財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室課件

審計(jì)學(xué)

AUDITING

財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室姜靜青

審計(jì)學(xué)1教學(xué)計(jì)劃

課程簡介教學(xué)目標(biāo)課程結(jié)構(gòu)教材及參考資料成績與考試基本要求預(yù)修課程教學(xué)計(jì)劃課程簡介教學(xué)目標(biāo)課程結(jié)構(gòu)教材及參考資料成績與考2

審計(jì)學(xué)課程立足于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，主要討論審計(jì)學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)，包括審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)、審計(jì)程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計(jì)、其他類型的審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)等內(nèi)容。

課程簡介

課程簡介3

通過本課程的教與學(xué)，要掌握審計(jì)學(xué)的基本理論與基本方法，為從事審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

教學(xué)目標(biāo)

教學(xué)目標(biāo)4

審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等課程之后學(xué)習(xí)。

預(yù)修課程

預(yù)修課程5

第一篇審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)第二篇審計(jì)程序與技術(shù)第三篇交易循環(huán)審計(jì)第四篇其他類型的審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)

課程內(nèi)容與結(jié)構(gòu)

課程內(nèi)容與結(jié)構(gòu)6

1．主要教材：劉明輝主編：《審計(jì)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年2月第一版。2．參考資料：孫坤、徐平主編：《審計(jì)習(xí)題與案例》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年8月第1版注冊會(huì)計(jì)師考試指定教材《審計(jì)》

教材及參考資料

教材及參考資料7基本要求保證出勤率，不無故曠課上課認(rèn)真聽講，積極參加討論獨(dú)立完成個(gè)人作業(yè)；協(xié)作完成小組作業(yè)誠實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)，考試不作弊。

基本要求保證出勤率，不無故曠課8財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室課件9第一篇審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)第一章審計(jì)與鑒證概論第二章注冊會(huì)計(jì)師管理第三章注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第四章職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任第一篇審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)第一章審計(jì)與鑒證概論10第二篇審計(jì)程序與技術(shù)第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第七章計(jì)劃審計(jì)工作第八章風(fēng)險(xiǎn)評估第九章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對第十章審計(jì)抽樣和選擇性測試方法第十一章審計(jì)報(bào)告第十二章信息技術(shù)與審計(jì)第二篇審計(jì)程序與技術(shù)第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程11第三篇交易循環(huán)審計(jì)第十三章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第十四章購貨與付款循環(huán)審計(jì)第十五章生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)審計(jì)第十六章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第十七章貨幣資金審計(jì)第十八章特殊項(xiàng)目審計(jì)第十九章終結(jié)審計(jì)第三篇交易循環(huán)審計(jì)第十三章銷售與收款循環(huán)審計(jì)12第四篇其他類型審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)第二十章特殊審計(jì)領(lǐng)域第二十一章財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)第二十二章其他類型的審計(jì)第四篇其他類型審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)第二十章特殊審計(jì)領(lǐng)域13第一章審計(jì)與鑒證概論第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計(jì)的概念與種類第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別第四節(jié)審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色第五節(jié)審計(jì)基本假設(shè)第一章審計(jì)與鑒證概論第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展14第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與鑒證的發(fā)展第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展本節(jié)主要內(nèi)容：15第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生可追溯到16世紀(jì)的意大利,合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。

英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。出現(xiàn)了第一份“會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告”，英國公司法確立了會(huì)計(jì)師的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。

1853年愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。萌芽時(shí)期誕生與確立職業(yè)的形成第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)16引例：審計(jì)的目的究竟是什么嗎？審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，它引導(dǎo)著審計(jì)工作的走向。審計(jì)目標(biāo)的確立，既受制于審計(jì)本身的職能，又取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。它會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。

引例：審計(jì)的目的究竟是什么嗎？審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的境17第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展按審計(jì)對象劃分的發(fā)展階段會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段按審計(jì)模式劃分的發(fā)展階段賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)181844年以前的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)濟(jì)背景分析

審計(jì)目標(biāo)定位

主要運(yùn)用的審計(jì)方法南海公司破產(chǎn)案被認(rèn)為是近代注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的開端發(fā)現(xiàn)可能存在的人員舞弊，檢查受托經(jīng)營人員的誠實(shí)性

經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行詳細(xì)的檢查

1844年以前的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)濟(jì)背景分析南海公司破產(chǎn)案被191844年至20世紀(jì)20年代初的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)

經(jīng)濟(jì)背景分析審計(jì)目標(biāo)定位審計(jì)方法的變化英國1900年頒布的《公司法》是法定審計(jì)起源，同期債權(quán)人成為審計(jì)主要需求方資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的目的是確定公司的資產(chǎn)負(fù)債表是否正確地描繪出公司的償付能力

以少數(shù)重要的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行集中、徹底的審查為基礎(chǔ)，不需要對全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查1844年至20世紀(jì)20年代初的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)濟(jì)背景分析2020世紀(jì)20年代至60年代的審計(jì)

經(jīng)濟(jì)背景分析審計(jì)目標(biāo)的定位審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展所有權(quán)與管理權(quán)的徹底分離政府加大了對會(huì)計(jì)信息市場管制

轉(zhuǎn)向?yàn)樵u估公司財(cái)務(wù)報(bào)表所表達(dá)信息的公允性

審計(jì)抽樣技術(shù)的發(fā)展外部審計(jì)證據(jù)不斷受到重視損益表審計(jì)成為了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重心20世紀(jì)20年代至60年代的審計(jì)經(jīng)濟(jì)背景分析所有權(quán)與管理2120世紀(jì)60年代以后的審計(jì)經(jīng)濟(jì)背景分析審計(jì)目標(biāo)的重新定位審計(jì)技術(shù)的發(fā)展對審計(jì)目標(biāo)的影響舞弊案件的頻發(fā)引發(fā)輿論的強(qiáng)烈不滿保護(hù)消費(fèi)者觀念的盛行對審計(jì)目標(biāo)定位的影響政府加大了監(jiān)管注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的力度

從SASNo.53到SASNo.82再到SASNo.99定位于合理地揭示重大舞弊差錯(cuò)與驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性并重

建立在內(nèi)部控制評估基礎(chǔ)上的審計(jì)模式分析性審計(jì)方法大量運(yùn)用20世紀(jì)60年代以后的審計(jì)經(jīng)濟(jì)背景分析舞弊案件的頻發(fā)引發(fā)22第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)的含義職業(yè)組織研究與開發(fā)鑒證業(yè)務(wù)的努力美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）澳大利亞注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ASCPA）和澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAA）國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)23第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與鑒證的發(fā)展恢復(fù)發(fā)展階段以1980年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》為標(biāo)志。規(guī)范發(fā)展階段以1994年《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》的頒布和實(shí)施為標(biāo)志截止2005年底，會(huì)計(jì)師事務(wù)所5350余家CPA6.9萬人、非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬人第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)24第二節(jié)審計(jì)的概念與種類本節(jié)主要內(nèi)容：審計(jì)的概念審計(jì)的種類審計(jì)人員的種類第二節(jié)審計(jì)的概念與種類本節(jié)主要內(nèi)容：25第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的概念

