采購與付款循環(huán)審計培訓教材課件

第十四章采購與付款循環(huán)審計第十四章采購與付款循環(huán)審計1第十四章采購與付款循環(huán)審計第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述第二節(jié)采購與付款的控制測試和交易的實質性程序第三節(jié)應付賬款審計第四節(jié)固定資產和累計折舊審計第五節(jié)其他相關賬戶審計第十四章采購與付款循環(huán)審計第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述2采購與付款循環(huán)審計培訓教材課件3財務報表審計的程序（一）風險評估程序

——是為了了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估其財務報表重大錯報風險所實施的審計程序。（二）控制測試程序——是為了驗證被審計單位內部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性所進行的審計程序。（三）實質性測試程序

——是為了針對已識別和評估的重大錯報風險設計和實施的，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報所實施的審計程序。財務報表審計的程序（一）風險評估程序

——是為了了解被審計單4學習思路：1．了解采購與付款循環(huán)（利用第九章第二節(jié)的風險評估程序、第三、四節(jié)的了解內容）；2．評估本業(yè)務循環(huán)的重大錯報風險（第九章）；3．結合本循環(huán)進行控制測試（第十章風險應對）；4．結合本循環(huán)進行實質性程序（第十章風險應對）；5．將發(fā)現(xiàn)的認定錯報提請被審計單位調整

學習思路：1．了解采購與付款循環(huán)（利用第九章第二節(jié)的風險評估5第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述涉及的主要會計賬戶涉及的主要業(yè)務活動主要憑證和賬戶第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述涉及的主要會計賬戶6一、采購與付款循環(huán)涉及的主要會計報表賬戶應付賬款固定資產累計折舊預付賬款固定資產減值準備工程物資在建工程固定資產清理應付票據(jù)一、采購與付款循環(huán)涉及的主要會計報表賬戶應付賬款工程物資7二、涉及的主要業(yè)務活動采購業(yè)務中的主要活動請購商品和勞務編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單確認與記錄負債付款業(yè)務中的主要活動實際支付負債記錄貨幣資金支出二、涉及的主要業(yè)務活動采購業(yè)務中的主要活動付款業(yè)務中的主要活8（一）請購商品和勞務倉庫或其他需求部門編制請購單，請購與審批崗位分離，根據(jù)請購單進行授權審批，每張請購單必須經過負預算責任的主管人員簽字批準。請購單經主管人員審批后交采購部門采購。第十四章>>第一節(jié)（一）請購商品和勞務倉庫或其他需求部門編制請購單，請購與審批9（二）編制訂購單（與“完整性”認定有關）

采購部門對經過批準的請購單發(fā)出訂購單。采購時應確定最佳的供應來源，對于大額、重要的采購項目，應采用競價方式確定供應商，以降低采購商品的成本、保證采購商品的質量。與供應商談妥條件后，編制訂購單，訂購單應正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等，預先編號并經過被授權的采購人員簽名生效。其正聯(lián)送交供應商，副聯(lián)則送至企業(yè)內部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬（與“完整性”認定有關）。第十四章>>第一節(jié)（二）編制訂購單（與“完整性”認定有關）采購部門對經過批準10（三）驗收商品（與“存在”、“完整性”認定有關）

按合同收到商品后，由專門的驗收部門進行驗收。驗收時，驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。驗收后，驗收部門應對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。同時檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并已入賬。（三）驗收商品（與“存在”、“完整性”認定有關）按合同收到11（三）驗收商品（與“存在”、“完整性”認定有關）

驗收單是支持資產或費用以及與采購有關的負債的“存在”認定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認定有關。驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對所采購商品應負的保管責任。驗收人員還應將一聯(lián)驗收單送交應付憑單部門。（三）驗收商品（與“存在”、“完整性”認定有關）12（四）儲存已驗收的商品存貨（與“存在”認定有關）

商品驗收合格后，應放置在倉庫由專人進行保管。倉儲部門儲存已驗收的商品存貨，儲存崗位與驗收崗位分離，限制無關人員接近儲存的商品存貨。這些控制與“存在”認定有關。第十四章>>第一節(jié)（四）儲存已驗收的商品存貨（與“存在”認定有關）商品驗收合13（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性”以及“計價和分攤”認定有關）

商品驗收入庫后，由應付憑單部門（可以是專門的部門，也可以是專人）編制應付憑單，后附訂購單、驗收單及供貨單位的發(fā)票，一并送交會計部門，以進行有關購買商品的會計處理。了解應付憑單部門編制付款憑單情況：（1）確定供應商發(fā)票的內容與相關的驗收單、訂購單的一致性；（2）確定供應商發(fā)票計算的正確性；（3）編制有預先編號的付款憑單，并附上相應原始憑證（如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等）；第十四章>>第一節(jié)（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性”以及“計價和分攤”認14（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性以及“計價和分攤”認定有關）

了解應付憑單部門編制付款憑單情況（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性；（5）在付款憑單上填入應借記的資產或費用賬戶名稱；（6）由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。經適當批準和有預先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、完整性”以及“計價和分攤”認定有關。第十四章>>第一節(jié)（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性以及“計價和分攤”認定15（六）確認與記錄負債（與“存在”、“完整性”、“計價和分攤”認定有關）

會計部門接到應付憑單部門轉來的附有訂購單、驗收單及供貨單位發(fā)票的應付憑單后，根據(jù)付款條件，進行相關會計處理。第十四章>>第一節(jié)（六）確認與記錄負債（與“存在”、“完整性”、“計價和分攤”16（六）確認與記錄負債（與“發(fā)生”、“完整性”認定有關）

了解會計部門確認與記錄負債情況：（1）應付賬款確認與記錄相關部門一般有責任核查購置的財產，并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄。在收到供應商發(fā)票時，應付賬款部門應將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運費與訂購單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較。（2）記錄現(xiàn)金支出的人員不得經手現(xiàn)金、有價證券和其他資產。第十四章>>第一節(jié)（六）確認與記錄負債（與“發(fā)生”、“完整性”認定有關）了解17（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計價和分攤”認定有關

）

通常是由應付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付款。了解會計部門付款情況：（1）獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性；（2）應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票；（3）被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內容的一致；（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計價和分攤”認定有關18（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計價和分攤”認定有關

