財經(jīng)系會計教研室課件

審計學(xué)

AUDITING

財經(jīng)系會計教研室姜靜青

審計學(xué)1教學(xué)計劃

課程簡介教學(xué)目標(biāo)課程結(jié)構(gòu)教材及參考資料成績與考試基本要求預(yù)修課程教學(xué)計劃課程簡介教學(xué)目標(biāo)課程結(jié)構(gòu)教材及參考資料成績與考2

審計學(xué)課程立足于注冊會計師審計，主要討論審計學(xué)的基本理論與實務(wù)，包括審計與注冊會計師職業(yè)、審計程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計、其他類型的審計與鑒證業(yè)務(wù)等內(nèi)容。

課程簡介

課程簡介3

通過本課程的教與學(xué)，要掌握審計學(xué)的基本理論與基本方法，為從事審計理論研究和實務(wù)工作打下扎實的基礎(chǔ)。

教學(xué)目標(biāo)

教學(xué)目標(biāo)4

審計學(xué)是會計學(xué)專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計等課程之后學(xué)習(xí)。

預(yù)修課程

預(yù)修課程5

第一篇審計與注冊會計師職業(yè)第二篇審計程序與技術(shù)第三篇交易循環(huán)審計第四篇其他類型的審計與鑒證業(yè)務(wù)

課程內(nèi)容與結(jié)構(gòu)

課程內(nèi)容與結(jié)構(gòu)6

1．主要教材：劉明輝主編：《審計》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007年2月第一版。2．參考資料：孫坤、徐平主編：《審計習(xí)題與案例》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007年8月第1版注冊會計師考試指定教材《審計》

教材及參考資料

教材及參考資料7基本要求保證出勤率，不無故曠課上課認(rèn)真聽講，積極參加討論獨立完成個人作業(yè)；協(xié)作完成小組作業(yè)誠實、嚴(yán)謹(jǐn)，考試不作弊。

基本要求保證出勤率，不無故曠課8財經(jīng)系會計教研室課件9第一篇審計與注冊會計師職業(yè)第一章審計與鑒證概論第二章注冊會計師管理第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第四章職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任第一篇審計與注冊會計師職業(yè)第一章審計與鑒證概論10第二篇審計程序與技術(shù)第五章審計目標(biāo)與審計過程第六章審計證據(jù)與審計工作底稿第七章計劃審計工作第八章風(fēng)險評估第九章風(fēng)險應(yīng)對第十章審計抽樣和選擇性測試方法第十一章審計報告第十二章信息技術(shù)與審計第二篇審計程序與技術(shù)第五章審計目標(biāo)與審計過程11第三篇交易循環(huán)審計第十三章銷售與收款循環(huán)審計第十四章購貨與付款循環(huán)審計第十五章生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)審計第十六章籌資與投資循環(huán)審計第十七章貨幣資金審計第十八章特殊項目審計第十九章終結(jié)審計第三篇交易循環(huán)審計第十三章銷售與收款循環(huán)審計12第四篇其他類型審計與鑒證業(yè)務(wù)第二十章特殊審計領(lǐng)域第二十一章財務(wù)報表審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)第二十二章其他類型的審計第四篇其他類型審計與鑒證業(yè)務(wù)第二十章特殊審計領(lǐng)域13第一章審計與鑒證概論第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計的概念與種類第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別第四節(jié)審計的動因與社會角色第五節(jié)審計基本假設(shè)第一章審計與鑒證概論第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展14第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會計師審計的產(chǎn)生注冊會計師審計的發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展中國注冊會計師審計與鑒證的發(fā)展第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展本節(jié)主要內(nèi)容：15第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——注冊會計師審計的產(chǎn)生可追溯到16世紀(jì)的意大利,合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。

英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。出現(xiàn)了第一份“會計師查賬報告”，英國公司法確立了會計師的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。

1853年愛丁堡會計師協(xié)會的成立。萌芽時期誕生與確立職業(yè)的形成第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——注冊會計師審計的產(chǎn)16引例：審計的目的究竟是什么嗎？審計目標(biāo)是審計活動應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，它引導(dǎo)著審計工作的走向。審計目標(biāo)的確立，既受制于審計本身的職能，又取決于社會經(jīng)濟環(huán)境。它會隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。

引例：審計的目的究竟是什么嗎？審計目標(biāo)是審計活動應(yīng)達(dá)到的境17第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——注冊會計師審計的發(fā)展按審計對象劃分的發(fā)展階段會計賬目審計階段資產(chǎn)負(fù)債表審計階段財務(wù)報表審計階段按審計模式劃分的發(fā)展階段賬項導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谝还?jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——注冊會計師審計的發(fā)181844年以前的注冊會計師審計經(jīng)濟背景分析

審計目標(biāo)定位

主要運用的審計方法南海公司破產(chǎn)案被認(rèn)為是近代注冊會計師審計的開端發(fā)現(xiàn)可能存在的人員舞弊，檢查受托經(jīng)營人員的誠實性

經(jīng)濟交易和會計分錄進行詳細(xì)的檢查

1844年以前的注冊會計師審計經(jīng)濟背景分析南海公司破產(chǎn)案被191844年至20世紀(jì)20年代初的注冊會計師審計

經(jīng)濟背景分析審計目標(biāo)定位審計方法的變化英國1900年頒布的《公司法》是法定審計起源，同期債權(quán)人成為審計主要需求方資產(chǎn)負(fù)債表審計的目的是確定公司的資產(chǎn)負(fù)債表是否正確地描繪出公司的償付能力

以少數(shù)重要的會計賬目進行集中、徹底的審查為基礎(chǔ)，不需要對全部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行檢查1844年至20世紀(jì)20年代初的注冊會計師審計經(jīng)濟背景分析2020世紀(jì)20年代至60年代的審計

經(jīng)濟背景分析審計目標(biāo)的定位審計技術(shù)方法的發(fā)展所有權(quán)與管理權(quán)的徹底分離政府加大了對會計信息市場管制

轉(zhuǎn)向為評估公司財務(wù)報表所表達(dá)信息的公允性

審計抽樣技術(shù)的發(fā)展外部審計證據(jù)不斷受到重視損益表審計成為了注冊會計師審計的重心20世紀(jì)20年代至60年代的審計經(jīng)濟背景分析所有權(quán)與管理2120世紀(jì)60年代以后的審計經(jīng)濟背景分析審計目標(biāo)的重新定位審計技術(shù)的發(fā)展對審計目標(biāo)的影響舞弊案件的頻發(fā)引發(fā)輿論的強烈不滿保護消費者觀念的盛行對審計目標(biāo)定位的影響政府加大了監(jiān)管注冊會計師審計服務(wù)的力度

從SASNo.53到SASNo.82再到SASNo.99定位于合理地揭示重大舞弊差錯與驗證財務(wù)報表公允性并重

建立在內(nèi)部控制評估基礎(chǔ)上的審計模式分析性審計方法大量運用20世紀(jì)60年代以后的審計經(jīng)濟背景分析舞弊案件的頻發(fā)引發(fā)22第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)的含義職業(yè)組織研究與開發(fā)鑒證業(yè)務(wù)的努力美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）澳大利亞注冊會計師協(xié)會（ASCPA）和澳大利亞特許會計師協(xié)會（ICAA）國際會計師聯(lián)合會（IFAC）第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)23第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——中國注冊會計師審計與鑒證的發(fā)展恢復(fù)發(fā)展階段以1980年財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》為標(biāo)志。規(guī)范發(fā)展階段以1994年《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布和實施為標(biāo)志截止2005年底，會計師事務(wù)所5350余家CPA6.9萬人、非執(zhí)業(yè)會員7萬人第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