審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。區(qū)別舊概念原《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的概念審計(jì)是26理解審計(jì)概念的關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定客觀地獲取和評價(jià)證據(jù)系統(tǒng)的過程與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度審計(jì)結(jié)果有利害關(guān)系的用戶理解審計(jì)概念的關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定27政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)立法模式司法模式行政模式獨(dú)立模式審計(jì)的分類按審計(jì)目的分類按審計(jì)主體分類按法律義務(wù)分類自愿審計(jì)法定審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)審計(jì)經(jīng)營審計(jì)第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)立法模式司法模式行政模式獨(dú)立模28審計(jì)發(fā)展歷史——政府審計(jì)周王天地春夏秋冬小宰大府司會(huì)宰夫春秋：審計(jì)監(jiān)督制度—上計(jì)宋朝：審計(jì)院北洋政府：中央審計(jì)處新中國：82審計(jì)法/83年審計(jì)署審計(jì)發(fā)展歷史——政府審計(jì)周王天地春夏秋冬小宰大府司會(huì)宰夫春秋29政府審計(jì)立法模式司法模式行政模式獨(dú)立模式政府審計(jì)隸屬國家立法機(jī)構(gòu)將審查結(jié)果報(bào)告立法機(jī)構(gòu)英美等國采用政府審計(jì)具有司法權(quán)，政府審計(jì)不僅有審查權(quán)，還有裁決的權(quán)力法國等采用政府審計(jì)是國家行政部門的一個(gè)組成部分，對國家行政機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)東歐、北歐等采用獨(dú)立性比其他三種相對要弱政府審計(jì)獨(dú)立于立法、司法和行政三權(quán)之外，只對法律負(fù)責(zé)政府審計(jì)立法模式司法模式行政模式獨(dú)立模式政府審計(jì)隸屬國家立法30審計(jì)發(fā)展歷史——內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職業(yè)出現(xiàn)1941V·布克林（VictorBrink）出版了第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計(jì)的專著《內(nèi)部審計(jì)學(xué)》

J·B·瑟斯頓（John·B·Thurston）領(lǐng)導(dǎo)下，24名內(nèi)部審計(jì)師在美國成立了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)

審計(jì)發(fā)展歷史——內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職業(yè)出現(xiàn)1941V·布克31內(nèi)部審計(jì)的組織形式由公司董事會(huì)或其下屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)由公司總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上由財(cái)務(wù)部門的主計(jì)長領(lǐng)導(dǎo)上述三種的獨(dú)立性逐漸地降低。審計(jì)委員會(huì)制度/獨(dú)立董事內(nèi)部審計(jì)的組織形式由公司董事會(huì)或其下屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)委32表1-1審計(jì)類型區(qū)別獨(dú)立審計(jì)政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)較強(qiáng)較弱依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》審計(jì)準(zhǔn)則《中華人民共和國審計(jì)法》國家審計(jì)準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》審計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)表合法性公允性財(cái)政（財(cái)務(wù)）收支的真實(shí)性、合法性、效益組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)合法有效性是否受托是否否表1-1審計(jì)類型獨(dú)立審計(jì)政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)33三類審計(jì)方法手段的相通性舉例合理性測試政府審計(jì)——長江堤防隱蔽工程港監(jiān)部門運(yùn)輸記錄（噸位次數(shù)工程量）氣象日志與投石記錄獨(dú)立審計(jì)——虛報(bào)收入設(shè)備數(shù)、設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力與年產(chǎn)量銷量三類審計(jì)方法手段的相通性舉例34第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類

按審計(jì)目的和內(nèi)容的分類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)審計(jì)經(jīng)營審計(jì)第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類按審計(jì)目的和內(nèi)容35第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的客體財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)目的查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告對外發(fā)布第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)36第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類合規(guī)審計(jì)以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類合規(guī)審計(jì)37第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類經(jīng)營審計(jì)以評價(jià)經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體沒有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類經(jīng)營審計(jì)38第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)人員的種類注冊會(huì)計(jì)師政府審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員

第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)人員的種類注冊會(huì)計(jì)師39第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別本節(jié)主要內(nèi)容：鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證對象與鑒證對象信息鑒證業(yè)務(wù)的類別鑒證服務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別本節(jié)主要內(nèi)容：40第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)的定義

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。要點(diǎn)：用戶是“預(yù)期使用者”目的保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性和專業(yè)性要提供鑒證結(jié)論第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證41第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象和鑒證對象信息的含義

鑒證對象是指注冊會(huì)計(jì)師將運(yùn)用一定標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行評價(jià)的事物，而鑒證對象信息是鑒證對象的載體或表現(xiàn)形式。鑒證對象和鑒證對象信息的表現(xiàn)形式會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)營狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證對象與鑒證對象信息鑒證42第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)的類別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)二者的區(qū)別審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息審閱其他鑒證業(yè)務(wù)第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)的類別基于責(zé)任方認(rèn)43不同保證程度的報(bào)告保證程度業(yè)務(wù)類型

積極保證消極保證無保證審計(jì)審閱代編報(bào)表審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系

合理保證有限保證不同保證程度的報(bào)告保證程度業(yè)務(wù)類型積極保證消極保證無保證44第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別相關(guān)服務(wù)的含義及種類相關(guān)服務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別相45第四節(jié)審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色

——審計(jì)的動(dòng)因

概括起來講，審計(jì)是為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的。權(quán)力的分散客觀條件的約束復(fù)雜技術(shù)的約趨利動(dòng)機(jī)調(diào)和矛盾的需求降低風(fēng)險(xiǎn)的需要決定因素第四節(jié)審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色

——審計(jì)的動(dòng)因概括起來46第四節(jié)審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色

——審計(jì)人員的社會(huì)角色審計(jì)人員角色定位的歷史演變及評介警犬看門人經(jīng)濟(jì)警察其他信息風(fēng)險(xiǎn)的含義及導(dǎo)因?qū)徲?jì)人員的現(xiàn)實(shí)定位信息風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傉咝畔L(fēng)險(xiǎn)降低者第四節(jié)審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色