）

了解會計部門付款情況：（4）支票一經簽署就應在其憑單和相應原始憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款；（5）支票簽署人不應簽發(fā)無記名甚至空白的支票；（6）支票應預先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性；（7）應確保只有被授權的人員才能接近未經使用的空白支票。第十四章>>第一節(jié)（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計價和分攤”認定有關19（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出（與“存在”、“完整性”和“計價和分攤”認定有關）會計部門應根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關賬簿。有關控制包括：（1）會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性；（2）比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期；（3）獨立編制銀行存款余額調節(jié)表。第十四章>>第一節(jié)（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出（與“存在”、“完整性”和“計價20采購與付款業(yè)務循環(huán)的示意圖如圖所示。第十四章>>第一節(jié)采購與付款業(yè)務循環(huán)的示意圖如圖所示。第十四章>>第一節(jié)21

案例注冊會計師甲于2006年12月對華興公司購貨與付款循環(huán)的內部拉制進行了解和測試，并在審計工作底稿中記錄了了解和測試的情況，摘錄如下。華興公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據(jù)經批準的請購單編制、發(fā)出訂購單，訂購單沒有編號。貨物運達后，由隸屬于采購部門的驗收人員根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等內容。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部門;一聯(lián)交會計部門登記材料明細賬;一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部門根據(jù)只附有驗收單的付款憑單登記有關賬簿。案例22注冊會計師甲根據(jù)上述情況，指出了華興公司購貨與付款循環(huán)內部控制方面存在的缺陷，并提出了相應的改進建議。(1)訂購單沒有編號和驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的購貨業(yè)務都已記錄或不被重復記錄。建議華興公司應對其訂購單進行連續(xù)編號。(2)驗收人員隸屬于采購部門，驗收人員不能獨立行使職責，不能保證驗收貨物的數(shù)量和質量。建議華興公司應將驗收部門從采購部門獨立出來。(3)付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票，會計部門無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時金額和數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。建議華興公司應將訂購單和購貨發(fā)票等與付款憑單一起交會計部門。

評價結論:華興公司購貨與付款循環(huán)的內部控制存在嚴重缺陷，不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正購貨與付款循環(huán)過程中的錯誤與舞弊，控制風險為高水平，應擴大實質性程序的范圍。注冊會計師甲根據(jù)上述情況，指出了華興公司購貨與付款循環(huán)內部控23第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述

三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務憑證和賬戶原始憑證記賬憑證序時賬和明細賬總賬賬戶第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述

三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務憑24三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務憑證和賬戶1. 請購單2. 訂購單3. 驗收單4. 賣方發(fā)票5. 付款憑單6. 轉賬憑證7. 付款憑證8.應付賬款明細賬9.庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬10.賣方對賬單第一節(jié)購貨與付款循環(huán)概述

三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務憑證和賬戶8.應付賬款明細賬25第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試和交易的實質性程序采購業(yè)務內部控制要點及控制測試固定資產的內部控制及控制測試采購交易的實質性程序付款交易的實質性程序（略）第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試和交易的實質性程序采購業(yè)務內26一、采購業(yè)務內部控制要點及控制測試（一）采購業(yè)務內部控制要點見P259表14-2；（二）控制測試見表P260表14-4第十四章>>第二節(jié)一、采購業(yè)務內部控制要點及控制測試第十四章>>第二節(jié)27主要業(yè)務活動、憑證、控制點1.請購商品和勞務-請購單-倉庫\有關部門-請購單不編號，但要經過簽字批準;2.編制訂購單-訂購單-采購部門-訂購單預先編號，送至供應商及有關部門，獨立檢查處理;3.驗收商品-驗收單、訂購單-驗收部門-驗收單一式多聯(lián)、預先編號;4.儲存已驗收的商品存貨-驗收單上簽收-倉庫、請購部門-保管與采購職責分離;5.編制付款憑單-付款憑單、驗收單、訂購單、供應商發(fā)票-應付憑單部門-預先編號，并經過適當批準;主要業(yè)務活動、憑證、控制點1.請購商品和勞務-請購單-倉庫\286.確認與記錄負債-應付賬款明細賬、應付憑單登記簿、供應商發(fā)票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉帳憑證-會計部門-記錄現(xiàn)金收支的人員不得經手現(xiàn)金、有價證券和其他資產，獨立檢查入賬及時性及金額正確性;7.付款-付款憑單、支票-財務部門，應付憑單部門-支票預先編號，已簽署的支票的相關憑證要注銷;8.記錄現(xiàn)金,銀行存款支出-現(xiàn)金、銀行存款日記賬、支票、付款憑證-會計部門-獨立編制銀行余額調節(jié)表6.確認與記錄負債-應付賬款明細賬、應付憑單登記簿、供應商發(fā)29二、固定資產的內部控制和控制測試第十四章>>第二節(jié)（一）固定資產的內部控制常用的固定資產內部控制包括：固定資產的預算制度授權批準制度賬簿記錄制度職責分工制度資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度固定資產的處置制度固定資產的定期盤點制度固定資產的維護保養(yǎng)制度二、固定資產的內部控制和控制測試第十四章>>第二節(jié)（一）固定30二、固定資產的內部控制和控制測試（二）固定資產的內部控制及控制測試方法如下表所示:固定資產的內部控制控制測試的重點1、固定資產的預算制度固定資產的取得處置是否均依據(jù)預算；資本性支出預算是否經過審批。

2、授權批準制度固定資產授權批準制度本身是否完善；授權批準制度是否得到切實執(zhí)行。

3、憑證與記錄制度是否設置固定資產明細分類賬和固定資產登記卡；總賬、明細賬、卡片記錄是否相符；卡片記錄與固定資產實際是否相符。4、職責分工制度固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，是否明確劃分責任。5、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度企業(yè)是否制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準；是否明確資本性支出的范圍和最低金額。6、固定資產的處置制度固定資產投資轉出、報廢、出售等是否有一定的申請報批程序。

