項目三應(yīng)收及預(yù)付款項核算課件

項目三應(yīng)收及預(yù)付款項核算

項目三應(yīng)收及預(yù)付款項核算1技能目標1．基本會辦理往來賬資產(chǎn)會計核算崗位的各項工作；2．能按照規(guī)范流程和方法進行進行應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。知識目標1．熟悉應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項目會計處理的有關(guān)規(guī)定；2．熟悉往來賬會計核算職責(zé)、相關(guān)單證的填制方法和業(yè)務(wù)辦理流程；3．理解應(yīng)收款項減值核算的基本原理；4.掌握應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù)的會計核算方法。技能目標2任務(wù)3.1應(yīng)收賬款核算3.2.1應(yīng)收賬款概述3.2.2應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理任務(wù)3.2應(yīng)收票據(jù)核算3.1.1應(yīng)收票據(jù)概述3.1.2應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理任務(wù)3.3預(yù)付賬款核算3.3.1預(yù)付賬款概述3.3.2預(yù)付賬款的賬務(wù)處理任務(wù)3.4其他應(yīng)收款核算3.4.1其他應(yīng)收款概述3.4.2其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理任務(wù)3.1應(yīng)收賬款核算3項目三應(yīng)收及預(yù)付款項核算

本項目重點、難點分析應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)收款項在報表中的列示項目三應(yīng)收及預(yù)付款項核算本項目重點、難點分析應(yīng)收票據(jù)4案例導(dǎo)入浦江公司近來生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財務(wù)經(jīng)理小陶正犯愁呢。恰巧老客戶黎明公司要購買大量產(chǎn)品，小陶想這下有希望了。誰知黎明公司資金也很緊張，不能立即支付貨款。小陶知道后說：“現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”小陶應(yīng)采用哪種結(jié)算方式才能緩解浦江公司的資金緊缺狀況？“現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”案例導(dǎo)入浦江公司近來生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財務(wù)經(jīng)理小陶正犯愁5雅思公司銷售員小王帶回消息，說大興公司因被三家貸款銀行起訴，已宣告破產(chǎn)。雅思公司總經(jīng)理知道后非常著急，說：“完了！這下完了！大興公司欠我們的540多萬元貨款泡湯了?！必攧?wù)主管說：“上個月知道他們公司財務(wù)狀況不好，我們已經(jīng)提了50%的壞賬準備。唉，現(xiàn)在我們只能……”現(xiàn)在雅思公司該如何處置這筆應(yīng)收賬款？雅思公司銷售員小王帶回消息，說大興公司因被三家貸款銀6

應(yīng)收及預(yù)付款項，主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補貼款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用進行促銷，應(yīng)收款項占企業(yè)總資產(chǎn)的比例越來越大。由于“應(yīng)收款項”具有應(yīng)收而未收的特點，它既在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營績效，也有可能因日后無法收回造成壞賬損失，嚴重影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。概述

應(yīng)收及預(yù)付款項，主要是指企業(yè)7

應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的確認與計價

應(yīng)收票據(jù)核算的科目設(shè)置

應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

應(yīng)收一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的確認與計價應(yīng)收票據(jù)核算的科8應(yīng)收票據(jù)的確認與計價---僅限于商業(yè)匯票根據(jù)重要性原則，為簡化核算應(yīng)收票據(jù)取得時一般按其面值計價

應(yīng)收票據(jù)的確認與計價---僅限于商業(yè)匯票9

按月計算：如果按月表示期限比較好計算，按月表示的期限按到期月的同一天，作為到期日。一、應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)匯票結(jié)算方式

利息計算按日計算：要按照實際經(jīng)過的天數(shù)來計算。算頭不算尾，算尾不算頭注意：不管月大月小，月底開出的票據(jù)都是至到期月的月底作為到期日。比方12月31日開出的票據(jù)，兩個月期，到期日就是2月28日，三個月期，就是3月31日，所以到月底作為到期日。按月計算：如果按月表示期限比較好計算，按月表示的期限按10

一、應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)匯票結(jié)算方式

計算公式：利息＝面值×利率×期限利率就是票面的利率例：某企業(yè)持有一張2008年5月26日簽發(fā)、期限為30天的商業(yè)匯票。該商業(yè)匯票的到期日為（）。一、應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)匯票結(jié)算方式

計算公式：例：某企11

一、應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

注意：如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。一、應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收12主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款①因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票②以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等③將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資④票據(jù)到期收款應(yīng)收票據(jù)取得的核算主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)13甲企業(yè)對外提供中期財務(wù)報告。4月30日收到帶息應(yīng)收票據(jù)一張，期限6個面值100000元，票面利率6%，6月30日計息后，應(yīng)收票據(jù)的賬面價值是（）元。A、100000B、101000C、106000D、103000

正確答案：B解析:100000×(1+6%×2/12)=101000(元)。

例題例題14例題龍海上市公司為一般納稅人，2009年10月1日取得應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)面值為10000萬元，期限為6個月；2010年2月1日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購進原材料，專用發(fā)票注明價款為12000萬元，進項稅額為2040萬元，差額部分通過銀行支付。要求：編制2010年2月1日背書轉(zhuǎn)讓購進原材料的會計分錄。（會計分錄中以萬元為單位）

例題龍海上市公司為一般納稅人，2009年10月1日取得15二、應(yīng)收票據(jù)---貼現(xiàn)二、應(yīng)收票據(jù)---貼現(xiàn)16計算：貼現(xiàn)期＝票據(jù)有效限-持有期限貼現(xiàn)息＝面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)收入＝到期值-貼現(xiàn)息賬務(wù)處理：借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】

