2017年 第四章增值稅消費(fèi)稅法律制度(新)

知識點(diǎn)：納稅人與扣繳義務(wù)人（★）（一）納稅人在中國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。第一頁，共223頁。（二）納稅人的分類分類標(biāo)準(zhǔn)特殊情況計(jì)稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型：50萬元以下

非生產(chǎn)型：80萬元以下

提供應(yīng)稅服務(wù)：500萬元以下①個(gè)人（非個(gè)體戶）

②非企業(yè)性單位

③不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

【注意】①為必須②③可選擇簡易征稅

不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，可以申請登記為一般納稅人執(zhí)行稅款抵扣制

可以使用增值稅專用發(fā)票第二頁，共223頁。（三）扣繳義務(wù)人境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。第三頁，共223頁?！纠}·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的是（）。

A.年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人

C.年應(yīng)稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

D.年應(yīng)稅銷售額400萬元從事交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人『正確答案』A『答案解析』年應(yīng)稅銷售額120萬元（超過50萬元）的從事貨物生產(chǎn)的納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第四頁，共223頁。【例題·判斷題】除個(gè)體經(jīng)營外，其他個(gè)人不屬于增值稅一般納稅人。（）。『正確答案』√

『答案解析』本題表述正確。第五頁，共223頁。二、征稅范圍（★★★）（2017年調(diào)整）征收范圍：在我國境內(nèi)“銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)”+“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”。

（一）銷售或者進(jìn)口貨物

1.貨物：指“有形動(dòng)產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體。

2.有償：指從購買方取得貨幣、貨物或者“其他經(jīng)濟(jì)利益”。

第六頁，共223頁。（二）提供加工、修理修配勞務(wù)【注意1】加工、修理的對象為有形動(dòng)產(chǎn)。【注意2】單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（三）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

第七頁，共223頁。1.交通運(yùn)輸服務(wù)包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸。

【注意1】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，屬于“陸路運(yùn)輸服務(wù)”。【注意2】遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)摹俺套狻?、“期租”業(yè)務(wù)屬于“水路運(yùn)輸服務(wù)”；航空運(yùn)輸?shù)摹皾褡狻睒I(yè)務(wù)屬于“航空運(yùn)輸服務(wù)”。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)摹肮庾狻睒I(yè)務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)摹案勺狻睒I(yè)務(wù)屬現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)稅目?！纠斫狻繉?shí)質(zhì)重于形式：程租、期租、濕租是連人帶交通工具一起租，實(shí)質(zhì)是提供運(yùn)輸服務(wù)；干租、光租是只租交通工具不帶人，實(shí)質(zhì)是租賃。第八頁，共223頁。舉例：某運(yùn)輸公司發(fā)生兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：1.承接了某公司年會租車業(yè)務(wù)，提供車輛及司機(jī)2.提供五一黃金周自駕游車輛出租業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)1：按“交通運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅；業(yè)務(wù)2：按“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)——有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”征收增值稅。【注意3】無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。第九頁，共223頁。

2.郵政服務(wù)（1）郵政普遍服務(wù)

（2）郵政特殊服務(wù)

（3）其他郵政服務(wù)

【注意】“郵政儲蓄業(yè)務(wù)”按“金融服務(wù)”征收增值稅。第十頁，共223頁。3.電信服務(wù)（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)：通話；出租帶寬等（2）增值電信服務(wù)：短信；互聯(lián)網(wǎng)接入；衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接等第十一頁，共223頁。4.建筑服務(wù)（2017年新增）（1）工程服務(wù);

（2）安裝服務(wù)（3）修繕服務(wù);

（4）裝飾服務(wù)（5）其他建筑服務(wù)【注意1】“固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣”等?jīng)營者向用戶收取的“安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)”以及類似收費(fèi)，按照“建筑服務(wù)——安裝服務(wù)”繳納增值稅?！咀⒁?】“疏?！睂儆凇捌渌ㄖ?wù)”，但“航道疏?！睂儆凇拔锪鬏o助服務(wù)”。第十二頁，共223頁。5.金融服務(wù)（2017年新增）（1）貸款服務(wù);（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)（3）保險(xiǎn)服務(wù);（4）金融商品轉(zhuǎn)讓【注意1】“融資性售后回租”屬于“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”；“融資租賃”屬于“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”。同時(shí)“融資租賃”仍需進(jìn)一步分為“動(dòng)產(chǎn)融資租賃”和“不動(dòng)產(chǎn)融資租賃”，前者適用17%的稅率，后者適用11%的稅率。

【注意2】以“貨幣投資”收取“固定利潤或保底利潤”按照“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”繳納增值稅。第十三頁，共223頁。6.現(xiàn)代服務(wù)（生產(chǎn)性）（2017年新增+調(diào)整）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)

【注意1】工程勘察勘探服務(wù)，屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

【注意2】原本稅目下的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”按照“銷售無形資產(chǎn)”征收增值稅；“技術(shù)咨詢服務(wù)”按照“鑒證咨詢服務(wù)”征收增值稅信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)

【注意】原此稅目下的“商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”按“銷售無形資產(chǎn)”征收增值稅第十四頁，共223頁。物流輔助服務(wù)航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)

【注意1】原此稅目下的“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)”按“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征收增值稅

【注意2】“貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)”中的“車輛停放服務(wù)”屬于“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”第十五頁，共223頁。租賃服務(wù)融資租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃經(jīng)營租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃【注意1】“租賃服務(wù)”分為“動(dòng)產(chǎn)租賃”和“不動(dòng)產(chǎn)租賃”分別適用不同稅率