7、固定資產的定期盤點制度是否建立并一貫執(zhí)行固定資產盤點制度；盤盈、盤虧固定資產是否及時處理；處理是否正確。

8、固定資產的維護保養(yǎng)制度是否建立日常維護和定期檢修制度；是否貫徹執(zhí)行。二、固定資產的內部控制和控制測試（二）固定資產的內部控制及控31第十四章>>第二節(jié)內部控制目標(審計目標)常用的交易實質性程序1、所記錄的采購都已收到物品或已接受勞務，并符合采購方的最大利益（存在）。A.復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額；B.檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性；C.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；D.檢查取得的固定資產。2、已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）。A.從驗收單追查至采購明細賬；B.從賣方發(fā)票追查至采購明細賬。3、所記錄的采購交易估價正確（計價和分攤）。A.將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較；B.復算包括折扣和運費在內的賣方發(fā)票填寫的準確性。采購業(yè)務的審計目標、實質性程序一覽表三、采購交易的實質性程序第十四章>>第二節(jié)內部控制目標(審計目標)常用的交易實質性程32第十四章>>第二節(jié)內部控制目標(審計目標)常用的交易實質性程序4、采購交易的分類正確（分類）。參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類。5、采購交易按正確的日期記錄（截止）。將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。6、采購交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被準確匯總（計價和分攤）。通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否準確，用以測試過賬和匯總的準確性。采購業(yè)務的控制目標、內部控制和測試一覽表三、采購交易的實質性程序第十四章>>第二節(jié)內部控制目標(審計目標)常用的交易實質性程33第十四章>>第二節(jié)略四、付款交易的實質性程序第十四章>>第二節(jié)略四、付款交易的實質性程序34第三節(jié)應付賬款審計應付賬款的審計目標應付賬款的實質性程序第三節(jié)應付賬款審計應付賬款的審計目標35一、應付賬款的審計目標1．審計目標與認定對應關系表：審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產負債表中記錄的應付賬款是存在的。√B．所有應當記錄的應付賬款均已記錄。√C．資產負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現(xiàn)實義務。√D．應付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄?！蘀．應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。√一、應付賬款的審計目標1．審計目標與認定對應關系表：審計目標36（一）獲取或編制應付賬款明細表（二）執(zhí)行分析程序（三）函證應付賬款，確定其余額的真實性（四）是否存在未入賬的應付賬款（五）檢查相關會計處理是否正確（六）確定應付賬款的披露是否恰當二、應付賬款的實質性程序（一）獲取或編制應付賬款明細表二、應付賬款的實質性程序37二、應付賬款的實質性程序（一）獲取或編制應付賬款明細表（D計價和分攤）1、復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；

2、分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調整；

第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序（一）獲取或編制應付賬款明細表（D計38二、應付賬款的實質性程序（二）執(zhí)行分析程序根據(jù)被審計單位的實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行分析程序：1.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。2.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序（二）執(zhí)行分析程序第十四章>>第三節(jié)39二、應付賬款的實質性程序3.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。（三）函證應付賬款，確定其余額的真實性（AC）函證不能保證查出未記錄的應付賬款，但是如果控制風險較高，應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則須函證應付賬款。第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序3.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬40二、應付賬款的實質性程序函證時，審計人員應選擇金額較大的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人作為函證對象。采用積極式函證方式，并具體說明應付金額。如果存在未回函的重大項目，則應采用替代審計程序。比如：檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。

第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序函證時，審計人員應選擇金額較大的債權41回顧：一、樣本設計階段

（二）定義總體與抽樣單元1.總體——在實施抽樣之前，注冊會計師必須定義總體，確定抽樣總體的范圍?？傮w是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結論的整套數(shù)據(jù)。

注意：（1）注冊會計師應當確?？傮w的適當性和完整性。

①測試應付賬款的高估，注冊會計師應將應付賬款清單定義為總體；②測試應付賬款的低估，注冊會計師應將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應的收貨報告，或能提供低估應付賬款的審計證據(jù)的其他總體，定義為總體，而不是將應付賬款清單定義為總體。回顧：一、樣本設計階段

（二）定義總體與抽樣單元1.總體42二、應付賬款的實質性程序（四）是否存在未入賬的應付賬款（B）

被審計單位為了達到特定目的而需要低估負債，可能會故意漏記應付賬款，審計人員應通過以下程序進行檢查：1.結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經濟業(yè)務。2.檢查資產負債表日后收到的采購發(fā)票，關注發(fā)票日期，確認其入賬時間是否正確。第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序（四）是否存在未入賬的應付賬款（B）43二、應付賬款的實質性程序3.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。4.詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同。第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序3.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬44二、應付賬款的實質性程序（五）審查債權人對賬報告單在良好的控制情況下，被審計單位應每月從債權人處取得對賬單，并按時對應付賬款各明細賬戶進行調節(jié)。如果被審計單位職員未調節(jié)或沒有完全調節(jié)，則注冊會計師必須進行這方面的審查。第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序（五）審查債權人對賬報告單第十四章>45二、應付賬款的實質性程序（五）檢查相關會計處理是否正確如果被審計單位的采購交易合同附有現(xiàn)金折扣條件，或進行了債務重組等，審計人員應檢查相關會計處理是否正確。包括：1.帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用。2.被審計單位與債權人進行債務重組的，不同債務重組方式下的會計處理是否正確。3.以非記賬本位幣結算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確。第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序（五）檢查相關會計處理是否正確第十四464.結合其他應付款、預付款項等項目的審計，檢查有無同時掛賬的項目，或有無屬于其他應付款的款項，如有，應做出記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調整或會計誤差調整。5.檢查是否有應付關聯(lián)方［包括持5％以上(含5％)表決權股份的股東］的款項，若有，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額。（六）確定應付賬款的披露是否恰當（E）第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序4.結合其他應付款、預付款項等項目的審計，檢查有無同時掛賬的47（一）獲取或編制應付賬款明細表（二）執(zhí)行分析程序（三）函證應付賬款，確定其余額的真實性（四）是否存在未入賬的應付賬款（五）檢查相關會計處理是否正確（六）確定應付賬款的披露是否恰當二、應付賬款的實質性程序（一）獲取或編制應付賬款明細表二、應付賬款的實質性程序48第四節(jié)固定資產和累計折舊審計固定資產的審計目標固定資產的實質性程序累計折舊審計第四節(jié)固定資產和累計折舊審計固定資產的審計目標49固定資產審計范圍很廣，主要包括：固定資產原價和累計折舊；固定資產的增加，涉及到的銀行存款、應付賬款、預付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應付款、遞延稅款等項目；固定資產的減少，涉及到的固定資產清理、其他應收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項目；按月計提折舊涉及到的制造費用、營業(yè)費用、管理費用等項目第四節(jié)固定資產和累計折舊審計第四節(jié)固定資產和累計折舊審計50一、固定資產的審計目標第十四章>>第四節(jié)1．審計目標與認定對應關系表審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產負債表中記錄的固定資產是存在的。√B．所有應記錄的固定資產均已記錄。√C．記錄的固定資產由被審計單位擁有或控制。√D．固定資產以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄?！蘀．固定資產已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。√一、固定資產的審計目標第十四章>>第四節(jié)1．審計目標與認定對51（一）獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表（二）對固定資產實施實質性分析程序（三）對重要固定資產進行實地檢查（四）檢查固定資產的所有權（五）檢查固定資產的增加（六）檢查本期固定資產的減少（七）檢查固定資產租賃（八）分析保養(yǎng)和維修費用（九）檢查被審計單位固定資產的披露二、固定資產的實質性程序二、固定資產的實質性程序52二、固定資產的實質性程序（一）獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表（D計價和分攤）審計人員通過獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對相符。固定資產和累計折舊分類匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計固定資產和累計折舊的重要工作底稿，其參考格式如下表所示。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產的實質性程序（一）獲取或編制固定資產及累計折舊分53二、固定資產的實質性程序第十四章>>第四節(jié)年月日編制人：日期：被審計單位：復核人：日期：