財務(wù)費用【按貼現(xiàn)息部分】

貸：應(yīng)收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權(quán)】

短期借款【按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權(quán)】計算：借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額17例題甲公司有關(guān)資料如下：（1）2007年6月5日，甲公司收到乙公司當日簽發(fā)的帶息商業(yè)匯票一張，用以償還前欠貨款，該票據(jù)的面值為l00000元，期限90天。（2）2007年7月15日，甲公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為9%，貼現(xiàn)收入存入銀行。要求：（1）計算甲公司該項應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)收入。（2）編制甲公司取得和貼現(xiàn)該項應(yīng)收票據(jù)的會計分錄。（要求列出計算過程。）例題甲公司有關(guān)資料如下：18解析（1）計算：貼現(xiàn)期＝90－40＝50（天）貼現(xiàn)利息＝100000×9%×50÷360＝125（元）貼現(xiàn)收入＝100000－125＝99875（元）（2）會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：應(yīng)收賬款100000借：銀行存款99875財務(wù)費用125貸：應(yīng)收票據(jù)100000

解析（1）計算：19

例：甲公司銷售一批產(chǎn)品，付款條件為2/10、1/20、n/30。價目表上標明的價格結(jié)算金額是2萬元，由于是批量銷售，商業(yè)折扣是10%，2萬元的10%就是2千元，也就是說標價是2萬元，最后賣出時是18000元。開發(fā)票時肯定是按18000元的價格來確認收入的，增值稅也要按18000元的收入來計算，所以都按商業(yè)折扣以后的金額來計算銷項稅。

二、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的確認---定義應(yīng)收賬款的入賬時間---確認收入時應(yīng)收賬款的入賬價值---（總價法）（1）貨款；（2）增值稅銷項稅額；（3）代墊運雜費等。

因此，主營業(yè)務(wù)收入是18000元，稅金是3060元，加起來等于應(yīng)收賬款21060元。

例：甲公司銷售一批產(chǎn)品，付款條件為2/10、1/220商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進銷售盡早回籠資金性質(zhì)價格扣除債務(wù)扣除折扣確定時間交易發(fā)生時就已確定交易發(fā)生時尚賬務(wù)處理不需要單獨處理單獨處理二、應(yīng)收賬款—入賬價值商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進銷售盡早21課堂提問甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價目表標明：產(chǎn)品的不含稅銷售價格每件3000元，購買20件以上，可全部獲得5%的商業(yè)折扣，購買40件以上，可全部獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購買該產(chǎn)品35件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30，購貨單位于9天內(nèi)付款，墊付運費1000元則甲企業(yè)收款時，其“應(yīng)收賬款”科目中貸方登記的貨款金額是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000×正確答案:A解析:因為我國企業(yè)要求確認銷售收入時采用總價法，所以登記應(yīng)收賬款中貨款金額時，應(yīng)為扣除商業(yè)折扣但包含現(xiàn)金折扣的金額，即甲企業(yè)收到款項前在“應(yīng)收賬款”中登記的含稅貨款金額=3000×35×95%×1.17+1000=117707.5(元)課堂提問22

二、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的確認與計價：應(yīng)收賬款核算的科目設(shè)置應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷售商品或提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)收賬款時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：應(yīng)收票據(jù)（改用商業(yè)匯票結(jié)算）借：銀行存款（收回貨款及代墊運費時）財務(wù)費用（買方在折扣期內(nèi)付款）貸：應(yīng)收賬款實際發(fā)生額（折扣）核算應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目預(yù)收的賬款也在些核算。二、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的確認與計價：應(yīng)收賬款核23應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理圖應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理圖24甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價目表標明：產(chǎn)品的不含稅銷售價格每件3000元，購買20件以上，可全部獲得5%的商業(yè)折扣，購買40件以上，可全部獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購買該產(chǎn)品35件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30，購貨單位于9天內(nèi)付款，墊付運費1000元則甲企業(yè)收款時，其“應(yīng)收賬款”科目中貸方登記的貨款金額是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000×正確答案:A解析:因為我國企業(yè)要求確認銷售收入時采用總價法，所以登記應(yīng)收賬款中貨款金額時，應(yīng)為扣除商業(yè)折扣但包含現(xiàn)金折扣的金額，即甲企業(yè)收到款項前在“應(yīng)收賬款”中登記的含稅貨款金額=3000×35×95%×1.17+1000=117707.5(元)

甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價目表標明：產(chǎn)25

1.應(yīng)收債權(quán)出售和融資業(yè)務(wù)的會計處理原則2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算4.應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算

二、應(yīng)收債權(quán)出售和融資

1.應(yīng)收債權(quán)出售和融資業(yè)務(wù)的會計處理原則二、應(yīng)收債權(quán)26

1.應(yīng)收債權(quán)出售和融資業(yè)務(wù)的會計處理原則企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機構(gòu)時，應(yīng)按照“實質(zhì)重于形式”的原則進行處理：（1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益。（2）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進行相關(guān)會計處理。

二、應(yīng)收債權(quán)出售和融資

1.應(yīng)收債權(quán)出售和融資業(yè)務(wù)的會計處理原則二、應(yīng)收債權(quán)272.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理（1）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，同時企業(yè)應(yīng)定期支付給銀行等金融機構(gòu)借入款項的本息。（2）由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則》及相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理28例題2008年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入100萬元（其中價款854700.85元，增值稅145299.15元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計提壞賬準備。2008年8月1日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款100萬元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計提利息和壞賬準備進行處理。例題2008年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，29解析（1）2008年7月1日，銷售商品借：應(yīng)收賬款1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入854700.85應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）145299.15（2）2008年8月1日，取得借款借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000（注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況）（3）年末計提利息借：財務(wù)費用25000貸：應(yīng)付利息（100萬*6%/12*5）25000年末計提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失50000貸：壞賬準備（100萬*5%）50000解析（1）2008年7月1日，銷售商品303.應(yīng)收債權(quán)出售的核算（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理：①企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機構(gòu)達成的協(xié)議：借：銀行存款（實際收到款項）其他應(yīng)收款（協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓包括現(xiàn)金折扣的金額）壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）財務(wù)費用（應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費）貸：應(yīng)收賬款（售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）借：營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失或貸：營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處31②若企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓=原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則：借：主營業(yè)務(wù)收入（實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓）財務(wù)費用（如為現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（可沖增值稅銷項稅額）貸：其他應(yīng)收款（原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額）

