業(yè)對(duì)比表項(xiàng)目居民企業(yè)非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所得額境內(nèi)所得+全部境外所得境內(nèi)所得+有實(shí)際聯(lián)系的境外所得境內(nèi)所得實(shí)際稅率25%、20%、15%等25%10%或其他稅收協(xié)定申報(bào)方式自行申報(bào)自行申報(bào)為主，個(gè)別源泉扣繳源泉扣繳居民企業(yè)與非居民企業(yè)對(duì)比表項(xiàng)目居民企業(yè)非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所11二、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（一）我國(guó)企業(yè)所得稅法的判斷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條明確指出，機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

二、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（一）我國(guó)企業(yè)所得稅法的判斷標(biāo)準(zhǔn)12（一）我國(guó)企業(yè)所得稅法的判斷標(biāo)準(zhǔn)1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

（一）我國(guó)企業(yè)所得稅法的判斷標(biāo)準(zhǔn)1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)13《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條還特別指出“非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所?！贝祟悪C(jī)構(gòu)一般表現(xiàn)為聯(lián)絡(luò)處，接受境外機(jī)構(gòu)的委托并按照其指示處理委托事務(wù)，同時(shí)報(bào)告委托事務(wù)的處理情況或結(jié)果。如果不對(duì)這類營(yíng)業(yè)代理人作出特別規(guī)定，企業(yè)就容易利用該營(yíng)業(yè)代理人逃避納稅義務(wù)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條還特別指出“非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)14例如，與我國(guó)沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國(guó)境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)對(duì)歸屬于該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率。

例如，與我國(guó)沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的15（二）稅收協(xié)定的判斷：1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)，僅以任何十二個(gè)月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動(dòng)在對(duì)方停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（二）稅收協(xié)定的判斷：1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《16例如：新加坡的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)計(jì)大型音樂(lè)噴泉，按公歷年度計(jì)算，每年在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間均沒(méi)超過(guò)183天，但第一年10月至第二年9月連續(xù)12個(gè)月中，在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間超過(guò)了183天，則應(yīng)視為構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)。

例如：新加坡的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)計(jì)大型音樂(lè)噴泉，按公歷17第二部分源泉扣繳管理概念

扣繳義務(wù)人法律責(zé)任

登記和備案

稅款扣繳稅收優(yōu)惠核定征收

第二部分源泉扣繳管理概念18概念：源泉扣繳，是指對(duì)納稅人取得的所得，并不直接向納稅人征稅，而是在所得發(fā)生地點(diǎn)，向支付人課征。此時(shí)支付人負(fù)有代為扣繳稅款的法定義務(wù)。概念：19一、源泉扣繳的扣繳義務(wù)人（一）法定扣繳義務(wù)人（二）指定扣繳義務(wù)人一、源泉扣繳的扣繳義務(wù)人（一）法定扣繳義務(wù)人20（一）法定扣繳義務(wù)人《企業(yè)所得稅法》第三十七條明確規(guī)定：“對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?！保ㄒ唬┓ǘ劾U義務(wù)人《企業(yè)所得稅法》第三十七條21（一）法定扣繳義務(wù)人需要說(shuō)明的是《企業(yè)所得稅法》第三條第三款指的是預(yù)提所得稅，現(xiàn)代稅收國(guó)家對(duì)預(yù)提所得稅的征收大都采用源泉扣繳制度，屬于法定扣繳義務(wù)，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)通知指定?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零四條進(jìn)一步明確指出，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。（一）法定扣繳義務(wù)人需要說(shuō)明的是《企業(yè)22（二）指定扣繳義務(wù)人《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定：“對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。”（二）指定扣繳義務(wù)人《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定23（二）指定扣繳義務(wù)人《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條同時(shí)指出，《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：

1.預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；

2.沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；

3.未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。

（二）指定扣繳義務(wù)人《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六24（二）指定扣繳義務(wù)人《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）第十四條指出，工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人所在地縣（區(qū)）以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)非居民企業(yè)申報(bào)納稅證明資料或其他信息，確定符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書》送達(dá)被指定方。（二）指定扣繳義務(wù)人《非居民承包工程作業(yè)和提25（二）指定扣繳義務(wù)人可以這樣理解，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事工程作業(yè)和勞務(wù)，如果構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。但考慮到工程作業(yè)和勞務(wù)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)不像代表機(jī)構(gòu)那樣具有固定性和永久性，為確保國(guó)家稅款的及時(shí)入庫(kù)，降低滅失的可能性，如果符合上述條件之一，就有必要指定支付人為扣繳義務(wù)人。與法定扣繳不同的是，在稅務(wù)機(jī)關(guān)通知指定之前，支付人不需要履行扣繳義務(wù)，但當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知制定后，納稅人必須履行相應(yīng)的扣繳義務(wù)。

（二）指定扣繳義務(wù)人可以這樣理解，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事工26二、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

（一）扣繳義務(wù)人是否應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任（二）對(duì)納稅人具有追繳稅款的責(zé)任二、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