固定資產類別固定資產累計折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計固定資產和累計折舊分類匯總表

二、固定資產的實質性程序第十四章>>第四節(jié)54二、固定資產的實質性程序（二）對固定資產實施實質性分析程序（ABD）見P270表14-7（1）計算固定資產原值與全年產量的比率，并與以前年度比較，分析其波動原因，以檢查被審計單位是否存在閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。（2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，以檢查被審計單位本期折舊額計算是否正確。（3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，并與上期比較，以檢查被審計單位在累計折舊核算上是否存在錯誤。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產的實質性程序（二）對固定資產實施實質性分析程序（55二、固定資產的實質性程序（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，以檢查被審計單位是否正確劃分了資本性支出和收益性支出。（5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少額，根據(jù)被審計單位以往和今后的生產經營趨勢，判斷產生差異的原因是否合理。（6）分析固定資產的構成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產的實質性程序（4）比較本期各月之間、本期與以前各56二、固定資產的實質性程序（三）對重要固定資產進行實地檢查（A）確定是否賬實相符，是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產。實施實地檢查審計程序時，審計人員可以以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以檢查實際存在的固定資產是否均已入賬。對固定資產實施實地檢查程序時，重點是本期新增加的重要固定資產。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產的實質性程序（三）對重要固定資產進行實地檢查（A57

（四）檢查固定資產的所有權（C）

對各類固定資產，注冊會計師應獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有。對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對于房地產類固定資產，需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃；對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。二、固定資產的實質性程序（四）檢查固定資產的所有權（C）二、固定資產的實質性程序58二、固定資產的實質性程序（五）檢查固定資產的增加（ABCD）1、對于外購固定資產，通過核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；如果購買的是房屋建筑物，還應檢查契稅的會計處理是否正確；檢查分期付款購買固定資產的入賬價值及會計處理是否正確。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產的實質性程序（五）檢查固定資產的增加（ABCD）59二、固定資產的實質性程序2、對于在建工程轉入的固定資產，檢查竣工決算、驗收和移交報告是否完備，與在建工程的相關記錄核對是否相符，借款費用資本化金額是否恰當；對已經達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊；是否待確定實際成本后再對固定資產原價進行調整。3、對于投資者投入的固定資產，檢查投資者投入的固定資產是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認的價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產的，是否有評估報告并經國有資產管理部門評審備案或核準確認。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產的實質性程序2、對于在建工程轉入的固定資產，檢查60二、固定資產的實質性程序4、對于更新改造增加的固定資產，檢查通過更新改造而增加的固定資產的原值是否符合資本化條件；金額是否準確；會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。5、對于融資租賃增加的固定資產，獲取融資租入固定資產的相關證明文件，檢查融資租賃合同的主要內容，并結合長期應付款、未確認融資費用科目檢查相關會計處理是否正確。6、對于企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產交換增加的固定資產，檢查產權過戶手續(xù)是否齊備，固定資產入賬價值及確認的損益和負債是否符合規(guī)定。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產的實質性程序4、對于更新改造增加的固定資產，檢查61二、固定資產的實質性程序（六）檢查本期固定資產的減少（ABD）審計固定資產減少的主要目的就在于查明也已減少的固定資產是否已做適當?shù)臅嬏幚怼＃?）結合固定資產清理科目，檢查固定資產賬面轉銷額是否正確。（2）檢查出售、盤虧、轉讓、報廢、毀損固定資產是否經過授權批準，會計處理是否正確。（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產的實質性程序（六）檢查本期固定資產的減少（ABD62二、固定資產的實質性程序（六）檢查本期固定資產的減少（4）檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確。（5）檢查轉出投資性房地產的賬面價值及會計處理是否正確。（6）檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產的實質性程序（六）檢查本期固定資產的減少第十四章63二、固定資產的實質性程序檢查經營租賃的固定資產檢查融資租賃的固定資產第十四章>>第四節(jié)（七）檢查固定資產租賃

二、固定資產的實質性程序第十四章>>第四節(jié)（七）檢查固定資產64二、固定資產的實質性程序（八）分析保養(yǎng)和維修費用CPA應取得或編制按前后兩年逐月比較為基礎的保養(yǎng)和維修費用分析表。固定資產的日常保養(yǎng)和維修費用通常屬于收益性支出。審查的目的在于確認有無應予資本化的支出。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產的實質性程序（八）分析保養(yǎng)和維修費用第十四章>>65二、固定資產的實質性程序（九）檢查被審計單位固定資產的披露財務報表附注中通常應說明：固定資產的標準、分類、計價方法和折舊方法；融資租入固定資產的計價方法；固定資產的預計使用壽命和預計凈殘值；對固定資產所有權的限制及其金額已承諾將為購買固定資產支付的金額；暫時閑置的固定資產賬面價值已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產賬面價值；已報廢和準備處置的固定資產賬面價值。