如果企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行會計處理外，對應(yīng)補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。②若企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷32例題2008年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入117萬元（其中價款100萬元，增值稅17萬元），貨款尚未收到。2008年2月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計的銷售折讓為11.7萬元，出售價款為100萬元，收款風(fēng)險由銀行承擔。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費0.3萬元。4月1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計金額相同。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進行處理。例題2008年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，33解析①2008年1月1日，銷售商品借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000②2008年2月1日，出售債權(quán)借：銀行存款1000000其他應(yīng)收款117000財務(wù)費用3000營業(yè)外支出50000貸：應(yīng)收賬款1170000③4月1日，發(fā)生銷售折讓借：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000貸：其他應(yīng)收款117000解析①2008年1月1日，銷售商品342008年1月1日，華龍公司將585000元應(yīng)收賬款以無追索權(quán)方式出售給豐盛銀行。銀行按3%收取手續(xù)費，并按面值的5%預(yù)留余款，余額付予。2008年2月15日，豐盛銀行實561600元，發(fā)生退回23400元（其中可沖減銷項稅3400元），將多預(yù)留款付給公司。要求：編制會計分錄。例題2008年1月1日，華龍公司將585000元應(yīng)收賬352008年1月1日，應(yīng)收賬款融資時，借：銀行存款538200其他應(yīng)收款29250＝585000×5%營業(yè)外支出17550＝585000×3%貸：應(yīng)收賬款5850002008年2月15日，華龍公司發(fā)生銷售折讓和退回23400元，收回銀行多預(yù)留的款項5850元（29250－23400）。借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400銀行存款5850貸：其他應(yīng)收款292502008年1月1日，應(yīng)收賬款融資時，36（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理

企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負擔。在這種情況下，應(yīng)按照上述以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進行會計處理。（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理37

2008年3月15日甲公司出售一批商品給乙公司，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款是30萬元，增值稅銷項稅額51000元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司應(yīng)于2008年10月31日付款。2008年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。2008年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

例題2008年3月15日甲公司出售一批商品給乙公38

假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

（1）2008年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)

借：銀行存款263250

營業(yè)外支出64350

其他應(yīng)收款23400

貸：應(yīng)收賬款351000

（2）2008年8月3日收到退回的商品

借：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400

貸：其他應(yīng)收款23400

借：庫存商品13000

貸：主營業(yè)務(wù)成本13000

假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處39（1）如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有連帶還款責(zé)任時，比照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款方式處理。2008年4月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為50萬元，增值稅銷項稅額為8.5萬元，乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，票面值為58.5萬元，票面利率為6%，期限為6個月。2005年6月1日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行支付52萬元的貼現(xiàn)款，同時甲公司對此票據(jù)的如期償付承擔連帶責(zé)任。2008年10月1日乙公司因資金困難未能兌付此票款，由甲公司按協(xié)議代為償付此票據(jù)的到期值。4.應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算（1）如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有連帶還款責(zé)任時，比照以應(yīng)收債權(quán)為40解析①4月1日銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收票據(jù)58.5貸：主營業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5②6月1日取得貼現(xiàn)款時：借：銀行存款52貸：短期借款52③6月30日計提票據(jù)利息時：借：應(yīng)收票據(jù)0.8775（＝58.5×6%×3/12）貸：財務(wù)費用0.8775④10月1日乙公司無法兌付票款而由甲公司代為償付時：借：短期借款52財務(wù)費用8.255貸：銀行存款60.255［＝58.5×（1+6%×6/12）］同時，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款60.255貸：應(yīng)收票據(jù)59.3775（＝58.5+0.8775）財務(wù)費用0.8775如果乙公司到期如約兌付了票款時，則甲公司的賬務(wù)處理如下：借：短期借款52財務(wù)費用7.3775貸：應(yīng)收票據(jù)59.3775（＝58.5+0.8775）解析①4月1日銷售實現(xiàn)時：41（2）如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負連帶還款責(zé)任時，比照應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理。

2008年4月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為50萬元，增值稅銷項稅額為8.5萬元，乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，票面值為58.5萬元，票面利率為6%，期限為6個月。2008年6月1日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行支付48萬元的貼現(xiàn)款，但甲公司對此票據(jù)的如期償付不承擔連帶責(zé)任。甲公司預(yù)計乙公司會退貨10%。2008年9月6日乙公司退貨，價稅合計2.34萬元，當日甲公司將所退貨物驗收入庫，商品成本為1.6萬元。4.應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算（2）如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負連帶還款責(zé)任時，比照應(yīng)收債權(quán)出售42解析①4月1日銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收票據(jù)58.5貸：主營業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5②6月1日取得貼現(xiàn)款時：借：銀行存款48其他應(yīng)收款5.85營業(yè)外支出4.65貸：應(yīng)收票據(jù)58.5③9月6日乙公司退貨時：借：主營業(yè)務(wù)收入2應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.34貸：其他應(yīng)收款2.34同時：將當初預(yù)估的偏差調(diào)整“營業(yè)外支出”：借：營業(yè)外支出3.51貸：其他應(yīng)收款3.51③將所退貨物驗收入庫時：借：庫存商品1.6貸：主營業(yè)務(wù)成本1.6解析①4月1日銷售實現(xiàn)時：43