【注意2】“車輛停放服務(wù)”、“道路通行服務(wù)（過路過橋過閘費(fèi)）”屬于“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”

【注意3】將動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)上的廣告位出租，屬于“經(jīng)營租賃服務(wù)”

【注意4】“融資性售后回租”屬于“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”第十六頁，共223頁。鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)

【注意1】“技術(shù)咨詢服務(wù)”屬于此稅目

【注意2】“翻譯服務(wù)、市場調(diào)查服務(wù)”屬于此稅目

【注意3】原此稅目下的“代理記賬服務(wù)”按“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅

廣播影視服務(wù)廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)

【注意】“廣告的制作、發(fā)布”均屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)”第十七頁，共223頁。商務(wù)輔助服務(wù)企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)

【注意1】“代理報(bào)關(guān)服務(wù)、代理記賬服務(wù)”均屬于“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”

【注意2】“無運(yùn)輸工具承運(yùn)”屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)”其他現(xiàn)代服務(wù)除上述八項(xiàng)以外的現(xiàn)代服務(wù)第十八頁，共223頁。7.生活服務(wù)（2017年新增）文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)8.銷售無形資產(chǎn)（2017年新增）技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)）【注意】“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”屬于此稅目。9.銷售不動(dòng)產(chǎn)（2017年新增）【注意】轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納增值稅。

第十九頁，共223頁?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，按照銷售貨物征收增值稅的有（）。

A.銷售電力

B.銷售熱力

C.銷售天然氣

D.銷售房地產(chǎn)『正確答案』ABC

『答案解析』銷售不動(dòng)產(chǎn)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納增值稅。第二十頁，共223頁?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的有（）。

A.建筑安裝

B.零售商品

C.提供加工修配

D.提供交通運(yùn)輸服務(wù)『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)BC屬于銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的傳統(tǒng)增值稅范疇，因此不選。第二十一頁，共223頁。【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于按照現(xiàn)代服務(wù)征收增值稅的是（）。

A.廣告設(shè)計(jì)

B.有形動(dòng)產(chǎn)租賃

C.不動(dòng)產(chǎn)租賃

D.教育醫(yī)療服務(wù)『正確答案』D

『答案解析』教育醫(yī)療服務(wù)屬于生活服務(wù)。第二十二頁，共223頁。【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，屬于營改增中金融服務(wù)的有（）

A.融資性售后回租

B.動(dòng)產(chǎn)融資租賃

C.保險(xiǎn)服務(wù)

D.郵政儲蓄服務(wù)『正確答案』ACD

『答案解析』動(dòng)產(chǎn)融資租賃屬于現(xiàn)代服務(wù)的租賃服務(wù)。第二十三頁，共223頁?！纠}·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目征收的有（）。

A.企業(yè)管理服務(wù)

B.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

C.人力資源服務(wù)

D.安全保護(hù)服務(wù)『正確答案』ABCD

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。第二十四頁，共223頁。（四）視同銷售1.視同銷售貨物（2017年調(diào)整）（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；

第二十五頁，共223頁。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

異地移送：

第二十六頁，共223頁。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或者“購進(jìn)”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者“購進(jìn)”的貨物分配給股東或者投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者“購進(jìn)”的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

理解要點(diǎn):稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別。第二十七頁，共223頁。2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人“無償”提供服務(wù)；（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人“無償”轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)?！咀⒁狻坑糜凇肮媸聵I(yè)”或者以“社會公眾”為對象的除外。第二十八頁，共223頁?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)貨物用于集體福利

B.將外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)

C.將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送他人

D.將外購貨物分配給股東『正確答案』ACD

『答案解析』將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售，不包括外購的貨物用于個(gè)人消費(fèi)。第二十九頁，共223頁?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。

A.食品廠將自產(chǎn)的月餅發(fā)給職工作為中秋節(jié)的福利

B.商場將購進(jìn)的服裝發(fā)給職工用于運(yùn)動(dòng)會入場式

C.電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的電腦分配給投資者

D.紡織廠將自產(chǎn)的窗簾用于職工活動(dòng)中心『正確答案』ACD

『答案解析』將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售，不包括外購的貨物用于個(gè)人消費(fèi)。第三十頁，共223頁。（五）混合銷售與兼營（2017年調(diào)整）

行為特征分類判定標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)處理典型案例混合銷售“一項(xiàng)”銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)貨物混合銷售經(jīng)營主體從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售按銷售貨物繳納增值稅超市銷售貨物同時(shí)提供送貨服務(wù)服務(wù)混合銷售經(jīng)營主體從事其他行業(yè)按提供服務(wù)繳納增值稅娛樂場所銷售煙、酒、飲料兼營納稅人“多元化”經(jīng)營，既涉及貨物又涉及服務(wù)增值稅不同稅目混業(yè)經(jīng)營不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用稅率商場經(jīng)營美食城第三十一頁，共223頁?！纠}·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于混合銷售與兼營的說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)

B.兼營是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

C.混合銷售行為是發(fā)生在一項(xiàng)銷售行為中，兼營不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中

D.兼營發(fā)生在一項(xiàng)銷售行為中，混合銷售行為不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中『正確答案』D

『答案解析』混合銷售行為是發(fā)生在一項(xiàng)銷售行為中，兼營不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中，因此選項(xiàng)D錯(cuò)誤。第三十二頁，共223頁。【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)一并按銷售貨物征收增值稅的有（）。