——中國注冊會計師審計24第二節(jié)審計的概念與種類本節(jié)主要內(nèi)容：審計的概念審計的種類審計人員的種類第二節(jié)審計的概念與種類本節(jié)主要內(nèi)容：25第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的概念

審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。區(qū)別舊概念原《獨立審計準(zhǔn)則》第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的概念審計是26理解審計概念的關(guān)鍵詞經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認(rèn)定客觀地獲取和評價證據(jù)系統(tǒng)的過程與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度審計結(jié)果有利害關(guān)系的用戶理解審計概念的關(guān)鍵詞經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認(rèn)定27政府審計內(nèi)部審計注冊會計師審計立法模式司法模式行政模式獨立模式審計的分類按審計目的分類按審計主體分類按法律義務(wù)分類自愿審計法定審計財務(wù)報表審計合規(guī)審計經(jīng)營審計第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的種類政府審計內(nèi)部審計注冊會計師審計立法模式司法模式行政模式獨立模28審計發(fā)展歷史——政府審計周王天地春夏秋冬小宰大府司會宰夫春秋：審計監(jiān)督制度—上計宋朝：審計院北洋政府：中央審計處新中國：82審計法/83年審計署審計發(fā)展歷史——政府審計周王天地春夏秋冬小宰大府司會宰夫春秋29政府審計立法模式司法模式行政模式獨立模式政府審計隸屬國家立法機構(gòu)將審查結(jié)果報告立法機構(gòu)英美等國采用政府審計具有司法權(quán)，政府審計不僅有審查權(quán)，還有裁決的權(quán)力法國等采用政府審計是國家行政部門的一個組成部分，對國家行政機構(gòu)負(fù)責(zé)東歐、北歐等采用獨立性比其他三種相對要弱政府審計獨立于立法、司法和行政三權(quán)之外，只對法律負(fù)責(zé)政府審計立法模式司法模式行政模式獨立模式政府審計隸屬國家立法30審計發(fā)展歷史——內(nèi)部審計現(xiàn)代內(nèi)部審計職業(yè)出現(xiàn)1941V·布克林（VictorBrink）出版了第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計的專著《內(nèi)部審計學(xué)》

J·B·瑟斯頓（John·B·Thurston）領(lǐng)導(dǎo)下，24名內(nèi)部審計師在美國成立了內(nèi)部審計協(xié)會

審計發(fā)展歷史——內(nèi)部審計現(xiàn)代內(nèi)部審計職業(yè)出現(xiàn)1941V·布克31內(nèi)部審計的組織形式由公司董事會或其下屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)由公司總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上由財務(wù)部門的主計長領(lǐng)導(dǎo)上述三種的獨立性逐漸地降低。審計委員會制度/獨立董事內(nèi)部審計的組織形式由公司董事會或其下屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)審計委32表1-1審計類型區(qū)別獨立審計政府審計內(nèi)部審計獨立性較強較強較弱依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)《中華人民共和國注冊會計師法》審計準(zhǔn)則《中華人民共和國審計法》國家審計準(zhǔn)則《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》審計目標(biāo)會計報表合法性公允性財政（財務(wù)）收支的真實性、合法性、效益組織內(nèi)部經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)合法有效性是否受托是否否表1-1審計類型獨立審計政府審計內(nèi)部審計獨立性較強33三類審計方法手段的相通性舉例合理性測試政府審計——長江堤防隱蔽工程港監(jiān)部門運輸記錄（噸位次數(shù)工程量）氣象日志與投石記錄獨立審計——虛報收入設(shè)備數(shù)、設(shè)計生產(chǎn)能力與年產(chǎn)量銷量三類審計方法手段的相通性舉例34第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的種類

按審計目的和內(nèi)容的分類財務(wù)報表審計合規(guī)審計經(jīng)營審計第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的種類按審計目的和內(nèi)容35第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的種類財務(wù)報表審計會計報表審計的主體注冊會計師審計的依據(jù)有關(guān)法規(guī)和會計準(zhǔn)則審計的客體財務(wù)報表和相關(guān)信息審計目的查明財務(wù)報表是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)審計報告對外發(fā)布第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的種類財務(wù)報表審計36第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的種類合規(guī)審計以確定被審計單位財務(wù)活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)為目的由審計機關(guān)或其委托的審計組織或人員實施審計依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計報告的使用范圍有限第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的種類合規(guī)審計37第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的種類經(jīng)營審計以評價經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員都可以成為審計主體沒有固定的審計依據(jù)，建立評價標(biāo)準(zhǔn)是審計工作內(nèi)容的一部分審計報告往往僅限于委托人使用第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的種類經(jīng)營審計38第二節(jié)審計的概念與種類

——審計人員的種類注冊會計師政府審計人員內(nèi)部審計人員

第二節(jié)審計的概念與種類

——審計人員的種類注冊會計師39第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別本節(jié)主要內(nèi)容：鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證對象與鑒證對象信息鑒證業(yè)務(wù)的類別鑒證服務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別本節(jié)主要內(nèi)容：40第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)的定義

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。要點：用戶是“預(yù)期使用者”目的保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量強調(diào)獨立性和專業(yè)性要提供鑒證結(jié)論第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證41第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象和鑒證對象信息的含義

鑒證對象是指注冊會計師將運用一定標(biāo)準(zhǔn)對其進行評價的事物，而鑒證對象信息是鑒證對象的載體或表現(xiàn)形式。鑒證對象和鑒證對象信息的表現(xiàn)形式會計報表經(jīng)營狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證對象與鑒證對象信息鑒證42第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)的類別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)二者的區(qū)別審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息審計歷史財務(wù)信息審閱其他鑒證業(yè)務(wù)第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)的類別基于責(zé)任方認(rèn)43不同保證程度的報告保證程度業(yè)務(wù)類型

積極保證消極保證無保證審計審閱代編報表審計報告與財務(wù)報表的關(guān)系

合理保證有限保證不同保證程度的報告保證程度業(yè)務(wù)類型積極保證消極保證無保證44第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別相關(guān)服務(wù)的含義及種類相關(guān)服務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

——鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別相45第四節(jié)審計的動因與社會角色

——審計的動因

概括起來講，審計是為適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的。權(quán)力的分散客觀條件的約束復(fù)雜技術(shù)的約趨利動機調(diào)和矛盾的需求降低風(fēng)險的需要決定因素第四節(jié)審計的動因與社會角色

——審計的動因概括起來46第四節(jié)審計的動因與社會角色

——審計人員的社會角色審計人員角色定位的歷史演變及評介警犬看門人經(jīng)濟警察其他信息風(fēng)險的含義及導(dǎo)因?qū)徲嬋藛T的現(xiàn)實定位信息風(fēng)險分?jǐn)傉咝畔L(fēng)險降低者第四節(jié)審計的動因與社會角色

——審計人員的社會角色審計人47為什么出現(xiàn)審計會計報表所有者經(jīng)營者財產(chǎn)審計審計人員審計報告為什么出現(xiàn)審計會計所有者經(jīng)營者財產(chǎn)審計審計人員審計報告48當(dāng)所有者無法親自來查核時，必然需要有一個具有獨立性（主要指獨立于受托者）的第三方來實施審核，證實受托方所提供財務(wù)報表的可信程度。這個活動過程就是審計