科目設(shè)置---預(yù)付帳款,核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。

三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收賬款預(yù)付賬款注意：預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動，代表的是收貨的權(quán)利；應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動；代表的是收款的權(quán)利?？颇吭O(shè)置---預(yù)付帳款,核算企業(yè)按照購貨合同44說明：對預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時必須將“預(yù)付賬款”單獨列示。通過“應(yīng)付帳款”科目登記預(yù)付貨款業(yè)務(wù)，會使應(yīng)付帳款的某些明細科目出現(xiàn)借方余額，在期末編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)進行重新分類，將這些借方余額在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方列示。

如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其它應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目,計提壞賬準備。

三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收賬款預(yù)付賬款說明：三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收賬款預(yù)付賬款45（1）預(yù)付時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）收到貨物時借：材料采購等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款（實際結(jié)算金額）（3）多退少補（1）預(yù)付時46銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）③補付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）③補47某企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，10月10日預(yù)付甲企業(yè)購貨款5000元。10月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為5000元，增值稅850元。11月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：根據(jù)上述資料進行相應(yīng)賬務(wù)處理。例題某企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，10月10日預(yù)付甲企業(yè)購4810月10日，預(yù)付購貨款時：借：預(yù)付賬款5000貸：銀行存款500010月25日，收到所購商品時：借：庫存商品5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850貸：預(yù)付賬款585011月23日，補付購貨款時：借：預(yù)付賬款850貸：銀行存款850解析會計處理如下：解析會計處理如下：49

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收項目。包括：應(yīng)收的暫借差旅費、備用金，以及應(yīng)收的各種租金、賠款、各種罰款等。注意：與商品和勞務(wù)款無關(guān)。

科目設(shè)置---其他應(yīng)收款,核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款。應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。

其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)50

提問：下列各項中，應(yīng)通過"其他應(yīng)收款"科目核算有（）。A.應(yīng)收出租包裝物的租金B(yǎng).應(yīng)收保險公司的各種賠款C.購買材料時支付給供應(yīng)單位代墊運雜費D.銷售商品時為購貨單位支付代墊運雜費E.應(yīng)向職工個人收取的各種墊付款【正確答案】ABE【答案解析】為購貨單位代墊運雜費，計入"應(yīng)收賬款"科目；購買材料時支付給供應(yīng)單位代墊運雜費，計入存貨成本中。提問：51

小結(jié)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系小結(jié)交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下52

四、應(yīng)收款項減值應(yīng)收款項減值損失的確認

應(yīng)收款項減值核算的科目設(shè)置

應(yīng)收款項減值損失的計量

應(yīng)收款項減值的會計處理應(yīng)收款項減值注意:企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。四、應(yīng)收款項減值應(yīng)收款項減值損失的確認應(yīng)收款項減53

壞賬準備科目設(shè)置實際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額計提的壞賬準備數(shù)額收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失注意：平時“壞賬準備”科目可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但“壞賬準備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計的壞賬損失。已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額“壞賬準備”屬于資產(chǎn)類科目，是“應(yīng)收賬款”科目、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”科目的備抵科目，核算企業(yè)提取的壞賬準備。沖銷的壞賬準備數(shù)額壞賬準備科目設(shè)置實際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額計提的壞賬準備54資產(chǎn)減值損失屬于損益類科目，核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，企業(yè)應(yīng)按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。其借方登記企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值應(yīng)減記的金額；貸方登記企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，在原已計提的減值準備金額內(nèi)，登記的恢復(fù)增加的金額；期末，將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后無余額。資產(chǎn)減值損失屬于損益類科目，核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各55下列內(nèi)容中，應(yīng)在“壞賬準備”賬戶貸方反映的有（）。A.提取的壞賬準備B.收回已確認為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款C.發(fā)生的壞賬損失D.沖回多提的壞賬準備

四、應(yīng)收款項減值下列內(nèi)容中，應(yīng)在“壞賬準備”賬戶貸方反映的有（）。561應(yīng)收賬款余額百分比法估計的壞賬=期末應(yīng)收賬款的余額×估計壞賬率3賬齡分析法估計的壞賬=∑不同帳齡的應(yīng)收賬款×其適用的壞賬率個別認定法2采用個別認定法結(jié)合賬齡分析法計提壞賬準備。壞賬的估計方法1應(yīng)收賬款余額百分比法估計的壞賬=期末應(yīng)收賬款的余額×估計壞57當期壞賬準備可按以下公式計算：當期應(yīng)提?。ɑ蛘{(diào)整）的壞賬準備＝當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額－（或+）調(diào)整前“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額。當期壞賬準備可按以下公式計算：58某企業(yè)從2006年開始計提壞賬準備。2006年末應(yīng)收賬款余額為1200000元，該企業(yè)壞賬準備的提取比例為5‰。則2006年末應(yīng)計提的壞賬準備為：壞賬準備提取額=1200000×5‰=6000元。賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備6000貸：壞賬準備60002007年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1600元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認為壞賬損失。賬務(wù)處理如下：借：壞賬準備1600貸：應(yīng)收賬款16002007年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1440000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額計算應(yīng)計提的壞賬準備金額（即壞賬準備的余額）為：1440000×5‰=7200元。年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的貸方余額為：6000-1600=4400元年末應(yīng)補提的壞賬準備金額為：7200-4400=2800元。賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備2800貸：壞賬準備2800

應(yīng)收款項余額百分比法及其運用某企業(yè)從2006年開始計提壞賬準備。2006年末應(yīng)收賬款余額592008年5月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的1600元壞賬又放回，款項已存入銀行，有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款1600貸：壞賬準備1600借：銀行存款1600貸：應(yīng)收賬款16002008年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1000000元。本年末壞賬準備余額應(yīng)為：1000000×5‰=5000元。至年末，計提壞賬準備前的“壞賬準備”科目的貸方余額為：7200+16000=8800（元）年末應(yīng)沖銷多提的壞賬準備金額為：8800-5000=3800元。賬務(wù)處理如下：借：壞賬準備3800貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備3800

