《高等學校會計制度》講解課件

《高等學校會計制度》講解

《高等學校會計制度》講解12/8/2022事業(yè)單位會計標準體系《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號）《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）分行業(yè)事業(yè)單位會計制度：《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號）《彩票機構會計制度（財會〔2013〕2號）《高等學校會計制度》（財會〔2013〕3號）《科學事業(yè)單位會計制度（財會〔2013〕4號）《中小學校會計制度》（財會〔2013〕5號）《測繪高等學校會計制度》《地質勘查單位會計制度》《國有建設單位會計制度》（1996）12/7/2022事業(yè)單位會計標準體系《事業(yè)單位會計準則》（12/8/2022修訂背景修訂原則新舊主要變化改革篇12/7/2022修訂背景改革篇12/8/2022修訂背景單獨修訂《高校會計制度》的必要性高等教育事業(yè)發(fā)展的需要多元化資金來源，項目化的資金運轉管理模式的需要推進教育、科研成本核算工作的需要提高高校會計信息國際可比性的需要412/7/2022修訂背景單獨修訂《高校會計制度》的必要性412/8/2022修訂原則遵循《高等學校會計準則》適應財政預算改革和高等學校發(fā)展需要與《高等學校財務制度》相協(xié)調以原《高等學校會計制度》為基礎反映高等學校會計核算的特點512/7/2022修訂原則遵循《高等學校會計準則》512/8/2022新舊主要變化與原制度相比較，新制度主要有以下八大方面的突破和創(chuàng)新：一、新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容二、創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產折舊三、明確規(guī)定了基建投資業(yè)務相關數(shù)據(jù)定期并入高校會計“大賬”四、進一步細化事業(yè)支出的分類和核算五、全面規(guī)范了財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余及非財政補助結余分配的會計核算六、突出強化了資產的計價和入賬管理七、全面完善了會計科目體系和賬務處理規(guī)定八、系統(tǒng)完善了財務報表體系，優(yōu)化了財務報表結構12/7/2022新舊主要變化與原制度相比較，新制度主要有以12/8/2022

新《高等學校會計制度》與原制度相比較，有八項重大突破和創(chuàng)新：一、配套新增了財政改革相關的會計核算內容

國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等12/7/2022新《高等學校會計制度》與原制度相12/8/20221.國庫集中支付。新制度增設“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”兩個科目，用以核算實行國庫集中支付的高等學校的用款額度和應返還額度。

2.政府收支分類。我國自2007年開始實施政府收支分類改革，收入分類主要反映政府的錢從哪里來。支出分類主要反映政府支出的具體用途。新制度中規(guī)定：高等學校按《政府收支分類科目》設置明細科目，進行明細核算。12/7/20221.國庫集中支付。新制度增設“零余12/8/20223.部門預算。新制度規(guī)定：一是設置“應繳國庫款”和“應繳財政專戶款”兩個科目，分別反映高等學校應上繳國庫和應上繳財政專戶的資金。二是支出科目按“項目支出”與“基本支出”分別進行明細核算。三是分別核算財政補助結轉結余與非財政補助結轉結余。12/7/20223.部門預算。新制度規(guī)定：12/8/20224.國有資產管理。新制度規(guī)定：

一是固定資產確認標準：二是相關資產處置收入應上繳預算，包括盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產的凈收入、轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產的凈收入。

三是以固定資產取得長期股權投資應以評估價值入賬，并相應調整“非流動資產基金”。

12/7/20224.國有資產管理。新制度規(guī)定：12/8/2022二、創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產折舊和無形資產攤銷

新制度規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產基金，而非計入支出。為高等學校進行內部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。12/7/2022二、創(chuàng)新引入了新制度規(guī)定了12/8/2022

購入不需安裝的固定資產：

借：固定資產貸：非流動資產基金——固定資產同時：

借：教育事業(yè)支出（科研事業(yè)支出、經(jīng)營支出等）貸：銀行存款等科目。

“虛提”折舊：

借：非流動資產基金—固定資產貨：累計折舊12/7/2022

購入不需安裝的固定資產：12/8/2022

新制度規(guī)定：高等學校的基本建設投資，在單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”（至少按月并入“在建工程”科目及其他相關科目）。新制度要求高等學校應當在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規(guī)定。