當(dāng)所有者無法親自來查核時，必然需要有一個具有獨立性（主要指獨49第五節(jié)審計基本假設(shè)

本節(jié)主要內(nèi)容：審計基本假設(shè)的含義我國審計基本假設(shè)體系第五節(jié)審計基本假設(shè)本節(jié)主要內(nèi)容：50第五節(jié)審計基本假設(shè)

——審計基本假設(shè)的含義

審計基本假設(shè)是指對審計領(lǐng)域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或判斷。包括無須證明的公理和有待于繼續(xù)證明的命題。第五節(jié)審計基本假設(shè)

——審計基本假設(shè)的含義審計基51第五節(jié)審計基本假設(shè)

——我國審計基本假設(shè)的內(nèi)容信息不對稱假設(shè)信息不確定假設(shè)信息可驗證假設(shè)信息重要性假設(shè)審計主體獨立性假設(shè)審計主體勝任性假設(shè)審計主體理性假設(shè)內(nèi)部控制相關(guān)性假設(shè)風(fēng)險可控性假設(shè)認(rèn)同一貫性假設(shè)證據(jù)力差別假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性假設(shè)第五節(jié)審計基本假設(shè)

——我國審計基本假設(shè)的內(nèi)容信息不對稱52第二章注冊會計師管理第一節(jié)注冊會計師第二節(jié)會計師事務(wù)所第三節(jié)注冊會計師協(xié)會第四節(jié)注冊會計師的行業(yè)管理注：本章內(nèi)容以自學(xué)為主。第二章注冊會計師管理第一節(jié)注冊會計師53第一節(jié)注冊會計師本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會計師考試與注冊制度注冊會計師業(yè)務(wù)范圍注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育

第一節(jié)注冊會計師本節(jié)主要內(nèi)容：54第二節(jié)會計師事務(wù)所本節(jié)主要內(nèi)容：會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)會計師事務(wù)所的設(shè)立登記會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接第二節(jié)會計師事務(wù)所本節(jié)主要內(nèi)容：55FormsofBusinessOrganizationsSoleProprietorshipPartnershipCorporationFormsofBusinessOrganization56會計師事務(wù)所的組織形式設(shè)立人數(shù)責(zé)任優(yōu)點缺點獨資一人無限容易設(shè)立、執(zhí)業(yè)靈活無力承擔(dān)大項目、缺后勁普通合伙兩人或以上無限連帶規(guī)模大、抗風(fēng)險漫長發(fā)展、合伙人執(zhí)業(yè)風(fēng)險股份有限公司兩人或以上有限聚集、規(guī)模弱化個人責(zé)任有限合伙兩人或以上有限無限融合優(yōu)點設(shè)立人數(shù)責(zé)任優(yōu)點缺點獨資一人無限容易設(shè)立、執(zhí)業(yè)靈活無力承擔(dān)大57第三節(jié)注冊會計師協(xié)會本節(jié)主要內(nèi)容：中國注冊會計師協(xié)會的職責(zé)中國注冊會計師協(xié)會會員協(xié)會權(quán)力機構(gòu)和常設(shè)辦事機構(gòu)地區(qū)注冊會計師協(xié)會外國會計師職業(yè)組織和國際會計職業(yè)組織簡介第三節(jié)注冊會計師協(xié)會本節(jié)主要內(nèi)容：58第四節(jié)注冊會計師的行業(yè)管理本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會計師行業(yè)管理概述外國注冊會計師的行業(yè)管理中國注冊會計師的行業(yè)管理第四節(jié)注冊會計師的行業(yè)管理本節(jié)主要內(nèi)容：59第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三節(jié)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述60第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師后續(xù)教育準(zhǔn)則第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述本節(jié)主要內(nèi)容：61第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

——注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用為衡量和評價執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)有助于規(guī)范審計工作有助于增強公眾對注冊會計師的信任有助于維護職業(yè)界的權(quán)益有助于推動理論研究和人才培養(yǎng)第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

——注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作62第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

——注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

——注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本63第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

——注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系……審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財務(wù)信息重點掌握第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

——注冊會計64第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則注冊會計師審計準(zhǔn)則注冊會計師審閱準(zhǔn)則注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)主要內(nèi)容：65第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則目的《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的目的在于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型。內(nèi)容

闡述了鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報告等要素。第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則66第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會計師審計準(zhǔn)則一般原則與責(zé)任風(fēng)險評估與應(yīng)對審計證據(jù)利用其他主體的工作審計結(jié)論與報告特殊領(lǐng)域?qū)徲嫷诙?jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會計師審計準(zhǔn)則一般原則67第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會計師審閱準(zhǔn)則目的規(guī)范注冊會計師財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)主要內(nèi)容：審閱范圍和保證程度業(yè)務(wù)約定書審閱計劃審閱程序和審閱證據(jù)審閱結(jié)論和報告第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會計師審閱準(zhǔn)則目的68第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)預(yù)測性財務(wù)信息的審核第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則69第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

——注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對財70第三節(jié)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的和要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控第三節(jié)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的和要素71第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范本節(jié)主要內(nèi)容：概述注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德基本要求第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范本節(jié)主要內(nèi)容：72第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

——概述作用內(nèi)容基本原則具體要求第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

——概述作用73第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

——基本原則獨立、客觀、公正專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密職業(yè)行為技術(shù)準(zhǔn)則第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

——基本原則獨立、客觀、公正74第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

——具體要求獨立性專業(yè)勝任能力保密收費與傭金與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

——具體要求獨立性75圖3-1

CPA審計準(zhǔn)則與審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系圖編制（初步確認(rèn)）鑒證（再次確認(rèn)）內(nèi)部控制內(nèi)部控制制度會計工作會計準(zhǔn)則（會計工作質(zhì)量）被審計單位財務(wù)部門被審計單位的會計報表（信息可信性）質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計工作審計準(zhǔn)則（審計部門工作質(zhì)量）會計師事務(wù)所圖3-1

CPA審計準(zhǔn)則與審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系圖內(nèi)部控制內(nèi)76圖3-2

CPA審計準(zhǔn)則與審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的區(qū)別圖審計工作審計基本準(zhǔn)則質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則審計具體準(zhǔn)則每個審計項目每個注冊會計師質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則每個會計師事務(wù)所整個審計實務(wù)圖3-2

CPA審計準(zhǔn)則與審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的區(qū)別圖審計工作77第四章職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任第一節(jié)職業(yè)責(zé)任第二節(jié)法律責(zé)任第三節(jié)避免法律訴訟的對策第四章職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任第一節(jié)職業(yè)責(zé)任78第一節(jié)職業(yè)責(zé)任本節(jié)主要內(nèi)容：關(guān)于職業(yè)責(zé)任的幾個概念發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責(zé)任揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任第一節(jié)職業(yè)責(zé)任本節(jié)主要內(nèi)容：79第一節(jié)職業(yè)責(zé)任

——關(guān)于職業(yè)責(zé)任的幾個概念對財務(wù)報表的責(zé)任審計失敗企業(yè)經(jīng)營失敗審計風(fēng)險第一節(jié)職業(yè)責(zé)任