應(yīng)收款項余額百分比法及其運用應(yīng)收款項余額百分比法及其運用60

某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè)2009年12月31日應(yīng)收賬款余額為100萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為2萬元；2009年發(fā)生壞賬4萬元，發(fā)生壞賬回收1萬元。2010年12月31日應(yīng)收賬款余額為120萬元（其中未到期應(yīng)收賬款為40萬元，估計損失1%；過期1個月應(yīng)收賬款為30萬元，估計損失2%；過期2個月的應(yīng)收賬款為20萬元，估計報失4%；過期3個月應(yīng)收賬款為20萬元，估計損失6%；過期3個月以上應(yīng)收賬款為10萬元，估計損失10%）。企業(yè)2010年應(yīng)提取的壞賬準備為（）萬元。A、5B、4C、3D、－5

賬齡分析法及其運用某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè)2009年12月61采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，對賬齡的確定是：

A.剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡；

B.存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；

C.確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。

賬齡的確定采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)62

某企業(yè)2008年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如表所示。該企業(yè)2008年12月31日估計的壞賬損失為26000元，所以，“壞賬準備”科目的賬面余額應(yīng)為26000元。

假設(shè)在2008年12月31日估計壞賬損失前，“壞賬準備”科目有貸方余額24000元，則該企業(yè)還應(yīng)計提2000（26000－24000）元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失2000

貸：壞賬準備2000

再假設(shè)2008年12月31日在估計壞賬損失前，“壞賬準備”科目有貸方余額29000元，則該企業(yè)應(yīng)沖減3000（29000－26000）元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：壞賬準備3000

貸：資產(chǎn)減值損失3000

例題該企業(yè)2008年12月31日估計的壞賬損失為263甲企業(yè)采用賬齡分析法計提壞賬準備，計提比例是：賬齡在2年以上為20%，賬齡在1年（含1年）至2年的為10%。賬齡在6個月至1年（不含1年）為5%。賬齡在6個月以下的為2%。甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)貨款總額為100萬元，至2005年初賬齡為1年零2個月的有20萬元，賬齡為7個月的有50萬元，賬齡為2個月的有30萬元。2005年8月又發(fā)生應(yīng)收乙企業(yè)貨款10萬元。2005年6月收到乙企業(yè)償付的部分貨款60萬元，無法逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款，2005年12月31日甲企業(yè)對乙企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準備的余額為（）萬元。A.0.4B.1.2C.4.2D.6.9【正確答案】C【解析】企業(yè)采用賬齡分析法計提壞賬準備，在存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果確實無法認定的，按照先發(fā)出先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定其壞賬準備的計提比例和計提金額。2008年12月31日甲企業(yè)對乙企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準備的余額＝（10＋30）×10%＋10×2%＝4.2（萬元）甲企業(yè)采用賬齡分析法計提壞賬準備，計提比例是：賬齡在2年以上64

個別認定法及其運用在采用余額百分比法和賬齡分析法時，如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款存在明顯的差別，可對該項應(yīng)收賬款采用個別認定法計提壞賬準備。

[例]甲公司采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比例5％，年初壞賬準備余額50萬元，本年發(fā)生壞賬損失10萬元，本年收回上年已核銷的壞賬8萬元，年末應(yīng)收賬款余額1000萬元，其中有一項100萬元的應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明只能收回20％，計算本年應(yīng)計提的壞賬準備金額，并作相關(guān)的會計處理。則：

年末應(yīng)保留的壞賬準備余額=900×5％+100×80％=125（萬元）

本年應(yīng)計提壞賬準備=125－（50-10+8）=125－48=77（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備77

貸：壞賬準備77

個別認定法及其運用在采用余額百分比法和65

個別認定法及其運用

如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別(例如,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等),導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準備,將無法真實地反映其可收回金額的,可對該項應(yīng)收款項采用（）計提壞賬準備。

A.個別認定法

B.應(yīng)收賬款余額百分比法

C.銷貨百分比法

D.賬齡分析法

答案：A

個別認定法及其運用如果某項應(yīng)收款66綜合例題某企業(yè)07年12月31日應(yīng)收賬款余額130萬元，08年5月A企業(yè)5萬元確認為壞賬，08年12月31日應(yīng)收賬款余額150萬元，09年6月已確認為壞賬A企業(yè)的4萬元又收回，09年12月31日應(yīng)收賬款余額為170萬元。經(jīng)減值測試,壞賬損失率為10%。綜合例題某企業(yè)07年12月31日應(yīng)收賬款余額130萬元，0867應(yīng)收賬款壞賬準備報表項目2004年末2005年末2006年末2007年末應(yīng)收賬款99450094275012700001180000時間借方貸方方向余額2004.12.31

借1080000

400000借680000

120000借560000

60000借500000

20000借4800002005.12.31585000

借1065000

10000

借1075000

10000借1065000

200000借8650002006.12.31……12.31……借1300000時間借方貸方方向余額2004.12.31

貸85500

20000

貸655002005.12.31

56750貸122250

10000貸132250

200000

借677502006.12.31

197750貸1300002007.12.3110000

貸120000應(yīng)收賬款壞賬準備報表項目2004年末2005年末2006年末68項目三應(yīng)收及預(yù)付款項核算課件69過程小結(jié)：①確定提取前壞賬準備余額及方向②選定方法根據(jù)期末應(yīng)收款項余額估計壞賬準備調(diào)整后(至)余額當期應(yīng)計提的壞賬準備(分錄:調(diào)整額)=壞賬準備調(diào)整至余額-（或+）”壞賬準備“賬戶的貸方（或借方）余額(調(diào)整前余額)③注意：計算結(jié)果為正數(shù)——補提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準）；計算結(jié)果為負數(shù)——沖銷（相反分錄）過程小結(jié)：當期應(yīng)計提的壞賬準備(分錄:調(diào)整額)=壞賬準備調(diào)整70應(yīng)收預(yù)付項目在會計報表中的列示扣除相應(yīng)的壞賬準備應(yīng)收預(yù)付項目在會計報表中的列示扣除相應(yīng)的壞賬準備71項目三應(yīng)收及預(yù)付款項核算課件72項目三應(yīng)收及預(yù)付款項核算