（一）扣繳義務(wù)人是否應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任27（一）扣繳義務(wù)人是否應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任《稅收征管法》第六十九條指出：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”（一）扣繳義務(wù)人是否應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任《稅收征管法》第六十九條指28（一）扣繳義務(wù)人是否應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）同時(shí)指出：“扣繳義務(wù)人違反《征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。”（一）扣繳義務(wù)人是否應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中29（二）對(duì)納稅人具有追繳稅款的責(zé)任《企業(yè)所得稅法》第三十九條指出：“依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。”（二）對(duì)納稅人具有追繳稅款的責(zé)任《企業(yè)所得稅法》第三十九條指30（二）對(duì)納稅人具有追繳稅款的責(zé)任《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零八條補(bǔ)充指出：“企業(yè)所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入，是指該納稅人在中國(guó)境內(nèi)取得的其他各種來(lái)源的收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人?！奔促x予稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在該納稅人中國(guó)境內(nèi)的其他收入項(xiàng)目追繳以前應(yīng)扣未扣的稅款。（二）對(duì)納稅人具有追繳稅款的責(zé)任《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一31（二）對(duì)納稅人具有追繳稅款的責(zé)任

此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以通知有關(guān)部門暫停付匯、阻止非居民企業(yè)法定代表人或非居民個(gè)人出境和通知境內(nèi)發(fā)包方或勞務(wù)受讓者協(xié)助追繳的辦法進(jìn)行追繳稅款。（《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）（二）對(duì)納稅人具有追繳稅款的責(zé)任此外，稅32三、登記和備案（一）扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）三、登記和備案（一）扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第33三、登記和備案（二）扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。（《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）三、登記和備案（二）扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第34三、登記和備案（三）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。（《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)第五條）三、登記和備案（三）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞35三、登記和備案境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》，并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書面說(shuō)明等資料。（《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》）三、登記和備案境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的36三、登記和備案（四）非居民企業(yè)為了證明股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓行為具有合理商業(yè)目的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料……（《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)文）注：為避免外國(guó)企業(yè)通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，以達(dá)到規(guī)避中國(guó)所得稅的義務(wù)，發(fā)布了698號(hào)文,明確了非居民企業(yè)資料報(bào)送備案義務(wù)。三、登記和備案（四）非居民企業(yè)為了證明股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓行為具有合37

四、稅款扣繳

扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。（到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。）

（一）扣繳稅款繳納時(shí)間（二）扣繳稅款的計(jì)算（三）稅款追繳（四）法律后果

四、稅款扣繳

扣繳義務(wù)人在每次向非居民企38（一）扣繳稅款繳納時(shí)間

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。（《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）（一）扣繳稅款繳納時(shí)間

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向39（一）扣繳稅款時(shí)間同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)第二條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報(bào)的，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。”（一）扣繳稅款時(shí)間同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)40對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前41（二）扣繳稅款的計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：

（二）扣繳稅款的計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)42（二）扣繳稅款的計(jì)算1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

（二）扣繳稅款的計(jì)算1.股息、紅利等權(quán)益性投資43（二）扣繳稅款的計(jì)算注意：1.總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅[2008]130號(hào)規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百零三條規(guī)定，在對(duì)非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出。本規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。”就是說(shuō)從2008年開始，對(duì)非居民企業(yè)扣繳預(yù)提所得稅時(shí)，計(jì)稅依據(jù)不再扣除營(yíng)業(yè)稅。（因?yàn)樨?cái)稅字〔1998〕59號(hào)曾經(jīng)明確指出，上述所得在征收所得稅時(shí)允許扣除繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款）（二）扣繳稅款的計(jì)算注意：44（二）扣繳稅款的計(jì)算2.扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。（《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）

（二）扣繳稅款的計(jì)算2.扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第45（二）扣繳稅款的計(jì)算3．價(jià)外費(fèi)用的處理。在計(jì)算非居民企業(yè)的所得額時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零三條明確指出，“收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！保ǘ┛劾U稅款的計(jì)算3．價(jià)外費(fèi)用的處理。在計(jì)算非居民企業(yè)的所46（二）扣繳稅款的計(jì)算例如，提供專利權(quán)、專有技術(shù)所收取的特許權(quán)使用費(fèi)，不僅包括特許權(quán)使用費(fèi)收入，還包括與其相關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等。價(jià)外費(fèi)用的另一個(gè)體現(xiàn)是合同規(guī)定由支付所得的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)承擔(dān)境外機(jī)構(gòu)派人來(lái)華的機(jī)票、住宿、餐飲等費(fèi)用，這些價(jià)外費(fèi)用也應(yīng)該并入到計(jì)算預(yù)提所得稅的所得額中。（二）扣繳稅款的計(jì)算例如，提供專利權(quán)、專有技術(shù)所收取的特許權(quán)47（二）扣繳稅款的計(jì)算此外，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）（二）扣繳稅款的計(jì)算此外，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)取48扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在49（三）稅款追繳扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。

（三）稅款追繳扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無(wú)法履行扣繳義務(wù)50（三）稅款追繳非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi)，收集該非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目的信息，包括收入類型，支付人的名稱、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入項(xiàng)目支付人（以下簡(jiǎn)稱其他支付人）發(fā)出《非居民企業(yè)欠稅追繳告知書》，并依法追繳稅款和滯納金。

