淺析核電站戰(zhàn)略備件會計的核算方法

淺析核電站戰(zhàn)略備件會計的核算方法本文重要介紹了核電企業(yè)備品備件的大概情況與分類，通過對核電企業(yè)戰(zhàn)略備件貯備與使用特點進行研究，從改善管理和核算方式考慮，針對貯備高價戰(zhàn)略備件、低價戰(zhàn)略備件的目的進行分析，建議對高價戰(zhàn)略備件做固定資產(chǎn)管理，對于低價戰(zhàn)略備件引入攤銷的理念進行逐年攤銷，使其更符合持有戰(zhàn)略備件的目的。核電備品備件重要分為戰(zhàn)略備件和慣例備件兩大類，戰(zhàn)略備件是指在電廠設(shè)備設(shè)計壽命期限內(nèi)無定期更換、對機組可用率和核安全有直接重大影響、制作周期長、價格昂貴和更換時間長的設(shè)備或備件;慣例備件重要是電廠運行和維修所需經(jīng)常使用的物資，此類備件使用頻率高、采購周期短、價值較低，重要為消耗品。戰(zhàn)略備件根據(jù)特點以及主要性能夠劃分為核心戰(zhàn)略備件(CSS)、維修戰(zhàn)略備件(MSS)和關(guān)鍵敏感備件;戰(zhàn)略備件根據(jù)備件價值能夠分為高價戰(zhàn)略備件和低價戰(zhàn)略備件，高價戰(zhàn)略備件是指單價高達(dá)百萬元以至上千萬的備件，如發(fā)電機內(nèi)定子、汽輪機轉(zhuǎn)子、變壓器等。一、戰(zhàn)略備件的核算方法在戰(zhàn)略備件貯備中，高價戰(zhàn)略備件通常是在機組的大型部件損壞后能及時更換，減少停堆時間，進而提升機組經(jīng)濟性;低價戰(zhàn)略備件通常是用于緊急維修，在機組安全功能不可用時，避免發(fā)生降功率運行或停機停堆事件，進而提升安全性和經(jīng)濟性。1.高價戰(zhàn)略備件核算方法〔企業(yè)會計原則第4號—固定資產(chǎn)〕應(yīng)用指南第四點解釋：備品備件和維修設(shè)備通常確以為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，如企業(yè)(民用航空運輸)的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確以為固定資產(chǎn)?！裁窈狡髽I(yè)會計核算辦法〕中規(guī)定高價周轉(zhuǎn)件是指可反復(fù)修理使用、價值較高、具有單獨序號的航空器材，三個條件應(yīng)同時具備做固定資產(chǎn)核算。對于高價戰(zhàn)略備件，作為固定資產(chǎn)核算能比較平衡地分?jǐn)偢邇r戰(zhàn)略備件的成本，有利于正確地反映經(jīng)營業(yè)績，考核經(jīng)營者的責(zé)任;另一方面作為固定資產(chǎn)核算，會計上要建立固定資產(chǎn)的臺賬，對固定資產(chǎn)的調(diào)撥、管理、報廢等具有較為嚴(yán)格的管理。因而建議對于高價戰(zhàn)略備件做固定資產(chǎn)進行管理，根據(jù)產(chǎn)量法進行折舊。2.低價戰(zhàn)略備件與慣例備件核算方法當(dāng)前在核電站的備件管理中，低價戰(zhàn)略備件、慣例備件均作為企業(yè)原材料，〔企業(yè)會計原則第1號—存貨〕進行核算。在初始計量時，外購存貨的成本即存貨的采購成本，包含購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用;委托外單位加工、翻新修復(fù)完成的備件，以實際耗用的原材料、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金作為實際成本。資產(chǎn)負(fù)債表日，庫存?zhèn)浼鶕?jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備的規(guī)定計提存貨跌價預(yù)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。二、低價戰(zhàn)略備件核算方法的優(yōu)化由于核電行業(yè)的特殊性，確保核安全是核電站發(fā)展及盈利的前提條件，為此對可能引起核安全相關(guān)的備件都必需進行貯備，而這部分備件在電站壽期內(nèi)基本均無更換計劃，導(dǎo)致備件長期貯備在倉庫無法消耗。由于核電站貯備戰(zhàn)略備件的目的與其他生產(chǎn)企業(yè)相比有實質(zhì)不同，即其他生產(chǎn)企業(yè)的存貨、原材料的貯備是基于生產(chǎn)計劃，有較為明確的使用量和使用時間。由于低價戰(zhàn)略備件沒有定期更換要求，使用時間不確定，將此部分備件根據(jù)原材料進行會計核算并不符合企業(yè)持有的目的。1.攤銷理念的引入在會計核算中，長等待攤費用與固定資產(chǎn)均是將已經(jīng)發(fā)生的專項支出在后續(xù)收益期間或壽期內(nèi)，根據(jù)攤銷和折舊的方式計入成本，長等待攤費用的定義及特征如下：長等待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上的各項費用，包含租入固定資產(chǎn)的改進支出以及攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出等。長等待攤費用不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷。長等待攤費用-重要特征：長等待攤費用屬于非流動資產(chǎn);長等待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項費用;長等待攤費用應(yīng)能使以后會計期間受益。長等待攤費用核算原則：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，除購置和建造固定資產(chǎn)以外，應(yīng)先在長等待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益。