A.貿(mào)易公司銷售電梯同時(shí)負(fù)責(zé)安裝

B.百貨商店銷售商品同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸

C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C屬于兼營業(yè)務(wù)，分別核算，因此選項(xiàng)C不選；選項(xiàng)D屬于混合銷售，餐飲公司提供餐飲服務(wù)屬于生活服務(wù)的范疇，而飯店銷售酒水是從屬于餐飲服務(wù)的范疇，因此屬于服務(wù)混合銷售。第三十三頁，共223頁。（六）征稅范圍的“特殊”規(guī)定（了解）1.傳統(tǒng)范圍內(nèi)的特殊規(guī)定

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

（4）縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅。第三十四頁，共223頁。（5）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。第三十五頁，共223頁。（7）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（8）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（9）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。第三十六頁，共223頁。2.“營改增”范圍內(nèi)的特殊規(guī)定（1）應(yīng)稅服務(wù)不包括“非營業(yè)活動(dòng)”中提供的應(yīng)稅服務(wù)：

①行政單位收取的滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

②單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)；

③單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

第三十七頁，共223頁。（2）在“境內(nèi)”銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)

①服務(wù)（不包括不動(dòng)產(chǎn)租賃）或者無形資產(chǎn)（不包括自然資源使用權(quán)）的銷售方或者購買方在境內(nèi)

②所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)第三十八頁，共223頁。（3）下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售“完全在境外”發(fā)生的服務(wù)；

②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售“完全在境外”使用的無形資產(chǎn)；

③境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租“完全在境外”使用的有形動(dòng)產(chǎn)。第三十九頁，共223頁?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

B.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)

C.飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品

D.納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)『正確答案』ABCD

『答案解析』題目選項(xiàng)均屬于增值稅征稅范圍。第四十頁，共223頁。【例題·判斷題】電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征增值稅。（）正確答案』√

『答案解析』題目表述正確。第四十一頁，共223頁?！纠}·多選題】根據(jù)我國營改增試點(diǎn)方案，以下情形屬于在我國境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)的有（）。

A.境外單位向境內(nèi)單位提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)

B.日本某公司為中國境內(nèi)某企業(yè)設(shè)計(jì)時(shí)裝

C.法國某公司出租設(shè)備給中國境內(nèi)某企業(yè)使用

D.境外個(gè)人向境外單位提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)『正確答案』BC

『答案解析』境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，或者境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)不屬于增值稅在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的范圍。第四十二頁，共223頁。知識點(diǎn):稅率與征收率（★★）（2017年調(diào)整）【特別提示】為了降低考試難度，經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)歷年考試中除對稅率進(jìn)行直接考核的題目外，計(jì)算中要用到的稅率及比例一般會直接給出。

（一）稅率

1.“17%”

（1）銷售和進(jìn)口除執(zhí)行13%低稅率的貨物以外的貨物；

（2）全部的加工、修理修配勞務(wù)；

（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。第四十三頁，共223頁。2.“13%”——設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說是保證消費(fèi)者對基本生活必需品的消費(fèi)。

（1）糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚；

【總結(jié)】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源。第四十四頁，共223頁。【注意1】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品。【注意2】執(zhí)行低稅率糧食及農(nóng)產(chǎn)品為“初級農(nóng)產(chǎn)品”（包括面粉），不包括再加工的產(chǎn)品，如淀粉、方便面、速凍水餃。【注意3】“農(nóng)產(chǎn)品、食用鹽、居民用煤炭制品、農(nóng)機(jī)”易成為命題點(diǎn)。第四十五頁，共223頁。3.“11%”

交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑（新）、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（新）、銷售不動(dòng)產(chǎn)（新）、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（新）。4.“6%”

增值電信、金融（新）、現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)（新）、銷售無形資產(chǎn)（新）（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）

第四十六頁，共223頁。5.“0”（1）納稅人“出口”貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（2）單位和個(gè)人提供的“跨境應(yīng)稅行為”稅率為零。第四十七頁，共223頁?！纠}·單選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)增值稅服務(wù)中，增值稅稅率為17%的是（）。

A.郵政業(yè)服務(wù)

B.交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

C.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

D.增值電信服務(wù)『正確答案』C

『答案解析』一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)采取比例稅率，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。第四十八頁，共223頁?！纠}·單選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售的下列產(chǎn)品中，適用13%的稅率的是（）。

A.農(nóng)機(jī)配件

B.自來水

C.淀粉

D.煤炭『正確答案』B

『答案解析』農(nóng)機(jī)執(zhí)行低稅率，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；淀粉不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；煤炭分為工業(yè)用和居民用，只有居民用煤炭制品才執(zhí)行低稅率，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。第四十九頁，共223頁?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，銷售下列貨物應(yīng)當(dāng)按增值稅低稅率13%征收的有（）。

A.糧食

B.圖書

C.暖氣

D.電力『正確答案』ABC

『答案解析』糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣等；圖書、報(bào)紙、雜志；屬于增值稅低稅率13%的征稅范圍。第五十頁，共223頁。（二）征收率1.“3%”（1）小規(guī)模納稅人：除銷售“舊貨”、“自己使用過的固定資產(chǎn)”和“進(jìn)口貨物”外的應(yīng)稅行為?！纠斫狻颗f貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，但不包括自己使用過的物品?！咀⒁狻啃∫?guī)模納稅人“銷售舊貨和自己使用過的固定資產(chǎn)”減按2%征收；進(jìn)口貨物不區(qū)分納稅人，一律按適用稅率計(jì)算納稅（教材P178第十三行寫法有誤）。