（三）稅款追繳非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)51（三）稅款追繳非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目，包括非居民企業(yè)從事其他工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目所得，以及企業(yè)所得稅法第三條第二、三款規(guī)定的其他收入項(xiàng)目。非居民企業(yè)有多個(gè)其他支付人的，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)信息準(zhǔn)確性、收入金額、追繳成本等因素確定追繳順序。

（三）稅款追繳非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目，包括非居52（四）法律后果欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個(gè)人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金又不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。（四）法律后果欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個(gè)人在出53（四）法律后果對(duì)于非居民工程或勞務(wù)項(xiàng)目完畢，未按期結(jié)清稅款并已離境的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可制作《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》，通過(guò)信函、電子郵件、傳真等方式，告知該非居民限期履行納稅義務(wù)，同時(shí)通知境內(nèi)發(fā)包方或勞務(wù)受讓者協(xié)助追繳稅款。（四）法律后果對(duì)于非居民工程或勞務(wù)項(xiàng)目完畢，未按期結(jié)清稅款并54（四）法律后果境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

（四）法律后果境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，未按規(guī)定55五、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠（一）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

1.外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；

2.國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

3.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。五、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠（一）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例56五、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得，免征企業(yè)所得稅。這部分所得的取得主體是外國(guó)政府，而且是貸款給中國(guó)政府的，往往是帶有一定的援助意義，其利率也相對(duì)較低，給予其貸款利息免稅，有利于中國(guó)政府獲得更多的外國(guó)政府貸款，更好的滿足經(jīng)濟(jì)建設(shè)的資金需求。五、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所57五、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，免征企業(yè)所得稅。有利于緩解我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的資金緊缺，應(yīng)該給予稅收優(yōu)惠上的鼓勵(lì)措施。這里的國(guó)際金融組織包括國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等。五、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)58五、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠（二）審批：按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）五、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠（二）審批：按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施59六、核定征收核定征收：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)【2010】19號(hào))

六、核定征收核定征收：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得60六、核定征收非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。

六、核定征收非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或61六、核定征收（一）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過(guò)合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

六、核定征收（一）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確62六、核定征收（二）按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

六、核定征收（二）按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確63六、核定征收（三）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率－營(yíng)業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

六、核定征收（三）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于64六、核定征收稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率：（一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%；（二）從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%-50%；（三）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%.

六、核定征收稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率：65六、核定征收上述非居民企業(yè)的利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)并不是固定不變的，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額，而不受上述利潤(rùn)率區(qū)間的限制。六、核定征收上述非居民企業(yè)的利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)并不是固定不變的，當(dāng)稅66六、核定征收非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。六、核定征收非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合67六、核定征收非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

六、核定征收非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其68六、核定征收采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)從事適用不同核定利潤(rùn)率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤(rùn)率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤(rùn)率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。六、核定征收采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中69六、核定征收[例題]某非居民企業(yè)A公司在2010年所得額申報(bào)時(shí)，無(wú)法提供準(zhǔn)確的收入總額和成本費(fèi)用核算等資料，但經(jīng)檢查公司有支付各項(xiàng)費(fèi)用，其中支付員工工資及福利費(fèi)用55萬(wàn)元，物品采購(gòu)費(fèi)用80萬(wàn)元，汽車折舊費(fèi)用8萬(wàn)元，辦公室租金12萬(wàn)元，裝修費(fèi)用25萬(wàn)元，通訊費(fèi)用5萬(wàn)元，業(yè)務(wù)出差費(fèi)用15萬(wàn)元，其他費(fèi)用20萬(wàn)元。于是A公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核并確定其按40%的利潤(rùn)率申報(bào)繳納2010年的企業(yè)所得稅。則A公司2010年各項(xiàng)費(fèi)用總額＝55＋80＋8＋12＋25＋5＋15＋20＝220（萬(wàn)元），應(yīng)納所得稅額＝220÷（1－40%－5%）×40%×25%＝40（萬(wàn)元）。

六、核定征收[例題]某非居民企業(yè)A公司在2010年所得額申報(bào)70六、核定征收外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)核定。六、核定征收外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)核定。71六、核定征收

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)核定第一，固定資產(chǎn)不是分期攤進(jìn)來(lái)的，而是一次性攤進(jìn)來(lái)。購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。六、核定征收

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)核定第一，固定資產(chǎn)不是72六、核定征收

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)核定第二，利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。不象企業(yè)所得稅交際應(yīng)酬費(fèi)扣除還有個(gè)60%，這里沒(méi)有，全部，因?yàn)榘l(fā)生的越多，我們征稅就征的越多，而且是不扣成本費(fèi)用的。六、核定征收

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)核定第二，利息收入不得73六、核定征收

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)核定第三，以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額；主要是鼓勵(lì)在中國(guó)境內(nèi)搞慈善，搞慈善可以寬點(diǎn)，不算。六、核定征收

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)核定第三，以貨幣形式用于74六、核定征收

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)核定第四，其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪問(wèn)聘用翻譯的費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買標(biāo)書的費(fèi)用，等等。所以它報(bào)的時(shí)候，要將經(jīng)費(fèi)的細(xì)目報(bào)給稅務(wù)局，稅務(wù)局去審查，哪些該算，哪些不算。