第十四章>>第四節(jié)二、固定資產的實質性程序（九）檢查被審計單位固定資產的披露第66采購與付款循環(huán)審計培訓教材課件67采購與付款循環(huán)審計培訓教材課件68三、累計折舊審計（自學）（一）累計折舊的審計目標（1）確定折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，是否一貫遵守；（2）確定累計折舊的增減變動記錄是否完整；（3）確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理；（4）確定累計折舊的期末余額是否正確；（5）確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。第十四章>>第四節(jié)三、累計折舊審計（自學）（一）累計折舊的審計目標第十四章>>69（二）累計折舊的實質性程序1、獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表。復核加計正確。比較固定資產明細賬或分類賬的累計折舊合計是否等于總分類賬戶累計折舊的期末余額。

三、累計折舊審計（二）累計折舊的實質性程序三、累計折舊審計70二、固定資產的實質性程序第十四章>>第四節(jié)年月日編制人：日期：被審計單位：復核人：日期：

固定資產類別固定資產累計折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計固定資產和累計折舊分類匯總表

二、固定資產的實質性程序第十四章>>第四節(jié)712、檢查被審計單位的折舊政策和方法檢查折舊政策和方法是否合法、合理，前后期是否一致。預計使用年限和預計凈殘值是否合理。采用加速折舊法，應取得財政部門的批準文件。

三、累計折舊審計

（二）累計折舊的實質性程序

2、檢查被審計單位的折舊政策和方法三、累計折舊審計

（二）723、執(zhí)行分析程序用應計提折舊的固定資產乘以本期的綜合折舊率，分析本期折舊計提的總體合理性。計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產損失，結合固定資產減值準備，分析其是否合理。三、累計折舊審計

（二）累計折舊的實質性程序

3、執(zhí)行分析程序三、累計折舊審計

（二）累計折舊的實質性程734、檢查固定資產折舊費用的計算與分配檢查本期折舊費用的計提是否正確，折舊費用的分配是否合理，分配的方法與上期是否一致。檢查固定資產增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定。檢查已計提減值準備的固定資產，折舊的計提是否正確。三、累計折舊審計

（二）累計折舊的實質性程序

4、檢查固定資產折舊費用的計算與分配三、累計折舊審計

（二）744、檢查固定資產折舊費用的計算與分配檢查包含有土地使用權的固定資產，折舊方法是否符合有關規(guī)定，計提的折舊是否正確。結合固定資產審計，檢查有無已提足折舊的固定資產繼續(xù)超提折舊的情況和應計提折舊的固定資產不提或少提折舊的情況。將“累計折舊”賬戶貸方本期計提折舊額與相應的成本費用中折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提的折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。三、累計折舊審計

（二）累計折舊的實質性程序

4、檢查固定資產折舊費用的計算與分配三、累計折舊審計

（二）755、檢查累計折舊的披露是否恰當三、累計折舊審計

（二）累計折舊的實質性程序

5、檢查累計折舊的披露是否恰當三、累計折舊審計

（二）累計76第五章>>第五節(jié)第五節(jié)其他相關賬戶的審計第五章>>第五節(jié)第五節(jié)其他相關賬戶的審計77結束！結束！78第十四章采購與付款循環(huán)審計第十四章采購與付款循環(huán)審計79第十四章采購與付款循環(huán)審計第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述第二節(jié)采購與付款的控制測試和交易的實質性程序第三節(jié)應付賬款審計第四節(jié)固定資產和累計折舊審計第五節(jié)其他相關賬戶審計第十四章采購與付款循環(huán)審計第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述80采購與付款循環(huán)審計培訓教材課件81財務報表審計的程序（一）風險評估程序

——是為了了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估其財務報表重大錯報風險所實施的審計程序。（二）控制測試程序——是為了驗證被審計單位內部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性所進行的審計程序。（三）實質性測試程序

——是為了針對已識別和評估的重大錯報風險設計和實施的，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報所實施的審計程序。財務報表審計的程序（一）風險評估程序

——是為了了解被審計單82學習思路：1．了解采購與付款循環(huán)（利用第九章第二節(jié)的風險評估程序、第三、四節(jié)的了解內容）；2．評估本業(yè)務循環(huán)的重大錯報風險（第九章）；3．結合本循環(huán)進行控制測試（第十章風險應對）；4．結合本循環(huán)進行實質性程序（第十章風險應對）；5．將發(fā)現(xiàn)的認定錯報提請被審計單位調整

學習思路：1．了解采購與付款循環(huán)（利用第九章第二節(jié)的風險評估83第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述涉及的主要會計賬戶涉及的主要業(yè)務活動主要憑證和賬戶第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述涉及的主要會計賬戶84一、采購與付款循環(huán)涉及的主要會計報表賬戶應付賬款固定資產累計折舊預付賬款固定資產減值準備工程物資在建工程固定資產清理應付票據(jù)一、采購與付款循環(huán)涉及的主要會計報表賬戶應付賬款工程物資85二、涉及的主要業(yè)務活動采購業(yè)務中的主要活動請購商品和勞務編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單確認與記錄負債付款業(yè)務中的主要活動實際支付負債記錄貨幣資金支出二、涉及的主要業(yè)務活動采購業(yè)務中的主要活動付款業(yè)務中的主要活86（一）請購商品和勞務倉庫或其他需求部門編制請購單，請購與審批崗位分離，根據(jù)請購單進行授權審批，每張請購單必須經過負預算責任的主管人員簽字批準。請購單經主管人員審批后交采購部門采購。第十四章>>第一節(jié)（一）請購商品和勞務倉庫或其他需求部門編制請購單，請購與審批87（二）編制訂購單（與“完整性”認定有關）

采購部門對經過批準的請購單發(fā)出訂購單。采購時應確定最佳的供應來源，對于大額、重要的采購項目，應采用競價方式確定供應商，以降低采購商品的成本、保證采購商品的質量。與供應商談妥條件后，編制訂購單，訂購單應正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等，預先編號并經過被授權的采購人員簽名生效。其正聯(lián)送交供應商，副聯(lián)則送至企業(yè)內部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬（與“完整性”認定有關）。第十四章>>第一節(jié)（二）編制訂購單（與“完整性”認定有關）采購部門對經過批準88（三）驗收商品（與“存在”、“完整性”認定有關）