——關(guān)于職業(yè)責(zé)任的幾個概念對財務(wù)報表的責(zé)80一、對財務(wù)報表的責(zé)任CPAIncomeStatementBalanceSheetStatementofOwner’sEquityStatementofCashFlows一、對財務(wù)報表的責(zé)任CPAIncomeStatementB81對財務(wù)報表的責(zé)任治理層對管理層編制財務(wù)報表的過程實施有效的監(jiān)督管理層：1、選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度2、選擇適用的會計政策3、作出合理的會計估計注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見對財務(wù)報表的責(zé)任治理層注冊會計師82二、審計失敗經(jīng)營失敗審計風(fēng)險審計工作的失敗在企業(yè)財務(wù)報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會計師發(fā)表了無保留意見。經(jīng)營失敗因產(chǎn)業(yè)不景氣、管理決策失誤或出現(xiàn)非預(yù)期的競爭因素等企業(yè)無法達(dá)到投資人期望或無力償還債務(wù)的情況。審計風(fēng)險財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表了不恰當(dāng)審計意見的可能性。二、審計失敗經(jīng)營失敗審計風(fēng)險審計工作的失敗83審計失敗經(jīng)營失敗審計風(fēng)險經(jīng)營失敗審計風(fēng)險審計失敗審計失敗經(jīng)營失敗審計風(fēng)險經(jīng)營失敗審計風(fēng)險審計失敗84三、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責(zé)任（一）錯誤與舞弊的概念（二）發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)舞弊是治理層

和管理層的責(zé)任。通過實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢⑹关攧?wù)報表產(chǎn)生重大錯報的錯誤和舞弊揭示出來是注冊會計師的責(zé)任三、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責(zé)任（一）錯誤與舞弊的概念通過實施適當(dāng)?shù)?5四、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任（一）違反法律法規(guī)行為的概念（二）發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為是治理層和管理層的責(zé)任。注冊會計師的責(zé)任充分關(guān)注違反法律法規(guī)行為可能對財務(wù)報表的影響計劃階段-了解法規(guī)審計實施階段-識別采取行動-溝通、披露意見、報告、解除約定四、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任（一）違反法律法規(guī)行為的概念注冊會86第二節(jié)法律責(zé)任本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會計師法律責(zé)任的成因和種類外國注冊會計師的法律責(zé)任中國注冊會計師的法律責(zé)任第二節(jié)法律責(zé)任本節(jié)主要內(nèi)容：87第二節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任一、注冊會計師法律責(zé)任的成因和種類概念審計法律責(zé)任是指注冊會計師未能履行審計責(zé)任，違反法律、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則而應(yīng)該承擔(dān)的法定責(zé)任注冊會計師為社會公眾提供服務(wù)，承擔(dān)的法律責(zé)任非常重大第二節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任一、注冊會計師法律責(zé)任的成因和88第二節(jié)法律責(zé)任

——注冊會計師法律責(zé)任的成因和種類注冊會計師法律責(zé)任的成因變化中的法律環(huán)境被審計單位的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任注冊會計師法律責(zé)任的種類行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任第二節(jié)法律責(zé)任

——注冊會計師法律責(zé)任的成因和種類注冊會89（一）成因1、注冊會計師的責(zé)任（直接）（1）違約（2）過失行政責(zé)任、民事責(zé)任（3）欺詐民事責(zé)任、刑事責(zé)任（4）界定2、被審計單位的責(zé)任（間接）（1）錯誤、舞弊、違反法規(guī)（2）經(jīng)營失敗（一）成因90過失（直接）過失(negligence)是指在一定條件下，注冊會計師缺少應(yīng)具備的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎評價標(biāo)準(zhǔn)：是以其他合格注冊會計師在相同條件下可作到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)。種類Ａ普通過失Ｂ重大過失內(nèi)部控制制度（差與好）及重要性（大錯與小錯）概念的運用

過失（直接）過失(negligence)是指在一定條件下，注91欺詐（直接）欺詐（注冊會計師舞弊）：是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。重要特征：不良動機∵極端異常的過失∴法律責(zé)任“推定欺詐”＝欺詐欺詐（直接）欺詐（注冊會計師舞弊）：是以欺騙或坑害他人為目的92錯誤舞弊及違反法規(guī)行為（間接）概念注冊會計師的責(zé)任1、間接責(zé)任2、對違反法規(guī)行為的處置3、對審計意見的影響錯誤舞弊及違反法規(guī)行為（間接）概念93經(jīng)營失敗（間接）經(jīng)營失敗是指由于極端經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)或者不能償還債權(quán)人的借款經(jīng)營失敗是經(jīng)營風(fēng)險的極端表現(xiàn)報表使用人不理解審計失敗與經(jīng)營失敗之間的差別經(jīng)營失?。ㄩg接）經(jīng)營失敗是指由于極端經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生而導(dǎo)致企業(yè)破94注冊會計師法律責(zé)任的成因和種類

二、（二）種類1、行政責(zé)任（1）對人——警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書（2）對所——警告、沒收非法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷2、民事責(zé)任3、刑事責(zé)任（刑法分則第三章229條）注冊會計師法律責(zé)任的成因和種類

二、（二）種類95三、美國等國家注冊會計師的法律責(zé)任（一）美國注冊會計師法律責(zé)任對委托單位、對第三者責(zé)任、其他法律責(zé)任（二）英國注冊會計師法律責(zé)任（三）日本注冊會計師法律責(zé)任三、美國等國家注冊會計師的法律責(zé)任96第二節(jié)法律責(zé)任

——中國注冊會計師的法律責(zé)任《注冊會計師法》的規(guī)定《公司法》的規(guī)定《證券法》的規(guī)定《刑法》的規(guī)定最高人民法院的規(guī)定第二節(jié)法律責(zé)任

——中國注冊會計師的法律責(zé)任《注冊會計師97第三節(jié)避免法律訴訟的對策本節(jié)主要內(nèi)容：可能導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的原因注冊會計師行業(yè)的應(yīng)對措施會計師事務(wù)所和注冊會計師的應(yīng)對措施第三節(jié)避免法律訴訟的對策本節(jié)主要內(nèi)容：98第三節(jié)避免法律訴訟的對策

——可能導(dǎo)致法律責(zé)任的原因1.審計人員職業(yè)道德素質(zhì)低下2.審計人員專業(yè)勝任能力不夠3.對被審計單位情況了解不夠4.審計程序不當(dāng)5.沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎6.審計證據(jù)不充分7.沒有恰當(dāng)?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘?.對客戶舞弊的研究與重視不夠9.欺詐行為的存在第三節(jié)避免法律訴訟的對策

——可能導(dǎo)致法律責(zé)任的原因1.99第三節(jié)避免法律訴訟的對策

——注冊會計師行業(yè)的應(yīng)對措施嚴(yán)格審計程序加強行業(yè)監(jiān)管反擊惡意訴訟彌補社會公眾期望差第三節(jié)避免法律訴訟的對策

——注冊會計師行業(yè)的應(yīng)對措施嚴(yán)100第三節(jié)避免法律訴訟的對策

——會計師事務(wù)所和注冊會計師的應(yīng)對措施嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范建立質(zhì)量控制制度謹(jǐn)慎選擇合伙人招收合格人員并予以適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)簽訂業(yè)務(wù)約定書審慎選擇被審計單位嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險聘請律師第三節(jié)避免法律訴訟的對策