——審計(jì)人員的社會(huì)角色審計(jì)人47為什么出現(xiàn)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表所有者經(jīng)營者財(cái)產(chǎn)審計(jì)審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告為什么出現(xiàn)審計(jì)會(huì)計(jì)所有者經(jīng)營者財(cái)產(chǎn)審計(jì)審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告48當(dāng)所有者無法親自來查核時(shí)，必然需要有一個(gè)具有獨(dú)立性（主要指獨(dú)立于受托者）的第三方來實(shí)施審核，證實(shí)受托方所提供財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度。這個(gè)活動(dòng)過程就是審計(jì)

當(dāng)所有者無法親自來查核時(shí)，必然需要有一個(gè)具有獨(dú)立性（主要指獨(dú)49第五節(jié)審計(jì)基本假設(shè)

本節(jié)主要內(nèi)容：審計(jì)基本假設(shè)的含義我國審計(jì)基本假設(shè)體系第五節(jié)審計(jì)基本假設(shè)本節(jié)主要內(nèi)容：50第五節(jié)審計(jì)基本假設(shè)

——審計(jì)基本假設(shè)的含義

審計(jì)基本假設(shè)是指對審計(jì)領(lǐng)域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或判斷。包括無須證明的公理和有待于繼續(xù)證明的命題。第五節(jié)審計(jì)基本假設(shè)

——審計(jì)基本假設(shè)的含義審計(jì)基51第五節(jié)審計(jì)基本假設(shè)

——我國審計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容信息不對稱假設(shè)信息不確定假設(shè)信息可驗(yàn)證假設(shè)信息重要性假設(shè)審計(jì)主體獨(dú)立性假設(shè)審計(jì)主體勝任性假設(shè)審計(jì)主體理性假設(shè)內(nèi)部控制相關(guān)性假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)可控性假設(shè)認(rèn)同一貫性假設(shè)證據(jù)力差別假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性假設(shè)第五節(jié)審計(jì)基本假設(shè)

——我國審計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容信息不對稱52第二章注冊會(huì)計(jì)師管理第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所第三節(jié)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第四節(jié)注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理注：本章內(nèi)容以自學(xué)為主。第二章注冊會(huì)計(jì)師管理第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師53第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會(huì)計(jì)師考試與注冊制度注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育

第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師本節(jié)主要內(nèi)容：54第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本節(jié)主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立登記會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本節(jié)主要內(nèi)容：55FormsofBusinessOrganizationsSoleProprietorshipPartnershipCorporationFormsofBusinessOrganization56會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式設(shè)立人數(shù)責(zé)任優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)資一人無限容易設(shè)立、執(zhí)業(yè)靈活無力承擔(dān)大項(xiàng)目、缺后勁普通合伙兩人或以上無限連帶規(guī)模大、抗風(fēng)險(xiǎn)漫長發(fā)展、合伙人執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)股份有限公司兩人或以上有限聚集、規(guī)模弱化個(gè)人責(zé)任有限合伙兩人或以上有限無限融合優(yōu)點(diǎn)設(shè)立人數(shù)責(zé)任優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)資一人無限容易設(shè)立、執(zhí)業(yè)靈活無力承擔(dān)大57第三節(jié)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本節(jié)主要內(nèi)容：中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員協(xié)會(huì)權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)地區(qū)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)外國會(huì)計(jì)師職業(yè)組織和國際會(huì)計(jì)職業(yè)組織簡介第三節(jié)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本節(jié)主要內(nèi)容：58第四節(jié)注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理概述外國注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理中國注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理第四節(jié)注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理本節(jié)主要內(nèi)容：59第三章注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第四節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第三章注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述60第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述本節(jié)主要內(nèi)容：61第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

——注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用為衡量和評價(jià)執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)有助于規(guī)范審計(jì)工作有助于增強(qiáng)公眾對注冊會(huì)計(jì)師的信任有助于維護(hù)職業(yè)界的權(quán)益有助于推動(dòng)理論研究和人才培養(yǎng)第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

——注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作62第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

——注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

——注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本63第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

——注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系……審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息重點(diǎn)掌握第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

——注冊會(huì)計(jì)64第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)主要內(nèi)容：65第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則目的《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的目的在于規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型。內(nèi)容

闡述了鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告等要素。第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則66第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則一般原則與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對審計(jì)證據(jù)利用其他主體的工作審計(jì)結(jié)論與報(bào)告特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則一般原則67第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則目的規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)主要內(nèi)容：審閱范圍和保證程度業(yè)務(wù)約定書審閱計(jì)劃審閱程序和審閱證據(jù)審閱結(jié)論和報(bào)告第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則目的68第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則69第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對財(cái)70第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的和要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的和要素71第四節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范本節(jié)主要內(nèi)容：概述注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本要求第四節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范本節(jié)主要內(nèi)容：72第四節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

——概述作用內(nèi)容基本原則具體要求第四節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

——概述作用73第四節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

——基本原則獨(dú)立、客觀、公正專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密職業(yè)行為技術(shù)準(zhǔn)則第四節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

——基本原則獨(dú)立、客觀、公正74第四節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

——具體要求獨(dú)立性專業(yè)勝任能力保密收費(fèi)與傭金與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

第四節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

——具體要求獨(dú)立性75圖3-1

CPA審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系圖編制（初步確認(rèn)）鑒證（再次確認(rèn)）內(nèi)部控制內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)工作質(zhì)量）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表（信息可信性）質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)工作審計(jì)準(zhǔn)則（審計(jì)部門工作質(zhì)量）會(huì)計(jì)師事務(wù)所圖3-1

CPA審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系圖內(nèi)部控制內(nèi)76圖3-2

CPA審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的區(qū)別圖審計(jì)工作審計(jì)基本準(zhǔn)則質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則審計(jì)具體準(zhǔn)則每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目每個(gè)注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)圖3-2

CPA審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的區(qū)別圖審計(jì)工作77第四章職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任第一節(jié)職業(yè)責(zé)任第二節(jié)法律責(zé)任第三節(jié)避免法律訴訟的對策第四章職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任第一節(jié)職業(yè)責(zé)任78第一節(jié)職業(yè)責(zé)任本節(jié)主要內(nèi)容：關(guān)于職業(yè)責(zé)任的幾個(gè)概念發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任第一節(jié)職業(yè)責(zé)任本節(jié)主要內(nèi)容：79第一節(jié)職業(yè)責(zé)任

——關(guān)于職業(yè)責(zé)任的幾個(gè)概念對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任審計(jì)失敗企業(yè)經(jīng)營失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)職業(yè)責(zé)任