三、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”12/7/2022新制度規(guī)定：高等學校的基本建設12/8/2022將“事業(yè)支出”科目拆分為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理

支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”５個一級會計科目，分別進行反映高校需要重點掌握的會計核算信息，可以滿足高校的財務分析和管理方面的需要。新制度規(guī)定，“事業(yè)支出”科目應當按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等子目進行明細核算。四、進一步細化事業(yè)支出的分類和核算12/7/2022四、進一步細化12/8/2022五、進一步規(guī)范了財政補助結轉、非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算新制度增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產科目，全面反映財政補助結轉結余情況。年末，應將財政補助收入轉入“財政補助結轉”科目的貸方，將“事業(yè)支出”中財政補助支出的基本支出和項目支出轉入“財政補助結轉”科目的借方。按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，沖銷“財政補助結轉”；屬于財政補助結余的，轉入“財政補助結余”科目。需要注意的是，財政補助結轉結余資金須按規(guī)定使用，不得提取職工福利基金，不得轉入事業(yè)基金。12/7/2022五、進一步規(guī)范了財政補助結轉、非財政補助結12/8/2022新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結轉結余，通過設置“非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”等科目，進一步將非財政補助資金區(qū)分結轉和結余分別核算，并對非財政補助結余的形成及其分配情況設計了科學的賬務處理流程。這些規(guī)定符合“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業(yè)基金”、“專項資金專款專用”等部門預算管理規(guī)定，有助于進一步規(guī)范高等學校的支出和分配行為，促進高等學校健康、可持續(xù)發(fā)展。12/7/2022新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結轉12/8/2022

新制度針對高等學校對接受捐贈、無償調入資產計量口徑不統(tǒng)一、相關資產不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產的計量原則，要求在沒有相關憑據(jù)、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產情況。六、突出強化了資產的計價和入賬管理12/7/2022新制度針對高等學校對接受捐贈、無12/8/20221.對于接受捐贈、無償調入的存貨，無法可靠取得憑據(jù)、價格的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬，即按照名義金額借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目。

2.對于盤盈的存貨，無法可靠取得憑據(jù)、價格的，按照名義金額入賬，借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目。12/7/20221.對于接受捐贈、無償調入的存貨12/8/2022

3.對于接受捐贈、無償調入的固定資產，無法可靠取得憑據(jù)、價格的，該固定資產按照名義金額入賬，借記“固定資產”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動資產基金—固定資產、在建工程”科目。

4.對于盤盈的固定資產，無法可靠取得憑據(jù)、價格的，按照名義金額入賬，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金—固定資產”科目。

5.

以名義金額計量的固定資產，不計提折舊。12/7/20223.對于接受捐贈、無償調入的固12/8/2022

6.對于接受捐贈、無償調入的無形資產，無法可靠取得憑據(jù)、價格的，該資產按照名義金額入賬，借記“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金—無形資產”科目。以名義金額計量的無形資產不予攤銷。

7.高等學校的會計報表附注應披露以名義金額計量的資產名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明。12/7/20226.對于接受捐贈、無償調入的無12/8/2022

新制度按照改革要求，對科目體系進行了全面梳理和改進，新增、取消了部分科目，對個別科目名稱進行了修改，同時全面完善了各科目核算內容、明細科目設置、確認計量原則、所涉及經(jīng)濟業(yè)務或者事項的賬務處理等內容，為高等學校會計實務操作供了更為科學、全面的依據(jù)。七、全面完善了會計科目體系和科目使用說明12/7/2022新制度按照改革要求，對科目體系進行12/8/2022