項目三應(yīng)收及預(yù)付款項核算73技能目標1．基本會辦理往來賬資產(chǎn)會計核算崗位的各項工作；2．能按照規(guī)范流程和方法進行進行應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。知識目標1．熟悉應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項目會計處理的有關(guān)規(guī)定；2．熟悉往來賬會計核算職責(zé)、相關(guān)單證的填制方法和業(yè)務(wù)辦理流程；3．理解應(yīng)收款項減值核算的基本原理；4.掌握應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù)的會計核算方法。技能目標74任務(wù)3.1應(yīng)收賬款核算3.2.1應(yīng)收賬款概述3.2.2應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理任務(wù)3.2應(yīng)收票據(jù)核算3.1.1應(yīng)收票據(jù)概述3.1.2應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理任務(wù)3.3預(yù)付賬款核算3.3.1預(yù)付賬款概述3.3.2預(yù)付賬款的賬務(wù)處理任務(wù)3.4其他應(yīng)收款核算3.4.1其他應(yīng)收款概述3.4.2其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理任務(wù)3.1應(yīng)收賬款核算75項目三應(yīng)收及預(yù)付款項核算

本項目重點、難點分析應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)收款項在報表中的列示項目三應(yīng)收及預(yù)付款項核算本項目重點、難點分析應(yīng)收票據(jù)76案例導(dǎo)入浦江公司近來生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財務(wù)經(jīng)理小陶正犯愁呢。恰巧老客戶黎明公司要購買大量產(chǎn)品，小陶想這下有希望了。誰知黎明公司資金也很緊張，不能立即支付貨款。小陶知道后說：“現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”小陶應(yīng)采用哪種結(jié)算方式才能緩解浦江公司的資金緊缺狀況？“現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”案例導(dǎo)入浦江公司近來生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財務(wù)經(jīng)理小陶正犯愁77雅思公司銷售員小王帶回消息，說大興公司因被三家貸款銀行起訴，已宣告破產(chǎn)。雅思公司總經(jīng)理知道后非常著急，說：“完了！這下完了！大興公司欠我們的540多萬元貨款泡湯了?！必攧?wù)主管說：“上個月知道他們公司財務(wù)狀況不好，我們已經(jīng)提了50%的壞賬準備。唉，現(xiàn)在我們只能……”現(xiàn)在雅思公司該如何處置這筆應(yīng)收賬款？雅思公司銷售員小王帶回消息，說大興公司因被三家貸款銀78

應(yīng)收及預(yù)付款項，主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補貼款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用進行促銷，應(yīng)收款項占企業(yè)總資產(chǎn)的比例越來越大。由于“應(yīng)收款項”具有應(yīng)收而未收的特點，它既在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營績效，也有可能因日后無法收回造成壞賬損失，嚴重影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。概述

應(yīng)收及預(yù)付款項，主要是指企業(yè)79

應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的確認與計價

應(yīng)收票據(jù)核算的科目設(shè)置

應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

應(yīng)收一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的確認與計價應(yīng)收票據(jù)核算的科80應(yīng)收票據(jù)的確認與計價---僅限于商業(yè)匯票根據(jù)重要性原則，為簡化核算應(yīng)收票據(jù)取得時一般按其面值計價

應(yīng)收票據(jù)的確認與計價---僅限于商業(yè)匯票81

按月計算：如果按月表示期限比較好計算，按月表示的期限按到期月的同一天，作為到期日。一、應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)匯票結(jié)算方式

利息計算按日計算：要按照實際經(jīng)過的天數(shù)來計算。算頭不算尾，算尾不算頭注意：不管月大月小，月底開出的票據(jù)都是至到期月的月底作為到期日。比方12月31日開出的票據(jù)，兩個月期，到期日就是2月28日，三個月期，就是3月31日，所以到月底作為到期日。按月計算：如果按月表示期限比較好計算，按月表示的期限按82

一、應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)匯票結(jié)算方式

計算公式：利息＝面值×利率×期限利率就是票面的利率例：某企業(yè)持有一張2008年5月26日簽發(fā)、期限為30天的商業(yè)匯票。該商業(yè)匯票的到期日為（）。一、應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)匯票結(jié)算方式

計算公式：例：某企83

一、應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

注意：如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。一、應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收84主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款①因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票②以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等③將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資④票據(jù)到期收款應(yīng)收票據(jù)取得的核算主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)85甲企業(yè)對外提供中期財務(wù)報告。4月30日收到帶息應(yīng)收票據(jù)一張，期限6個面值100000元，票面利率6%，6月30日計息后，應(yīng)收票據(jù)的賬面價值是（）元。A、100000B、101000C、106000D、103000

正確答案：B解析:100000×(1+6%×2/12)=101000(元)。

例題例題86例題龍海上市公司為一般納稅人，2009年10月1日取得應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)面值為10000萬元，期限為6個月；2010年2月1日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購進原材料，專用發(fā)票注明價款為12000萬元，進項稅額為2040萬元，差額部分通過銀行支付。要求：編制2010年2月1日背書轉(zhuǎn)讓購進原材料的會計分錄。（會計分錄中以萬元為單位）