——關(guān)于職業(yè)責(zé)任的幾個(gè)概念對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)80一、對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任CPAIncomeStatementBalanceSheetStatementofOwner’sEquityStatementofCashFlows一、對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任CPAIncomeStatementB81對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任治理層對管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督管理層：1、選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度2、選擇適用的會(huì)計(jì)政策3、作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任治理層注冊會(huì)計(jì)師82二、審計(jì)失敗經(jīng)營失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的失敗在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留意見。經(jīng)營失敗因產(chǎn)業(yè)不景氣、管理決策失誤或出現(xiàn)非預(yù)期的競爭因素等企業(yè)無法達(dá)到投資人期望或無力償還債務(wù)的情況。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。二、審計(jì)失敗經(jīng)營失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的失敗83審計(jì)失敗經(jīng)營失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)失敗審計(jì)失敗經(jīng)營失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)失敗84三、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任（一）錯(cuò)誤與舞弊的概念（二）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)舞弊是治理層

和管理層的責(zé)任。通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將使財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤和舞弊揭示出來是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任三、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任（一）錯(cuò)誤與舞弊的概念通過實(shí)施適當(dāng)?shù)?5四、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任（一）違反法律法規(guī)行為的概念（二）發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為是治理層和管理層的責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任充分關(guān)注違反法律法規(guī)行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響計(jì)劃階段-了解法規(guī)審計(jì)實(shí)施階段-識(shí)別采取行動(dòng)-溝通、披露意見、報(bào)告、解除約定四、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任（一）違反法律法規(guī)行為的概念注冊會(huì)86第二節(jié)法律責(zé)任本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類外國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第二節(jié)法律責(zé)任本節(jié)主要內(nèi)容：87第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類概念審計(jì)法律責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師未能履行審計(jì)責(zé)任，違反法律、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則而應(yīng)該承擔(dān)的法定責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師為社會(huì)公眾提供服務(wù)，承擔(dān)的法律責(zé)任非常重大第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和88第二節(jié)法律責(zé)任

——注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因變化中的法律環(huán)境被審計(jì)單位的責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任第二節(jié)法律責(zé)任

——注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類注冊會(huì)89（一）成因1、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（直接）（1）違約（2）過失行政責(zé)任、民事責(zé)任（3）欺詐民事責(zé)任、刑事責(zé)任（4）界定2、被審計(jì)單位的責(zé)任（間接）（1）錯(cuò)誤、舞弊、違反法規(guī)（2）經(jīng)營失?。ㄒ唬┏梢?0過失（直接）過失(negligence)是指在一定條件下，注冊會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)具備的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：是以其他合格注冊會(huì)計(jì)師在相同條件下可作到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)。種類Ａ普通過失Ｂ重大過失內(nèi)部控制制度（差與好）及重要性（大錯(cuò)與小錯(cuò)）概念的運(yùn)用

過失（直接）過失(negligence)是指在一定條件下，注91欺詐（直接）欺詐（注冊會(huì)計(jì)師舞弊）：是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。重要特征：不良動(dòng)機(jī)∵極端異常的過失∴法律責(zé)任“推定欺詐”＝欺詐欺詐（直接）欺詐（注冊會(huì)計(jì)師舞弊）：是以欺騙或坑害他人為目的92錯(cuò)誤舞弊及違反法規(guī)行為（間接）概念注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任1、間接責(zé)任2、對違反法規(guī)行為的處置3、對審計(jì)意見的影響錯(cuò)誤舞弊及違反法規(guī)行為（間接）概念93經(jīng)營失?。ㄩg接）經(jīng)營失敗是指由于極端經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)或者不能償還債權(quán)人的借款經(jīng)營失敗是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的極端表現(xiàn)報(bào)表使用人不理解審計(jì)失敗與經(jīng)營失敗之間的差別經(jīng)營失敗（間接）經(jīng)營失敗是指由于極端經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生而導(dǎo)致企業(yè)破94注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類

二、（二）種類1、行政責(zé)任（1）對人——警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書（2）對所——警告、沒收非法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷2、民事責(zé)任3、刑事責(zé)任（刑法分則第三章229條）注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類

二、（二）種類95三、美國等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（一）美國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任對委托單位、對第三者責(zé)任、其他法律責(zé)任（二）英國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（三）日本注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任三、美國等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任96第二節(jié)法律責(zé)任

——中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定《公司法》的規(guī)定《證券法》的規(guī)定《刑法》的規(guī)定最高人民法院的規(guī)定第二節(jié)法律責(zé)任

——中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任《注冊會(huì)計(jì)師97第三節(jié)避免法律訴訟的對策本節(jié)主要內(nèi)容：可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)對措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的應(yīng)對措施第三節(jié)避免法律訴訟的對策本節(jié)主要內(nèi)容：98第三節(jié)避免法律訴訟的對策

——可能導(dǎo)致法律責(zé)任的原因1.審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)低下2.審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不夠3.對被審計(jì)單位情況了解不夠4.審計(jì)程序不當(dāng)5.沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎6.審計(jì)證據(jù)不充分7.沒有恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作底稿8.對客戶舞弊的研究與重視不夠9.欺詐行為的存在第三節(jié)避免法律訴訟的對策

——可能導(dǎo)致法律責(zé)任的原因1.99第三節(jié)避免法律訴訟的對策

——注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)對措施嚴(yán)格審計(jì)程序加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管反擊惡意訴訟彌補(bǔ)社會(huì)公眾期望差第三節(jié)避免法律訴訟的對策

——注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)對措施嚴(yán)100第三節(jié)避免法律訴訟的對策

——會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的應(yīng)對措施嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范建立質(zhì)量控制制度謹(jǐn)慎選擇合伙人招收合格人員并予以適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)簽訂業(yè)務(wù)約定書審慎選擇被審計(jì)單位嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)聘請律師第三節(jié)避免法律訴訟的對策

——會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的101財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室課件102第二篇審計(jì)程序與技術(shù)第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第七章計(jì)劃審計(jì)工作第八章風(fēng)險(xiǎn)評估第九章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對第十章審計(jì)抽樣和選擇性測試方法第十一章審計(jì)報(bào)告第十二章信息技術(shù)與審計(jì)第二篇審計(jì)程序與技術(shù)第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程103第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)范圍第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)104第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)本節(jié)的主要內(nèi)容：審計(jì)目標(biāo)的含義與影響因素審計(jì)總目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)本節(jié)的主要內(nèi)容：105第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

——審計(jì)目標(biāo)的含義

審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地

或最終結(jié)果，它體現(xiàn)了審計(jì)的基本職能，是構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石，是整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的定向機(jī)制，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

——審計(jì)目標(biāo)的含義106第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

——影響審計(jì)目標(biāo)的確立的因素社會(huì)需求是影響審計(jì)目標(biāo)確立的根本因素審計(jì)能力是影響審計(jì)目標(biāo)確立的決定性的制約因素社會(huì)環(huán)境的制約使審計(jì)目標(biāo)成為現(xiàn)實(shí)的審計(jì)目標(biāo)國家法律法庭判決會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