租入固定資產(chǎn)改進支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與估計可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出采用待攤方法的，實際發(fā)生的大修理支出應(yīng)當(dāng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷。股份委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的相關(guān)費用，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，作為長等待攤費用，在不跨越2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。其他長等待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。通過對會計原則中對長等待攤費用的定義及核算原則進行分析，能夠發(fā)現(xiàn)長等待攤費用是核算企業(yè)已經(jīng)支出的費用，由于這項支出導(dǎo)致在后續(xù)期間連續(xù)受益，根據(jù)成本收益配比、本質(zhì)重于形式原則，將已發(fā)生的費用在受益期間進行平均攤銷。低價戰(zhàn)略備件在設(shè)計壽期內(nèi)無估計更換，是基于假定的設(shè)備故障考慮，為避免后續(xù)年度出現(xiàn)意想不到損壞或失效導(dǎo)致電廠長期停堆而采購的整體設(shè)備或部件。將長等待攤費用、固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略備件從下面幾個方面進行比照分析如下：通過比照分析，核電站持有低價戰(zhàn)略備件從實際形態(tài)上是采購了備件，但本質(zhì)是為避免以后年度發(fā)生小概率事件引起重大損失而進行的專項投入，后續(xù)年度期間連續(xù)受益，根據(jù)成本收益配比、本質(zhì)重于形式原則，將購買低價戰(zhàn)略備件所發(fā)生的支出在受益期間進行攤銷更符合核電站持有備件的目的。2.對低價戰(zhàn)略備件核算的建議為更符合核電站企業(yè)持有戰(zhàn)略備件的目的，應(yīng)將購買低價戰(zhàn)略備件所發(fā)生的支出在受益期間進行攤銷。低價戰(zhàn)略備件一般都是機械、儀表類設(shè)備，設(shè)備自己的壽期都跨越20年，但通過對大亞灣電站戰(zhàn)略備件存儲情況分析，庫齡大于15年的戰(zhàn)略備件顯著減少，因而建議將15年作為低價戰(zhàn)略備件攤銷的期限。財政處理方面，能夠?qū)⒃牧稀牧峡颇颗c長等待攤費用科目結(jié)合，在長等待攤費用科目下建立二級科目長等待攤費用—原材料攤銷，在攤銷期15年(180個月)內(nèi)平均計入制作費用，實際領(lǐng)用時將攤余價值計入維修費用。詳細(xì)方式如下：在每月進行攤銷時，會計處理方式如下：借：長等待攤費用—原材料攤銷貸：原材料—材料借：制作費用貸：長等待攤費用—原材料攤銷在領(lǐng)用低價戰(zhàn)略備件時，會計處理方式如下：借：維修費用貸：原材料—材料(攤余成本)四、對成本影響及分析對低價戰(zhàn)略備件按月進行攤銷會增長電站運營成本，而且后續(xù)后影響存貨跌價預(yù)備的計提，下面將分析低價戰(zhàn)略備件攤銷對運營成本、存貨跌價計提的影響進行分析。1.對運營成本影響以大亞灣、嶺澳核電站當(dāng)下時點的低價戰(zhàn)略備件數(shù)據(jù)作為案例進行分析，根據(jù)大亞灣、嶺澳核電站備品備件的庫齡構(gòu)造，低價戰(zhàn)略備件根據(jù)15年(180個月)平均攤銷的方法進行測算。假設(shè)備品備件庫齡為Si(i)，低價戰(zhàn)略備件對應(yīng)庫齡的當(dāng)下價值為Qi(i)，應(yīng)攤銷金額為Ci(i)，總攤銷金額為C，根據(jù)公式應(yīng)計提攤銷金額如下：=+通過進行計算，大亞灣嶺澳核電站應(yīng)攤銷的總金額約為3000萬美圓，根據(jù)15年攤銷計算，平均每年攤銷200萬美圓，折合到每個電站約為100萬美圓，與核電站的全年總運營成本相比，不對總成本產(chǎn)生重大影響。2.對存貨跌價計提影響核電站機組在建設(shè)期就會采購大量備件(包括大批戰(zhàn)略備件)，在電站運營初期，核電站對異常品庫、凍結(jié)采購備件計提存貨跌價預(yù)備。在電站運行15年左右時，基建期采購的備件庫齡已經(jīng)跨越15年，除低價戰(zhàn)略備件外，其他備件都極可能不再使用，此時會對基建期備件計提95%存貨跌價。假設(shè)備品備件庫齡為Si(i)，低價戰(zhàn)略備件對應(yīng)庫齡的當(dāng)下價值為Qi(i)，備件庫齡已經(jīng)跨越15年應(yīng)計提攤銷金額C’，計算公式如下：經(jīng)對大亞灣電站的備品備件進行計算，根據(jù)15年(180個月)平均攤銷的方法進行測算，將產(chǎn)生500萬美圓的攤銷成本。假如不對戰(zhàn)略備件進行攤銷，在首次對基建期備件計提存貨跌價時，500萬美圓的金額計提存貨跌價預(yù)備會對當(dāng)年運營成本產(chǎn)生重大沖擊。五、結(jié)論與建議為確保核電站安全、穩(wěn)定、經(jīng)濟運行，核電企業(yè)會貯備一定量的備品備件，根據(jù)分類能夠分為戰(zhàn)略備件、慣例備件，各類備件的特點不同，使用不同的會計核算方法更符合實際目的。高價戰(zhàn)略備件是指采購周期長，價值非常高，用于周轉(zhuǎn)使用的大部件，如發(fā)電機內(nèi)定子、汽輪機轉(zhuǎn)子、變壓器等，此部分建議按固定資產(chǎn)管理，比較平衡地分?jǐn)偢邇r戰(zhàn)略備件的成本，同時作為固定資產(chǎn)能夠施行更嚴(yán)格有效的管理。低價戰(zhàn)略備件在設(shè)計壽期內(nèi)無估計更換，是基于假定的設(shè)備故障考慮，為避免后續(xù)年度出現(xiàn)意想不到損壞或失效導(dǎo)致電廠長期停堆而采購的整體設(shè)備或部件。鑒于上述備件特點以及持有目的