第五十一頁，共223頁。（2）一般納稅人下列銷售行為，按照3%的征收率納稅（了解）①寄售商店代銷寄售物品；（寄售代銷）②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（死當(dāng)銷售）第五十二頁，共223頁。（3）一般納稅人銷售下列自產(chǎn)貨物，“可選擇”按照3%的征收率納稅（了解）

①縣級及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；

④用微生物、人或動(dòng)物的血液或組織等制成的生物制品；

⑤自來水；

⑥商品混凝土。【簡化記憶】水、電、生物制品、建材。

第五十三頁，共223頁?！咀⒁?】上述六項(xiàng)內(nèi)容是否執(zhí)行3%的征收率由納稅人選擇，如：自來水可以選擇執(zhí)行13%的稅率，也可以執(zhí)行3%的征收率，執(zhí)行13%稅率可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，執(zhí)行3%的征收率按簡易辦法征稅。

【注意2】選擇簡易辦法后，“36個(gè)月”內(nèi)不得變更。第五十四頁，共223頁。（4）“營改增”行業(yè)一般納稅人“可以選擇”適用簡易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為（2017年新增）

①公共交通運(yùn)輸服務(wù)

②動(dòng)漫產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制作服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)

③電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)

④文化體育服務(wù)

⑤以營改增試點(diǎn)前取得的有形動(dòng)產(chǎn)，提供的“有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”

⑥營改增試點(diǎn)前簽訂的，尚未執(zhí)行完畢的“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”合同第五十五頁，共223頁?！纠}·多選題】“營改增”試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生的下列應(yīng)稅行為中，可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的有（）。

A.公交客運(yùn)服務(wù)

B.動(dòng)畫設(shè)計(jì)服務(wù)

C.倉儲服務(wù)

D.裝卸搬運(yùn)服務(wù)『正確答案』ABCD

『答案解析』“營改增”行業(yè)一般納稅人“可以選擇”適用簡易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為：①公共交通運(yùn)輸服務(wù)；②動(dòng)漫產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制作服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)；③電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)；④文化體育服務(wù)；⑤以營改增試點(diǎn)前取得的有形動(dòng)產(chǎn)，提供的“有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”；⑥營改增試點(diǎn)前簽訂的，尚未執(zhí)行完畢的“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”合同。第五十六頁，共223頁?！纠}·單選題】一般納稅人銷售自產(chǎn)的特殊貨物，可選擇按照簡易辦法計(jì)稅，選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后一定期限內(nèi)不得變更，該期限是（）。

A.24個(gè)月

B.12個(gè)月

C.36個(gè)月

D.18個(gè)月『正確答案』C『答案解析』一般納稅人銷售自產(chǎn)的特殊貨物，可選擇按照簡易辦法計(jì)稅，選擇簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。第五十七頁，共223頁。2.依照3%征收率減按“2%”征收納稅人身份征稅項(xiàng)目計(jì)算方法一般納稅人自己使用過的“購入時(shí)未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅”的固定資產(chǎn)含稅售價(jià)÷（1＋3%）×2%銷售舊貨小規(guī)模納稅人自己使用過的固定資產(chǎn)

【注意】不包括非固定資產(chǎn)銷售舊貨第五十八頁，共223頁?！纠}·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營二手車交易，2015年2月取得含稅銷售額206萬元；除上述收入外，該企業(yè)當(dāng)月又將本企業(yè)于2007年6月購入自用的一輛貨車和2010年10月購入自用的一輛貨車分別以10.3萬元和35.1萬元的價(jià)格出售，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（）萬元?！赫_答案』B

『答案解析』一般納稅人銷售舊貨依照3%征收率減按2%征收增值稅：206÷（1+3%）×2%=4萬元；一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以前購入的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅：10.3÷（1+3%）×2%=0.2萬元；一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收：35.1÷（1+17%）×17%=5.1萬元；應(yīng)納稅額=4+0.2+5.1=9.3萬元第五十九頁，共223頁。3.5%——個(gè)人出售住房（P203）購買年限計(jì)稅規(guī)定＜2全額≥2北上廣深非普通住房差額其他免征第六十頁，共223頁?！纠}·單選題】2016年11月11日，趙某將2015年11月11日購買，位于北京南六環(huán)外的一套250平方米的房屋出售，該房屋購入價(jià)格為400萬元，出售價(jià)格為600萬元，已知個(gè)人出售住房適用的增值稅征收率為5%，則趙某出售該房屋應(yīng)繳納的增值稅為（）萬元。

A.0B.10C.28.57D.30『正確答案』C

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，個(gè)人購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅，因此應(yīng)該用含稅銷售價(jià)600萬元價(jià)稅分離即600÷（1+5%）×5%=28.57萬元。第六十一頁，共223頁。知識點(diǎn):應(yīng)納稅額計(jì)算（★★★）只要求掌握基本計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（-上期留抵稅額）1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（1）銷售額

包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。第六十二頁，共223頁。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目（增、消合并）：

①向購買方收取的“銷項(xiàng)稅額”。

②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所“代收代繳”的消費(fèi)稅。

③同時(shí)符合以下條件的“代墊”運(yùn)費(fèi)：

承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購貨方；

納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。第六十三頁，共223頁。第六十四頁，共223頁。④同時(shí)符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