六、核定征收

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)核定第四，其他費(fèi)用包括：75

謝謝大家！謝謝大家！7666、節(jié)制使快樂(lè)增加并使享受加強(qiáng)?！轮兛死?/p>

67、今天應(yīng)做的事沒(méi)有做，明天再早也是耽誤了。——裴斯泰洛齊

68、決定一個(gè)人的一生，以及整個(gè)命運(yùn)的，只是一瞬之間。——歌德

69、懶人無(wú)法享受休息之樂(lè)?！伎?/p>

70、浪費(fèi)時(shí)間是一樁大罪過(guò)?！R梭66、節(jié)制使快樂(lè)增加并使享受加強(qiáng)?！轮兛死?7非居民企業(yè)所得稅管理源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅管理源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅管理源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅管理

——源泉扣繳

滁州市國(guó)稅局劉洪亮主要內(nèi)容:第一部分非居民企業(yè)概述第二部分源泉扣繳管理教師在教學(xué)過(guò)程中，不僅要教給學(xué)生知識(shí)，更主要的是要教會(huì)學(xué)生以方法，使學(xué)生“學(xué)會(huì)求知、學(xué)會(huì)做人、學(xué)會(huì)審美、學(xué)會(huì)制造、學(xué)會(huì)發(fā)展”，讓學(xué)生成為真正的學(xué)習(xí)主人。而我們?cè)谡n堂上，我們總能發(fā)現(xiàn)部分優(yōu)生是老師的寵兒，他們?cè)谡n堂上思維活躍，反應(yīng)靈敏，是老師導(dǎo)演下的學(xué)習(xí)“主角”，而大部分學(xué)生則是學(xué)習(xí)的“配角”。因而在同一課堂上，天賦高的、成績(jī)好的學(xué)生往往比天賦低的、成績(jī)差的獲得更多的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。本人認(rèn)為，在課堂中實(shí)施自主學(xué)習(xí)是改變這一狀況的有效途徑之一。自主學(xué)習(xí)方式是學(xué)生在課堂、課外的主動(dòng)、獨(dú)立自我學(xué)習(xí)，從課堂的書本、課外的閱讀以及生活體驗(yàn)中自我獲取有用的信息來(lái)填補(bǔ)信息、知識(shí)和能力的不足，并得到心理上一種成功的滿足，加上信息上的自我拓寬、知識(shí)上逐步自我積累和長(zhǎng)期習(xí)慣的養(yǎng)成，使自己成為學(xué)習(xí)的主人。以下是我對(duì)學(xué)生進(jìn)行自主學(xué)習(xí)的點(diǎn)滴體會(huì)：一、自主學(xué)習(xí)方式的認(rèn)識(shí)“自主”即主動(dòng)學(xué)習(xí)，就是要讓學(xué)生主動(dòng)地在語(yǔ)文實(shí)踐中豐富人文素養(yǎng)，主動(dòng)接受外界的刺激，對(duì)新知識(shí)信息不斷進(jìn)行加工、理解，由此構(gòu)建新知識(shí)的意義。傳統(tǒng)學(xué)習(xí)方式把學(xué)習(xí)建立在人的客體性、受動(dòng)性、依賴性的一面上，從而導(dǎo)致人的主動(dòng)性、能動(dòng)性、獨(dú)立性不斷消蝕。轉(zhuǎn)變學(xué)習(xí)方式就是要改變這種他主性、被動(dòng)性的學(xué)習(xí)狀況，把學(xué)習(xí)變成學(xué)生的主體性、能動(dòng)性、獨(dú)立性不斷生成、張揚(yáng)、發(fā)展、提升的過(guò)程。這是課改學(xué)習(xí)觀的根本變革，學(xué)習(xí)不是一種異己的外在的控制力量，而是一種發(fā)自內(nèi)在的精神解放運(yùn)動(dòng)。課程改革提倡以弘揚(yáng)人的主體性、能動(dòng)性、獨(dú)立性為宗旨的自主學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)是學(xué)生自己的事，自主學(xué)習(xí)就是先要端正態(tài)度，樹立主體意識(shí)。主動(dòng)性是現(xiàn)代學(xué)習(xí)方式的首要特征，而這一特征的具體活動(dòng)表現(xiàn)為“我要學(xué)”。“我要學(xué)”基于學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)的一種內(nèi)在需要。這種內(nèi)在需要一方面表現(xiàn)為學(xué)習(xí)興趣。興趣有直接或間接之分，直接興趣指向過(guò)程本身，間接興趣指向結(jié)果。學(xué)生有了學(xué)習(xí)興趣，特別是直接興趣，學(xué)習(xí)活動(dòng)對(duì)他來(lái)說(shuō)不是一種負(fù)擔(dān)，而是一種享受，一種愉快的體驗(yàn)，學(xué)生會(huì)越學(xué)越想學(xué)，越要學(xué)，有興趣的學(xué)習(xí)事半功倍。