——影響審計(jì)目標(biāo)的確立的因素社會(huì)需求是影107第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

—審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)的演變第一階段：以查錯(cuò)防弊為主要審計(jì)目標(biāo)第二階段：以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性為主要目標(biāo)第三階段：查錯(cuò)防弊和驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性兩目標(biāo)并重第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

—審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)的演變108第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

——審計(jì)總目標(biāo)現(xiàn)階段我國審計(jì)總目標(biāo)

根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般目標(biāo)和原則》的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表意見：評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性，即財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，即財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

——審計(jì)總目標(biāo)現(xiàn)階段我國審計(jì)總目標(biāo)評價(jià)財(cái)109第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

——審計(jì)具體目標(biāo)具體目標(biāo)的確定依據(jù)——管理層認(rèn)定CEVOP存在或發(fā)生Existance權(quán)利與義務(wù)OwnershipandObligation完整性Completeness估價(jià)或分?jǐn)俈aluation表達(dá)與披露PresentationandDisclosure與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

——審計(jì)具體目標(biāo)具體目標(biāo)的確定依據(jù)——管110認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明。資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)5,000,000.00元明示(1)固定資產(chǎn)是存在的(2)固定資產(chǎn)的正確余額是5,000,000.00元暗示(1)所有應(yīng)報(bào)告的固定資產(chǎn)均已報(bào)告在內(nèi)(2)所有被報(bào)告的固定資產(chǎn)都?xì)w公司所有(3)固定資產(chǎn)的使用不受任何限制認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明。111認(rèn)定的種類各類交易和事項(xiàng)期末賬戶余額列報(bào)發(fā)生存在發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)完整性完整性完整性準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)和分?jǐn)倻?zhǔn)確性和計(jì)價(jià)截止分類分類和可理解性認(rèn)定的種類各類交易和事項(xiàng)期末賬戶余額列報(bào)112資產(chǎn)類著重看存在性負(fù)債類著重看完整性收入類著重看完整性費(fèi)用類著重看發(fā)生性防止資產(chǎn)別高估負(fù)債別低估收入別少記費(fèi)用別記多了防止113第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

——審計(jì)具體目標(biāo)（二）一般目標(biāo)總體合理性真實(shí)性所有權(quán)完整性估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性分類披露（二）項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)

將一般審計(jì)目標(biāo)推廣到每一報(bào)表要素。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

——審計(jì)具體目標(biāo)（二）一般目標(biāo)（二）項(xiàng)目114三者的關(guān)系

管理當(dāng)局的認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)5項(xiàng)9項(xiàng)若干項(xiàng)三者的關(guān)系

管理當(dāng)局的認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)59若115審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系認(rèn)定――審計(jì)目標(biāo)――審計(jì)程序――審計(jì)證據(jù)例如應(yīng)收帳款：存在或發(fā)生——真實(shí)性——函證——書面證據(jù)完整性——完整性——詢問檢查——書面證據(jù)估價(jià)與分?jǐn)偂纼r(jià)——重新計(jì)算檢查—書面證據(jù)估價(jià)與分?jǐn)偂刂埂刂箿y試——書面證據(jù)估價(jià)與分?jǐn)偂獧C(jī)械準(zhǔn)確性—計(jì)算——書面證據(jù)權(quán)利與義務(wù)——所有權(quán)——檢查——書面證據(jù)披露與表達(dá)——分類———檢查——書面證據(jù)披露與表達(dá)——披露———檢查——書面證據(jù)審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系認(rèn)定――審計(jì)目標(biāo)――審計(jì)程序―116審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系

認(rèn)定――——審計(jì)目標(biāo)――——具體審計(jì)目標(biāo)――例如存貨：存在或發(fā)生——真實(shí)性———記錄的全部存貨均存在——完整性——完整性——現(xiàn)有存貨均計(jì)入存貨總額——權(quán)利與義務(wù)——所有權(quán)——公司對所有存貨均擁有所有權(quán)估價(jià)與分?jǐn)偂獧C(jī)械準(zhǔn)確性——計(jì)算加總是否正確———表達(dá)與披露——披露———存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示-審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系認(rèn)定――——審計(jì)目標(biāo)――117案例分析

某CPA在對XX公司進(jìn)行報(bào)表審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表期末余額及交易事項(xiàng)中可能存在下列導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的情況:1.在銷售交易中,發(fā)現(xiàn)商品的數(shù)量(出庫單)與帳簿上的數(shù)量不符2.期末存貨的盤點(diǎn)可能存在較大的差錯(cuò)3.可能存在未入賬的應(yīng)付賬款4.長期借款中可能有一部分年內(nèi)將到期分析涉及何種認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序如何?案例分析

某CPA在對XX公司進(jìn)行報(bào)表審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)118審計(jì)目標(biāo)與程序認(rèn)定審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)與交易和事項(xiàng)相關(guān)的準(zhǔn)確性重新計(jì)算機(jī)械準(zhǔn)確性與期末余額的存在性

檢查有形資產(chǎn)真實(shí)性與期末余額的完整性

查找未入賬完整性的應(yīng)付賬款與報(bào)表列報(bào)相關(guān)的

檢查是否存在1年內(nèi)

分類與分類和可理解性到期的長期借款可理解性

審計(jì)目標(biāo)與程序認(rèn)定119第二節(jié)審計(jì)范圍審計(jì)范圍的含義是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。確定審計(jì)范圍的依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)判斷第二節(jié)審計(jì)范圍審計(jì)范圍的含義120第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)的循環(huán)分塊各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)員工服務(wù)與生產(chǎn)循環(huán)第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)的循環(huán)分塊貨幣資金籌資與投資循環(huán)121第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)嵤┛刂茰y試和實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程計(jì)劃審計(jì)工作122一、計(jì)劃階段——計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)過程起點(diǎn)。二、實(shí)施階段——從進(jìn)駐被審計(jì)單位到外勤工作結(jié)束的過程三、完成階段——審計(jì)工作結(jié)束，出具審計(jì)報(bào)告一、計(jì)劃階段——計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)過程起點(diǎn)。123一.計(jì)劃階段—計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)過程起點(diǎn)1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

了解被審計(jì)單位的基本情況簽約2、總體審計(jì)策略

初步評價(jià)內(nèi)部控制確定重要性分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域3、具體審計(jì)計(jì)劃