——會計師事務(wù)所和注冊會計師的101財經(jīng)系會計教研室課件102第二篇審計程序與技術(shù)第五章審計目標(biāo)與審計過程第六章審計證據(jù)與審計工作底稿第七章計劃審計工作第八章風(fēng)險評估第九章風(fēng)險應(yīng)對第十章審計抽樣和選擇性測試方法第十一章審計報告第十二章信息技術(shù)與審計第二篇審計程序與技術(shù)第五章審計目標(biāo)與審計過程103第五章審計目標(biāo)與審計過程第一節(jié)審計目標(biāo)第二節(jié)審計范圍第三節(jié)財務(wù)報表循環(huán)第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程第五章審計目標(biāo)與審計過程第一節(jié)審計目標(biāo)104第一節(jié)審計目標(biāo)本節(jié)的主要內(nèi)容：審計目標(biāo)的含義與影響因素審計總目標(biāo)具體審計目標(biāo)第一節(jié)審計目標(biāo)本節(jié)的主要內(nèi)容：105第一節(jié)審計目標(biāo)

——審計目標(biāo)的含義

審計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地

或最終結(jié)果，它體現(xiàn)了審計的基本職能，是構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的基石，是整個審計系統(tǒng)運行的定向機制，是審計工作的出發(fā)點和落腳點。第一節(jié)審計目標(biāo)

——審計目標(biāo)的含義106第一節(jié)審計目標(biāo)

——影響審計目標(biāo)的確立的因素社會需求是影響審計目標(biāo)確立的根本因素審計能力是影響審計目標(biāo)確立的決定性的制約因素社會環(huán)境的制約使審計目標(biāo)成為現(xiàn)實的審計目標(biāo)國家法律法庭判決會計職業(yè)團體《審計準(zhǔn)則說明書》第一節(jié)審計目標(biāo)

——影響審計目標(biāo)的確立的因素社會需求是影107第一節(jié)審計目標(biāo)

—審計總目標(biāo)審計總目標(biāo)的演變第一階段：以查錯防弊為主要審計目標(biāo)第二階段：以驗證會計報表的真實公允性為主要目標(biāo)第三階段：查錯防弊和驗證會計報表的真實公允性兩目標(biāo)并重第一節(jié)審計目標(biāo)

—審計總目標(biāo)審計總目標(biāo)的演變108第一節(jié)審計目標(biāo)

——審計總目標(biāo)現(xiàn)階段我國審計總目標(biāo)

根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號—財務(wù)報表審計的一般目標(biāo)和原則》的規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表意見：評價財務(wù)報表的合法性，即財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)的會計制度的規(guī)定編制評價財務(wù)報表的公允性，即財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量第一節(jié)審計目標(biāo)

——審計總目標(biāo)現(xiàn)階段我國審計總目標(biāo)評價財109第一節(jié)審計目標(biāo)

——審計具體目標(biāo)具體目標(biāo)的確定依據(jù)——管理層認(rèn)定CEVOP存在或發(fā)生Existance權(quán)利與義務(wù)OwnershipandObligation完整性Completeness估價或分?jǐn)俈aluation表達(dá)與披露PresentationandDisclosure與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報相關(guān)的認(rèn)定第一節(jié)審計目標(biāo)

——審計具體目標(biāo)具體目標(biāo)的確定依據(jù)——管110認(rèn)定是指被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所做的斷言或聲明。資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)5,000,000.00元明示(1)固定資產(chǎn)是存在的(2)固定資產(chǎn)的正確余額是5,000,000.00元暗示(1)所有應(yīng)報告的固定資產(chǎn)均已報告在內(nèi)(2)所有被報告的固定資產(chǎn)都?xì)w公司所有(3)固定資產(chǎn)的使用不受任何限制認(rèn)定是指被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所做的斷言或聲明。111認(rèn)定的種類各類交易和事項期末賬戶余額列報發(fā)生存在發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)完整性完整性完整性準(zhǔn)確性計價和分?jǐn)倻?zhǔn)確性和計價截止分類分類和可理解性認(rèn)定的種類各類交易和事項期末賬戶余額列報112資產(chǎn)類著重看存在性負(fù)債類著重看完整性收入類著重看完整性費用類著重看發(fā)生性防止資產(chǎn)別高估負(fù)債別低估收入別少記費用別記多了防止113第一節(jié)審計目標(biāo)

——審計具體目標(biāo)（二）一般目標(biāo)總體合理性真實性所有權(quán)完整性估價截止機械準(zhǔn)確性分類披露（二）項目審計目標(biāo)

將一般審計目標(biāo)推廣到每一報表要素。第一節(jié)審計目標(biāo)

——審計具體目標(biāo)（二）一般目標(biāo)（二）項目114三者的關(guān)系

管理當(dāng)局的認(rèn)定一般審計目標(biāo)項目審計目標(biāo)5項9項若干項三者的關(guān)系

管理當(dāng)局的認(rèn)定一般審計目標(biāo)項目審計目標(biāo)59若115審計程序與審計證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系認(rèn)定――審計目標(biāo)――審計程序――審計證據(jù)例如應(yīng)收帳款：存在或發(fā)生——真實性——函證——書面證據(jù)完整性——完整性——詢問檢查——書面證據(jù)估價與分?jǐn)偂纼r——重新計算檢查—書面證據(jù)估價與分?jǐn)偂刂埂刂箿y試——書面證據(jù)估價與分?jǐn)偂獧C械準(zhǔn)確性—計算——書面證據(jù)權(quán)利與義務(wù)——所有權(quán)——檢查——書面證據(jù)披露與表達(dá)——分類———檢查——書面證據(jù)披露與表達(dá)——披露———檢查——書面證據(jù)審計程序與審計證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系認(rèn)定――審計目標(biāo)――審計程序―116審計程序與審計證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系

認(rèn)定――——審計目標(biāo)――——具體審計目標(biāo)――例如存貨：存在或發(fā)生——真實性———記錄的全部存貨均存在——完整性——完整性——現(xiàn)有存貨均計入存貨總額——權(quán)利與義務(wù)——所有權(quán)——公司對所有存貨均擁有所有權(quán)估價與分?jǐn)偂獧C械準(zhǔn)確性——計算加總是否正確———表達(dá)與披露——披露———存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示-審計程序與審計證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系認(rèn)定――——審計目標(biāo)――117案例分析

某CPA在對XX公司進行報表審計時,發(fā)現(xiàn)該公司的財務(wù)報表期末余額及交易事項中可能存在下列導(dǎo)致重大錯報的情況:1.在銷售交易中,發(fā)現(xiàn)商品的數(shù)量(出庫單)與帳簿上的數(shù)量不符2.期末存貨的盤點可能存在較大的差錯3.可能存在未入賬的應(yīng)付賬款4.長期借款中可能有一部分年內(nèi)將到期分析涉及何種認(rèn)定審計目標(biāo)與審計程序如何?案例分析

某CPA在對XX公司進行報表審計時,發(fā)現(xiàn)該公司的財118審計目標(biāo)與程序認(rèn)定審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)與交易和事項相關(guān)的準(zhǔn)確性重新計算機械準(zhǔn)確性與期末余額的存在性

檢查有形資產(chǎn)真實性與期末余額的完整性

查找未入賬完整性的應(yīng)付賬款與報表列報相關(guān)的

檢查是否存在1年內(nèi)

分類與分類和可理解性到期的長期借款可理解性

審計目標(biāo)與程序認(rèn)定119第二節(jié)審計范圍審計范圍的含義是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，審計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。確定審計范圍的依據(jù)審計準(zhǔn)則職業(yè)判斷第二節(jié)審計范圍審計范圍的含義120第三節(jié)財務(wù)報表循環(huán)審計業(yè)務(wù)的循環(huán)分塊各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)員工服務(wù)與生產(chǎn)循環(huán)第三節(jié)財務(wù)報表循環(huán)審計業(yè)務(wù)的循環(huán)分塊貨幣資金籌資與投資循環(huán)121第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程計劃審計工作實施風(fēng)險評估程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序完成審計工作和編制審計報告第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程計劃審計工作122一、計劃階段——計劃階段是整個審計過程起點。二、實施階段——從進駐被審計單位到外勤工作結(jié)束的過程三、完成階段——審計工作結(jié)束，出具審計報告一、計劃階段——計劃階段是整個審計過程起點。123一.計劃階段—計劃階段是整個審計過程起點1、初步業(yè)務(wù)活動