新制度增加了“財政補助收入支出表”，改進了各報表的項目、結構和排列方式。

八、系統(tǒng)改進了財務報表體系12/7/2022八、系統(tǒng)改進了12/8/20221.全面改革資產負債表。取消了資產負債表中的收入、支出項目，實現(xiàn)了與企業(yè)會計準則的協(xié)調統(tǒng)一。2.改進收入支出表結構。將原制度收入支出表的“橫式結構”改為“豎式結構”，符合通行的會計慣例，閱讀和使用更加方便。3.新設財政補助收入支出表。財政補助收入支出表反映高等學校某一會計年度財政補助收入、支出、結轉及結余情況，細化了收入支出表。12/7/20221.全面改革資產負債表。取消了資產12/8/20224.強化附注披露。新制度明確規(guī)定，高等學校的會計報表附注至少應當披露下列內容：遵循事業(yè)單位會計準則和高校會計制度的聲明；高校整體財務狀況、業(yè)務活動情況的說明；會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；重要資產處理情況的說明；重大投資、借款活動的說明；以名義金額計量的資產名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；以前年度結轉結余調整情況的說明；校內獨立核算單位會計信息納入學校財務報表情況的說明等。12/7/20224.強化附注披露。12/8/202225明確本制度中的幾個概念校內獨立核算單位(學校內部不具有法人資格的獨立核算單位或部門）具有后勤保障職能的校內獨立核算單位一般指校醫(yī)院、食堂、水電暖中心、物業(yè)管理中心、宿舍管理中心等。附屬單位（學校下屬的具有法人資格的獨立核算單位）12/7/202225明確本制度中的幾個概念12/8/2022內容篇制度的結構體例總說明有關的幾個問題資產負債收入支出凈資產財務報表12/7/2022內容篇制度的結構體例12/8/2022制度的結構體例舊制度新制度第一部分總說明第二部分會計科目

一、會計科目表

二、會計科目使用說明第三部分年終清理結算和結賬第四部分會計報表

一、會計報表編報要求

二、會計報表的種類與格式

三、會計報表編制說明第一部分總說明第二部分會計科目名稱及編號第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務報表編制說明12/7/2022制度的結構體例舊制度新制度第一部分總說明12/8/2022總說明有關的幾個問題一、制定依據(jù)二、適用范圍三、基建會計特殊要求四、核算基礎五、會計要素六、會計科目運用（38→54）七、編報財務報表的要求（五）高等學校在編制年度財務報表時，應當將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表反映八、開展單位會計工作的基本要求九、生效時間12/7/2022總說明有關的幾個問題一、制定依據(jù)12/8/2022一、資產——流動資產

新制度原制度及補充規(guī)定流動資產11001庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金121002銀行存款102銀行存款231011零余額賬戶用款額度

零余額賬戶用款額度*41101短期投資132其他對外投資351201財政應返還額度

財政應返還額度*61211應收票據(jù)110應收票據(jù)471212應收賬款112應收及暫付款借出款581213預付賬款115691215其他應收款101301存貨120材料712/7/2022一、資產——流動資產

新制度原制度及補充規(guī)12/8/2022三個新增科目核算范圍與原“應收及暫付款”科目一致“應收賬款”（略）“預付賬款”（略）12/7/2022三個新增科目12/8/2022其他應收款核算高等學校除財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金應向職工收取的各種墊付款項撥付給校內獨立核算單位用于保障其基本運行的補貼經(jīng)費應向附屬單位收取的墊付的人員經(jīng)費等12/7/2022其他應收款12/8/2022主要變化核算向校內獨立核算單位撥付補貼經(jīng)費替代了原“借出款”科目會計處理撥付補貼經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目收到校內獨立核算單位有關使用補貼經(jīng)費實際支出金額與用途的上報信息時，借記“后勤保障支出”等科目，貸記本科目核算向附屬單位收取的墊付人員經(jīng)費原制度下收回時計入“事業(yè)基金”3212/7/2022主要變化3212/8/2022一、資產——非流動資產新制度原制度及補充規(guī)定非流動資產111401長期投資131132對校辦產業(yè)投資其他對外投資8121501固定資產140固定資產9131502累計折舊