編制計(jì)劃（P150）程序表一.計(jì)劃階段—計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)過程起點(diǎn)124二、實(shí)施階段——從進(jìn)駐被審計(jì)單位到外勤工作結(jié)束的過程1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序2.對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，修訂計(jì)劃3.對報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，根據(jù)結(jié)果評價(jià)二、實(shí)施階段——從進(jìn)駐被審計(jì)單位到外勤工作結(jié)束的過程125三、完成階段——審計(jì)工作結(jié)束，出具審計(jì)報(bào)告1.整理、評價(jià)審計(jì)證據(jù)（差異表、調(diào)整表）2.復(fù)核審計(jì)底稿，審計(jì)期后事項(xiàng)（復(fù)核）3.匯總審計(jì)差異,提請調(diào)整或披露（溝通）4.形成審計(jì)意見、編制審計(jì)報(bào)告三、完成階段——審計(jì)工作結(jié)束，出具審計(jì)報(bào)告126

練習(xí)

L注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃測試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（

）

A．抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄

B．抽取2004年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

C．從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2004年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

D．從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2005年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

要采用“順查”的方法，從主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)過程中的“原始憑證”追查到“賬簿記錄”。

練習(xí)

L注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃測試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的127第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)工作底稿第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)128第一節(jié)審計(jì)證據(jù)本節(jié)主要內(nèi)容一、審計(jì)證據(jù)的含義二、審計(jì)證據(jù)的特征三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)證據(jù)本節(jié)主要內(nèi)容129第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

——審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容審計(jì)證據(jù)的種類第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

——審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的定義130審計(jì)證據(jù)的定義和內(nèi)容注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)紀(jì)錄中含有的信息和其他信息定義內(nèi)容審計(jì)證據(jù)的定義和內(nèi)容注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見131審計(jì)證據(jù)的種類按外在形式分類按證據(jù)的來源分類按支持審計(jì)結(jié)論的程度分類按證據(jù)的邏輯分類按證據(jù)的證明力分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親知證據(jù)直接證據(jù)間接證據(jù)正面證據(jù)反面證據(jù)充分證明力部分證明力無證明力審計(jì)證據(jù)的種類按外在形式分類按證據(jù)的來源分類按支持審計(jì)結(jié)論的132審計(jì)證據(jù)的種類（一）１、實(shí)物證據(jù)通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。

無所有權(quán)、估價(jià)的證明力２、書面證據(jù)（基本證據(jù)）是指注冊會(huì)計(jì)師所獲得的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)

被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書的作用樣式存貨盤點(diǎn)表審計(jì)證據(jù)的種類（一）１、實(shí)物證據(jù)133３、口頭證據(jù)

是指被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會(huì)計(jì)師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。是否需要記錄簽名確認(rèn)在什么情況下具備較強(qiáng)的證明力４、環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）

是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)包括以下幾種（1）有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況（2）有關(guān)內(nèi)部控制情況（3）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)（4）管理?xiàng)l件和管理水平證據(jù)與目標(biāo)的關(guān)系表6-1３、口頭證據(jù)134審計(jì)證據(jù)的種類（二）內(nèi)部證據(jù)由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。包括（1）會(huì)計(jì)記錄（2）聲明書（3）其他書面文件可靠性不如外部證據(jù)，但獲得他單位承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。審計(jì)證據(jù)的種類（二）內(nèi)部證據(jù)135外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的單位職員編制和提供的書面證據(jù)。1、直接遞交2、間接遞交3、自己編制--------親知證據(jù)內(nèi)部、外部、親知證據(jù)的比較表6-2外部證據(jù)136審計(jì)證據(jù)的種類（三）直接證據(jù)：直接證明審計(jì)目標(biāo)的證據(jù)（實(shí)地盤點(diǎn)、函證）間接證據(jù)：間接證明審計(jì)項(xiàng)目的證據(jù)（口頭詢問、調(diào)查評價(jià)、環(huán)境證據(jù)）審計(jì)證據(jù)的種類（三）直接證據(jù)：直接證明審計(jì)目標(biāo)的證據(jù)137第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

——審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的特征是審計(jì)人員在審計(jì)工作中用以決策是否作為審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，是構(gòu)成審計(jì)證據(jù)的必要條件特征包括審計(jì)證據(jù)的充分性（足夠性）和適當(dāng)性（包括相關(guān)性和可靠性）第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

——審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的特征是審計(jì)人員138第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

——審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的充分性：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的可靠性第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

——審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的充分性：審計(jì)證139審計(jì)證據(jù)的充分性充分性（足夠性）是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見，是審計(jì)人員形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求影響證據(jù)充分性的因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)）；具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)過程是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；審計(jì)證據(jù)的類型及獲取途徑此外，還應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)因素、總體規(guī)模和特征審計(jì)證據(jù)的充分性充分性（足夠性）是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足以支140審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性——與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)通過內(nèi)控測試獲取證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（1）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理（2）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效（3）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否一貫遵守通過實(shí)質(zhì)性測試獲取證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（1）資產(chǎn)負(fù)債存在、歸屬（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有無多列與少列（3）金額、計(jì)價(jià)、配比分類是否恰當(dāng)、一致審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性——與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)141審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性可靠性（基本判斷）：A親自獲證據(jù)大于提供證據(jù)B外部證據(jù)大于內(nèi)部證據(jù)C已獲第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)大于未獲第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)D提供證據(jù)時(shí)內(nèi)控制度較好大于較差E書面證據(jù)大于口頭證據(jù)Ｆ能相互印證時(shí)，可靠性較高Ｇ客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠Ｈ越及時(shí)的證據(jù)越可靠審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性可靠性（基本判斷）：142充分性與適當(dāng)性的關(guān)系正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系適當(dāng)性會(huì)影響充分性獲取證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)成本重要的審計(jì)證據(jù)不能以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少審計(jì)證據(jù)的理由充分性與適當(dāng)性的關(guān)系正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系143第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

——獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序檢查紀(jì)錄或文件

檢查有形資產(chǎn)觀察

詢問函證

重新計(jì)算重新執(zhí)行

分析程序第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

——獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序檢查紀(jì)錄或文件144三、審計(jì)證據(jù)的獲取搜集審計(jì)證據(jù)的程序?qū)徲?jì)程序是審計(jì)過程中使用的方法和技術(shù)具體有：檢查記錄或文件——審閱、復(fù)核主要用于書面證據(jù)檢查有形資產(chǎn)——主要提供實(shí)物證據(jù)，證明存在性觀察——主要查看活動(dòng)和執(zhí)行程序詢問函證——書面及口頭重新計(jì)算、重新執(zhí)行——主要用于數(shù)據(jù)分析性程序——比較、比率及趨勢分析三、審計(jì)證據(jù)的獲取搜集審計(jì)證據(jù)的程序145檢查記錄或文件審閱原始憑證----有無涂改----經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法----是否有簽字審閱會(huì)計(jì)賬簿---賬簿內(nèi)容與原始憑證是否一致----會(huì)計(jì)分錄、賬戶運(yùn)用----會(huì)計(jì)核算是否合法（準(zhǔn)則）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表---會(huì)計(jì)報(bào)表編制是否合規(guī)----報(bào)表附注是否揭示重大問題檢查記錄或文件審閱原始憑證----有無涂改146檢查有形資產(chǎn)對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行審查----存貨----現(xiàn)金----有價(jià)證券-----應(yīng)收票據(jù)-----固定資產(chǎn)局限性------所有權(quán)------估價(jià)察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序----存貨盤點(diǎn)----控制活動(dòng)局限性------時(shí)點(diǎn)------影響觀察檢查有形資產(chǎn)對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行審查察看相關(guān)人員正在從觀察147詢問以口頭或書面方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià).----尚未獲悉----佐證局限性------證明力弱