夠級別：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

有證據(jù)：收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。

全上交：所收款項(xiàng)全額上交財(cái)政。

⑤銷售貨物的同時(shí)“代辦”保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

第六十五頁，共223頁。（2）含稅銷售額的換算：（必須掌握）

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價(jià)外費(fèi)用；④普通發(fā)票。第六十六頁，共223頁?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額10萬元，同時(shí)向?qū)Ψ绞杖“b費(fèi)1000元，已知增值稅稅率為17%，則甲公司本月增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元

A.14675

B.17000

C.17145

D.17170『正確答案』C

『答案解析』甲公司本月增值稅銷項(xiàng)稅額=100000×17%＋1000÷（1＋17%）×17%=17145元。第六十七頁，共223頁。【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有（

）。

A.向購買者收取的包裝物租金

B.向購買者收取的銷項(xiàng)稅額

C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費(fèi)

D.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅『正確答案』AC

『答案解析』銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用包括包裝物租金，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不包括在銷售額內(nèi)。第六十八頁，共223頁。（3）視同銷售貨物行為銷售額的確定納稅人銷售價(jià)格明顯“偏低”且無正當(dāng)理由或者“偏高”且不具有合理商業(yè)目的的，或“視同銷售”貨物而無銷售額的，按下列“順序”確定銷售額：

【理解】偏低調(diào)整是防止少納增值稅；偏高調(diào)整是防止出口虛報(bào)價(jià)格，騙取退稅款。

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）第六十九頁，共223頁。征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包含消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額

或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

第七十頁，共223頁?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產(chǎn)品贈(zèng)送給老顧客使用，甲公司并無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其他公司也無同類貨物，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10萬元，甲公司的成本利潤率為10%，則甲公司本月視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅為（）元。

A.17000B.18500C.18700D.18888『正確答案』C

『答案解析』甲公司本月視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅=100000×（1＋10%）×17%=18700元。第七十一頁，共223頁。（4）特殊銷售方式下銷售額的確定包裝物押金增值稅消費(fèi)稅取得時(shí)逾期時(shí)取得時(shí)逾期時(shí)一般貨物×√×√白酒、其他酒√×√×啤酒、黃酒×√××第七十二頁，共223頁?！咀⒁?】逾期時(shí)指按照合同約定逾期或者1年以上?！咀⒁?】與包裝物租金進(jìn)行區(qū)分，租金屬于價(jià)外費(fèi)用，押金不一定屬于價(jià)外費(fèi)用。第七十三頁，共223頁。【例題·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列關(guān)于包裝物的增值稅處理正確的有（）

A.隨同貨物銷售而出租包裝物的租金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅

B.一般貨物包裝物押金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅

C.白酒包裝物押金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅

D.啤酒包裝物押金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅『正確答案』AC第七十四頁，共223頁。②折扣銷售、（銷售折扣）、銷售折讓與銷售退回

▲納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

【注意】在“備注欄”注明，不算同一張發(fā)票上分別注明?！话慵{稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額中扣減。——同會計(jì)處理【注意】未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。第七十五頁，共223頁?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2015年10月采取折扣方式銷售貨物一批，該批貨物不含稅銷售額90000元，折扣額9000元，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。已知增值稅稅率17%。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是（）。

A.（90000-9000）×（1+17%）×17%=161109元

B.90000×17%=15300元

C.90000（1+17%）×17%=17901元

D.（90000-9000）×17%=13770元『正確答案』D

第七十六頁，共223頁。③以舊換新

采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格（金銀首飾例外）。第七十七頁，共223頁?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月采用以舊換新方式銷售手機(jī)100部，含稅銷售單價(jià)為3276元，回收的舊手機(jī)每臺折價(jià)234元，已知甲公司適用的增值稅稅率為17%，則甲公司本月應(yīng)納稅增值稅為（）。A.3276×100÷（1+17%）×17%=47600元B.3276×100×17%=55692C.（3276－234）×100÷（1+17%）×17%=44200D.（3276－234）×100×17%=51714『正確答案』A第七十八頁，共223頁?！纠}·判斷題】納稅人采取以舊換新的方式銷售金銀首飾，應(yīng)按照實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。（）『正確答案』√

『答案解析』本題表述正確。第七十九頁，共223頁。④以物易物以物易物“雙方都應(yīng)作購銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。第八十頁，共223頁?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有（）。

A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅銷售額

B.納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額

C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷售額為計(jì)稅銷售額

D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額『正確答案』BC

第八十一頁，共223頁。⑤還本銷售

銷售額=貨物銷售價(jià)格（不得在銷售額中減除還本支出）。

提示:稅法上按正常銷售處理。⑥直銷（了解）

第八十二頁，共223頁。⑦外幣折算（了解）外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的“當(dāng)天”或者“當(dāng)月1日”的人民幣外匯“中間價(jià)”。該折算率選定后“1年”內(nèi)不得變更。

第八十三頁，共223頁。⑧余額計(jì)稅——營業(yè)稅過渡政策（2017年新增）(P193-194)項(xiàng)目計(jì)算公式適用范圍金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額=賣出價(jià)-買入價(jià)適用一般納稅人，但不得開具增值稅專用發(fā)票旅游服務(wù)銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)、地接費(fèi)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-土地出讓金適用一般納稅人客運(yùn)場站服務(wù)銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)建筑服務(wù)銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包費(fèi)適用執(zhí)行“簡易征收”辦法的納稅人第八十四頁，共223頁?！纠}·多選題】關(guān)于計(jì)稅銷售額的下列表述中，正確的有（）。