按合同收到商品后，由專門的驗收部門進行驗收。驗收時，驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。驗收后，驗收部門應對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。同時檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并已入賬。（三）驗收商品（與“存在”、“完整性”認定有關）按合同收到89（三）驗收商品（與“存在”、“完整性”認定有關）

驗收單是支持資產或費用以及與采購有關的負債的“存在”認定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認定有關。驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對所采購商品應負的保管責任。驗收人員還應將一聯(lián)驗收單送交應付憑單部門。（三）驗收商品（與“存在”、“完整性”認定有關）90（四）儲存已驗收的商品存貨（與“存在”認定有關）

商品驗收合格后，應放置在倉庫由專人進行保管。倉儲部門儲存已驗收的商品存貨，儲存崗位與驗收崗位分離，限制無關人員接近儲存的商品存貨。這些控制與“存在”認定有關。第十四章>>第一節(jié)（四）儲存已驗收的商品存貨（與“存在”認定有關）商品驗收合91（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性”以及“計價和分攤”認定有關）

商品驗收入庫后，由應付憑單部門（可以是專門的部門，也可以是專人）編制應付憑單，后附訂購單、驗收單及供貨單位的發(fā)票，一并送交會計部門，以進行有關購買商品的會計處理。了解應付憑單部門編制付款憑單情況：（1）確定供應商發(fā)票的內容與相關的驗收單、訂購單的一致性；（2）確定供應商發(fā)票計算的正確性；（3）編制有預先編號的付款憑單，并附上相應原始憑證（如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等）；第十四章>>第一節(jié)（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性”以及“計價和分攤”認92（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性以及“計價和分攤”認定有關）

了解應付憑單部門編制付款憑單情況（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性；（5）在付款憑單上填入應借記的資產或費用賬戶名稱；（6）由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。經適當批準和有預先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、完整性”以及“計價和分攤”認定有關。第十四章>>第一節(jié)（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性以及“計價和分攤”認定93（六）確認與記錄負債（與“存在”、“完整性”、“計價和分攤”認定有關）

會計部門接到應付憑單部門轉來的附有訂購單、驗收單及供貨單位發(fā)票的應付憑單后，根據(jù)付款條件，進行相關會計處理。第十四章>>第一節(jié)（六）確認與記錄負債（與“存在”、“完整性”、“計價和分攤”94（六）確認與記錄負債（與“發(fā)生”、“完整性”認定有關）

了解會計部門確認與記錄負債情況：（1）應付賬款確認與記錄相關部門一般有責任核查購置的財產，并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄。在收到供應商發(fā)票時，應付賬款部門應將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運費與訂購單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較。（2）記錄現(xiàn)金支出的人員不得經手現(xiàn)金、有價證券和其他資產。第十四章>>第一節(jié)（六）確認與記錄負債（與“發(fā)生”、“完整性”認定有關）了解95（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計價和分攤”認定有關

）

通常是由應付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付款。了解會計部門付款情況：（1）獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性；（2）應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票；（3）被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內容的一致；（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計價和分攤”認定有關96（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計價和分攤”認定有關

）

了解會計部門付款情況：（4）支票一經簽署就應在其憑單和相應原始憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款；（5）支票簽署人不應簽發(fā)無記名甚至空白的支票；（6）支票應預先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性；（7）應確保只有被授權的人員才能接近未經使用的空白支票。第十四章>>第一節(jié)（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計價和分攤”認定有關97（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出（與“存在”、“完整性”和“計價和分攤”認定有關）會計部門應根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關賬簿。有關控制包括：（1）會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性；（2）比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期；（3）獨立編制銀行存款余額調節(jié)表。第十四章>>第一節(jié)（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出（與“存在”、“完整性”和“計價98采購與付款業(yè)務循環(huán)的示意圖如圖所示。第十四章>>第一節(jié)采購與付款業(yè)務循環(huán)的示意圖如圖所示。第十四章>>第一節(jié)99

案例注冊會計師甲于2006年12月對華興公司購貨與付款循環(huán)的內部拉制進行了解和測試，并在審計工作底稿中記錄了了解和測試的情況，摘錄如下。華興公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據(jù)經批準的請購單編制、發(fā)出訂購單，訂購單沒有編號。貨物運達后，由隸屬于采購部門的驗收人員根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等內容。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部門;一聯(lián)交會計部門登記材料明細賬;一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部門根據(jù)只附有驗收單的付款憑單登記有關賬簿。案例100注冊會計師甲根據(jù)上述情況，指出了華興公司購貨與付款循環(huán)內部控制方面存在的缺陷，并提出了相應的改進建議。(1)訂購單沒有編號和驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的購貨業(yè)務都已記錄或不被重復記錄。建議華興公司應對其訂購單進行連續(xù)編號。(2)驗收人員隸屬于采購部門，驗收人員不能獨立行使職責，不能保證驗收貨物的數(shù)量和質量。建議華興公司應將驗收部門從采購部門獨立出來。(3)付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票，會計部門無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時金額和數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。建議華興公司應將訂購單和購貨發(fā)票等與付款憑單一起交會計部門。

評價結論:華興公司購貨與付款循環(huán)的內部控制存在嚴重缺陷，不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正購貨與付款循環(huán)過程中的錯誤與舞弊，控制風險為高水平，應擴大實質性程序的范圍。注冊會計師甲根據(jù)上述情況，指出了華興公司購貨與付款循環(huán)內部控101第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述

三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務憑證和賬戶原始憑證記賬憑證序時賬和明細賬總賬賬戶第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述

三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務憑102三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務憑證和賬戶1. 請購單2. 訂購單3. 驗收單4. 賣方發(fā)票5. 付款憑單6. 轉賬憑證7. 付款憑證8.應付賬款明細賬9.庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬10.賣方對賬單第一節(jié)購貨與付款循環(huán)概述