通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明----應(yīng)收賬款----銀行存款局限性------成本高------提供者的原因函證詢問以口頭或書面方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)148重新計(jì)算以人工方式或計(jì)算機(jī)輔助方式對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對.----存貨的金額----銷貨發(fā)票的金額----日記賬、明細(xì)賬-----折舊費(fèi)用-----應(yīng)納稅額注意------順序、關(guān)注可能的錯(cuò)報(bào)

以人工方式或計(jì)算機(jī)輔助方式獨(dú)立執(zhí)行某些程序或控制----重編銀行存款余額調(diào)節(jié)表----內(nèi)部控制測試局限性------成本高

重新執(zhí)行重新計(jì)算以人工方式或計(jì)算機(jī)輔助方式對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的149分析程序通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。----調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。分析程序150比率分析法流動(dòng)性資產(chǎn)管理比率負(fù)債比率盈利能力比率生產(chǎn)能力比率回歸分析法統(tǒng)計(jì)方法建立函數(shù)表達(dá)式---產(chǎn)品銷售收入與廣告費(fèi)中短期預(yù)測合理性測試法銷售量與產(chǎn)品數(shù)量、倉儲(chǔ)能力、生產(chǎn)能力營業(yè)收入與運(yùn)費(fèi)、電費(fèi)、銷售費(fèi)用(廣告費(fèi))等趨勢分析法資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目變動(dòng)趨勢利潤表項(xiàng)目變動(dòng)趨勢表內(nèi)結(jié)構(gòu)比例的變動(dòng)趨勢財(cái)務(wù)比率變動(dòng)趨勢比率分析法回歸分析法合理性測試法趨勢分析法151分析程序練習(xí)題P319表14-7P338表15-8通過分析程序提出合理疑問分析程序練習(xí)題P319152認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)種類的關(guān)系認(rèn)定――審計(jì)目標(biāo)――審計(jì)程序――審計(jì)證據(jù)例如應(yīng)收帳款：存在或發(fā)生——存在性——函證——書面證據(jù)完整性——完整性——檢查——書面證據(jù)估價(jià)與分?jǐn)偂纼r(jià)———檢查——書面證據(jù)估價(jià)與分?jǐn)偂刂埂獧z查截止測試——書面證據(jù)估價(jià)與分?jǐn)偂獧C(jī)械準(zhǔn)確性—計(jì)算——書面證據(jù)權(quán)利與義務(wù)——所有權(quán)——檢查——書面證據(jù)披露與表達(dá)——分類———檢查——書面證據(jù)披露與表達(dá)——披露———檢查——書面證據(jù)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)種類的關(guān)系認(rèn)定――審計(jì)153四、整理與分析一般方法：分類：按證明力的強(qiáng)弱分門別類計(jì)算比較：各種證據(jù)的比較/證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的比較小結(jié)：歸納總結(jié)局部的審計(jì)結(jié)論綜合：綜合分析，形成整體審計(jì)意見。

四、整理與分析一般方法：154整理與分析應(yīng)注意的問題1、審計(jì)證據(jù)的取舍（1）金額大?。?）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度2、分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì)3、排除偽證整理與分析應(yīng)注意的問題1、審計(jì)證據(jù)的取舍155第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

—信息生成和儲(chǔ)存方式對審計(jì)證據(jù)的影響信息生成和儲(chǔ)存方式可能影響審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間可通過使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)實(shí)施某些審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

—信息生成和儲(chǔ)存方式對審計(jì)證據(jù)的影響信息生156第二節(jié)審計(jì)工作底稿本節(jié)主要內(nèi)容編制目的審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動(dòng)第二節(jié)審計(jì)工作底稿本節(jié)主要內(nèi)容157第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—編制目的定義概念審計(jì)工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料，是審計(jì)證據(jù)的載體，是編寫審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。編制目的提供充分適當(dāng)?shù)募o(jì)錄，作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)提供證明注冊會(huì)計(jì)師工作的證據(jù)使用的文字控制程序第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—編制目的定義概念158審計(jì)工作底稿的作用是連結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶是注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)是解脫或減輕審計(jì)責(zé)任的依據(jù)是評價(jià)考核注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)能力和工作業(yè)績的依據(jù)為審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)質(zhì)量檢查提供了可能對未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考價(jià)值有利于對注冊會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)審計(jì)工作底稿的作用159第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

審計(jì)工作底稿具有形式多樣、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、內(nèi)容重要的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿160審計(jì)工作底稿的分類

按來源分為自編的

獲取的按性質(zhì)和作用分為綜合類業(yè)務(wù)類備查類審計(jì)工作底稿的分類按來源分為自編的161第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍總體要求確定格式、內(nèi)容和范圍時(shí)考慮的因素審計(jì)工作底稿要素審計(jì)過程紀(jì)錄第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍總體要162審計(jì)工作底稿的基本要素被審計(jì)單位的名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)過程記錄審計(jì)標(biāo)識(shí)及已實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)結(jié)論索引號(hào)及頁次編制者及日期復(fù)核者及日期其他應(yīng)說明事項(xiàng)要素樣式審計(jì)工作底稿的基本要素被審計(jì)單位的名稱要素樣式163過程記錄某家旅館今天有20個(gè)房間有旅客住，其中每間100元的房間有8間，每天150元的房間有7間，每天200元的房間有5間，問這家旅館當(dāng)日的收入是多少？100*8+150*7+200*5=285068*80+88*68+198*88=？？？？過程記錄某家旅館今天有20個(gè)房間有旅客住，其中每間100元164房間單價(jià)房間數(shù)量收入ABC=A*B100元8800元150元71050元200元51000元合計(jì)2850元房間單價(jià)房間數(shù)量收入165審計(jì)標(biāo)識(shí)匯總∧縱向核對＜橫向核對B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T與原始憑證核對一致G與總分類賬核對一致S與明細(xì)分類賬核對一致T/B與試算平衡表核對一致C已發(fā)詢證函C\已收回詢證函審計(jì)標(biāo)識(shí)匯總∧縱向核對166