A.金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額

B.銀行提供貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額

C.建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額『正確答案』ABD

第八十五頁，共223頁。2.進(jìn)項(xiàng)稅額（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（憑票抵扣+計(jì)算抵扣）

①從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

③購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”或“農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票”上注明的買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第八十六頁，共223頁。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！炬溄印繜熑~稅稅率為20%，計(jì)稅基礎(chǔ)為支付給銷售方的收購價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼為收購價(jià)款的10%(P364)

計(jì)算公式：購進(jìn)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×1.1×1.2×13%

第八十七頁，共223頁?！纠}·單選題】某煙草公司為一般納稅人，本月向農(nóng)民收購煙葉，收購價(jià)款為10萬元，向農(nóng)民支付價(jià)外補(bǔ)貼為收購價(jià)款的10%，已知：煙葉稅的稅率為20%，收購農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除率為13%，則該企業(yè)收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。

A.13000B.17000C.17160D.22440『正確答案』C

『答案解析』購進(jìn)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×1.1×1.2×13%=17160元。第八十八頁，共223頁。④納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

注意:2016年5月1日后購入的“不動(dòng)產(chǎn)”，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年抵扣，第一年60%，第二年40%。融資租入固定資產(chǎn)除外。（2017年新增）(P197)

⑤納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【注意】自2013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣”。第八十九頁，共223頁。⑥納稅人從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。第九十頁，共223頁。【總結(jié)】可以用于抵扣的憑證包括：增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證。第九十一頁，共223頁?！纠}·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品20萬元，取得進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為3.4萬元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用，取得增值稅普通發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額為2220元；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅農(nóng)產(chǎn)品3萬元；購入原材料30萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為5.1萬元。已知：該企業(yè)取得發(fā)票、繳款書等均符合規(guī)定，并已認(rèn)證、比對。則下列關(guān)于準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，說法正確的有（）。

A.進(jìn)口產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元

B.運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為220元

C.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3900元

D.購入原材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元『正確答案』ACD

第九十二頁，共223頁。【例題·單選題】一般納稅人在2016年5月1日后購進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定是（）。

A.第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%

B.第一年抵扣比例為50%，第二年抵扣比例為50%

C.第一年抵扣比例為40%，第二年抵扣比例為60%

D.第一年抵扣比例為65%，第二年抵扣比例為35%『正確答案』A第九十三頁，共223頁。（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2017年調(diào)整）①用于簡易方法計(jì)稅的項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的“購進(jìn)”貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（★★★）②“非正常損失”的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（★★★）【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失+被執(zhí)法部門依法沒收、銷毀、拆除。

第九十四頁，共223頁。

③“非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。⑥購進(jìn)的“旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑧一般納稅人按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。⑨一般納稅人會計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，或應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。第九十五頁，共223頁。【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物的下列進(jìn)項(xiàng)稅額中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。

A.因管理不善造成被盜的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

B.被執(zhí)法部門依法沒收的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

C.被執(zhí)法部門強(qiáng)令自行銷毀的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

D.因地震造成毀損的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額『正確答案』ABC

第九十六頁，共223頁。【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額抵扣的有（）。

A.用于免征增值稅項(xiàng)目

B.用于個(gè)人消費(fèi)

C.用于集體福利

D.用于對外投資『正確答案』ABC

『答案解析』外購貨物用于對外投資時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。選項(xiàng)Ｄ錯(cuò)誤。第九十七頁，共223頁。【例題·判斷題】納稅人外購貨物因管理不善丟失的，該外購貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（）

『正確答案』√

『答案解析』題目表述正確。第九十八頁，共223頁。（3）扣減進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算①直接轉(zhuǎn)出——知道稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=已抵扣稅款×轉(zhuǎn)出比例【舉例】某企業(yè)上月已認(rèn)證抵扣原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。本月該材料發(fā)生非正常損失10%，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×10%=10（萬元）。

第九十九頁，共223頁。②計(jì)算轉(zhuǎn)出——不知道稅額，則先算出稅額還原成“①”Ⅰ.存貨：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=不含稅價(jià)款×稅率×轉(zhuǎn)出比例【舉例1】某企業(yè)上月外購一批水泥，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，已認(rèn)證抵扣。本月將該批水泥的30%用于建設(shè)職工食堂，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%×30%=5.1（萬元）。Ⅱ.運(yùn)費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=運(yùn)費(fèi)×11%×轉(zhuǎn)出比例

【舉例2】某企業(yè)因管理不善導(dǎo)致庫存原材料毀損30%，材料總成本105萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本5萬元，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（105-5）×17%×30%＋5×11%×30%=5.265（萬元）。

Ⅲ.農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=成本÷（1-13%）×13%×轉(zhuǎn)出比例

第一百頁，共223頁。【舉例3】某企業(yè)庫存農(nóng)產(chǎn)品100萬，因管理不善，30%腐爛變質(zhì)，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=100÷（1-13%）×13%×30%=4.48（萬元）。Ⅳ.固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)下同）：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率【注意】固定資產(chǎn)凈值是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額?！九e例4】某企業(yè)于2014年12月購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為100萬，增值稅為17萬，2015年12月因管理不善燒毀，燒毀時(shí)已計(jì)提折舊20萬，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（100-20）×17%=13.6（萬元）。第一百零一頁，共223頁。③一般納稅人兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第一百零二頁，共223頁。【例題·單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅），銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）萬元。