另一方面表現(xiàn)了學(xué)習(xí)的責(zé)任。學(xué)習(xí)是學(xué)生的事情，只有學(xué)生把學(xué)習(xí)跟自己的生活、生命、成長(zhǎng)、發(fā)展有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，才是真正的自我學(xué)習(xí)，學(xué)生的學(xué)習(xí)才是一種真正有意義的學(xué)習(xí)。二、學(xué)習(xí)的形式（方式）學(xué)生的學(xué)習(xí)活動(dòng)一般就是兩種形式，就是課堂學(xué)習(xí)和課外學(xué)習(xí)。課堂學(xué)習(xí)就是諸多學(xué)生在同一空間（教室），在老師組織下進(jìn)行共同學(xué)習(xí)活動(dòng)的一種形式。課堂學(xué)習(xí)又可分為學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)和學(xué)生被動(dòng)學(xué)習(xí)兩種。而傳統(tǒng)教學(xué)中又以學(xué)生被動(dòng)學(xué)習(xí)的形式為主。課改后是以學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)（自主學(xué)習(xí)）的形式為主，應(yīng)該怎樣在課堂上實(shí)施學(xué)生的自主學(xué)習(xí)呢？課堂自主學(xué)習(xí)的實(shí)施的關(guān)鍵是要?jiǎng)?chuàng)設(shè)良好環(huán)境和氛圍，增進(jìn)民主教學(xué)，消除學(xué)生在課堂上的緊張感，壓抑感和焦慮感。學(xué)生是學(xué)習(xí)的主人，一切活動(dòng)都離不開學(xué)生自主性的發(fā)揮。課堂自主學(xué)習(xí)的實(shí)施，就是要改變傳統(tǒng)教學(xué)中常見(jiàn)的模式：“老師滔滔講授，學(xué)生默默領(lǐng)悟。”在課堂中給學(xué)生更多自主支配的時(shí)間，去自讀自悟，自得自用，發(fā)展自己，去提高語(yǔ)文素養(yǎng)。正如課程標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)，“閱讀是學(xué)生個(gè)性化行為”。既然如此，老師要大膽地把課堂時(shí)間還給學(xué)生，讓學(xué)生在讀書中去理解、體會(huì)，學(xué)生自己能解決的問(wèn)題放手讓學(xué)生自己去解決；讓學(xué)生自己去進(jìn)行閱讀實(shí)踐，自己去感受、思考，在積極的思維和情感活動(dòng)中，加深理解和體驗(yàn)，從中得到營(yíng)養(yǎng)。生活中處處有語(yǔ)文，語(yǔ)文和生活的聯(lián)系又密不可分，在語(yǔ)文課上學(xué)語(yǔ)文當(dāng)然是主要的，但是也不要忽視學(xué)生課外自主學(xué)習(xí)語(yǔ)文的機(jī)會(huì)。老師應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)學(xué)生自覺(jué)的擴(kuò)大語(yǔ)文學(xué)習(xí)的空間，把語(yǔ)文學(xué)習(xí)放飛到大自然、到社會(huì)、到網(wǎng)絡(luò)中去尋覓豐富的食糧，與自然對(duì)話，和自然交朋友，走進(jìn)大社會(huì)，讓學(xué)生感受社會(huì)和生活的變化，引發(fā)學(xué)生關(guān)注生活中的語(yǔ)文，語(yǔ)文和生活的聯(lián)系。七年級(jí)上冊(cè)的《漫游語(yǔ)文世界》、《感受自然》、《我愛(ài)我家》等綜合實(shí)踐活動(dòng)就是培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成課外自主學(xué)習(xí)習(xí)慣的力證。三、養(yǎng)成自主學(xué)習(xí)習(xí)慣，成為學(xué)習(xí)的主人“學(xué)生是語(yǔ)文學(xué)習(xí)的主人”，所以在初中語(yǔ)文教學(xué)過(guò)程中無(wú)論課內(nèi)、課外都要“注意培養(yǎng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)意識(shí)和習(xí)慣”，老師必須根據(jù)學(xué)生身心發(fā)展和語(yǔ)文學(xué)習(xí)的特點(diǎn)，關(guān)注學(xué)生自主學(xué)習(xí)過(guò)程的各種需求，愛(ài)護(hù)學(xué)生的好奇心、求知欲，充分激發(fā)學(xué)生的主動(dòng)意識(shí)和進(jìn)取精神，倡導(dǎo)自主學(xué)習(xí)的方式，使其養(yǎng)成良好的自主學(xué)習(xí)習(xí)慣，真正成為語(yǔ)文學(xué)習(xí)的主人。隨著新一輪課程改革的深入，農(nóng)村課堂教學(xué)也受到了巨大的沖擊和影響。