141511在建工程

151601無形資產150無形資產10161602累計攤銷171701待處置資產損溢12/7/2022一、資產——非流動資產新制度原制度及補充規(guī)12/8/2022（一）新增科目長期投資：持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質的投資。短期投資：持有時間不超過1年（含1年）的投資新舊變化“長期投資——長期股權投資”對應原“對校辦產業(yè)投資”“長期投資”和“短期投資”對應原“其他對外投資”科目3412/7/2022（一）新增科目34

（二）完善了固定資產的核算1.固定資產分類的調整房屋和建筑物房屋及構筑物一般設備通用設備圖書圖書、檔案其他固定資產家具、用具、裝具及動植物“高等學校的固定資產明細目錄由教育部制定，報財政部備案?！保ǖ谒氖l）房屋和建筑物房屋及構筑物一般設備通用設備圖書圖書、檔案其他新制度根據(jù)固定資產分類改革實踐和經(jīng)濟社會的發(fā)展水平，適度調高了固定資產的單位價值標準。即：通用設備（原一般設備）單位價值標準由原來的500元提高到1000元，專用設備單位價值標準由原來的800元提高到1500元。

財務制度資產管理的具體修訂內容2.適度調高了固定資產的單位價值標準新制度根據(jù)固定資產分類改革實踐和經(jīng)濟社會的發(fā)展水平，適度調高

固定資產折舊反映了固定資產隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗，是收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制轉變的重要標志。

（1）折舊方法的選用：新制度第四十三條規(guī)定“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊”。資產管理的具體修訂內容3.建立了固定資產折舊制度固定資產折舊反映了固定資產隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值年限平均法：適用于各個時期使用情況大致相同的固定資產折舊，計算公式：年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）*100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產原價*月折舊率工作量法：適用于使用期間負擔程度差異較大的固定資產，例如交通工具、大型設備等。計算公式：單位工作量折舊額=固定資產原價*（1-預計凈殘值率）/預計總工作量固定資產月折舊額=固定資產當月工作量*單位工作量折舊額年限平均法：適用于各個時期使用情況大致相同的固定資產折舊，計（2）預計凈殘值的規(guī)定：鑒于高校資產處置收入作為非稅收入實行收支兩條線管理，并且殘值估計存在不確定性，為簡化處理折舊的計算，新制度規(guī)定“計提固定資產折舊不考慮殘值。”（第四十三條）。（3）折舊計提范圍：文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊。（4）規(guī)定了省級部門的管理權限。省級財政部門會同主管部門制定計提折舊的具體辦法。（5）“固定資產折舊不計入支出?！薄疤撎帷闭叟f處理方法兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響高校支出的預算口徑，又有利于促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結合”的資產管理理念和原則。（2）預計凈殘值的規(guī)定：鑒于高校資產處置收入作為非稅收入實行（1）明確了無形資產的確認原則。“高等學校通過外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的無形資產應當合理計價，及時入賬?！保ǖ谒氖鶙l）。（2）明確了無形資產的攤銷辦法?！案叩葘W校應當對無形資產在其使用期限內采用年限平均法進行攤銷?！保ǖ谒氖邨l）。（3）“無形資產攤銷不計入單位支出”（第四十七條）。4.建立了無形資產攤銷辦法（1）明確了無形資產的確認原則?！案叩葘W校通過外購、自行開發(fā)（1）實行審批制。按照從嚴從緊管理的原則，明確規(guī)定“高等學校應當嚴格控制對外投資。在保證學校正常運轉和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關規(guī)定可以對外投資的，應當履行有關審批程序。”

