財(cái)務(wù)管理-資金管理貨幣資金與內(nèi)部控制方法

財(cái)務(wù)管理-資金管理貨幣資金與內(nèi)部控制方法一、貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)1．貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保單位庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。2．貨幣資金的完整性。檢查單位收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)。

一、貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)2009年6月，中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》（中辦發(fā)[2009]18號(hào)），決定在全國范圍內(nèi)深入開展“小金庫”治理工作。2009年首先在全國黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展專項(xiàng)治理，事業(yè)單位中要以財(cái)政全額撥款事業(yè)單位為重點(diǎn)，然后再逐步擴(kuò)展到社會(huì)團(tuán)體、國有及國有控股企業(yè)。中紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部和審計(jì)署隨后印發(fā)了《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》，并制定了《“小金庫”治理工作舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法》。

一、貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)

目前行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行年初預(yù)算，在會(huì)計(jì)核算中心集中報(bào)帳，每筆經(jīng)費(fèi)的開支均有層層審核方能過關(guān)，由于審批嚴(yán)格，就有單位將其他收入，如：補(bǔ)課費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、房租收入、賣廢品收入、資料回扣等收入，未按收支兩條線繳入預(yù)算外帳戶，由個(gè)別人掌管，成為“小金庫”一、貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)審計(jì)人員在對某中學(xué)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆通過現(xiàn)金的預(yù)算外收入，摘要欄記錄的是：收資料返還款，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金9600元，貸：事業(yè)收入9600元。下附該校所購資料的總金額，按總金額的10%提取返還款的說明，經(jīng)詢問會(huì)計(jì)人員，證實(shí)這實(shí)際是一筆資料回扣款。這讓審計(jì)人員聯(lián)想到近兩年學(xué)校每年從外購進(jìn)資料十幾萬元，若按10%的回扣計(jì)算每年均有一筆可觀的回扣收入應(yīng)在帳上反映，由此審計(jì)人員又對該校前三年的財(cái)務(wù)進(jìn)行了審計(jì)，結(jié)果未發(fā)現(xiàn)相關(guān)收入一、貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)

果然，不到五分鐘，該工會(huì)主席終于倒出了原委，前三年的回扣款是校長經(jīng)辦的，然后親自交給了他，由他長期保管并進(jìn)行支出，操作金額具體多少已記不清了，不過他有記錄，在家放著。審計(jì)人員很快隨他去他家取記錄，所謂記錄實(shí)際是一本流水帳，記帳很不規(guī)范，但記載很詳細(xì)，出乎我們意料的是內(nèi)容項(xiàng)目較多，經(jīng)我們審計(jì)整理，查出該校前三年“小金庫”高達(dá)12萬元，共有二十一筆收入，其中：資料款回扣款1.5萬元，三筆；校辦廠創(chuàng)收款9.3萬元，六筆；罰沒款等收入1.2萬元，十二筆；至審計(jì)之時(shí)，“小金庫”余額款項(xiàng)所剩無幾，經(jīng)查證所有款項(xiàng)收支均由校長安排進(jìn)行。一、貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)3、貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求，手續(xù)是否齊備。按照國家有關(guān)貨幣資金管理和內(nèi)部控制的有關(guān)法規(guī)，認(rèn)真審核現(xiàn)金及銀行存款的收入來源和支出的用途，確?，F(xiàn)金及銀行存款收付的合法、合理。4．貨幣資金記錄的真實(shí)可靠性。按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的要求，設(shè)計(jì)現(xiàn)金和銀行存款的收支憑證和核算賬表，正確記錄現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)，如實(shí)反映現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)收支活動(dòng)，確?，F(xiàn)金和銀行存款的真實(shí)可靠，隨時(shí)提供現(xiàn)金和銀行存款的財(cái)務(wù)信息一、貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)5．貨幣資金的效益性。合理安排現(xiàn)金和銀行存款收支結(jié)算的時(shí)間，及時(shí)辦理收付結(jié)算；適當(dāng)選擇現(xiàn)金收支的方式和銀行結(jié)算方式，按各種不同銀行結(jié)算方式的使用范圍、使用條件及結(jié)算程序合理安排款項(xiàng)結(jié)算；避免提前或逾期付款，避免逾期托收、誤期拒付，避免銀行結(jié)算方式的不當(dāng)使用；加快資金回籠，提高資金使用效率。

二、貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境

所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著單位內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性?．管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別是在推行單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

會(huì)計(jì)挪用公款案例分析

（一）案情被告人張育平，男，1963年12月8日出生于廣東省揭陽市，漢族，大專文化，原系冶金工業(yè)部第二地質(zhì)勘查局二隊(duì)隊(duì)長助理兼財(cái)務(wù)中心室主任、會(huì)計(jì)。1999年9月15日因涉嫌貪污、挪用公款被刑事拘留，9月30日被逮捕。被告人張育平在擔(dān)任地質(zhì)二隊(duì)隊(duì)長助理兼財(cái)務(wù)中心室主任、會(huì)計(jì)期間，利用主管財(cái)務(wù)工作、做賬和保管單位公章的職務(wù)便利，于1998年8月3日以虛假理由騙取出納信任，開具該單位的現(xiàn)金支票人民幣6萬元，支取并挪用于個(gè)人炒股。而后，又以該單位名義用公款人民幣20萬元私下購買現(xiàn)金支票并采取偷蓋出納章及制作假銀行對賬單等手段，于1999年4月至7月先后5次從單位的銀行賬戶上會(huì)計(jì)挪用公款案例分析

（一）案情提取現(xiàn)金共計(jì)人民幣23．998萬元，除其中一筆2萬元用于其家庭購房外，其余款項(xiàng)均用于炒股。1999年9月7日，被告人張育平得知其罪行敗露，次日將所有購買的股票拋售得款12．35萬元后，又于9月9日再次采用上述手段，從單位的銀行賬戶上提取現(xiàn)金人民幣4．8萬元，將其中的1萬元用于償還個(gè)人債務(wù)，將上述兩筆款項(xiàng)中的人民幣13萬元化名“任可”存入銀行，將存折委托他人轉(zhuǎn)交給其家屬作為家用，并于當(dāng)日攜余款潛逃。在其家屬規(guī)勸下，于1999年9月15日在福建省廈門市向檢察機(jī)關(guān)投案自首。案發(fā)后，追回贓款人民幣16．33萬元，退還被告人張育平原所在單位。會(huì)計(jì)挪用公款案例分析

廈門市人民檢察院以廈檢起訴[1999]157號(hào)起訴書，指控張育平犯貪污、挪用公款罪，于1999年12月27日向廈門市中級(jí)人民法院提起公訴。庭審中，被告人張育平對起訴指控的犯罪事實(shí)供認(rèn)不諱。其辯護(hù)人對被告人張育平犯貪污、挪用公款罪無異議，但辯稱被告人張育平將13萬元化名“任可”存入銀行后，并未攜帶存折潛逃，該款之前確系挪用于炒股，是否因此而認(rèn)定“貪污”抑或可以認(rèn)定挪用公款，請求合議庭綜合評定。同時(shí)根據(jù)被告人張育平一貫表現(xiàn)，且無刑事犯罪記錄，又在犯罪后具有投案自首的情節(jié)，請求給予酌情從寬處罰。會(huì)計(jì)挪用公款案例分析

廈門市中級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，被告人張育平身為國家工作人員，卻利用職務(wù)上的便利，侵吞公款人民幣17．15萬元，其行為已構(gòu)成貪污罪；還挪用人民幣17．65萬元，歸個(gè)人使用和進(jìn)行營利活動(dòng)，其行為已構(gòu)成挪用公款罪，應(yīng)數(shù)罪并罰。被告人張育平犯罪后能投案自首，并追、退回部分贓款，可依法予以從輕處罰。檢察機(jī)關(guān)指控罪名成立，應(yīng)予支持。被告人張育平的辯護(hù)人辯稱，被告人張育平將挪用公款炒股虧空后的剩余人民幣13萬元化名存人銀行讓家人享用，并非攜帶其存折潛逃，可否不定貪污而定挪用公款的辯護(hù)意見，經(jīng)查，被告人雖未攜帶存折潛逃，但在潛逃時(shí)對挪用的公款有犯意和處置行為，并使存折款項(xiàng)和所有權(quán)實(shí)際發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)視為攜帶挪用的公款會(huì)計(jì)挪用公款案例分析

一審宣判后，張育平上訴，稱自己有自首情節(jié)，退回部分贓款，有悔罪表現(xiàn)，原判量刑偏重，要求從輕處罰。福建省高級(jí)人民法院二審認(rèn)為，上訴人張育平身為國家工作人員，利用職務(wù)便利挪用公款人民幣30萬元?dú)w個(gè)人使用和進(jìn)行營利活動(dòng)，當(dāng)?shù)弥镄袛÷逗?，將該款所購的股票拋售得款人民?2．35萬元，不但未將該款歸還單位，反而又從原單位提取現(xiàn)金人民幣4．8萬元，并將上述兩筆款項(xiàng)計(jì)人民幣17．15萬元中的部分款項(xiàng)用于歸還個(gè)人債務(wù)，另一部分款項(xiàng)委托他人交給其家屬作為家用，此后攜余款潛逃，可見上訴人張育平對其從原單位提取的人民幣34．8萬元公款均具有非法占有的目的，其行為已構(gòu)成貪污罪，其貪污的總額應(yīng)為人民幣34．8萬元。上訴人張育平案發(fā)后投案自首，歸案后退出部分贓款，有悔罪表現(xiàn)，可依法予以從輕處罰。股票拋售款不屬于上訴人張育平挪用公款的性質(zhì)，原判將該款和出逃當(dāng)日侵吞的共計(jì)人民幣17．15萬元認(rèn)定為上訴人張育平貪污的數(shù)額正確，但會(huì)計(jì)挪用公款案例分析