由于農(nóng)村學(xué)校學(xué)生的家庭環(huán)境、成長(zhǎng)環(huán)境各不相同，因而學(xué)生學(xué)前教育嚴(yán)重缺乏，學(xué)生個(gè)體差異較大。再加上農(nóng)村學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施缺乏、教育投入、師資力量嚴(yán)重不足，相當(dāng)一部分學(xué)校存在教學(xué)條件差、教師工作量大等問(wèn)題。因此農(nóng)村課堂上要實(shí)現(xiàn)以學(xué)生為主體，面向全體學(xué)生的教學(xué)，是不可能實(shí)現(xiàn)的。為了完成教學(xué)任務(wù)，因材施教、充分發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)性，也就成了一句空話。然而，隨著新課標(biāo)的進(jìn)一步深入以及教師們意識(shí)的逐步加強(qiáng)，關(guān)注學(xué)生的人文性在農(nóng)村課堂教學(xué)中逐步得到體現(xiàn)。如例一：舉左手、右手的啟示。一位中年教師上的六年級(jí)的數(shù)學(xué)隨堂課，上課時(shí)，孩子們坐得端端正正（連手腳是怎么放的都規(guī)范要求）然而，隨著教師教學(xué)的進(jìn)行，課堂氣氛很是活躍，當(dāng)教師講完一個(gè)問(wèn)題，提問(wèn)學(xué)生們是否理解時(shí)，讓大家舉左手或右手示意。聽課教師大為詫異。課堂繼續(xù)著。當(dāng)教師又提問(wèn)大家并用左手或右手示意時(shí)，整個(gè)課堂，有很多學(xué)生舉的右手，也有不少學(xué)生舉的左手，隨后，教師會(huì)提問(wèn)舉左手的學(xué)生，對(duì)沒(méi)有理解的地方再慢慢疏導(dǎo)。下課后，與教師交談疑問(wèn)：學(xué)生不懂不舉手不也一樣嗎？教師笑了，娓娓道來(lái)：為了培養(yǎng)學(xué)生的良好習(xí)慣，舉左手、右手他們班已規(guī)范性要求達(dá)兩年之久，長(zhǎng)期舉手可以培養(yǎng)學(xué)生的自信心，可以保護(hù)學(xué)生的自尊心，特別是后進(jìn)生，雖然沒(méi)懂，我也可以舉手，這樣走出了課堂上只有弄懂的學(xué)生才能舉手，或者只有不懂的學(xué)生舉手的單向的常規(guī)要求。長(zhǎng)期這樣還可以培養(yǎng)學(xué)生學(xué)會(huì)證實(shí)自己、學(xué)會(huì)承認(rèn)自己。哦！原來(lái)舉手也有這樣特定的含義，看似簡(jiǎn)單的一個(gè)舉手動(dòng)作卻飽含了深刻的人文性。例二：把你會(huì)認(rèn)的讀給大家聽。這是一位青年教師上的一年級(jí)的識(shí)字課，該班共有80人，上課時(shí)，學(xué)生進(jìn)教室參差不齊。上課幾分鐘后，學(xué)生開始有點(diǎn)坐不住了，但孩子們讀生字時(shí)聲音依然洪亮、整齊，讓聽課教師很受感染。當(dāng)抽讀學(xué)生時(shí)，很多孩子卻不能認(rèn)讀，到后來(lái)，有的孩子甚至不敢吱聲了。教師馬上改變了策略，再教學(xué)生讀幾遍，然后請(qǐng)學(xué)生到黑板前只讀你會(huì)的生字。教師抽了一位平時(shí)掌握生字較差的學(xué)生到講臺(tái)上，孩子的聲音有點(diǎn)怯生生的，他終于認(rèn)讀了兩個(gè)生字，教師大加表?yè)P(yáng)，獎(jiǎng)勵(lì)了一朵小紅花。當(dāng)教師問(wèn)還有小朋友會(huì)認(rèn)嗎，此時(shí)教室里氣氛熱烈，孩子們爭(zhēng)先恐后，識(shí)字的積極性調(diào)動(dòng)起來(lái)了，這堂課幾乎有85％的學(xué)生掌握了生字，效果非常好。是啊，就一句“把你會(huì)認(rèn)的讀給大家聽”就充分調(diào)動(dòng)了學(xué)生的積極性。可見(jiàn)，孩子們對(duì)教師的評(píng)價(jià)要求是不高的。就這一句簡(jiǎn)單的話體現(xiàn)了教師把學(xué)生真正看成了學(xué)習(xí)的主人，體現(xiàn)了教師對(duì)學(xué)生個(gè)體差異的真正理解和對(duì)學(xué)生的認(rèn)可，是一堂真正把學(xué)生看成學(xué)生的人文課堂。這節(jié)課一改了原來(lái)抽讀學(xué)生從一而終、必須讀完、讀錯(cuò)了教師糾正、再教讀的給學(xué)生造成巨大思想壓力、嚴(yán)重傷害學(xué)生自尊和自信的常規(guī)做法。如果我們每位教師都這樣從課堂中的一個(gè)個(gè)細(xì)微小節(jié)做起，從自己的舉手投足做起，從自己的每一句話做起，隨著那一堂堂課潛移默化的影響，學(xué)生的人文性就會(huì)在課堂教學(xué)中得到體現(xiàn)。非居民企業(yè)所得稅管理源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅管理源泉扣繳非居非居民企業(yè)所得稅管理