三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務憑證和賬戶8.應付賬款明細賬103第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試和交易的實質性程序采購業(yè)務內部控制要點及控制測試固定資產的內部控制及控制測試采購交易的實質性程序付款交易的實質性程序（略）第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試和交易的實質性程序采購業(yè)務內104一、采購業(yè)務內部控制要點及控制測試（一）采購業(yè)務內部控制要點見P259表14-2；（二）控制測試見表P260表14-4第十四章>>第二節(jié)一、采購業(yè)務內部控制要點及控制測試第十四章>>第二節(jié)105主要業(yè)務活動、憑證、控制點1.請購商品和勞務-請購單-倉庫\有關部門-請購單不編號，但要經過簽字批準;2.編制訂購單-訂購單-采購部門-訂購單預先編號，送至供應商及有關部門，獨立檢查處理;3.驗收商品-驗收單、訂購單-驗收部門-驗收單一式多聯(lián)、預先編號;4.儲存已驗收的商品存貨-驗收單上簽收-倉庫、請購部門-保管與采購職責分離;5.編制付款憑單-付款憑單、驗收單、訂購單、供應商發(fā)票-應付憑單部門-預先編號，并經過適當批準;主要業(yè)務活動、憑證、控制點1.請購商品和勞務-請購單-倉庫\1066.確認與記錄負債-應付賬款明細賬、應付憑單登記簿、供應商發(fā)票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉帳憑證-會計部門-記錄現(xiàn)金收支的人員不得經手現(xiàn)金、有價證券和其他資產，獨立檢查入賬及時性及金額正確性;7.付款-付款憑單、支票-財務部門，應付憑單部門-支票預先編號，已簽署的支票的相關憑證要注銷;8.記錄現(xiàn)金,銀行存款支出-現(xiàn)金、銀行存款日記賬、支票、付款憑證-會計部門-獨立編制銀行余額調節(jié)表6.確認與記錄負債-應付賬款明細賬、應付憑單登記簿、供應商發(fā)107二、固定資產的內部控制和控制測試第十四章>>第二節(jié)（一）固定資產的內部控制常用的固定資產內部控制包括：固定資產的預算制度授權批準制度賬簿記錄制度職責分工制度資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度固定資產的處置制度固定資產的定期盤點制度固定資產的維護保養(yǎng)制度二、固定資產的內部控制和控制測試第十四章>>第二節(jié)（一）固定108二、固定資產的內部控制和控制測試（二）固定資產的內部控制及控制測試方法如下表所示:固定資產的內部控制控制測試的重點1、固定資產的預算制度固定資產的取得處置是否均依據(jù)預算；資本性支出預算是否經過審批。

2、授權批準制度固定資產授權批準制度本身是否完善；授權批準制度是否得到切實執(zhí)行。

3、憑證與記錄制度是否設置固定資產明細分類賬和固定資產登記卡；總賬、明細賬、卡片記錄是否相符；卡片記錄與固定資產實際是否相符。4、職責分工制度固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，是否明確劃分責任。5、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度企業(yè)是否制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準；是否明確資本性支出的范圍和最低金額。6、固定資產的處置制度固定資產投資轉出、報廢、出售等是否有一定的申請報批程序。

7、固定資產的定期盤點制度是否建立并一貫執(zhí)行固定資產盤點制度；盤盈、盤虧固定資產是否及時處理；處理是否正確。

8、固定資產的維護保養(yǎng)制度是否建立日常維護和定期檢修制度；是否貫徹執(zhí)行。二、固定資產的內部控制和控制測試（二）固定資產的內部控制及控109第十四章>>第二節(jié)內部控制目標(審計目標)常用的交易實質性程序1、所記錄的采購都已收到物品或已接受勞務，并符合采購方的最大利益（存在）。A.復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額；B.檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性；C.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；D.檢查取得的固定資產。2、已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）。A.從驗收單追查至采購明細賬；B.從賣方發(fā)票追查至采購明細賬。3、所記錄的采購交易估價正確（計價和分攤）。A.將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較；B.復算包括折扣和運費在內的賣方發(fā)票填寫的準確性。采購業(yè)務的審計目標、實質性程序一覽表三、采購交易的實質性程序第十四章>>第二節(jié)內部控制目標(審計目標)常用的交易實質性程110第十四章>>第二節(jié)內部控制目標(審計目標)常用的交易實質性程序4、采購交易的分類正確（分類）。參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類。5、采購交易按正確的日期記錄（截止）。將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。6、采購交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被準確匯總（計價和分攤）。通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否準確，用以測試過賬和匯總的準確性。采購業(yè)務的控制目標、內部控制和測試一覽表三、采購交易的實質性程序第十四章>>第二節(jié)內部控制目標(審計目標)常用的交易實質性程111第十四章>>第二節(jié)略四、付款交易的實質性程序第十四章>>第二節(jié)略四、付款交易的實質性程序112第三節(jié)應付賬款審計應付賬款的審計目標應付賬款的實質性程序第三節(jié)應付賬款審計應付賬款的審計目標113一、應付賬款的審計目標1．審計目標與認定對應關系表：審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產負債表中記錄的應付賬款是存在的?！藼．所有應當記錄的應付賬款均已記錄?！藽．資產負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現(xiàn)實義務?！藾．應付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄?！蘀．應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆！桃弧顿~款的審計目標1．審計目標與認定對應關系表：審計目標114（一）獲取或編制應付賬款明細表（二）執(zhí)行分析程序（三）函證應付賬款，確定其余額的真實性（四）是否存在未入賬的應付賬款（五）檢查相關會計處理是否正確（六）確定應付賬款的披露是否恰當二、應付賬款的實質性程序（一）獲取或編制應付賬款明細表二、應付賬款的實質性程序115二、應付賬款的實質性程序（一）獲取或編制應付賬款明細表（D計價和分攤）1、復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；

2、分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調整；

第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序（一）獲取或編制應付賬款明細表（D計116二、應付賬款的實質性程序（二）執(zhí)行分析程序根據(jù)被審計單位的實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行分析程序：1.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。2.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序（二）執(zhí)行分析程序第十四章>>第三節(jié)117二、應付賬款的實質性程序3.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。（三）函證應付賬款，確定其余額的真實性（AC）函證不能保證查出未記錄的應付賬款，但是如果控制風險較高，應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則須函證應付賬款。第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序3.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬118二、應付賬款的實質性程序函證時，審計人員應選擇金額較大的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人作為函證對象。采用積極式函證方式，并具體說明應付金額。如果存在未回函的重大項目，則應采用替代審計程序。比如：檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。