(二)案例分析本案中，被告人張育平的犯罪行為可以分為兩個(gè)階段：第一階段先后兩次挪用公款共計(jì)30萬元，其中2萬元用于家庭購房，其余款項(xiàng)用于炒股；第二階段在得知其罪行敗露后，低價(jià)拋售利用公款所購全部股票得款12．35萬元，又從單位的銀行賬戶上提取現(xiàn)金人民幣4．8萬元，將其中的1萬元用于償還個(gè)人債務(wù)，將其中的13萬元化名“任可”存人銀行，委托他人交給其家屬享用，后攜余款潛逃。張育平的行為在第一階段屬于挪用公款歸個(gè)人使用和進(jìn)行營利活動(dòng)，但在第二階段其行為性質(zhì)由挪用公款向貪污轉(zhuǎn)化。會(huì)計(jì)挪用公款案例分析

本案中，對于張育平后來又從單位的銀行賬戶上提取現(xiàn)金人民幣4．8萬元，用于還債、家用和攜款潛逃的行為定性，一、二審法院不存在異議，均認(rèn)為構(gòu)成貪污罪。分歧的焦點(diǎn)在于張育平挪用公款30萬元用于炒股敗露后，低價(jià)拋售股票予以處分并攜款潛逃的行為性質(zhì)。一審法院將張育平處分給其家屬和攜帶潛逃的股票拋售款12.35萬元認(rèn)定構(gòu)成貪污罪，而將由于低價(jià)拋售股票虧損無法歸還的17．65萬元認(rèn)定構(gòu)成挪用公款罪；二審法院則認(rèn)為張育平對其從原單位提取的人民幣34．8萬元公款均具有非法占有的目的，其行為構(gòu)成貪污罪，貪污總額應(yīng)為人民幣34．8萬元。會(huì)計(jì)挪用公款案例分析

張育平對低價(jià)拋售股票虧損無法歸還的17．65萬元是否具有非法占有的目的，是區(qū)分其行為屬于挪用公款罪還是貪污罪的關(guān)鍵。一種意見認(rèn)為，該17．65萬元客觀上不能退還，是張育平挪用公款犯罪的后果，不應(yīng)認(rèn)定其對該款具有非法占有目的，從而轉(zhuǎn)化為貪污罪。我們認(rèn)為，該17．65萬元不能退還，并不是挪用公款所導(dǎo)致，而是張育平惡意處分公款的直接結(jié)果。從張育平在罪行敗露后匆匆拋售股票、再次提取單位公款，并隱匿給其家屬和攜款潛逃的情節(jié)推斷，其對客觀上不能退還的17．65萬元公款，主觀上也是不想歸還的，因此，應(yīng)認(rèn)定張育平對所挪用于炒股的30萬元均具有非法占有的目的，全案構(gòu)成貪污罪，二審法院的認(rèn)定是正確的。會(huì)計(jì)挪用公款案例分析

從內(nèi)部控制上看，這是合謀作假行為。正如我們所說，內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷是如果控制人相互合謀，那么，內(nèi)部控制就失效。像張育平身為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，也是內(nèi)部控制關(guān)鍵人，不遵循內(nèi)部控制的規(guī)則，最好的制度也會(huì)失效。三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的

缺陷及應(yīng)對措施

(一)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要缺陷1．不相容職務(wù)混崗。當(dāng)前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員盡管形式上有所分工，但由于相互之間經(jīng)常替對方做一些工作，有關(guān)票據(jù)和銀行印鑒實(shí)際上也經(jīng)常是共用共管，導(dǎo)致不相容職務(wù)實(shí)際上處于混崗狀態(tài)，這為會(huì)計(jì)人員貪污、挪用公款打開了方便之門。2．貨幣資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失；部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員私自支付成百萬甚至上千萬資金，單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和同事竟然長期不知情，顯然違背了授權(quán)批準(zhǔn)制度的要求。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的

缺陷及應(yīng)對措施

(二)應(yīng)對措施1．職責(zé)分工、權(quán)限范圍和授權(quán)審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；2．現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，確保銀行賬戶的開立、審批、使用、核對、清理嚴(yán)格有效，現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對賬單的核對應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行；3．資金的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)；4．票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)完整記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的

缺陷及應(yīng)對措施

(一)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要缺陷3．貨幣資金記錄不準(zhǔn)確、不完整，忽視銀行定期進(jìn)行對賬，可能造成賬實(shí)不符或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表信息失真。部分行政事業(yè)單位的一些出納人員經(jīng)手的銀行存款賬簿，數(shù)年來一直存在賬實(shí)嚴(yán)重不符的問題，但長期無人問津。同時(shí)，支票、廢支票管理混亂。4．有關(guān)票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。5．控制環(huán)境存在明顯缺陷。突出表現(xiàn)在行政事業(yè)單位管理層對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理重視不夠，監(jiān)管不力。第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

一、職責(zé)分工

貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：1．貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；2．貨幣資金的保管、記錄與盤點(diǎn)清查；3．貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。各單位應(yīng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)行不相容崗位的分離、制約和監(jiān)督。1．不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。2．出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。3．辦理貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)配備合格的財(cái)會(huì)人員，并根據(jù)本單位的具體情況進(jìn)行崗位輪換。會(huì)計(jì)走上犯罪之路據(jù)某報(bào)2002年1月16日報(bào)道，年僅23歲、從事會(huì)計(jì)工作不到3年的黃某，在不到3年的時(shí)間貪污、挪用公款近100萬元。最后被法院以貪污、挪用公款罪判處有期徒刑18年，沒收個(gè)人財(cái)產(chǎn)人民幣10萬元。1995年5月，黃某走上該單位的會(huì)計(jì)崗位，擔(dān)任該單位項(xiàng)目部出納兼會(huì)計(jì)工作。2000年3月，黃某以業(yè)務(wù)招待費(fèi)的名義，先后10次假冒領(lǐng)導(dǎo)簽字，虛報(bào)了2萬余元的費(fèi)用，既沒有人審核也沒有人發(fā)現(xiàn)而蒙混過關(guān)，順利得手。正在此時(shí)，紀(jì)委要來進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，他十分害怕，提心吊膽，但檢查的風(fēng)聲沒多久就過去了。這回的僥幸過關(guān)，又使他壯了膽，他的私欲進(jìn)一步膨脹。會(huì)計(jì)走上犯罪之路2000年4月，黃某利用支付正常施工費(fèi)的機(jī)會(huì)，涂改了“工時(shí)付款會(huì)簽單”，虛增了施工費(fèi)1.95萬元，在假冒了領(lǐng)導(dǎo)簽字后，他將“工時(shí)付款會(huì)簽單”分別送給其他部門負(fù)責(zé)人審批，這些部門負(fù)責(zé)人看到領(lǐng)導(dǎo)已“簽名”，信以為真，也不加審核就簽了名。整個(gè)審批過程就如此的順暢，如此的簡單。憑著這張“手續(xù)齊備”的“工時(shí)付款會(huì)簽單”，黃某順利地從財(cái)務(wù)科開得了支票，并通過自己朋友開的一家裝潢單位套取了該筆現(xiàn)金。他將這第一筆套取的現(xiàn)金拿去賭博，原想靠賭博發(fā)財(cái)?shù)乃Y(jié)果運(yùn)氣不佳輸了個(gè)精光。已經(jīng)陷入賭場的他一輸再輸而不能自拔，為了翻本又籌賭資，于是他按照第一次套取現(xiàn)金的方法，如法炮制，先后多次套取現(xiàn)金，會(huì)計(jì)走上犯罪之路【案例分析】這個(gè)案件說明，廉潔自律、遵紀(jì)守法對于會(huì)計(jì)人員，特別是出納人員來說是非常重要的，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該注重自身的會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)法律意識(shí)。單位應(yīng)當(dāng)重視對會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和法制觀念的教育。內(nèi)部控制的缺失、，財(cái)務(wù)監(jiān)督的失靈是黃某走上犯罪道路的重要原因之一。黃某擔(dān)任出納兼會(huì)計(jì)，這就給了黃某犯罪的土壤。出納和會(huì)計(jì)是兩個(gè)不相容的職務(wù)，這兩個(gè)職務(wù)由一人擔(dān)任，缺乏了互相牽制、互相監(jiān)督，客觀上給舞弊行為的發(fā)生提供了條件。會(huì)計(jì)走上犯罪之路支付審批環(huán)節(jié)缺乏正常的審批程序也是導(dǎo)致案件發(fā)生的重要原因之一。該單位先是領(lǐng)導(dǎo)審批，后由各部門負(fù)責(zé)人審批，而各部門負(fù)責(zé)人在審批過程中又是唯上級(jí)是從，使審批程序倒轉(zhuǎn)。黃某正是利用這些達(dá)到其目的。實(shí)行定期和不定期的現(xiàn)金清查是防止現(xiàn)金被挪用的有效措施。黃某挪用了由他保管的備用金10余萬元。這一方面說明該單位現(xiàn)金管理不夠嚴(yán)格，另一方面說明現(xiàn)金清查制度嚴(yán)重缺失，因?yàn)槿绱舜蠼痤~的現(xiàn)金被挪用，應(yīng)該不是一次兩次，一朝一夕的事情。在這段時(shí)間里，若該單位進(jìn)行了定期和不定期的現(xiàn)金清查，是不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金被挪用的舞弊行為的。會(huì)計(jì)走上犯罪之路針對該案例，該單位在內(nèi)部控制上應(yīng)采取的防范措施有：1．出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不能一人多崗，身兼數(shù)職。不能由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程?，F(xiàn)金總賬不得由出納人員登記，必須由其他會(huì)計(jì)人員登記。負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)賬目的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入及支出賬目的工作。保管支票簿的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬目和銀行存款賬目的調(diào)節(jié)。負(fù)責(zé)銀行存款賬目調(diào)節(jié)的人員與負(fù)責(zé)銀行存款賬目、現(xiàn)金賬目、應(yīng)收款項(xiàng)賬目及應(yīng)付款項(xiàng)賬目的人員應(yīng)當(dāng)相互分離。會(huì)計(jì)走上犯罪之路4．指定專人對賬，將現(xiàn)金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對，來查證出納是否收到現(xiàn)金后未及時(shí)編制收款憑證并登記入賬，從而挪用公款。5．備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來證實(shí)該筆支出。發(fā)票應(yīng)由備用金使用者的審核人簽字。大額備用金的支付必須得到事先批準(zhǔn)。6．內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立的職員應(yīng)不定期地清點(diǎn)備用金。備用金的余額和已支付憑證的合計(jì)數(shù)應(yīng)與備用金的固定金額相等。二、授權(quán)批準(zhǔn)控制