——源泉扣繳

滁州市國(guó)稅局劉洪亮非居民企業(yè)所得稅管理

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滁79主要內(nèi)容:第一部分非居民企業(yè)概述

第二部分源泉扣繳管理主要內(nèi)容:第一部分非居民企業(yè)概述80第一部分非居民企業(yè)概述一、非居民企業(yè)的概念和分類（一）非居民企業(yè)的概念

非居民企業(yè)與居民企業(yè)是相對(duì)稱的，是相對(duì)于居民企業(yè)而言的。《企業(yè)所得稅法》第二條對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)進(jìn)行了明確界定。第一部分非居民企業(yè)概述一、非居民企業(yè)的概念和分類（81（一）非居民企業(yè)的概念企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（一）非居民企業(yè)的概念企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。82（一）非居民企業(yè)的概念外國(guó)投資者A，其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的全資子公司B，B是否屬于非居民企業(yè)？也可以這樣判斷，如果外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)成立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，具有法人資格，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，形成母子關(guān)系，則該機(jī)構(gòu)應(yīng)界定為居民企業(yè)；如果不具有法人資格，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，形成總分關(guān)系，則該機(jī)構(gòu)一般應(yīng)界定為非居民企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的除外）。（一）非居民企業(yè)的概念外國(guó)投資者A，其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的全資83（二）非居民企業(yè)分類

按照是否設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，可以將非居民企業(yè)分為兩類：一類是是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外，但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這類非居民企業(yè)一般自行申報(bào)計(jì)算納稅，特殊情況下實(shí)行源泉扣繳。（如非居民來(lái)華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)）（二）非居民企業(yè)分類按照是否設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，可以將84（二）非居民企業(yè)分類另一類是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。這類這類非居民企業(yè)一般實(shí)行源泉扣繳，繳納的稅款稱為預(yù)提所得稅。注意：這里講的預(yù)提所得稅是屬于企業(yè)所得稅的一項(xiàng)特殊內(nèi)容。（二）非居民企業(yè)分類另一類是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)85（三）非居民企業(yè)的所得額范圍《企業(yè)所得稅法》第三條對(duì)非居民企業(yè)的所得額范圍進(jìn)行了明確規(guī)定：1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）非居民企業(yè)的所得額范圍《企業(yè)所得稅法》第三86（三）非居民企業(yè)的所得額范圍同時(shí)，企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定非居民企業(yè)取得所得具體項(xiàng)目如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額作出了明確規(guī)定：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（三）非居民企業(yè)的所得額范圍同時(shí)，企業(yè)所87居民企業(yè)與非居民企業(yè)對(duì)比表項(xiàng)目居民企業(yè)非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所得額境內(nèi)所得+全部境外所得境內(nèi)所得+有實(shí)際聯(lián)系的境外所得境內(nèi)所得實(shí)際稅率25%、20%、15%等25%10%或其他稅收協(xié)定申報(bào)方式自行申報(bào)自行申報(bào)為主，個(gè)別源泉扣繳源泉扣繳居民企業(yè)與非居民企業(yè)對(duì)比表項(xiàng)目居民企業(yè)非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所88二、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（一）我國(guó)企業(yè)所得稅法的判斷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條明確指出，機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

二、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（一）我國(guó)企業(yè)所得稅法的判斷標(biāo)準(zhǔn)89（一）我國(guó)企業(yè)所得稅法的判斷標(biāo)準(zhǔn)1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

（一）我國(guó)企業(yè)所得稅法的判斷標(biāo)準(zhǔn)1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)90《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條還特別指出“非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。”此類機(jī)構(gòu)一般表現(xiàn)為聯(lián)絡(luò)處，接受境外機(jī)構(gòu)的委托并按照其指示處理委托事務(wù)，同時(shí)報(bào)告委托事務(wù)的處理情況或結(jié)果。如果不對(duì)這類營(yíng)業(yè)代理人作出特別規(guī)定，企業(yè)就容易利用該營(yíng)業(yè)代理人逃避納稅義務(wù)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條還特別指出“非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)91例如，與我國(guó)沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國(guó)境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)對(duì)歸屬于該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率。

例如，與我國(guó)沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的92（二）稅收協(xié)定的判斷：1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)，僅以任何十二個(gè)月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動(dòng)在對(duì)方停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（二）稅收協(xié)定的判斷：1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《93例如：新加坡的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)計(jì)大型音樂(lè)噴泉，按公歷年度計(jì)算，每年在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間均沒(méi)超過(guò)183天，但第一年10月至第二年9月連續(xù)12個(gè)月中，在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間超過(guò)了183天，則應(yīng)視為構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)。

例如：新加坡的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)計(jì)大型音樂(lè)噴泉，按公歷94第二部分源泉扣繳管理概念

扣繳義務(wù)人法律責(zé)任

登記和備案

稅款扣繳稅收優(yōu)惠核定征收

第二部分源泉扣繳管理概念95概念：源泉扣繳，是指對(duì)納稅人取得的所得，并不直接向納稅人征稅，而是在所得發(fā)生地點(diǎn)，向支付人課征。此時(shí)支付人負(fù)有代為扣繳稅款的法定義務(wù)。概念：96一、源泉扣繳的扣繳義務(wù)人（一）法定扣繳義務(wù)人（二）指定扣繳義務(wù)人一、源泉扣繳的扣繳義務(wù)人（一）法定扣繳義務(wù)人97（一）法定扣繳義務(wù)人《企業(yè)所得稅法》第三十七條明確規(guī)定：“對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。”（一）法定扣繳義務(wù)人《企業(yè)所得稅法》第三十七條98（一）法定扣繳義務(wù)人需要說(shuō)明的是《企業(yè)所得稅法》第三條第三款指的是預(yù)提所得稅，現(xiàn)代稅收國(guó)家對(duì)預(yù)提所得稅的征收大都采用源泉扣繳制度，屬于法定扣繳義務(wù)，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)通知指定?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零四條進(jìn)一步明確指出，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。（一）法定扣繳義務(wù)人需要說(shuō)明的是《企業(yè)99（二）指定扣繳義務(wù)人《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定：“對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人?！保ǘ┲付劾U義務(wù)人《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定100（二）指定扣繳義務(wù)人《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條同時(shí)指出，《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：