例題龍海上市公司為一般納稅人，2009年10月1日取得87二、應(yīng)收票據(jù)---貼現(xiàn)二、應(yīng)收票據(jù)---貼現(xiàn)88計算：貼現(xiàn)期＝票據(jù)有效限-持有期限貼現(xiàn)息＝面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)收入＝到期值-貼現(xiàn)息賬務(wù)處理：借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】

財務(wù)費用【按貼現(xiàn)息部分】

貸：應(yīng)收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權(quán)】

短期借款【按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權(quán)】計算：借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額89例題甲公司有關(guān)資料如下：（1）2007年6月5日，甲公司收到乙公司當日簽發(fā)的帶息商業(yè)匯票一張，用以償還前欠貨款，該票據(jù)的面值為l00000元，期限90天。（2）2007年7月15日，甲公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為9%，貼現(xiàn)收入存入銀行。要求：（1）計算甲公司該項應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)收入。（2）編制甲公司取得和貼現(xiàn)該項應(yīng)收票據(jù)的會計分錄。（要求列出計算過程。）例題甲公司有關(guān)資料如下：90解析（1）計算：貼現(xiàn)期＝90－40＝50（天）貼現(xiàn)利息＝100000×9%×50÷360＝125（元）貼現(xiàn)收入＝100000－125＝99875（元）（2）會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：應(yīng)收賬款100000借：銀行存款99875財務(wù)費用125貸：應(yīng)收票據(jù)100000

解析（1）計算：91

例：甲公司銷售一批產(chǎn)品，付款條件為2/10、1/20、n/30。價目表上標明的價格結(jié)算金額是2萬元，由于是批量銷售，商業(yè)折扣是10%，2萬元的10%就是2千元，也就是說標價是2萬元，最后賣出時是18000元。開發(fā)票時肯定是按18000元的價格來確認收入的，增值稅也要按18000元的收入來計算，所以都按商業(yè)折扣以后的金額來計算銷項稅。

二、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的確認---定義應(yīng)收賬款的入賬時間---確認收入時應(yīng)收賬款的入賬價值---（總價法）（1）貨款；（2）增值稅銷項稅額；（3）代墊運雜費等。

因此，主營業(yè)務(wù)收入是18000元，稅金是3060元，加起來等于應(yīng)收賬款21060元。

例：甲公司銷售一批產(chǎn)品，付款條件為2/10、1/292商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進銷售盡早回籠資金性質(zhì)價格扣除債務(wù)扣除折扣確定時間交易發(fā)生時就已確定交易發(fā)生時尚賬務(wù)處理不需要單獨處理單獨處理二、應(yīng)收賬款—入賬價值商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進銷售盡早93課堂提問甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價目表標明：產(chǎn)品的不含稅銷售價格每件3000元，購買20件以上，可全部獲得5%的商業(yè)折扣，購買40件以上，可全部獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購買該產(chǎn)品35件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30，購貨單位于9天內(nèi)付款，墊付運費1000元則甲企業(yè)收款時，其“應(yīng)收賬款”科目中貸方登記的貨款金額是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000×正確答案:A解析:因為我國企業(yè)要求確認銷售收入時采用總價法，所以登記應(yīng)收賬款中貨款金額時，應(yīng)為扣除商業(yè)折扣但包含現(xiàn)金折扣的金額，即甲企業(yè)收到款項前在“應(yīng)收賬款”中登記的含稅貨款金額=3000×35×95%×1.17+1000=117707.5(元)課堂提問94

二、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的確認與計價：應(yīng)收賬款核算的科目設(shè)置應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷售商品或提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)收賬款時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：應(yīng)收票據(jù)（改用商業(yè)匯票結(jié)算）借：銀行存款（收回貨款及代墊運費時）財務(wù)費用（買方在折扣期內(nèi)付款）貸：應(yīng)收賬款實際發(fā)生額（折扣）核算應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目預(yù)收的賬款也在些核算。二、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的確認與計價：應(yīng)收賬款核95應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理圖應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理圖96甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價目表標明：產(chǎn)品的不含稅銷售價格每件3000元，購買20件以上，可全部獲得5%的商業(yè)折扣，購買40件以上，可全部獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購買該產(chǎn)品35件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30，購貨單位于9天內(nèi)付款，墊付運費1000元則甲企業(yè)收款時，其“應(yīng)收賬款”科目中貸方登記的貨款金額是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000×正確答案:A解析:因為我國企業(yè)要求確認銷售收入時采用總價法，所以登記應(yīng)收賬款中貨款金額時，應(yīng)為扣除商業(yè)折扣但包含現(xiàn)金折扣的金額，即甲企業(yè)收到款項前在“應(yīng)收賬款”中登記的含稅貨款金額=3000×35×95%×1.17+1000=117707.5(元)

甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品價目表標明：產(chǎn)97

1.應(yīng)收債權(quán)出售和融資業(yè)務(wù)的會計處理原則2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算4.應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算

二、應(yīng)收債權(quán)出售和融資

1.應(yīng)收債權(quán)出售和融資業(yè)務(wù)的會計處理原則二、應(yīng)收債權(quán)98

1.應(yīng)收債權(quán)出售和融資業(yè)務(wù)的會計處理原則企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機構(gòu)時，應(yīng)按照“實質(zhì)重于形式”的原則進行處理：（1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益。（2）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進行相關(guān)會計處理。