行政事業(yè)單位應(yīng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。二、授權(quán)批準(zhǔn)控制

貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度主要包括：1.支付申請。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交資金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效合同或相關(guān)證明。2．支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。行政事業(yè)單位預(yù)算外資金應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算管理，并應(yīng)當(dāng)報(bào)送財(cái)政部門審核、批準(zhǔn)后執(zhí)行。

二、授權(quán)批準(zhǔn)控制

貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度主要包括：3．支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)。4．辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。對重大貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。

第三節(jié)貨幣資金的主要內(nèi)部控制方法

一、現(xiàn)金控制4．以收費(fèi)形式收取的預(yù)算外資金實(shí)行收費(fèi)許可證制度，收費(fèi)必須使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的收費(fèi)票據(jù)。5．嚴(yán)格現(xiàn)金核算，發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須通過出納人員，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記“現(xiàn)金日記賬”。6．出納人員每日下班前及時(shí)進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)，做到日清月結(jié)，確?，F(xiàn)金賬面余額與庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。月份終了，必須進(jìn)行賬目核對，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。一、現(xiàn)金控制7．嚴(yán)禁單位間互相借用現(xiàn)金。嚴(yán)禁將單位的現(xiàn)金收入按個(gè)人儲(chǔ)蓄方式存入銀行。嚴(yán)禁“白條”抵充庫存現(xiàn)金。嚴(yán)禁保留賬外現(xiàn)金。8．支付職工工資獎(jiǎng)金等職工個(gè)人費(fèi)用應(yīng)通過銀行辦理，盡量減少現(xiàn)金支付。預(yù)算外資金用于工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼和福利等方面的支出，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)政策規(guī)定發(fā)放。9．備用金視同貨幣資金管理，各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行備用金制度，加強(qiáng)備用金管理，及時(shí)辦理備用金報(bào)賬、清理業(yè)務(wù)。定期進(jìn)行備用金檢查，嚴(yán)禁長期占用、挪用備用金。二、銀行存款控制1．嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》、《信息產(chǎn)業(yè)部行政事業(yè)單位銀行賬戶管理規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開設(shè)賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算業(yè)務(wù)。2．使用專項(xiàng)資金的部門和單位，要對專項(xiàng)資金實(shí)行單獨(dú)核算、?？顚Ｓ?，按規(guī)定應(yīng)設(shè)立專戶的還必須在銀行開設(shè)專戶；嚴(yán)格按規(guī)定的用途和標(biāo)準(zhǔn)使用和管理專項(xiàng)資金。3．行政事業(yè)單位銀行賬戶都必須在國庫單一賬戶體系下設(shè)置，未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，各部門、各單位不得在各類金融機(jī)構(gòu)開設(shè)銀行賬戶。

二、銀行存款控制4．行政事業(yè)單位開設(shè)預(yù)算外資金賬戶，應(yīng)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。原則上單位只能開設(shè)一個(gè)預(yù)算外收入過渡戶和一個(gè)預(yù)算外支出戶。按規(guī)定應(yīng)設(shè)立專戶的專項(xiàng)資金還必須在銀行開設(shè)專戶。5．單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時(shí)清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。

二、銀行存款控制8．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行對賬單的稽核和管理。出納人員一般不得同時(shí)從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進(jìn)行審核、監(jiān)督。9．嚴(yán)禁以單位信用為擔(dān)保，為職工個(gè)人開設(shè)銀行信用卡。嚴(yán)禁利用單位銀行賬戶為其他單位和個(gè)人套取現(xiàn)金。各單位應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)制定本單位的銀行結(jié)算辦法，加強(qiáng)本單位銀行結(jié)算管理，并建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和審計(jì)檢查制度。三、其他貨幣資金控制1．對各項(xiàng)其他貨幣資金應(yīng)進(jìn)行跟蹤管理，定期檢查。相關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)清理并進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。2．嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算制度，按規(guī)定使用，正確辦理結(jié)算，接受銀行監(jiān)督。嚴(yán)禁套取銀行信用。3．其他貨幣資金應(yīng)指定專人管理，對其增減變動(dòng)及結(jié)存情況必須及時(shí)、正確登記入賬，做到賬實(shí)相符，保證安全。4．嚴(yán)格執(zhí)行清查盤點(diǎn)與核對制度，防止挪用或侵占其他貨幣資金，避免損失。四、票據(jù)和有關(guān)印章的管理1．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。單位因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。2．應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬簿對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記；對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號(hào)開具票據(jù)；不得隨意開具印章齊全的空白支票。四、票據(jù)和有關(guān)印章的管理3．加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進(jìn)行登記。4．收受銀行匯票時(shí)，應(yīng)審查收款人或被背書人是否為本單位，匯票是否在付款期內(nèi)，日期、金額等是否填寫正確無誤，印章是否清晰，有無壓數(shù)機(jī)壓印金額，銀行匯票和解訖通知是否齊全等。受理本票，應(yīng)查明收款人或被背書人是否為本單位，印章以及不定額壓數(shù)機(jī)金額是否清晰等。定期對有關(guān)貨幣資金的票據(jù)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。五、支票管理1.所有支票必須預(yù)先連續(xù)編號(hào)，空白支票應(yīng)存放在安全處。支票由出納人員或單位指定專人保管。有權(quán)簽署支票人員不得保管空白支票，支票與財(cái)務(wù)印鑒由不同人員分開保管。2．支票領(lǐng)用時(shí)按要求逐項(xiàng)認(rèn)真填寫“支票領(lǐng)用單”，由所在部門負(fù)責(zé)人審核，經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)簽字后，領(lǐng)取支票。五、支票管理5．收到支票后，及時(shí)送存銀行，不拖不壓。任何有文字或數(shù)字更改的支票應(yīng)予作廢。作廢的支票必須加蓋“作廢”戳記，防止被他人使用。并且應(yīng)和其他支票存放在一起，按順序號(hào)加以留存。6．收付款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，出納人員及時(shí)登記日記賬。做到先登賬后付款，“先收款后登賬。出納人員按月對賬，并由出納以外的人員編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，書面呈報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理。所有已經(jīng)簽發(fā)的支票，應(yīng)于當(dāng)日及時(shí)記人銀行存款日記賬中，并應(yīng)定期與應(yīng)付款或其他總分類賬借方進(jìn)行核對。支票周轉(zhuǎn)案例分析

(一)案情一枚為左手中指所留也就是箕型紋，有明顯的溝、眼、橋、棒、點(diǎn)等6個(gè)特征；另一枚為右手食指所留，花紋紋型為斗型紋，乳突花紋的明顯細(xì)節(jié)特征11個(gè)。如果現(xiàn)場指紋和樣本指紋二者的乳突花紋紋型特征和細(xì)節(jié)特征完全吻合，則可以認(rèn)為二者同一，這樣就可以認(rèn)定犯罪嫌疑人了。經(jīng)過偵查，發(fā)現(xiàn)本市區(qū)市磁性材料廠工人于星和于海兩兄弟有作案的重大嫌疑，分別捺印他們的十指紋進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)于星左手中指是箕型紋，和支票上的箕型紋同部位的6個(gè)特征完全吻合；于海左手食指是斗型紋，和支票上的斗型紋在相同部位的11個(gè)特征完全吻合。支票周轉(zhuǎn)案例分析

2003年1月末，北京市北郊區(qū)駐地采購組被詐騙案，所用的8145151號(hào)支票上顯出的兩枚指紋，分別是于星和于海的左手食指所留。支票的來歷。2002年5月，于星竄到市北郊區(qū)一工廠會(huì)計(jì)室，破鎖盜走轉(zhuǎn)賬支票20張。為達(dá)到詐騙的目的，與本家兄弟于海密謀私自刻印了一枚“北郊區(qū)飛鴻電機(jī)廠財(cái)務(wù)專用章”，一枚假名“賈立”圖章，開始行騙。第1次是2002年6月初到南郊一家商店進(jìn)行詐騙，未遂。第2次用同樣的手段作案，同樣未遂。兩人不死心，于2002年12月25日、26日分別兩次給市北郊區(qū)駐地采購組打，聯(lián)系購買被騙物品，該組答復(fù)讓其帶上支票到市內(nèi)直接提貨。2003年1月2日上午9點(diǎn)左右，兩犯罪嫌疑人開著解放牌汽車提貨，付市農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，騙走價(jià)值193850．50元的貨物。金融支票詐騙案

元。被騙的單位一共五家，在鎮(zhèn)江都是赫赫有名的大單位。連環(huán)騙案震驚了鎮(zhèn)江。接到報(bào)案，鎮(zhèn)江市公安局經(jīng)偵支隊(duì)立即趕到了銀行，從銀行調(diào)取的工商資料發(fā)現(xiàn)，涉嫌詐騙的鎮(zhèn)江明輝建材經(jīng)營部位于鎮(zhèn)江市環(huán)城路187號(hào)，偵察員馬上奔赴環(huán)城路，但是在環(huán)城路上跑了幾個(gè)來回之后，他們發(fā)現(xiàn)環(huán)城路上最大的號(hào)碼只有98號(hào)。由南向北找過來，找到這個(gè)位置的時(shí)候我們看見只有98號(hào)，沒有187號(hào)，這張工商營業(yè)執(zhí)照很可能是假的、偽造的。其他的稅務(wù)登記、企業(yè)法人登記、企業(yè)法人執(zhí)照全是偽造的，其中涉及相關(guān)人員的身份全是假的。假轉(zhuǎn)賬支票提供的線索斷了，銀行監(jiān)控錄像資料成了破案的又一線索，從監(jiān)控錄像上可以看到，拿著這幾張支票來銀行取錢、辦手續(xù)的都是清一色的年輕女孩，口音顯示他們都是鎮(zhèn)江人，這讓專案組興奮不支票周轉(zhuǎn)案例分析