了解被審計單位的基本情況簽約2、總體審計策略

初步評價內(nèi)部控制確定重要性分析重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域3、具體審計計劃

編制計劃（P150）程序表一.計劃階段—計劃階段是整個審計過程起點124二、實施階段——從進駐被審計單位到外勤工作結(jié)束的過程1.風(fēng)險評估程序2.對內(nèi)部控制進行符合性測試，修訂計劃3.對報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，根據(jù)結(jié)果評價二、實施階段——從進駐被審計單位到外勤工作結(jié)束的過程125三、完成階段——審計工作結(jié)束，出具審計報告1.整理、評價審計證據(jù)（差異表、調(diào)整表）2.復(fù)核審計底稿，審計期后事項（復(fù)核）3.匯總審計差異,提請調(diào)整或披露（溝通）4.形成審計意見、編制審計報告三、完成階段——審計工作結(jié)束，出具審計報告126

練習(xí)

L注冊會計師計劃測試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是（

）

A．抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄

B．抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

C．從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2004年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

D．從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2005年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

要采用“順查”的方法，從主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)過程中的“原始憑證”追查到“賬簿記錄”。

練習(xí)

L注冊會計師計劃測試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的127第六章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)審計工作底稿第六章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)128第一節(jié)審計證據(jù)本節(jié)主要內(nèi)容一、審計證據(jù)的含義二、審計證據(jù)的特征三、獲取審計證據(jù)的審計程序第一節(jié)審計證據(jù)本節(jié)主要內(nèi)容129第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的定義審計證據(jù)的內(nèi)容審計證據(jù)的種類第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的定義130審計證據(jù)的定義和內(nèi)容注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。財務(wù)報表依據(jù)的會計紀(jì)錄中含有的信息和其他信息定義內(nèi)容審計證據(jù)的定義和內(nèi)容注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見131審計證據(jù)的種類按外在形式分類按證據(jù)的來源分類按支持審計結(jié)論的程度分類按證據(jù)的邏輯分類按證據(jù)的證明力分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親知證據(jù)直接證據(jù)間接證據(jù)正面證據(jù)反面證據(jù)充分證明力部分證明力無證明力審計證據(jù)的種類按外在形式分類按證據(jù)的來源分類按支持審計結(jié)論的132審計證據(jù)的種類（一）１、實物證據(jù)通過實際觀察或清點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。

無所有權(quán)、估價的證明力２、書面證據(jù)（基本證據(jù)）是指注冊會計師所獲得的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)

被審計單位管理當(dāng)局聲明書的作用樣式存貨盤點表審計證據(jù)的種類（一）１、實物證據(jù)133３、口頭證據(jù)

是指被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。是否需要記錄簽名確認(rèn)在什么情況下具備較強的證明力４、環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）

是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實包括以下幾種（1）有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟的運行情況（2）有關(guān)內(nèi)部控制情況（3）被審計單位管理人員的素質(zhì)（4）管理條件和管理水平證據(jù)與目標(biāo)的關(guān)系表6-1３、口頭證據(jù)134審計證據(jù)的種類（二）內(nèi)部證據(jù)由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。包括（1）會計記錄（2）聲明書（3）其他書面文件可靠性不如外部證據(jù)，但獲得他單位承認(rèn)，則具有較強的可靠性。審計證據(jù)的種類（二）內(nèi)部證據(jù)135外部證據(jù)是由被審計單位以外的單位職員編制和提供的書面證據(jù)。1、直接遞交2、間接遞交3、自己編制--------親知證據(jù)內(nèi)部、外部、親知證據(jù)的比較表6-2外部證據(jù)136審計證據(jù)的種類（三）直接證據(jù)：直接證明審計目標(biāo)的證據(jù)（實地盤點、函證）間接證據(jù)：間接證明審計項目的證據(jù)（口頭詢問、調(diào)查評價、環(huán)境證據(jù)）審計證據(jù)的種類（三）直接證據(jù)：直接證明審計目標(biāo)的證據(jù)137第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的特征是審計人員在審計工作中用以決策是否作為審計證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，是構(gòu)成審計證據(jù)的必要條件特征包括審計證據(jù)的充分性（足夠性）和適當(dāng)性（包括相關(guān)性和可靠性）第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的特征是審計人員138第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的充分性：審計風(fēng)險具體審計項目的重要性審計經(jīng)驗是否發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊審計證據(jù)的質(zhì)量審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)的可靠性第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的充分性：審計證139審計證據(jù)的充分性充分性（足夠性）是指審計證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計人員的審計意見，是審計人員形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求影響證據(jù)充分性的因素：審計風(fēng)險（固有風(fēng)險、控制風(fēng)險）；具體審計項目的重要性；審計人員的審計經(jīng)驗；審計過程是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；審計證據(jù)的類型及獲取途徑此外，還應(yīng)考慮經(jīng)濟因素、總體規(guī)模和特征審計證據(jù)的充分性充分性（足夠性）是指審計證據(jù)的數(shù)量必須足以支140審計證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性——與審計目標(biāo)相關(guān)通過內(nèi)控測試獲取證據(jù)時應(yīng)考慮的相關(guān)事項（1）內(nèi)部控制設(shè)計是否合理（2）內(nèi)部控制設(shè)計是否有效（3）內(nèi)部控制設(shè)計是否一貫遵守通過實質(zhì)性測試獲取證據(jù)時應(yīng)考慮的相關(guān)事項（1）資產(chǎn)負(fù)債存在、歸屬（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)有無多列與少列（3）金額、計價、配比分類是否恰當(dāng)、一致審計證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性——與審計目標(biāo)相關(guān)141審計證據(jù)的適當(dāng)性可靠性（基本判斷）：A親自獲證據(jù)大于提供證據(jù)B外部證據(jù)大于內(nèi)部證據(jù)C已獲第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)大于未獲第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)D提供證據(jù)時內(nèi)控制度較好大于較差E書面證據(jù)大于口頭證據(jù)Ｆ能相互印證時，可靠性較高Ｇ客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠Ｈ越及時的證據(jù)越可靠審計證據(jù)的適當(dāng)性可靠性（基本判斷）：142充分性與適當(dāng)性的關(guān)系正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系適當(dāng)性會影響充分性獲取證據(jù)時應(yīng)考慮審計成本重要的審計證據(jù)不能以審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少審計證據(jù)的理由充分性與適當(dāng)性的關(guān)系正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系143第一節(jié)審計證據(jù)

——獲取審計證據(jù)的審計程序檢查紀(jì)錄或文件

檢查有形資產(chǎn)觀察

詢問函證

重新計算重新執(zhí)行

分析程序第一節(jié)審計證據(jù)