二、應(yīng)收債權(quán)出售和融資

1.應(yīng)收債權(quán)出售和融資業(yè)務(wù)的會計處理原則二、應(yīng)收債權(quán)992.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理（1）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，同時企業(yè)應(yīng)定期支付給銀行等金融機構(gòu)借入款項的本息。（2）由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則》及相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理100例題2008年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入100萬元（其中價款854700.85元，增值稅145299.15元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計提壞賬準備。2008年8月1日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款100萬元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計提利息和壞賬準備進行處理。例題2008年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，101解析（1）2008年7月1日，銷售商品借：應(yīng)收賬款1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入854700.85應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）145299.15（2）2008年8月1日，取得借款借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000（注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況）（3）年末計提利息借：財務(wù)費用25000貸：應(yīng)付利息（100萬*6%/12*5）25000年末計提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失50000貸：壞賬準備（100萬*5%）50000解析（1）2008年7月1日，銷售商品1023.應(yīng)收債權(quán)出售的核算（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理：①企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機構(gòu)達成的協(xié)議：借：銀行存款（實際收到款項）其他應(yīng)收款（協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓包括現(xiàn)金折扣的金額）壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）財務(wù)費用（應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費）貸：應(yīng)收賬款（售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）借：營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失或貸：營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處103②若企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓=原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則：借：主營業(yè)務(wù)收入（實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓）財務(wù)費用（如為現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（可沖增值稅銷項稅額）貸：其他應(yīng)收款（原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額）

如果企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行會計處理外，對應(yīng)補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。②若企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷104例題2008年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入117萬元（其中價款100萬元，增值稅17萬元），貨款尚未收到。2008年2月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計的銷售折讓為11.7萬元，出售價款為100萬元，收款風(fēng)險由銀行承擔。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費0.3萬元。4月1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計金額相同。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進行處理。例題2008年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，105解析①2008年1月1日，銷售商品借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000②2008年2月1日，出售債權(quán)借：銀行存款1000000其他應(yīng)收款117000財務(wù)費用3000營業(yè)外支出50000貸：應(yīng)收賬款1170000③4月1日，發(fā)生銷售折讓借：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000貸：其他應(yīng)收款117000解析①2008年1月1日，銷售商品1062008年1月1日，華龍公司將585000元應(yīng)收賬款以無追索權(quán)方式出售給豐盛銀行。銀行按3%收取手續(xù)費，并按面值的5%預(yù)留余款，余額付予。2008年2月15日，豐盛銀行實561600元，發(fā)生退回23400元（其中可沖減銷項稅3400元），將多預(yù)留款付給公司。要求：編制會計分錄。例題2008年1月1日，華龍公司將585000元應(yīng)收賬1072008年1月1日，應(yīng)收賬款融資時，借：銀行存款538200其他應(yīng)收款29250＝585000×5%營業(yè)外支出17550＝585000×3%貸：應(yīng)收賬款5850002008年2月15日，華龍公司發(fā)生銷售折讓和退回23400元，收回銀行多預(yù)留的款項5850元（29250－23400）。借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400銀行存款5850貸：其他應(yīng)收款292502008年1月1日，應(yīng)收賬款融資時，108（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理

企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負擔。在這種情況下，應(yīng)按照上述以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進行會計處理。（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理109

2008年3月15日甲公司出售一批商品給乙公司，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款是30萬元，增值稅銷項稅額51000元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司應(yīng)于2008年10月31日付款。2008年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。2008年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

例題2008年3月15日甲公司出售一批商品給乙公110

假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

（1）2008年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)

借：銀行存款263250

營業(yè)外支出64350

其他應(yīng)收款23400

貸：應(yīng)收賬款351000

（2）2008年8月3日收到退回的商品

借：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400

貸：其他應(yīng)收款23400

借：庫存商品13000

貸：主營業(yè)務(wù)成本13000

假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處111（1）如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有連帶還款責(zé)任時，比照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款方式處理。2008年4月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為50萬元，增值稅銷項稅額為8.5萬元，乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，票面值為58.5萬元，票面利率為6%，期限為6個月。2005年6月1日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行支付52萬元的貼現(xiàn)款，同時甲公司對此票據(jù)的如期償付承擔連帶責(zé)任。2008年10月1日乙公司因資金困難未能兌付此票款，由甲公司按協(xié)議代為償付此票據(jù)的到期值。4.應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算（1）如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有連帶還款責(zé)任時，比照以應(yīng)收債權(quán)為112解析①4月1日銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收票據(jù)58.5貸：主營業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5②6月1日取得貼現(xiàn)款時：借：銀行存款52貸：短期借款52③6月30日計提票據(jù)利息時：借：應(yīng)收票據(jù)0.8775（＝58.5×6%×3/12）貸：財務(wù)費用0.8775④10月1日乙公司無法兌付票款而由甲公司代為償付時：借：短期借款52財務(wù)費用8.255貸：銀行存款60.255［＝58.5×（1+6%×6/12）］同時，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款60.255貸：應(yīng)收票據(jù)59.3775（＝58.5+0.8775）財務(wù)費用0.8775如果乙公司到期如約兌付了票款時，則甲公司的賬務(wù)處理如下：借：短期借款52財務(wù)費用7.3775貸：應(yīng)收票據(jù)59.3775（＝58.5+0.8775）解析①4月1日銷售實現(xiàn)時：113（2）如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負連帶還款責(zé)任時，比照應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理。

2008年4月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為50萬元，增值稅銷項稅額為8.5萬元，乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，票面值為58.5萬元，票面利率為6%，期限為6個月。2008年6月1日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行支付48萬元的貼現(xiàn)款，但甲公司對此票據(jù)的如期償付不承擔連帶責(zé)任。甲公司預(yù)計乙公司會退貨10%。2008年9月6日乙公司退貨，價稅合計2.34萬元，當日甲公司將所退貨物驗收入庫，商品成本為1.6萬元。4.應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算（2）如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負連帶還款責(zé)任時，比照應(yīng)收債權(quán)出售114解析①4月1日銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收票據(jù)58.5貸：主營業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5②6月1日取得貼現(xiàn)款時：借：銀行存款48其他應(yīng)收款5.85營業(yè)外支出4.65貸：應(yīng)收票據(jù)