已，因?yàn)槿绻阜甘钱?dāng)?shù)厝?，破案的希望要比外地人流竄作案容易得多。但是當(dāng)專案組費(fèi)盡九牛二虎之力找到這些女孩中的兩位后，偵查員們卻高興不起來了。因?yàn)檫@些小女孩大部分只有18歲，年齡不大，社會(huì)經(jīng)驗(yàn)也不足，他們并不知道自己拿的是假支票。當(dāng)鎮(zhèn)江市“10．27”專案組一籌莫展的時(shí)候，公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局的歐陽處長也正在為眾多的金融票據(jù)詐騙犯罪而頭疼。2004年1月到10月全國共發(fā)生票據(jù)詐騙2120多起，同比增長10％，涉案金額超過40億元，幾乎是去年同期的3倍。公安部歐陽處長說：“犯罪嫌疑人都是流竄作案，打一槍換一個(gè)地方，不在同一個(gè)地方做第二次案，他就是逃避打擊，各地雖然發(fā)生了案件，但是破獲這個(gè)案件難度非常大。”雞西案件的所有案犯全部是河南省上蔡縣人，鎮(zhèn)江市公安局支票周轉(zhuǎn)案例分析

通過調(diào)查還了解到，以前全國也發(fā)生過幾次同樣的案件，案犯也全部是河南省上蔡縣人，鎮(zhèn)江的案件會(huì)不會(huì)也是這些人干的?專案組立即對全市所有的賓館、飯店進(jìn)行調(diào)查。進(jìn)一步調(diào)查證明華五成就是鎮(zhèn)江案件的犯罪嫌疑人之一。2004年11月19日，華五成來到泰州，其他的犯罪嫌疑人終于一個(gè)個(gè)暴露在專案組的面前，11月19日晚，在泰州的一家小旅館，以主犯張國全為首的9名犯罪嫌疑人被一網(wǎng)打盡。這9人中有7個(gè)人參與了鎮(zhèn)江的詐騙。參與鎮(zhèn)江作案的另外一名犯罪嫌疑人黨衛(wèi)峰也在江蘇宿遷被抓獲，至此，鎮(zhèn)江金融票據(jù)連環(huán)詐騙案全面告破。支票周轉(zhuǎn)案例分析

(二)案例分析詐騙團(tuán)伙雖然被一網(wǎng)打盡，但留給我們不少疑問。這些支票，是犯罪嫌疑人拿到銀行去騙取現(xiàn)金的支票，這是一張假支票，可讓人吃驚的是，一直到案件破獲之后，不論是專案組還是銀行都無法辨別這些支票的真?zhèn)?，那么，犯罪嫌疑人是怎么騙過銀行的一道道關(guān)卡的?犯罪嫌疑人偽造華貿(mào)商場的支票，金額是9萬6千元，案發(fā)后銀行和華貿(mào)曾經(jīng)因?yàn)檫@張支票的真假產(chǎn)生過嚴(yán)重的分歧。銀行工作人員當(dāng)時(shí)認(rèn)為這個(gè)支票是真的，它的印跡是真的，印鑒是真的，包括一些防偽措施都是真的。企業(yè)認(rèn)為這張票不是它開的，發(fā)生了矛盾。案發(fā)后，專案組專門帶著這些支票來到了銀行，在銀行查驗(yàn)支票的專用設(shè)備上，這些支票的印支票周轉(zhuǎn)案例分析

(一)案情這些支票上的假印章則出自這位叫李留德的犯罪嫌疑人之手，他是一個(gè)小印刷廠的老板，制出來的假印章足可以以假亂真。另外，張國全等人非常熟悉銀行支票業(yè)務(wù)的全部流程，他們有專門針對這些流程設(shè)計(jì)的一整套作案手法。張國全第一次詐騙是在2002年，在山東威海，他的老師陳建中事后被公安機(jī)關(guān)抓獲，學(xué)會(huì)了技術(shù)的他便當(dāng)起了老大，帶了一幫人開始在全國行騙，三年來，人員不斷地重新組合、交叉作案，因此在審訊過程中發(fā)現(xiàn)張國全等犯罪嫌疑人牽扯的案件越來越多。在張國全和他同伙的心目中，行騙就是做生意，他們開口閉口都稱自己是在做生意。他們也確實(shí)像是在做生意，每次行騙都要購物消費(fèi)，要雇傭當(dāng)?shù)啬贻p的財(cái)務(wù)人員等，都需要大量的支出，這便是他們做生意的成本。在鎮(zhèn)江他們一共騙了48萬元，這些錢在扣除支票周轉(zhuǎn)案例分析

(一)案情唯一的辦法就是金融界通知各個(gè)銀行，是單位開戶的，或者轉(zhuǎn)賬，匯款在5萬元以上，都跟他們單位聯(lián)系，打，確認(rèn)這個(gè)就可以制止，別的好辦法現(xiàn)在還沒有。但是在當(dāng)前的條件下，銀行在兌現(xiàn)時(shí)對每一張支票進(jìn)行核對幾乎是不可能的，那么是不是真的就沒有其他辦法能對付這種支票詐騙了呢?使用密碼支付技術(shù)。目前全國一些地方已經(jīng)開始推廣這種設(shè)備，同時(shí)公安部還表示，他們對這類犯罪將加大從源頭打擊的力度。目前防止金融票據(jù)詐騙，最有效的辦法就是銀行處理業(yè)務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該打向開支票的單位查詢。支票周轉(zhuǎn)案例分析

按照記名和不記名，支票分為記名支票和不記名支票。所謂的記名支票是在支票的收款人一欄已經(jīng)清楚地寫明收款人的名稱；不記名支票在這一欄空著沒寫。一張有效的支票，必須要有記載事項(xiàng)(書寫的內(nèi)容)才能生效。記載事項(xiàng)(書寫內(nèi)容)可分為下列四種：①絕對記載事項(xiàng)(必須書寫的內(nèi)容)。②確定的金額。支票要寫明準(zhǔn)確的金額，不允許含糊。比如，支票的金額是五千還是一萬一定要準(zhǔn)確寫明，而不能寫成五千左右，一萬元以上等。③出票日期。我國現(xiàn)在規(guī)定，支票從開出當(dāng)日起十日內(nèi)有效，節(jié)假日順延。④出票人的簽章。一般支票最少應(yīng)該蓋兩個(gè)章，財(cái)務(wù)章、經(jīng)辦人(或法人代表)的印鑒，應(yīng)該蓋在正確的、指定的位置，并且要和留在銀行的印鑒相符合。支票周轉(zhuǎn)案例分析

除了規(guī)定的這幾點(diǎn)以外，還要注意支票的書寫格式。書寫。應(yīng)該用藍(lán)、黑墨水書寫支票，圓珠筆、鉛筆、紅筆、彩色等都是無效的。在書寫格式上要注意，遇到大寫一定要用規(guī)范的、正規(guī)的簡體字書寫，不得自創(chuàng)字體、不得用草體、連寫。金額。一張支票必然會(huì)有小寫的金額，小寫要按阿拉伯?dāng)?shù)字規(guī)范書寫，不能連寫、不能草寫，在小寫的開頭，要用人民幣符號(hào)￥來封頭，零用來結(jié)尾。日期。支票的日期不能用阿拉伯?dāng)?shù)字書寫，要用中文漢字大寫，并且還有這樣的規(guī)定，十以前的月份要加零。比如說，現(xiàn)在是一月十五號(hào)，開出一張支票正確的寫法應(yīng)該是寫中文大寫“零壹月壹拾伍日”。支票周轉(zhuǎn)案例分析

相對記載事項(xiàng)(相對書寫內(nèi)容)。也可以理解為可記可不記、不影響支票效力的內(nèi)容，比如收款人一欄，開支票時(shí)填寫和不填寫上都行，支票同樣生效。無效記載事項(xiàng)(無效書寫內(nèi)容)。無效記載事項(xiàng)是指記了沒有用，不記也可有這張支票，也不管支票付款的內(nèi)容。比如說工程是否按期到時(shí)完成，不管產(chǎn)品的質(zhì)量是否達(dá)到合同的標(biāo)準(zhǔn)，這些應(yīng)該在支票之外的合同里載明，而不應(yīng)該在支票上載明。所以，支票有如上的這些記載，這張支票可能不被兌現(xiàn)，這些記載是有害記載事項(xiàng)。在經(jīng)濟(jì)交往中支票是被最大量使用的，又是最容易得到和開出的，所以，利用支票進(jìn)行商業(yè)財(cái)務(wù)詐騙最多，在介紹了以上支票使用過程中的常識(shí)后，在使用中就可以依照上述方面進(jìn)行鑒定和防范。支票周轉(zhuǎn)案例分析

收取支票時(shí)，首先識(shí)別絕對記載事項(xiàng)是否記載齊全和正確，同時(shí)看看有無有害記載事項(xiàng)出現(xiàn)，即該記的一定要記全，不該記的一個(gè)也不能有，支票才有效。但是，即使我們審核了以上幾個(gè)方面，為什么還是會(huì)收到被退回的支票或空頭支票呢?在銀行結(jié)算業(yè)務(wù)中，把收到的不能兌付現(xiàn)金的支票稱為跳票。跳票可以是過失造成的跳票和詐騙造成的跳票(二者之間很難劃分界限)，前者是不按絕對記載事項(xiàng)的規(guī)定書寫支票而造成支票不被銀行受理。比如，所蓋印鑒不在規(guī)定的位置、不清楚或與所預(yù)留印鑒不符造成跳票；或者是書寫不規(guī)范，小寫不按規(guī)定的阿拉伯?dāng)?shù)字書寫、連寫、不清楚，不用人民幣支票周轉(zhuǎn)案例分析