『正確答案』B

『答案解析』納稅人兼營免稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)月全部銷售額，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝6.8×50÷[117÷（1+17%）+50]＝2.27（萬元），應(yīng)納稅額＝117÷（1+17%）×17%-（）＝12.47（萬元）。第一百零三頁，共223頁。（4）轉(zhuǎn)增進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入（2017年新增）(P197)

不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在改變用途的次月，依據(jù)“合法有效的增值稅扣稅憑證”，計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率第一百零四頁，共223頁?！纠}·單選題】某企業(yè)將用于職工活動(dòng)中心的電腦改用于生產(chǎn)車間，該批電腦購入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬元，增值稅為1.7萬元。截止2016年10月，該批電腦已計(jì)提折舊7.02萬元，則該批電腦應(yīng)轉(zhuǎn)增進(jìn)項(xiàng)稅額（）萬元。

A.1.7B.1.02

C.0.68D.0『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)轉(zhuǎn)增進(jìn)項(xiàng)稅額=[（10+1.7）-7.02]÷（1+17%）×17%=0.68（萬元）第一百零五頁，共223頁。（5）認(rèn)證及抵扣期限(P176)

納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)自開具之日起“180”天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并于認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)抵扣。（6）增值稅期末留抵稅額

上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可在下一期繼續(xù)抵扣。第一百零六頁，共223頁。（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡易征收辦法，征收率為3%

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）第一百零七頁，共223頁?！纠}·單選題】某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為3%。2月份取得銷售收入16960元；直接從農(nóng)戶購入農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值6400元，支付運(yùn)輸費(fèi)600元，當(dāng)月支付人員工資3460元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元。

A.240

B.298

C.435

D.494『正確答案』D

『答案解析』題中的銷售收入是含稅的，所以增值稅稅額＝16960÷（1＋3%）×3%＝494（元）。第一百零八頁，共223頁。（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算

1.“不分”一般納稅人和小規(guī)模納稅人

2.采用組成計(jì)稅價(jià)格，無任何抵扣

（1）一般貨物組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

（2）應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口一般產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格：

第一百零九頁，共223頁。【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2013年5月從國外進(jìn)口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為117萬元，繳納關(guān)稅11.7萬元。已知增值稅稅率為17%，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.117×17%=19.89（萬元）

B.（117+11.7）×17%=21.879（萬元）

C.117÷（1+17%）×17%=17（萬元）

D.（117+11.7）÷（1+17%）×17%=18.7（萬元）『正確答案』B

第一百一十頁，共223頁。【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，本月從國外進(jìn)口一批高檔化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬元。已知進(jìn)口關(guān)稅稅率為26%，消費(fèi)稅稅率為15%，增值稅稅率為17%。則該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅是（）萬元?！赫_答案』D

第一百一十一頁，共223頁。第二節(jié)消費(fèi)稅法律制度概述一、消費(fèi)稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。解釋：“國務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等第一百一十二頁，共223頁。二、消費(fèi)稅征稅范圍（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。解釋：用于其他方面是指：納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。3.工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：（1）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。第一百一十三頁，共223頁。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

納稅人扣繳義務(wù)人或負(fù)稅人增值稅受托方受托方（負(fù)稅人）消費(fèi)稅委托方受托方（扣繳義務(wù)人）；受托方為個(gè)人除外第一百一十四頁，共223頁。1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。2.三種假的委托加工：如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：（1）受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；（3）受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。解釋：消費(fèi)稅只征收一次：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳了消費(fèi)稅，再出售的，不再征收消費(fèi)稅。第一百一十五頁，共223頁。（三）進(jìn)口

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅（四）特殊規(guī)定消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，只征收一次，一般情況下是在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。但是，以下情況除外：（1）零售環(huán)節(jié)納稅（特殊在不是在生產(chǎn)初始環(huán)節(jié)征稅）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，納稅人為在我國境內(nèi)從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人（2）批發(fā)環(huán)節(jié)納稅（特殊在多環(huán)節(jié)征稅）自2009年5月1日起，在卷煙“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙，在銷售時(shí)納稅。第一百一十六頁，共223頁?！纠}·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的表述中，不正確的是（）。

A.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售的，在銷售時(shí)納稅

B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而用于其他方面的，在移送使用時(shí)納稅

C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接銷售的，在銷售時(shí)納稅

D.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，但受托方為個(gè)人和個(gè)體工商戶的除外『正確答案』C第一百一十七頁，共223頁?！纠}·單選題】委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回直接出售，并交納的稅金是（）A.消費(fèi)稅B.增值稅C.消費(fèi)稅和增值稅D.不用交稅『答案』B『解析』根據(jù)規(guī)定，委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回直接出售，不再繳納消費(fèi)稅，但應(yīng)繳納增值稅。

第一百一十八頁，共223頁。三、消費(fèi)稅稅目第一百一十九頁，共223頁。稅目子目復(fù)習(xí)注意事項(xiàng)（一）煙1.卷煙；2.雪茄煙；3.煙絲我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%；雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（二）酒及酒精1.白酒；2.黃酒、3.啤酒；4.其他酒；5.酒精（1）“品牌使用費(fèi)”并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅

（2）對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅

提示：調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍（三）成品油1.汽油；2.柴油；3.石腦油；4.溶劑油；5.潤滑油；6.航空煤油；7.燃料油生物柴油，以及植物性潤滑油、動(dòng)物性潤滑油，已屬于消費(fèi)稅征收范圍