第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序函證時，審計人員應選擇金額較大的債權119回顧：一、樣本設計階段

（二）定義總體與抽樣單元1.總體——在實施抽樣之前，注冊會計師必須定義總體，確定抽樣總體的范圍?？傮w是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結論的整套數(shù)據(jù)。

注意：（1）注冊會計師應當確?？傮w的適當性和完整性。

①測試應付賬款的高估，注冊會計師應將應付賬款清單定義為總體；②測試應付賬款的低估，注冊會計師應將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應的收貨報告，或能提供低估應付賬款的審計證據(jù)的其他總體，定義為總體，而不是將應付賬款清單定義為總體?；仡櫍阂?、樣本設計階段

（二）定義總體與抽樣單元1.總體120二、應付賬款的實質性程序（四）是否存在未入賬的應付賬款（B）

被審計單位為了達到特定目的而需要低估負債，可能會故意漏記應付賬款，審計人員應通過以下程序進行檢查：1.結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經濟業(yè)務。2.檢查資產負債表日后收到的采購發(fā)票，關注發(fā)票日期，確認其入賬時間是否正確。第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序（四）是否存在未入賬的應付賬款（B）121二、應付賬款的實質性程序3.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。4.詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同。第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序3.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬122二、應付賬款的實質性程序（五）審查債權人對賬報告單在良好的控制情況下，被審計單位應每月從債權人處取得對賬單，并按時對應付賬款各明細賬戶進行調節(jié)。如果被審計單位職員未調節(jié)或沒有完全調節(jié)，則注冊會計師必須進行這方面的審查。第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序（五）審查債權人對賬報告單第十四章>123二、應付賬款的實質性程序（五）檢查相關會計處理是否正確如果被審計單位的采購交易合同附有現(xiàn)金折扣條件，或進行了債務重組等，審計人員應檢查相關會計處理是否正確。包括：1.帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用。2.被審計單位與債權人進行債務重組的，不同債務重組方式下的會計處理是否正確。3.以非記賬本位幣結算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確。第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序（五）檢查相關會計處理是否正確第十四1244.結合其他應付款、預付款項等項目的審計，檢查有無同時掛賬的項目，或有無屬于其他應付款的款項，如有，應做出記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調整或會計誤差調整。5.檢查是否有應付關聯(lián)方［包括持5％以上(含5％)表決權股份的股東］的款項，若有，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額。（六）確定應付賬款的披露是否恰當（E）第十四章>>第三節(jié)二、應付賬款的實質性程序4.結合其他應付款、預付款項等項目的審計，檢查有無同時掛賬的125（一）獲取或編制應付賬款明細表（二）執(zhí)行分析程序（三）函證應付賬款，確定其余額的真實性（四）是否存在未入賬的應付賬款（五）檢查相關會計處理是否正確（六）確定應付賬款的披露是否恰當二、應付賬款的實質性程序（一）獲取或編制應付賬款明細表二、應付賬款的實質性程序126第四節(jié)固定資產和累計折舊審計固定資產的審計目標固定資產的實質性程序累計折舊審計第四節(jié)固定資產和累計折舊審計固定資產的審計目標127固定資產審計范圍很廣，主要包括：固定資產原價和累計折舊；固定資產的增加，涉及到的銀行存款、應付賬款、預付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應付款、遞延稅款等項目；固定資產的減少，涉及到的固定資產清理、其他應收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項目；按月計提折舊涉及到的制造費用、營業(yè)費用、管理費用等項目第四節(jié)固定資產和累計折舊審計第四節(jié)固定資產和累計折舊審計128一、固定資產的審計目標第十四章>>第四節(jié)1．審計目標與認定對應關系表審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產負債表中記錄的固定資產是存在的?！藼．所有應記錄的固定資產均已記錄?！藽．記錄的固定資產由被審計單位擁有或控制?！藾．固定資產以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄?！蘀．固定資產已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。√一、固定資產的審計目標第十四章>>第四節(jié)1．審計目標與認定對129（一）獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表（二）對固定資產實施實質性分析程序（三）對重要固定資產進行實地檢查（四）檢查固定資產的所有權（五）檢查固定資產的增加（六）檢查本期固定資產的減少（七）檢查固定資產租賃（八）分析保養(yǎng)和維修費用（九）檢查被審計單位固定資產的披露二、固定資產的實質性程序二、固定資產的實質性程序130二、固定資產的實質性程序（一）獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表（D計價和分攤）審計人員通過獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對相符。固定資產和累計折舊分類匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計固定資產和累計折舊的重要工作底稿，其參考格式如下表所示。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產的實質性程序（一）獲取或編制固定資產及累計折舊分131二、固定資產的實質性程序第十四章>>第四節(jié)年月日編制人：日期：被審計單位：復核人：日期：

固定資產類別固定資產累計折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計固定資產和累計折舊分類匯總表

二、固定資產的實質性程序第十四章>>第四節(jié)132二、固定資產的實質性程序（二）對固定資產實施實質性分析程序（ABD）見P270表14-7（1）計算固定資產原值與全年產量的比率，并與以前年度比較，分析其波動原因，以檢查被審計單位是否存在閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。（2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，以檢查被審計單位本期折舊額計算是否正確。（3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，并與上期比較，以檢查被審計單位在累計折舊核算上是否存在錯誤。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產的實質性程序（二）對固定資產實施實質性分析程序（133二、固定資產的實質性程序（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，以檢查被審計單位是否正確劃分了資本性支出和收益性支出。（5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少額，根據(jù)被審計單位以往和今后的生產經營趨勢，判斷產生差異的原因是否合理。（6）分析固定資產的構成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產的實質性程序（4）比較本期各月之間、本期與以前各134二、固定資產的實質性程序（三）對重要固定資產進行實地檢查（A）確定是否賬實相符，是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產。實施實地檢查審計程序時，審計人員可以以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以檢查實際存在的固定資產是否均已入賬。對固定資產實施實地檢查程序時，重點是本期新增加的重要固定資產。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產的實質性程序（三）對重要固定資產進行實地檢查（A135

（四）檢查固定資產的所有權（C）

對各類固定資產，注冊會計師應獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有。對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對于房地產類固定資產，需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃；對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目