符號(hào)封頭而造成跳票；或者是大寫不用規(guī)定的字體，用自創(chuàng)字、用錯(cuò)別字或是字體不清楚造成跳票；還可能是日期不用中文規(guī)定的大寫，這些錯(cuò)誤可以是開票方的過失造成，也可以是惡意行騙的表現(xiàn)。如果是前者即開票方的過失造成的，那么銀行將按開票金額的百分之五，并且每張支票處罰不低于一千元來處罰開票方，然后你還可以要求開票方按票面金額的百分之二賠償你未能兌現(xiàn)支票所造成的損失。但如果是惡意行騙，那么你手上所持有的支票就只是一張廢紙。惡意行騙和過失跳票在表面上很難區(qū)分，但結(jié)果卻大相徑庭，前者帶來的結(jié)果是支票僅是一張廢票，后者的結(jié)果是經(jīng)過一番努力還能收回現(xiàn)金，關(guān)鍵的一點(diǎn)是要首先識(shí)別第四節(jié)貨幣資金具體業(yè)務(wù)流程控制管理

一、現(xiàn)金收入管理

收入現(xiàn)金及時(shí)人賬，送存銀行。財(cái)務(wù)人員支付現(xiàn)金，可以從單位庫存限額中支付或從銀行存款中提取，不得從現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支。財(cái)務(wù)人員從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)填寫“現(xiàn)金支票領(lǐng)用單”，并寫明用途和金額，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后提取。二、現(xiàn)金支出管理

1．國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》明確規(guī)定了現(xiàn)金的使用范圍，下列范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金：職員工資、津貼、獎(jiǎng)金；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開支；向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資，各種勞保福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。結(jié)算起點(diǎn)暫定為1000元。單位不準(zhǔn)超范圍、超限額使用現(xiàn)金。2．單位員工因工作需要借用現(xiàn)金，需填寫“借款單”，由部門領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)，報(bào)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批，經(jīng)會(huì)計(jì)審核，到出納人員處領(lǐng)取，現(xiàn)金出納見到加蓋審核戳記的支出憑據(jù)后方可付款。二、現(xiàn)金支出管理

5．出納人員應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆按順序記載現(xiàn)金收付；賬目應(yīng)當(dāng)日清月結(jié)，賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行抽查，主管會(huì)計(jì)經(jīng)常與出納核對庫存現(xiàn)金情況。每個(gè)季度財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人至少會(huì)同主管會(huì)計(jì)抽查一次庫存現(xiàn)金，對差異情況進(jìn)行分析，形成庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告，提出改進(jìn)意見，以書面形式呈報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理。三、備用金管理

1．確定單位應(yīng)建立哪些定額備用金；確定每筆備用金的金額。任何超過備用金金額的現(xiàn)金支出，應(yīng)得到特定的事先審批，并在一般現(xiàn)金中支付。2．確定備用金的保管人，并將人員名單報(bào)送單位財(cái)務(wù)部門備案。制定該項(xiàng)備用金的補(bǔ)足和支付記錄制度。各備用金的保管人不能同時(shí)負(fù)責(zé)其他備用金、現(xiàn)金收入和支出的審批。3．領(lǐng)取備用金時(shí)，應(yīng)填寫借款單，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核，由出納人員依據(jù)憑證付款。4．備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來證實(shí)該筆支出。發(fā)票應(yīng)由備用金使用者的審核人簽字。備用金管理人員每周與財(cái)務(wù)部門結(jié)算一次，及時(shí)補(bǔ)充備用金。財(cái)務(wù)部門按時(shí)催促備用金管理人員辦理財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)。三、備用金管理

5．內(nèi)部審訓(xùn)‘人員或其他獨(dú)立的職員應(yīng)不定期地清點(diǎn)備用金。備用金的余額和已支付憑證的合計(jì)數(shù)應(yīng)與備用金的固定金額相等；當(dāng)備用金余額在規(guī)定數(shù)額以下時(shí)，備用金保管人可將已支付憑證交給會(huì)計(jì)部門。財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)后，由出納按定額補(bǔ)足該備用金；各備用金的余額應(yīng)定期與控制該備用金的總賬余額相核對。不再需要備用金的部門應(yīng)及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，歸還備用金?！赌彻ぴ贺泿刨Y金內(nèi)部控制辦法》分析

以下是某學(xué)院貨幣資金內(nèi)部控制辦法，我們將運(yùn)用貨幣資金內(nèi)部控制原理來評價(jià)該制度的規(guī)范性和有效性。第一章總則第一條為了加強(qiáng)對學(xué)院貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》等法律規(guī)定，制定本辦法。第二條本辦法所稱貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第三條本辦法適用于學(xué)院內(nèi)部各級(jí)財(cái)務(wù)部門。第四條各單位行政負(fù)責(zé)人對本單位貨幣資金的有效使用和安全負(fù)責(zé)?！赌彻ぴ贺泿刨Y金內(nèi)部控制辦法》分析

(二)修購專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：一次性付款數(shù)額在5萬元以下的由職能部門負(fù)責(zé)人根據(jù)有關(guān)合同和審計(jì)意見審批，付款數(shù)額在5萬元(含5萬元)以上的由分管院長審批。(三)基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)：一次性付款數(shù)額在30萬元以下的由職能部門根據(jù)施工合同和審計(jì)意見審批，付款數(shù)額在30萬～100萬元的由分管院長審批，付款數(shù)額在100萬元以上的由分管財(cái)務(wù)的院長審批。第六條對外投資項(xiàng)目資金：學(xué)院各類投資項(xiàng)目，包括對校辦產(chǎn)業(yè)投資、對外經(jīng)營投資、對外聯(lián)合投資等，必須經(jīng)黨委會(huì)議討論批準(zhǔn)?！赌彻ぴ贺泿刨Y金內(nèi)部控制辦法》分析

第七條院內(nèi)單位不得隨意向院外單位借出款項(xiàng)，需要向外借出資金的，須有合法的借款合同并經(jīng)黨委會(huì)議同意，院長簽批。第八條各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付。(一)填寫相關(guān)單據(jù)。各單位或個(gè)人需要支付貨幣資金時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫相應(yīng)單據(jù)向?qū)徟藞?bào)批，填寫時(shí)注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附有效的經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。(二)支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相關(guān)程序?qū)χЦ秵螕?jù)進(jìn)行審批，對不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。(三)支付審核。審核人員應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的報(bào)銷憑證進(jìn)行審核。審核貨幣資金支付的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確；手續(xù)及相關(guān)單據(jù)是否齊備；內(nèi)容包括：金額計(jì)算是否準(zhǔn)確；支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。審核無誤后，編制會(huì)計(jì)憑證，經(jīng)復(fù)核人員復(fù)核后，交由出納人員辦理支付手續(xù)?！赌彻ぴ贺泿刨Y金內(nèi)部控制辦法》分析

(四)辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核編制的、經(jīng)復(fù)核人員復(fù)核后的會(huì)計(jì)憑證按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。第三章貨幣資金崗位分工及人員職責(zé)第九條現(xiàn)金出納和銀行出納是貨幣資金的直接管理者，對貨幣資金的安全負(fù)直接責(zé)任?，F(xiàn)金出納和銀行出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。第十條現(xiàn)金出納和銀行出納必須是學(xué)院的正式職工，具有良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正。第十一條現(xiàn)金出納職責(zé)《某工院貨幣資金內(nèi)部控制辦法》分析

第十二條嚴(yán)禁未授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或接觸貨幣業(yè)務(wù)，各單位不得由一人辦理貨幣資金收支全過程。第四章貨幣資金管理規(guī)定第十三條現(xiàn)金管理(一)各單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定使用和開支現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。現(xiàn)金開支范圍如下：1．職工工資、津貼；2．個(gè)人稿酬、講課費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬；3．支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金；4．各種勞保、福利費(fèi)以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；5．向個(gè)人支付農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；6．出差人員的差旅費(fèi)；7．結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星支出。《某工院貨幣資金內(nèi)部控制辦法》分析

(二)在現(xiàn)金開支范圍外，確因特殊情況需用現(xiàn)金支付的，須書面說明理由，2000元以下(含2000元)須經(jīng)會(huì)計(jì)科科長同意，2000—5000元(含5000元)須經(jīng)財(cái)務(wù)處處長同意，5000—10000元的須經(jīng)分管院領(lǐng)導(dǎo)同意，10000元以上的須經(jīng)分管財(cái)務(wù)院長同意。(三)各獨(dú)立核算單位要按銀行核定限額控制庫存現(xiàn)金數(shù)量，現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，不得坐支現(xiàn)金，超限額的現(xiàn)金須及時(shí)解交銀行。當(dāng)日因故未能送存銀行的，須報(bào)告單位負(fù)責(zé)人，妥善保管。(四)各學(xué)院和非獨(dú)立核算的單位收取的現(xiàn)金應(yīng)于收款當(dāng)日上繳財(cái)務(wù)處，因不按時(shí)上交所造成的損失由單位自行承擔(dān)。(五)各類現(xiàn)金收入應(yīng)全額送交財(cái)務(wù)部門，各單位不得私設(shè)“小金庫”，任何人不得將公款以個(gè)人名義存入銀行，不得擅自挪用公款?！赌彻ぴ贺泿刨Y金內(nèi)部控制辦法》分析

(四)空白支票的領(lǐng)用須經(jīng)科長審批，并建立空白支票的備查登記制度和審批制度。領(lǐng)用時(shí)，經(jīng)辦人在登記簿、支票存根上簽字。簽發(fā)的空白支票要注明支付限額。(五)銀行結(jié)算票據(jù)由出納填寫完整，并加蓋銀行預(yù)留印鑒后，送開戶行辦理收、付款業(yè)務(wù)。銀行票據(jù)存根粘貼在付款憑證后，送交會(huì)計(jì)保存。(六)各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金。《某工院貨幣資金內(nèi)部控制辦法》分析