——獲取審計證據(jù)的審計程序檢查紀(jì)錄或文件144三、審計證據(jù)的獲取搜集審計證據(jù)的程序?qū)徲嫵绦蚴菍徲嬤^程中使用的方法和技術(shù)具體有：檢查記錄或文件——審閱、復(fù)核主要用于書面證據(jù)檢查有形資產(chǎn)——主要提供實物證據(jù)，證明存在性觀察——主要查看活動和執(zhí)行程序詢問函證——書面及口頭重新計算、重新執(zhí)行——主要用于數(shù)據(jù)分析性程序——比較、比率及趨勢分析三、審計證據(jù)的獲取搜集審計證據(jù)的程序145檢查記錄或文件審閱原始憑證----有無涂改----經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法----是否有簽字審閱會計賬簿---賬簿內(nèi)容與原始憑證是否一致----會計分錄、賬戶運用----會計核算是否合法（準(zhǔn)則）審閱會計報表---會計報表編制是否合規(guī)----報表附注是否揭示重大問題檢查記錄或文件審閱原始憑證----有無涂改146檢查有形資產(chǎn)對實物資產(chǎn)進行審查----存貨----現(xiàn)金----有價證券-----應(yīng)收票據(jù)-----固定資產(chǎn)局限性------所有權(quán)------估價察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序----存貨盤點----控制活動局限性------時點------影響觀察檢查有形資產(chǎn)對實物資產(chǎn)進行審查察看相關(guān)人員正在從觀察147詢問以口頭或書面方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價.----尚未獲悉----佐證局限性------證明力弱

通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明----應(yīng)收賬款----銀行存款局限性------成本高------提供者的原因函證詢問以口頭或書面方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財148重新計算以人工方式或計算機輔助方式對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對.----存貨的金額----銷貨發(fā)票的金額----日記賬、明細(xì)賬-----折舊費用-----應(yīng)納稅額注意------順序、關(guān)注可能的錯報

以人工方式或計算機輔助方式獨立執(zhí)行某些程序或控制----重編銀行存款余額調(diào)節(jié)表----內(nèi)部控制測試局限性------成本高

重新執(zhí)行重新計算以人工方式或計算機輔助方式對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的149分析程序通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。----調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。分析程序150比率分析法流動性資產(chǎn)管理比率負(fù)債比率盈利能力比率生產(chǎn)能力比率回歸分析法統(tǒng)計方法建立函數(shù)表達(dá)式---產(chǎn)品銷售收入與廣告費中短期預(yù)測合理性測試法銷售量與產(chǎn)品數(shù)量、倉儲能力、生產(chǎn)能力營業(yè)收入與運費、電費、銷售費用(廣告費)等趨勢分析法資產(chǎn)負(fù)債表項目變動趨勢利潤表項目變動趨勢表內(nèi)結(jié)構(gòu)比例的變動趨勢財務(wù)比率變動趨勢比率分析法回歸分析法合理性測試法趨勢分析法151分析程序練習(xí)題P319表14-7P338表15-8通過分析程序提出合理疑問分析程序練習(xí)題P319152認(rèn)定與具體審計目標(biāo)、審計程序、審計證據(jù)種類的關(guān)系認(rèn)定――審計目標(biāo)――審計程序――審計證據(jù)例如應(yīng)收帳款：存在或發(fā)生——存在性——函證——書面證據(jù)完整性——完整性——檢查——書面證據(jù)估價與分?jǐn)偂纼r———檢查——書面證據(jù)估價與分?jǐn)偂刂埂獧z查截止測試——書面證據(jù)估價與分?jǐn)偂獧C械準(zhǔn)確性—計算——書面證據(jù)權(quán)利與義務(wù)——所有權(quán)——檢查——書面證據(jù)披露與表達(dá)——分類———檢查——書面證據(jù)披露與表達(dá)——披露———檢查——書面證據(jù)認(rèn)定與具體審計目標(biāo)、審計程序、審計證據(jù)種類的關(guān)系認(rèn)定――審計153四、整理與分析一般方法：分類：按證明力的強弱分門別類計算比較：各種證據(jù)的比較/證據(jù)與審計目標(biāo)的比較小結(jié)：歸納總結(jié)局部的審計結(jié)論綜合：綜合分析，形成整體審計意見。

四、整理與分析一般方法：154整理與分析應(yīng)注意的問題1、審計證據(jù)的取舍（1）金額大?。?）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度2、分清事實的現(xiàn)象與本質(zhì)3、排除偽證整理與分析應(yīng)注意的問題1、審計證據(jù)的取舍155第一節(jié)審計證據(jù)

—信息生成和儲存方式對審計證據(jù)的影響信息生成和儲存方式可能影響審計程序的性質(zhì)和時間可通過使用計算機輔助審計技術(shù)實施某些審計程序第一節(jié)審計證據(jù)

—信息生成和儲存方式對審計證據(jù)的影響信息生156第二節(jié)審計工作底稿本節(jié)主要內(nèi)容編制目的審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍審計工作底稿的歸檔審計報告日后對審計工作底稿的變動第二節(jié)審計工作底稿本節(jié)主要內(nèi)容157第二節(jié)審計工作底稿

—編制目的定義概念審計工作底稿是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料，是審計證據(jù)的載體，是編寫審計報告的依據(jù)。編制目的提供充分適當(dāng)?shù)募o(jì)錄，作為審計報告的基礎(chǔ)提供證明注冊會計師工作的證據(jù)使用的文字控制程序第二節(jié)審計工作底稿

—編制目的定義概念158審計工作底稿的作用是連結(jié)整個審計工作的紐帶是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)是解脫或減輕審計責(zé)任的依據(jù)是評價考核注冊會計師專業(yè)能力和工作業(yè)績的依據(jù)為審計質(zhì)量控制與審計質(zhì)量檢查提供了可能對未來的審計業(yè)務(wù)具有參考價值有利于對注冊會計師的培訓(xùn)審計工作底稿的作用159第二節(jié)審計工作底稿

—審計工作底稿的性質(zhì)

審計工作底稿具有形式多樣、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、內(nèi)容重要的性質(zhì)審計工作底稿的存在形式審計工作底稿通常包括的內(nèi)容第二節(jié)審計工作底稿

—審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿160審計工作底稿的分類

按來源分為自編的

獲取的按性質(zhì)和作用分為綜合類業(yè)務(wù)類備查類審計工作底稿的分類按來源分為自編的161第二節(jié)審計工作底稿

—審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍總體要求確定格式、內(nèi)容和范圍時考慮的因素審計工作底稿要素審計過程紀(jì)錄第二節(jié)審計工作底稿

—審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍總體要162審計工作底稿的基本要素被審計單位的名稱審計項目名稱審計項目時點或期間審計過程記錄審計標(biāo)識及已實施的審計程序?qū)徲嫿Y(jié)論索引號及頁次編制者及日期復(fù)核者及日期其他應(yīng)說明事項要素樣式審計工作底稿的基本要素被審計單位的名稱要素樣式163過程記錄某家旅館今天有20個房間有旅客住，其中每間100元的房間有8間，每天150元的房間有7間，每天200元的房間有5間，問這家旅館當(dāng)日的收入是多少？100*8+150*7+200*5=285068*80+88*68+198*88=？？？？過程記錄某家旅館今天有20個房間有旅客住，其中每間100元164房間單價房間數(shù)量收入ABC=A*B100元8800元150元71050元200元51000元合計2850元房間單價房間數(shù)量收入165審計標(biāo)識匯總∧縱向核對＜橫向核對B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T與原始憑證核對一致G與總分類賬核對一致S與明細(xì)分類賬核對一致T/B與試算平衡表核對一致C已發(fā)詢證函C\已收回詢證函審計標(biāo)識匯總∧縱向核對166