1.預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；

2.沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；

3.未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。

（二）指定扣繳義務(wù)人《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六101（二）指定扣繳義務(wù)人《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）第十四條指出，工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人所在地縣（區(qū)）以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)非居民企業(yè)申報(bào)納稅證明資料或其他信息，確定符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書》送達(dá)被指定方。（二）指定扣繳義務(wù)人《非居民承包工程作業(yè)和提102（二）指定扣繳義務(wù)人可以這樣理解，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事工程作業(yè)和勞務(wù)，如果構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。但考慮到工程作業(yè)和勞務(wù)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)不像代表機(jī)構(gòu)那樣具有固定性和永久性，為確保國(guó)家稅款的及時(shí)入庫(kù)，降低滅失的可能性，如果符合上述條件之一，就有必要指定支付人為扣繳義務(wù)人。與法定扣繳不同的是，在稅務(wù)機(jī)關(guān)通知指定之前，支付人不需要履行扣繳義務(wù)，但當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知制定后，納稅人必須履行相應(yīng)的扣繳義務(wù)。

（二）指定扣繳義務(wù)人可以這樣理解，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事工103二、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

（一）扣繳義務(wù)人是否應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任（二）對(duì)納稅人具有追繳稅款的責(zé)任二、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

（一）扣繳義務(wù)人是否應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任104（一）扣繳義務(wù)人是否應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任《稅收征管法》第六十九條指出：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！保ㄒ唬┛劾U義務(wù)人是否應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任《稅收征管法》第六十九條指105（一）扣繳義務(wù)人是否應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）同時(shí)指出：“扣繳義務(wù)人違反《征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收?！保ㄒ唬┛劾U義務(wù)人是否應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中106（二）對(duì)納稅人具有追繳稅款的責(zé)任《企業(yè)所得稅法》第三十九條指出：“依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款?！保ǘ?duì)納稅人具有追繳稅款的責(zé)任《企業(yè)所得稅法》第三十九條指107（二）對(duì)納稅人具有追繳稅款的責(zé)任《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零八條補(bǔ)充指出：“企業(yè)所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入，是指該納稅人在中國(guó)境內(nèi)取得的其他各種來(lái)源的收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。”即賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在該納稅人中國(guó)境內(nèi)的其他收入項(xiàng)目追繳以前應(yīng)扣未扣的稅款。（二）對(duì)納稅人具有追繳稅款的責(zé)任《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一108（二）對(duì)納稅人具有追繳稅款的責(zé)任

此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以通知有關(guān)部門暫停付匯、阻止非居民企業(yè)法定代表人或非居民個(gè)人出境和通知境內(nèi)發(fā)包方或勞務(wù)受讓者協(xié)助追繳的辦法進(jìn)行追繳稅款。（《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）（二）對(duì)納稅人具有追繳稅款的責(zé)任此外，稅109三、登記和備案（一）扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）三、登記和備案（一）扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第110三、登記和備案（二）扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。（《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）三、登記和備案（二）扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第111三、登記和備案（三）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。（《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)第五條）三、登記和備案（三）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞112三、登記和備案境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》，并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書面說(shuō)明等資料。（《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》）三、登記和備案境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的113三、登記和備案（四）非居民企業(yè)為了證明股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓行為具有合理商業(yè)目的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料……（《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)文）注：為避免外國(guó)企業(yè)通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，以達(dá)到規(guī)避中國(guó)所得稅的義務(wù)，發(fā)布了698號(hào)文,明確了非居民企業(yè)資料報(bào)送備案義務(wù)。三、登記和備案（四）非居民企業(yè)為了證明股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓行為具有合114

四、稅款扣繳

扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。（到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。）

（一）扣繳稅款繳納時(shí)間（二）扣繳稅款的計(jì)算（三）稅款追繳（四）法律后果

四、稅款扣繳

扣繳義務(wù)人在每次向非居民企115（一）扣繳稅款繳納時(shí)間

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。（《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）（一）扣繳稅款繳納時(shí)間

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向116（一）扣繳稅款時(shí)間同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)第二條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報(bào)的，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理?！保ㄒ唬┛劾U稅款時(shí)間同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)117對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前118（二）扣繳稅款的計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：

（二）扣繳稅款的計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)119（二）扣繳稅款的計(jì)算1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

（二）扣繳稅款的計(jì)算1.股息、紅利等權(quán)益性投資120（二）扣繳稅款的計(jì)算注意：1.總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅[2008]130號(hào)規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百零三條規(guī)定，在對(duì)非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除上