第五章票據(jù)和有關(guān)印章的管理第十五條出納負(fù)責(zé)銀行票據(jù)的保管，會(huì)計(jì)要設(shè)立備查簿分類記錄銀行票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓和注銷情況，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。第十六條單位要加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，出納負(fù)責(zé)保管財(cái)務(wù)專用章(支票專用印鑒)和本人印章，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人印章由負(fù)責(zé)人自己管理或委托賬務(wù)管理崗位會(huì)計(jì)代為保管。任何單位或個(gè)人不得將財(cái)務(wù)印鑒，特別是財(cái)務(wù)專用章轉(zhuǎn)借他人使用。第十七條會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)發(fā)票或收費(fèi)票據(jù)的管理，會(huì)計(jì)要對發(fā)票或收費(fèi)票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用和注銷專設(shè)登記簿進(jìn)行登記?！赌彻ぴ贺泿刨Y金內(nèi)部控制辦法》分析

第二十一條學(xué)院不定期檢查校內(nèi)各核算單位內(nèi)控制度的建立和完善情況。第二十二條定期組織盤點(diǎn)查庫，檢查現(xiàn)金賬是否做到日清月結(jié)，賬實(shí)是否相符。檢查是否有私設(shè)“小金庫”行為，對出納人員不履行崗位職責(zé)，玩忽職守而造成的損失，由當(dāng)事人予以賠償。第二十三條定期組織票據(jù)的使用、保管情況檢查，檢查票據(jù)購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，是否設(shè)置備查登記簿，票據(jù)的保管是否存在漏洞，票據(jù)領(lǐng)用、移交、注銷經(jīng)辦人是否簽字確認(rèn)。第二十四條定期檢查支付款項(xiàng)印章的保管情況，檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。第二十五條加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證和賬務(wù)的日常復(fù)核和年終稽核，重點(diǎn)核查支出審批手續(xù)是否齊全、是否有超越權(quán)限審批的行為。《某工院貨幣資金內(nèi)部控制辦法》分析

第二十六條定期檢查出納與審核、復(fù)核、會(huì)計(jì)檔案管理等不相容崗位人員的設(shè)置情況，檢查有無混崗現(xiàn)象。第二十七條對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)責(zé)令限期糾正和完善。發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)等重大問題，提交審計(jì)、紀(jì)檢部門處理。第二十九條本辦法自發(fā)文之日起實(shí)施。《某工院貨幣資金內(nèi)部控制辦法》分析

[評價(jià)]該學(xué)院貨幣資金內(nèi)部控制辦法基于財(cái)政部有關(guān)規(guī)定并結(jié)合本學(xué)院具體情況來制定，基本體現(xiàn)了內(nèi)部控制的一些要求，但在語言運(yùn)用上可控制程序上還存在一些問題。從結(jié)構(gòu)上看，該內(nèi)部控制辦法是《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》的復(fù)制，還沒有掌握內(nèi)部控制設(shè)計(jì)技巧。在行文和結(jié)構(gòu)上還沒有脫離書本，沒有完全體現(xiàn)本單位的特點(diǎn)。從語言運(yùn)用上，沒有落實(shí)到具體化和現(xiàn)實(shí)化，還用一些抽象口號(hào)來代替控制程序。如“學(xué)院貨幣資金使用應(yīng)按照年度綜合財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行，各單位在學(xué)院核定的預(yù)算額度內(nèi)，厲行節(jié)約，保證重點(diǎn)”，像“厲行節(jié)約，保證重點(diǎn)”，是一種“口號(hào)”，而不是一種“標(biāo)準(zhǔn)”。什么是“厲行節(jié)約，保證重點(diǎn)?”。內(nèi)部控制是如何保證這些資金安全和有效地使用，而不是叫你們“節(jié)約”，不去用這些錢。國家撥給你們的錢是讓你們學(xué)院去花錢，更不是讓你們?nèi)ァ氨ＷC重點(diǎn)”而妨害許多人的利益。這是典型的“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”思維，而不是市場經(jīng)濟(jì)管理理念。從控制程序上來看，該學(xué)院貨幣資金內(nèi)部控制辦法不具體，過于籠統(tǒng)。控制程序是由方法、責(zé)任人和時(shí)間《某工院貨幣資金內(nèi)部控制辦法》分析

構(gòu)成，如該制度里所描述“其組織盤點(diǎn)查庫，檢查現(xiàn)金賬是否做到日清月結(jié)，賬實(shí)是否相符。檢查是否有私設(shè)小金庫行為，對出納人員不履行崗位職責(zé)，玩忽職守造成的損失，由當(dāng)事人予以賠償。第二十三條定期組織票據(jù)的使用、保管情況檢查，檢查票據(jù)購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，是否設(shè)置備查登記簿，票據(jù)的保管是否存在漏洞，票據(jù)領(lǐng)用、移交、注銷經(jīng)辦人是否簽字確認(rèn)?！薄暗谌仑泿刨Y金崗位分工及人員職責(zé)第九條現(xiàn)金出納和銀行出納是貨幣資金的直接管理者，對貨幣資金的安全負(fù)直接責(zé)任?，F(xiàn)金出納和銀行出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。第十條現(xiàn)金出納和銀行出納必須是學(xué)院的正式職工，具有良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正?！钡鹊?。這些控制程序?qū)r(shí)間要求、責(zé)任說明、如何操作寫得不具體，只是泛泛而談，當(dāng)事人并不知道在實(shí)際工作中應(yīng)該如何操作。廣州重點(diǎn)小學(xué)連曝丑聞校長私設(shè)小金庫斂財(cái)百萬

由于東風(fēng)東路小學(xué)是當(dāng)?shù)氐拿?，很多家長想把孩子送到這里來念書，所以就出現(xiàn)了相當(dāng)多比例的擇校生。有了擇校生，當(dāng)然就出現(xiàn)了各種名目的擇校費(fèi)，也就有了數(shù)目巨大的錢財(cái)誘惑。校長劉燕文就是在這種擇校背景下，一步步走上了犯罪道路的。

明明是擇校卻不叫擇校費(fèi)；明明是不交不行，卻叫自愿捐資助學(xué)。而且?guī)兹f元的巨額擇校費(fèi)，也不是誰都有資格交的，很多家長還要千方百計(jì)托關(guān)系，才能把這筆擇校費(fèi)交上去。那誰掌握這個(gè)權(quán)力呢？校長劉燕文無疑就是手握權(quán)力的人。不少家長只有找到劉燕文，通過疏通她，才能有交擇校費(fèi)的機(jī)會(huì)。廣州重點(diǎn)小學(xué)連曝丑聞校長私設(shè)小金庫斂財(cái)百萬

近些年來，由于名校收取的擇校費(fèi)用數(shù)額越來越大，廣州市制定了一整套關(guān)于學(xué)校的收費(fèi)管理制度，擇校費(fèi)也就是捐資助學(xué)費(fèi)，必須統(tǒng)一繳納到各區(qū)縣的財(cái)政賬戶，其它代收代支的費(fèi)用，也統(tǒng)一由各區(qū)縣教育局的結(jié)算中心管理，學(xué)校是沒有財(cái)務(wù)的。而東風(fēng)東路小學(xué)校長劉燕文，卻與學(xué)校報(bào)賬人鄧麗芬通過各種手段，私設(shè)小金庫。經(jīng)法院審理，在2006年到2008年期間，劉燕文將小金庫的127萬元挪用給其哥哥用于經(jīng)營活動(dòng)。這127萬元是從小金庫里面支出的，按有關(guān)規(guī)定學(xué)校是不允許私設(shè)小金庫的。但是劉燕文為了逃避監(jiān)管，以報(bào)賬員鄧麗芬的個(gè)人名義在銀行開設(shè)私人戶口，隨意使用這些資金。源向?qū)W生家長亂收費(fèi)；二是私設(shè)小金庫，謀取私利。廣州重點(diǎn)小學(xué)連曝丑聞校長私設(shè)小金庫斂財(cái)百萬

小金庫的錢都是一些違規(guī)的資金，以各種名義向?qū)W生收取。小金庫的資金流的進(jìn)出，有進(jìn)有出這里面加起來應(yīng)該有兩千萬元。總的金額有多少，她自己都說不清楚，也沒有辦法查得清楚。因?yàn)樗裏袅嗽嫉臇|西。到現(xiàn)在應(yīng)該說是永遠(yuǎn)都都不能夠確定這個(gè)金額有多大。

劉燕文敢于如此大膽地借著擇校亂收費(fèi)，任意揮霍學(xué)生家長的血汗錢，她靠的是什么？她靠的就是廣州東風(fēng)東路小學(xué)的這塊牌子。

劉燕文之所以能夠瘋狂理財(cái)，關(guān)鍵是手上掌握優(yōu)質(zhì)的教育資源。擇校給她提供了溫床。內(nèi)部控制薄弱為他謀求私利創(chuàng)造了條件。根據(jù)廣州媒體報(bào)道，當(dāng)?shù)啬承┲W(xué)，在收費(fèi)時(shí)還有“6、7、8”的規(guī)定：具有本區(qū)戶籍的交6萬元，沒有本區(qū)戶籍的但有廣州市戶籍的交7萬元，廣州市戶籍之外的交8萬元行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

一、貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀1、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量后生成的結(jié)果。行政事業(yè)單位由于受編制、人員少等因素的限制，導(dǎo)致一些沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員也兼職從事會(huì)計(jì)工作；同時(shí)部分行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員年齡偏大，近兩年行政事業(yè)單位的收支改革頻繁，會(huì)計(jì)知識(shí)更新沒有跟上。對會(huì)計(jì)核算的原則、方法認(rèn)識(shí)不全面，實(shí)際操作中必然會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤，這樣不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員對同樣的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行審核后，帳務(wù)處理也可能不一樣，往往會(huì)得出不同的結(jié)果。如我縣已實(shí)行國庫集中支付改革，部分單位在對“零余額賬戶用款額度”賬戶進(jìn)行年終清算后，資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)尚有余額。因此，一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其職業(yè)水平的局限性，不可避免地發(fā)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際，會(huì)計(jì)信息失真的情況。行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