索引號(hào)綜合類(Z)Z1審計(jì)報(bào)告Z2已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表Z3試算平衡表Z4審計(jì)差異調(diào)整表Z5未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表Z6審計(jì)業(yè)務(wù)約定書Z7審計(jì)總結(jié)Z8審計(jì)計(jì)劃Z9被審計(jì)單位聲明書

業(yè)務(wù)類(A-L)備查類(M)

167審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)未審情況(審前情況)審計(jì)過程的記錄審計(jì)結(jié)論結(jié)構(gòu)樣式審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)未審情況(審前情況)結(jié)構(gòu)樣式168財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室課件169第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)工作底稿的編制要求（一）基本要求（二）繁簡程度考慮的因素（三）審計(jì)工作底稿之間的關(guān)系（四）常用審計(jì)底稿的類型第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)工作底稿的編制要求（一）基本要求170（一）基本要求內(nèi)容上的要求1、資料翔實(shí)2、重點(diǎn)突出3、繁簡得當(dāng)4、結(jié)論明確形式上的要求1、要素齊全2、格式規(guī)范3、標(biāo)識(shí)一致4、記錄清晰（一）基本要求內(nèi)容上的要求形式上的要求171（二）繁簡程度考慮的因素1、審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求2、被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)模及審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度3、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否健全、有效4、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí).合法.完整5、對助理人員的工作是否須特別指導(dǎo).監(jiān)督.復(fù)核6、審計(jì)意見類型（二）繁簡程度考慮的因素172第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)工作底稿的復(fù)核復(fù)核制度及作用復(fù)核要點(diǎn)復(fù)核的基本要求第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)工作底稿的復(fù)核復(fù)核制度及作用173復(fù)核制度及作用會(huì)計(jì)師事務(wù)所對有關(guān)復(fù)核人級別、復(fù)核程序與要點(diǎn)、復(fù)核人職責(zé)等做出的明文規(guī)定作用一、減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量作用二、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，提高審計(jì)效率作用三、便于上級質(zhì)量監(jiān)控和業(yè)績考評復(fù)核制度及作用174復(fù)核要點(diǎn)1、所引用的資料是否翔實(shí)、可靠2、所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)3、審計(jì)判斷是否有理有據(jù)4、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)復(fù)核的基本要求

1、做好復(fù)核記錄2、復(fù)核人簽名、簽署日期3、書面表示意見4、督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿復(fù)核要點(diǎn)復(fù)核的基本要求175三級復(fù)核制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。

項(xiàng)目經(jīng)理——詳細(xì)復(fù)核（審計(jì)現(xiàn)場）部門經(jīng)理——一般復(fù)核主任會(huì)計(jì)師——重點(diǎn)復(fù)核部門經(jīng)理作項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，主任會(huì)計(jì)師應(yīng)指定人員代行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。三級復(fù)核制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門176第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)工作底稿的歸檔歸檔期限（審計(jì)報(bào)告日后60日內(nèi)）歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作歸檔后的變動(dòng)保存期限（自審計(jì)報(bào)告日起10年）第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)工作底稿的歸檔歸檔期限（177第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)檔案的管理審計(jì)檔案的所有權(quán)永久檔案——綜合類、備查類當(dāng)期檔案（一般檔案）——業(yè)務(wù)類

所有權(quán)——事務(wù)所永久檔案——長期保存當(dāng)期檔案——至少10年第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)檔案的管理審計(jì)檔案的所有權(quán)所178審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱法院、檢察院——按規(guī)定辦理了手續(xù)后可查閱注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——可查閱不同注冊會(huì)計(jì)師，經(jīng)委托人同意，并辦理了手續(xù)后可查閱（變更委托、合并報(bào)表審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、其他）因查閱者誤用而造成的后果，與擁有審計(jì)工作底稿的事務(wù)所無關(guān)審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱法院、檢察院——按規(guī)定辦理了手續(xù)后可查閱179第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動(dòng)審計(jì)報(bào)告日后應(yīng)紀(jì)錄的事項(xiàng)：遇到的例外情況實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論對審計(jì)工作底稿做出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員第二節(jié)審計(jì)工作底稿

—審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動(dòng)審計(jì)180第三節(jié)利用其他主體的工作利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作利用專家工作考慮內(nèi)部審計(jì)工作第三節(jié)利用其他主體的工作利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作181第七章計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)計(jì)劃是在實(shí)施具體審計(jì)程序前，為完成審計(jì)任務(wù)而編制的工作規(guī)劃審計(jì)計(jì)劃應(yīng)不斷補(bǔ)充、逐漸完善審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括：1、總體審計(jì)計(jì)劃---總體審計(jì)策略2、具體審計(jì)計(jì)劃第七章計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)計(jì)劃是在實(shí)施具體審計(jì)程序前，為完成審182第七章計(jì)劃審計(jì)工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)重要性第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第七章計(jì)劃審計(jì)工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)183第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

—初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是為了確保：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況與被審計(jì)單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的不一致理解第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

—初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是為了確保：184第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

—客戶的接受與保持了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

—客戶的接受與保持了解被審計(jì)單位及其所185一、了解客戶的基本情況（簽約前的）二、了解客戶基本情況的常用方法1、查閱信息2、查閱底稿復(fù)核年報(bào)3、討論、詢問4、現(xiàn)場觀察一、了解客戶的基本情況（簽約前的）186第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

—審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例見教材P141第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

—審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用187審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用（一）概念會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人（被審計(jì)單位）共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。（二）作用1、了解審計(jì)責(zé)任合作2、檢查履約情況3、法律訴訟的證據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用188審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層編制報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度審計(jì)范圍執(zhí)行審計(jì)工作的安排審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式審計(jì)和內(nèi)控的局限性和風(fēng)險(xiǎn)管理層須提供的協(xié)助和工作條件注冊會(huì)計(jì)師接觸信息的權(quán)力管理層對其聲明的確認(rèn)注冊會(huì)計(jì)師須保守商業(yè)秘密審計(jì)收費(fèi)安排違約責(zé)任解決爭議的方法簽約雙方法定代表的簽字蓋章審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)管理層須提供的協(xié)助和工189第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃本節(jié)主要內(nèi)容總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核對計(jì)劃審計(jì)工作的紀(jì)錄首次接受委托的補(bǔ)充考慮與治理層和管理層的溝通第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃本節(jié)主要內(nèi)容190第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

—總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略的制定確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，界定審計(jì)范圍明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以便計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組的工作方向第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

—總體審計(jì)策略總體審計(jì)策191第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

—總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略的內(nèi)容向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量何時(shí)調(diào)配這些資源如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用總體審計(jì)策略范例見教材P147第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

—總體審計(jì)策略總體審計(jì)策192第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

—具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍需要實(shí)施的其他審計(jì)程序具體審