各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定（四）小汽車1.乘用車

2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅第一百二十頁，共223頁。（五）化妝品含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品；不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（六）貴重首飾及珠寶玉石

與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%（七）鞭炮焰火

不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（八）汽車輪胎

含摩托車、汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅（六）貴重首飾及珠寶玉石

與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%第一百二十一頁，共223頁。（九）摩托車

包括氣缸容量在250毫升（含）以下的摩托車和氣缸容量在250毫升（含）以上的摩托車。

對最大設(shè)計(jì)車速不超過50公里／小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅（十）高爾夫球及球具

包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（11）高檔手表

包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表（12）游艇

本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇（13）木制一次性筷子

關(guān)鍵詞：木制；一次性（14）實(shí)木地板

含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板第一百二十二頁，共223頁。提示：除金銀首飾、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅和卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)外，一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。第一百二十三頁，共223頁?！纠}·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A.進(jìn)口卷煙B.進(jìn)口服裝C.零售化妝品D.零售白酒『正確答案』A『答案解析』服裝不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅商品，化妝品、白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)不征收。第一百二十四頁，共223頁?！纠}·多選題】下列環(huán)節(jié)既征消費(fèi)稅又征增值稅的有（）。A.進(jìn)口汽車B.金銀首飾的生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)C.金銀首飾的零售環(huán)節(jié)D.焰火的生產(chǎn)環(huán)節(jié)『正確答案』CD『答案解析』選項(xiàng)B，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)A，只有進(jìn)口小汽車才繳納消費(fèi)稅，進(jìn)口的其他類型的汽車不繳納消費(fèi)稅。第一百二十五頁，共223頁。四、消費(fèi)稅的稅率（見教材消費(fèi)稅數(shù)目、稅率）消費(fèi)稅稅率形式：比例稅率和定額稅率（即單位稅額）提示：應(yīng)稅消費(fèi)品的具體適用稅率在考試試題中一般會有提示。1.注意掌握：（1）比例稅率：多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）定額稅率：成品油、啤酒、黃酒；（3）復(fù)合稅率：卷煙和白酒。2.“從高”適用稅率：（1）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。（2）納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率消費(fèi)稅的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。第一百二十六頁，共223頁?！纠}·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對下列各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額時(shí)采用定額稅率從量計(jì)征的有（）。A.煙絲B.酒精C.汽油D.黃酒『正確答案』CD

【例題·單選題】我國消費(fèi)稅對不同應(yīng)稅消費(fèi)品采用了不同的稅率形式。下列應(yīng)稅消費(fèi)品種，適用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)征消費(fèi)稅的是（）。A.白酒B.酒精C.成品油D.摩托車『正確答案』A

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅和增值稅都可采用的稅率形式是（）。

A.全額累進(jìn)稅率B.比例稅率C.超額累進(jìn)稅率D.定額稅率『正確答案』B第一百二十七頁，共223頁。五、消費(fèi)稅稅額計(jì)算的方法（一）從價(jià)定率計(jì)征

1.一般銷售：銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（與增值稅的規(guī)定相同）提示：銷售額中不包括：（1）應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款；（2）同時(shí)符合一定條件的代墊用費(fèi)。①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。第一百二十八頁，共223頁。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。2.實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額（或者組成計(jì)稅價(jià)格）×消費(fèi)稅稅率3.題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋17%）第一百二十九頁，共223頁。【例題·單選題】某企業(yè)向摩托車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購摩托車10輛，支付貨款（含稅）共計(jì)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。摩托車制造廠計(jì)繳消費(fèi)稅的銷售額是（）。

A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元『正確答案』B第一百三十頁，共223頁。【例題·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的下列稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是（）。A.向購買方收取的手續(xù)費(fèi)B.向購買方收取的價(jià)外基金C.向購買方收取的增值稅稅款D.向購買方收取的消費(fèi)稅稅款『正確答案』C第一百三十一頁，共223頁。（二）從量定額計(jì)征計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率；銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人（委托人）收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。第一百三十二頁，共223頁?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量正確答案』ACD第一百三十三頁，共223頁。（三）復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×比例稅率＋應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率

【例題·單選題】某酒廠2012年銷售糧食白酒60000斤，取得不含稅銷售額105000元，收取包裝物押金9360元，收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元。已知白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。A.30000

B.21000C.24000

D.53400

『正確答案』D『答案解析』本題考核的是消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅方式。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000×0.5＋105000×20%＋（9360+4680）÷（1+17%）×20%＝53400（元）。第一百三十四頁，共223頁。（四）特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定1.納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。

（1）卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；

（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；

（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。2.自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定是：按門市部對外銷售價(jià)格計(jì)稅。3.納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。第一百三十五頁，共223頁。4.包裝物（1）包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。（2）一般情況下，押金不計(jì)征消費(fèi)稅；逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。（3）對包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅第一百三十六頁，共223頁。【例題·判斷題】包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。（）『正確答案』×『答案解析』本題考核特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。根據(jù)規(guī)定，對包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。第一百三十七頁，共223頁?！纠}·單選題】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料的，計(jì)算征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為（）。A.納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格B.納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最低銷售價(jià)格C.納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格D.納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格『正確答案』A『答案解析』本題考核特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

第一百三十八頁，共223頁。（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅額的計(jì)算的公式三種計(jì)稅方法適用范圍計(jì)稅公式從價(jià)定率計(jì)稅除以下列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額計(jì)稅成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅甲類、乙類卷煙和白酒應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額第一百三十九頁，共223頁。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

（1）有同類消費(fèi)品的