2、會(huì)計(jì)制度法規(guī)完善程度不強(qiáng)。我國實(shí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革以來，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，但相關(guān)的制度法規(guī)尚未建立健全，這使得單位會(huì)計(jì)對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。同時(shí)，已形成的制度法規(guī)都是根據(jù)前一時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，導(dǎo)致制度法規(guī)嚴(yán)重滯后于會(huì)計(jì)事項(xiàng)新問題的出現(xiàn)。由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息可能與客觀實(shí)際情況存在一定的出入，必然會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

3、單位內(nèi)部控制制度不健全。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門的活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于行政事業(yè)單位管理全過程，而不僅僅是財(cái)務(wù)活動(dòng)本身。管理層應(yīng)當(dāng)賦予財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與決策的權(quán)力，并支持其關(guān)注管理的更大、更廣范疇，局限財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的關(guān)注領(lǐng)域和知悉范圍，會(huì)削弱、制約單位的管理能力。目前政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員尚處于從屬的理財(cái)?shù)匚?，?huì)計(jì)的監(jiān)督職能難以發(fā)揮，不具備會(huì)計(jì)職能所應(yīng)有的獨(dú)立地位，會(huì)計(jì)監(jiān)督相對乏力。會(huì)計(jì)工作很大程度上要服從行政事業(yè)單位管理者的主觀意志，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要原因之一。行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

有的單位受人的因素制約致使內(nèi)部控制制度過于簡單，甚至根本沒有建立，或建立了也形同虛設(shè)沒有執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部約束無力，無章可循，有章不循，違章不究。具體表現(xiàn)在：一是記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限不夠明確，未能相互分離、相互制約；有的單位全部由一人經(jīng)辦，根本不符合會(huì)計(jì)基本原則。二是對外的資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約的程序不明確。三是財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序不夠明確。行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

四是對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)檢查辦法和程序不夠明確等，一些不真實(shí)、不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以及時(shí)揭露和制止。某縣一家事業(yè)單位的出納一人掌管支付款項(xiàng)所需的全部印章，將公款分期轉(zhuǎn)出80萬元后畏罪潛逃，完全是內(nèi)控制度的不健全造成的后果。最近某縣有一家行政單位會(huì)計(jì)因集中支付由一個(gè)人操作，將國庫集中支付已上線的工作人員補(bǔ)助工資10多萬元轉(zhuǎn)到個(gè)人賬戶上，縣紀(jì)委查處另外一個(gè)案件時(shí)才發(fā)現(xiàn)。行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

4、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員的配備不合理，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德欠缺，會(huì)計(jì)工作的交接不規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不明晰，填制會(huì)計(jì)憑證未按規(guī)定取得有效的原始憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿隨意性大，編制財(cái)務(wù)報(bào)告不合法、不真實(shí)等等，造成賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)差錯(cuò)嚴(yán)重。行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

二、貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要缺陷1、不相容職務(wù)混崗。當(dāng)前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員盡管形式上有所分工，但由于相互之間經(jīng)常替對方做一些工作，有關(guān)票據(jù)和銀行印鑒實(shí)際上也經(jīng)常是共用共管，導(dǎo)致不相容職務(wù)實(shí)際上處于混崗狀態(tài)，這為會(huì)計(jì)人員貪污、挪用公款打開了方便之門。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

2、授權(quán)批準(zhǔn)制度不嚴(yán)密。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員動(dòng)輒私自支付成百萬甚至上千萬資金，單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和同事竟然長期不知情，顯然違背了授權(quán)批準(zhǔn)制度的要求?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。一些會(huì)計(jì)人員之所以屢屢得逞，與沒有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度直接有關(guān)。行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

4、銀行賬戶管理制度松馳。行政事業(yè)單位的一些出納人員經(jīng)手的銀行存款賬，數(shù)年來一直存在賬實(shí)嚴(yán)重不符的問題，但長期無人問津；同時(shí)，支票、廢支票管理的混亂無序，也說明一些單位已嚴(yán)重違反了《支付結(jié)算辦法》等規(guī)章制度?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開設(shè)及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理；單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管環(huán)節(jié)的管理與控制。行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

5、忽視銀行定期進(jìn)行對賬。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員貪污挪用公款后，為掩蓋罪行，通常采取偽造銀行對賬單，不與財(cái)政、銀行核對“零余額賬戶用款額度”的手段。這種拙劣手法能否被識(shí)破，關(guān)鍵在于建立與銀行定期對賬制度。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，作出處理。行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

6、印鑒管理制度不規(guī)范。盡管形式上規(guī)定由會(huì)計(jì)保管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人名章，但由于混崗現(xiàn)象的存在，導(dǎo)致全部支付印監(jiān)實(shí)際上有時(shí)由出納一個(gè)人掌握和使用?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名單必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。7、控制環(huán)境存在明顯缺陷。突出表現(xiàn)在：單位管理層對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理重視不夠，監(jiān)管不力。控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度賴以有效執(zhí)行的前提和基礎(chǔ)，單位應(yīng)當(dāng)重視控制環(huán)境建設(shè)。行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

三、貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議1、加強(qiáng)對所有工作人員的法制教育、職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)勝任能力建設(shè)，不斷提高法制意識(shí)、道德水平和執(zhí)業(yè)技能。2、健全行政事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)，明確高層管理人員職責(zé)權(quán)限，建立相應(yīng)的權(quán)力制衡機(jī)制，努力改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。3、加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查，建立相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作制度。行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

4、建立與銀行、財(cái)政等部門快捷、通暢的聯(lián)系機(jī)制和信息溝通渠道，通過調(diào)動(dòng)單位各層級(jí)人員的積極性，及時(shí)掌握單位在貨幣資金管理中的重大信息和異常情況。5、建立崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。這種控制方法要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。以貨幣資金支付會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)為例，貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)際辦理、會(huì)計(jì)記錄、稽核檢查及與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約，出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。不能一人多崗，身兼數(shù)職。也就是說，任何單位不能由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

7、加強(qiáng)對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查。對有關(guān)憑證的稽核和審查，要引起高度注意。對貨幣資金業(yè)務(wù)審核，應(yīng)注意原始憑證稽核。對外來原始憑證應(yīng)審核是否符合國家票證管理要求，有無稅務(wù)監(jiān)制章、財(cái)政監(jiān)制章和單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確，凡金額有誤的，要退回到出票單位重新開具；接受單位名稱是否正確；大小寫是否相符；經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全，有無涂改、偽造和虛報(bào)冒領(lǐng)等現(xiàn)象；審查現(xiàn)金開支是否符合財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，凡違法開支，要拒絕辦理。行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

8、加強(qiáng)銀行存款控制。（1）、所有銀行存款戶的開設(shè)需有正式的批準(zhǔn)手續(xù)，有時(shí)需要管理委員會(huì)會(huì)的批準(zhǔn)。同樣，某一銀行存款戶的終止也需得到正式的批準(zhǔn)，以防有人在開設(shè)銀行存款戶中為個(gè)人謀取私利。（2）、負(fù)責(zé)銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)，以防止被銀行揭露的不正當(dāng)支出或應(yīng)記但未記入企業(yè)收入賬的不正當(dāng)行為再次被掩蓋起來。（3）、負(fù)責(zé)銀行往來賬調(diào)節(jié)的職員應(yīng)直接從銀行取得銀行對賬單，并就銀行存款賬同銀行對賬單進(jìn)行核對調(diào)節(jié)。核對時(shí)，不僅應(yīng)注意到銀行對賬單的日期和金額，而且還應(yīng)檢查討論支票的簽署和背書。行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

9、加強(qiáng)資金預(yù)算控制。一是編制資金預(yù)算控制，旨在對企業(yè)一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排。要加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少預(yù)算編制的主觀性和隨意性。二是貨幣資金預(yù)算的編制應(yīng)與處理、記錄相分離。貨幣資金預(yù)算編制完畢，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，定期比較經(jīng)營過程中實(shí)際收支與預(yù)算的差異，對重大差異仔細(xì)分析。財(cái)務(wù)總負(fù)責(zé)人可采取必要措施來調(diào)查實(shí)際收支結(jié)果。由于差異的分析需要逐日、迅速和精確的收支數(shù)目，所以預(yù)算控制可幫助資金控制效率的發(fā)揮。10、控制點(diǎn)及其控制措施在上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點(diǎn)及其控制措施：（1）審批；（2）審核；（3）收付；（4）復(fù)核；（5）記帳；（6）核對；（7）清點(diǎn)；（8）清查。第一節(jié)政府采購與付款業(yè)務(wù)流程及控制要求

政府采購：是指采購人按照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和制度規(guī)定的方式和程序，使用財(cái)政性資金(預(yù)算資金、政府性基金和預(yù)算外資金)和與之配套的單位自籌資金，采購國務(wù)院公布的政府集中采購目錄內(nèi)或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。一、集中采購和分散采購流程及要求

政府采購實(shí)行集中采購和分散采購相結(jié)合的組織形式。其中，集中采購分為政府集中采購和部門集中采購。政府集中采購，是指采購人將屬于政府集中采購目錄中的政府采購項(xiàng)目委托集中采購機(jī)構(gòu)代理的采購活動(dòng)。政府集中采購目錄和政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，按國務(wù)院確定公布的范圍、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。部門集中采購，是指由交通部統(tǒng)一組織實(shí)施部門集中采購項(xiàng)目的采購活動(dòng)。部門集中采購項(xiàng)目和部門采購限額標(biāo)準(zhǔn)，按國務(wù)院確定公布的范圍、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。分散采購是指采購人實(shí)施政府集中采購和部門集中采購范圍以外、采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的政府采購項(xiàng)目的采購活動(dòng)。一、集中采購和分散采購流程及要求

（一）政府集中采購的工作程序及要求1．采購人按規(guī)定程序和要求編制、調(diào)整集中采購預(yù)算和實(shí)施計(jì)劃。2．簽訂委托協(xié)議。采購人與集中采購機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在集中采購開始前簽訂委托代理協(xié)議，按照平等自愿原則確定委托代理事項(xiàng)，約定雙方在編制采購文件、確定評標(biāo)辦法與中標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、組建評標(biāo)委員會(huì)、評標(biāo)、定標(biāo)等方面的權(quán)利與義務(wù)。集中采購委托代理可以按項(xiàng)目簽訂協(xié)議，也可以按年度簽訂一攬子協(xié)議。按年度簽訂一攬子協(xié)議后，個(gè)別具體項(xiàng)目有特殊要求的，可另行簽訂補(bǔ)充協(xié)議。一、集中采購和分散采購流程及要求