索引號綜合類(Z)Z1審計報告Z2已審計會計報表Z3試算平衡表Z4審計差異調(diào)整表Z5未審計會計報表Z6審計業(yè)務(wù)約定書Z7審計總結(jié)Z8審計計劃Z9被審計單位聲明書

業(yè)務(wù)類(A-L)備查類(M)

167審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)未審情況(審前情況)審計過程的記錄審計結(jié)論結(jié)構(gòu)樣式審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)未審情況(審前情況)結(jié)構(gòu)樣式168財經(jīng)系會計教研室課件169第二節(jié)審計工作底稿

—審計工作底稿的編制要求（一）基本要求（二）繁簡程度考慮的因素（三）審計工作底稿之間的關(guān)系（四）常用審計底稿的類型第二節(jié)審計工作底稿

—審計工作底稿的編制要求（一）基本要求170（一）基本要求內(nèi)容上的要求1、資料翔實2、重點突出3、繁簡得當(dāng)4、結(jié)論明確形式上的要求1、要素齊全2、格式規(guī)范3、標(biāo)識一致4、記錄清晰（一）基本要求內(nèi)容上的要求形式上的要求171（二）繁簡程度考慮的因素1、審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求2、被審計單位經(jīng)營規(guī)模及審計事項的復(fù)雜程度3、被審計單位的內(nèi)部控制是否健全、有效4、被審計單位的會計記錄是否真實.合法.完整5、對助理人員的工作是否須特別指導(dǎo).監(jiān)督.復(fù)核6、審計意見類型（二）繁簡程度考慮的因素172第二節(jié)審計工作底稿

—審計工作底稿的復(fù)核復(fù)核制度及作用復(fù)核要點復(fù)核的基本要求第二節(jié)審計工作底稿

—審計工作底稿的復(fù)核復(fù)核制度及作用173復(fù)核制度及作用會計師事務(wù)所對有關(guān)復(fù)核人級別、復(fù)核程序與要點、復(fù)核人職責(zé)等做出的明文規(guī)定作用一、減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量作用二、及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，提高審計效率作用三、便于上級質(zhì)量監(jiān)控和業(yè)績考評復(fù)核制度及作用174復(fù)核要點1、所引用的資料是否翔實、可靠2、所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)3、審計判斷是否有理有據(jù)4、審計結(jié)論是否恰當(dāng)復(fù)核的基本要求

1、做好復(fù)核記錄2、復(fù)核人簽名、簽署日期3、書面表示意見4、督促編制人及時修改、完善審計工作底稿復(fù)核要點復(fù)核的基本要求175三級復(fù)核制度

會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理、項目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計工作底稿進行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。

項目經(jīng)理——詳細(xì)復(fù)核（審計現(xiàn)場）部門經(jīng)理——一般復(fù)核主任會計師——重點復(fù)核部門經(jīng)理作項目負(fù)責(zé)人，主任會計師應(yīng)指定人員代行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。三級復(fù)核制度會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門176第二節(jié)審計工作底稿

—審計工作底稿的歸檔歸檔期限（審計報告日后60日內(nèi)）歸檔是一項事務(wù)性的工作歸檔后的變動保存期限（自審計報告日起10年）第二節(jié)審計工作底稿

—審計工作底稿的歸檔歸檔期限（177第二節(jié)審計工作底稿

—審計檔案的管理審計檔案的所有權(quán)永久檔案——綜合類、備查類當(dāng)期檔案（一般檔案）——業(yè)務(wù)類

所有權(quán)——事務(wù)所永久檔案——長期保存當(dāng)期檔案——至少10年第二節(jié)審計工作底稿

—審計檔案的管理審計檔案的所有權(quán)所178審計檔案的保密與調(diào)閱法院、檢察院——按規(guī)定辦理了手續(xù)后可查閱注冊會計師協(xié)會——可查閱不同注冊會計師，經(jīng)委托人同意，并辦理了手續(xù)后可查閱（變更委托、合并報表審計、聯(lián)合審計、其他）因查閱者誤用而造成的后果，與擁有審計工作底稿的事務(wù)所無關(guān)審計檔案的保密與調(diào)閱法院、檢察院——按規(guī)定辦理了手續(xù)后可查閱179第二節(jié)審計工作底稿

—審計報告日后對審計工作底稿的變動審計報告日后應(yīng)紀(jì)錄的事項：遇到的例外情況實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論對審計工作底稿做出變動及其復(fù)核的時間和人員第二節(jié)審計工作底稿

—審計報告日后對審計工作底稿的變動審計180第三節(jié)利用其他主體的工作利用其他注冊會計師的工作利用專家工作考慮內(nèi)部審計工作第三節(jié)利用其他主體的工作利用其他注冊會計師的工作181第七章計劃審計工作審計計劃是在實施具體審計程序前，為完成審計任務(wù)而編制的工作規(guī)劃審計計劃應(yīng)不斷補充、逐漸完善審計計劃的內(nèi)容包括：1、總體審計計劃---總體審計策略2、具體審計計劃第七章計劃審計工作審計計劃是在實施具體審計程序前，為完成審182第七章計劃審計工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃第三節(jié)審計重要性第四節(jié)審計風(fēng)險第七章計劃審計工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動183第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動

—初步業(yè)務(wù)活動的目的是為了確保：在計劃審計工作時注冊會計師已經(jīng)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的不一致理解第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動

—初步業(yè)務(wù)活動的目的是為了確保：184第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動

—客戶的接受與保持了解被審計單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境的情況針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況商定審計業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動

—客戶的接受與保持了解被審計單位及其所185一、了解客戶的基本情況（簽約前的）二、了解客戶基本情況的常用方法1、查閱信息2、查閱底稿復(fù)核年報3、討論、詢問4、現(xiàn)場觀察一、了解客戶的基本情況（簽約前的）186第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動

—審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書的作用審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書范例見教材P141第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動

—審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書的作用187審計業(yè)務(wù)約定書的概念與作用（一）概念會計師事務(wù)所與委托人（被審計單位）共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。（二）作用1、了解審計責(zé)任合作2、檢查履約情況3、法律訴訟的證據(jù)審計業(yè)務(wù)約定書的概念與作用188審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容財務(wù)報表審計的目標(biāo)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任管理層編制報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度審計范圍執(zhí)行審計工作的安排審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式審計和內(nèi)控的局限性和風(fēng)險管理層須提供的協(xié)助和工作條件注冊會計師接觸信息的權(quán)力管理層對其聲明的確認(rèn)注冊會計師須保守商業(yè)秘密審計收費安排違約責(zé)任解決爭議的方法簽約雙方法定代表的簽字蓋章審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容財務(wù)報表審計的目標(biāo)管理層須提供的協(xié)助和工189第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃本節(jié)主要內(nèi)容總體審計策略具體審計計劃審計過程中對計劃的更改監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核對計劃審計工作的紀(jì)錄首次接受委托的補充考慮與治理層和管理層的溝通第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃本節(jié)主要內(nèi)容190第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃

—總體審計策略總體審計策略的制定確定審計業(yè)務(wù)的特征，界定審計范圍明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以便計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組的工作方向第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃

—總體審計策略總體審計策191第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃

—總體審計策略總體審計策略的內(nèi)容向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量何時調(diào)配這些資源如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用總體審計策略范例見教材P147第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃

—總體審計策略總體審計策192第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃

—具體審計計劃具體審計計劃的內(nèi)容計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍需要實施的其他審計程序具體審