（一）政府集中采購的工作程序及要求3．制定操作方案。采購人與集中采購機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)協(xié)議供貨或定點(diǎn)采購項(xiàng)目的具體情況協(xié)商制定操作方案。4．組織采購。集中采購機(jī)構(gòu)應(yīng)采用公開招標(biāo)方式或經(jīng)批準(zhǔn)的其他采購方式，以及經(jīng)備案或?qū)徟牟僮鞣桨搁_展采購活動(dòng)。5．確定中標(biāo)、成交結(jié)果。采購人應(yīng)與集中采購機(jī)構(gòu)協(xié)商確定中標(biāo)或成交結(jié)果的處理事宜，并按相關(guān)規(guī)定發(fā)出中標(biāo)或成交通知書、發(fā)布中標(biāo)或成交公告。6．采購人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)、成交通知書發(fā)出30日內(nèi)，與中標(biāo)、成交供應(yīng)商簽訂采購合同。一、集中采購和分散采購流程及要求

（二）部門集中采購的工作程序和要求4．實(shí)施采購。交通部委托的集中采購機(jī)構(gòu)根據(jù)委托代理協(xié)議，依法采用相應(yīng)的采購方式組織采購活動(dòng)。5．上述采購活動(dòng)完成后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確定中標(biāo)、成交供應(yīng)商，向其發(fā)出中標(biāo)或成交通知書，同時(shí)發(fā)布中標(biāo)、成交公告。6．采購人在中標(biāo)、成交通知書發(fā)出30日內(nèi)，應(yīng)與中標(biāo)、成交供應(yīng)商簽訂采購合同。交通部委托的集中采購機(jī)構(gòu)與采購人應(yīng)按采購合同組織驗(yàn)收工作。7．集中采購項(xiàng)目采用協(xié)議供貨的，比照中央國家機(jī)關(guān)政府采購中心和交通部委托的集中采購機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定辦理。一、集中采購和分散采購流程及要求

(三)自行采購的工作程序1．采購人按規(guī)定的程序和要求編制、調(diào)整自行采購預(yù)算。2．編制計(jì)劃。采購人按規(guī)定的程序和要求，編制自行采購實(shí)施計(jì)劃報(bào)上一級(jí)單位財(cái)務(wù)主管部門備案。3．實(shí)施采購。采購人依法采用相應(yīng)的采購方式組織采購活動(dòng)。委托集中采購機(jī)構(gòu)采購的，應(yīng)當(dāng)簽訂委托代理協(xié)議。4．上述采購活動(dòng)完成后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確定中標(biāo)、成交供應(yīng)商，向其發(fā)出中標(biāo)或成交通知書，同時(shí)發(fā)布中標(biāo)、成交公告。5．采購人應(yīng)在中標(biāo)、成交通知書發(fā)出30日內(nèi)，與中標(biāo)、成交供應(yīng)商簽訂采購合同。一、集中采購和分散采購流程及要求

（三）自行采購的工作程序1．采購人按規(guī)定的程序和要求編制、調(diào)整自行采購預(yù)算。2．編制計(jì)劃。采購人按規(guī)定的程序和要求，編制自行采購實(shí)施計(jì)劃報(bào)上一級(jí)單位財(cái)務(wù)主管部門備案。3．實(shí)施采購。采購人依法采用相應(yīng)的采購方式組織采購活動(dòng)。委托集中采購機(jī)構(gòu)采購的，應(yīng)當(dāng)簽訂委托代理協(xié)議。4．上述采購活動(dòng)完成后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確定中標(biāo)、成交供應(yīng)商，向其發(fā)出中標(biāo)或成交通知書，同時(shí)發(fā)布中標(biāo)、成交公告。5．采購人應(yīng)在中標(biāo)、成交通知書發(fā)出30日內(nèi)，與中標(biāo)、成交供應(yīng)商簽訂采購合同。6．按照國家有關(guān)法律和本辦法，采購人應(yīng)對所屬單位自行采購工作進(jìn)行監(jiān)督。二、政府投資采購和單位自有資金采購的操作流程及要求

政府采購貨物、工程和服務(wù)的方式有公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競競爭性談判、單一來源采購、詢價(jià)等。行政事業(yè)單位政府集中采購按資金來源劃分，分為財(cái)政撥款采購和單位自有資金采購兩種。二、政府投資采購和單位自有資金采購的操作流程及要求

3．采購的具體實(shí)施（1）公開招標(biāo)方式采購公開招標(biāo)，是指以招標(biāo)公告的方式邀請不特定的供應(yīng)商投標(biāo)的采購方式。①招標(biāo)文件的制作。政府采購中心根據(jù)采購單位采購項(xiàng)目的內(nèi)容、技術(shù)和商務(wù)條款等實(shí)質(zhì)性要求，擬制招標(biāo)文件。②招標(biāo)文件的確認(rèn)。采購單位對政府采購中心擬制的招標(biāo)文件的真實(shí)性和完整性進(jìn)行審核確認(rèn)。③招標(biāo)文件的備案。經(jīng)采購單位審核確認(rèn)的招標(biāo)文件副本，由政府采購中心送財(cái)政局政府采購管理科備案。④招標(biāo)文件的公告。政府采購中心按規(guī)定在有關(guān)報(bào)刊和信息網(wǎng)上發(fā)布公開招標(biāo)公告（招標(biāo)公告時(shí)間不得少于20天）⑤評標(biāo)委員會(huì)的組建。政府采購中心在開標(biāo)前1天依法組建不少于5人(要求人員是單數(shù))的”評標(biāo)委員會(huì)”(其中專家人數(shù)不少于三分之二)。二、政府投資采購和單位自有資金采購的操作流程及要求

3．采購的具體實(shí)施（1）公開招標(biāo)方式采購⑥舉行開標(biāo)會(huì)。政府采購中心按招標(biāo)文件確定的時(shí)間、地點(diǎn)召開采購單位和投標(biāo)人代表等參加的開標(biāo)會(huì)。⑦‘‘評標(biāo)委員會(huì)”評標(biāo)?！霸u標(biāo)委員會(huì)”成員根據(jù)招標(biāo)文件要求，對投標(biāo)文件進(jìn)行審閱和評議，并按招標(biāo)文件確定的評標(biāo)方法和標(biāo)準(zhǔn)，公平、公正地依序評出2～3名預(yù)中標(biāo)候選人。⑧發(fā)出中標(biāo)通知書。政府采購中心根據(jù)”評標(biāo)委員會(huì)”評標(biāo)報(bào)告的評標(biāo)結(jié)果，在政府采購中心網(wǎng)站公告預(yù)中標(biāo)名單3天后無異議，向中標(biāo)人和采購單位發(fā)出中標(biāo)通知書。⑨采購合同的簽定。采購單位與中標(biāo)人在中標(biāo)通知書限定的時(shí)間內(nèi)，對照招標(biāo)文件要求和投標(biāo)文件承諾的事項(xiàng)簽定采購合同。沒有限定時(shí)間的，采購單位與中標(biāo)人自中標(biāo)通知書發(fā)出后，30天內(nèi)簽訂采購合同。采購合同從經(jīng)政府采購中心鑒證之日起正式生效。二、政府投資采購和單位自有資金采購的操作流程及要求

3．采購的具體實(shí)施（1）公開招標(biāo)方式采購⑩采購合同的備案。經(jīng)政府采購中心鑒證的采購合同副本，由政府采購中心報(bào)財(cái)政局政府采購管理科和有關(guān)部門備案。⑾合同履約的驗(yàn)收。由采購單位組織不少于2人，按合同約定對供應(yīng)商提供的工程、貨物、服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收。大型或者復(fù)雜的采購項(xiàng)目，應(yīng)邀請有關(guān)專家或國家認(rèn)可的質(zhì)量檢測機(jī)構(gòu)參加驗(yàn)收工作。政府采購管理部門將會(huì)同有關(guān)部門不定期對項(xiàng)目合同執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。⑿采購資金的支付。政府采購中心設(shè)立采購資金專戶，核算和管理采購資金，財(cái)政部門將批準(zhǔn)的采購資金撥入采購資金專戶(有自籌資金參加采購的，由自籌單位劃入)，采購資金由政府采購中心統(tǒng)一撥付供應(yīng)人。二、政府投資采購和單位自有資金采購的操作流程及要求

3．采購的具體實(shí)施（2）邀請招標(biāo)方式采購邀請招標(biāo)，是指以投標(biāo)邀請書的方式，邀請3家以上的特定供應(yīng)商參加投標(biāo)的采購方式。除邀請招標(biāo)信息的發(fā)送(向特定的供應(yīng)商發(fā)出邀請招標(biāo)書)與公開招標(biāo)公告方式(向不特定的供應(yīng)商發(fā)出招標(biāo)公告)不同外，其他各項(xiàng)工作程序和規(guī)定與公開招標(biāo)程序相同。二、政府投資采購和單位自有資金采購的操作流程及要求

3．采購的具體實(shí)施

（4）詢價(jià)方式采購詢價(jià)采購，是指就特定的項(xiàng)目貨物或服務(wù)向3家以上的供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)格咨詢，并對其提供的貨物或服務(wù)和報(bào)價(jià)情況進(jìn)行比較，以確保價(jià)格具有競爭性的采購方式。詢價(jià)采購根據(jù)采購項(xiàng)目需求，可由政府采購中心、采購單位代表組成3人以上(人員要求是單數(shù))的”詢價(jià)小組”(重要的項(xiàng)目應(yīng)邀請有關(guān)專家參加詢價(jià)小組)，對各供應(yīng)商就項(xiàng)目詢價(jià)文件提出的實(shí)質(zhì)性要求響應(yīng)程度和報(bào)價(jià)進(jìn)行對比評議，根據(jù)符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相