（2）嚴格限制資金的來源及投資方向新制度規(guī)定：“高等學校不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資?！保ǖ谒氖藯l）（3）對外投資收益應納入學校預算統(tǒng)一管理（4）“高等學校以實物、無形資產等非貨幣性資產對外投資的，應當按照國家有關規(guī)定進行資產評估，合理確定資產價值?！保ǖ谒氖藯l）。5.規(guī)范了高校對外投資（1）實行審批制。按照從嚴從緊管理的原則，明確規(guī)定“高等學校（1）實行審批制度“高等學校資產處置應當遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則，嚴格履行相關審批程序。高等學校出租、出借資產，應當按照國家有關規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后報同級財政部門審批”第四十九條（2）資產處置、使用收益納入單位預算管理，實行收支兩條線。6.規(guī)范了高校資產的使用、處置及收益的管理（1）實行審批制度6.規(guī)范了高校資產的使用、處置及收益的管12/8/2022（3）新增科目——待處置資產損溢核算高等學校待處置資產的價值及處置損溢包括資產的（出售、出讓、轉讓）、（對外捐贈、無償調出）、（盤虧、報廢、毀損）以及貨幣性資產損失核銷等會計核算要求設置“處置資產價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。單位處置資產一般應當先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。主要賬務處理（略）4312/7/2022（3）新增科目——待處置資產損溢4312/8/2022二、負債新制度原制度及補充規(guī)定182001短期借款201借入款項11192401長期借款202101應繳稅費222應交稅金12212102應繳國庫款222103應繳財政專戶款221應繳財政專戶款13232201應付職工薪酬應付工資（離退休費）應付地方（部門）津貼補貼應付其他個人收入212應付及暫存款14242301應付票據(jù)211應付票據(jù)15252302應付賬款212201應付及暫存款借入款項262303預收賬款272305其他應付款282402長期應付款292501代管款項230代管款項1612/7/2022二、負債新制度原制度及補充規(guī)定1820012/8/2022新增科目1.應繳國庫款核算高等學校按照規(guī)定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）12/7/2022新增科目1.應繳國庫款12/8/2022應付職工薪酬核算高等學校按照有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等新舊比較：涵蓋了原“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目，還包括原“應付及暫存款”科目中核算的應付社會保險費和住房公積金等4612/7/2022應付職工薪酬核算高等學校按照有關規(guī)定應付給12/8/2022“應付賬款”“預收賬款”“其他應付款”“長期應付款”四個新科目核算內容與原賬中“應付及暫存款”科目核算內容基本相同，但不包括高等學校為職工應付的社會保險費和住房公積金賬務處理（略）12/7/2022“應付賬款”12/8/2022其他應付款核算高等學校除應繳稅費、應繳國庫款、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內（含1年）的應付及暫收款項，如存入保證金取得應轉撥給附屬單位的財政補助經(jīng)費原制度通過“撥出經(jīng)費”科目核算會計處理取得應轉撥給附屬單位的財政補助經(jīng)費時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；向附屬單位劃撥財政補助經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目12/7/2022其他應付款核算高等學校除應繳稅費、應繳國庫12/8/2022三、收入新制度原制度及補充規(guī)定394001財政補助收入411教育經(jīng)費撥款23413科研經(jīng)費撥款24415其他經(jīng)費撥款25404101教育事業(yè)收入431教育事業(yè)收入26414102科研事業(yè)收入432科研事業(yè)收入27424201上級補助收入421上級補助收入28434301附屬單位上繳收入461附屬單位繳款29444401經(jīng)營收入451經(jīng)營收入30454501其他收入471其他收入314912/7/2022三、收入新制度原制度及補充規(guī)定394001*高校

收入

收入

按來源事業(yè)收入財政補助收入上級補助收入其他收入附屬單位上繳收入經(jīng)營收入教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入財政教育撥款財政科研撥款其他經(jīng)費撥款投資收益利息收入捐贈收入*高校收入（一）財政補助收入各級財政撥款（原“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)費撥款”、“其他經(jīng)費撥款”科目核算內容）從同級財政部門取得的，通過“財政補助收入”核算從非同級財政部門取得的，因開展科研及其輔助活動的通過“科研事業(yè)收入”核算不屬于科研事業(yè)收入的

通過“其他收入”核算賬務處理（略）（一）財政補助收入各級財政撥款（原“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)*財務制度主要修訂內容：

（1）按照收支管理完整性的原則，將財政補助收入中“各類事業(yè)經(jīng)費”改為“各類財政撥款”。（2）將財政補助收入“從財政部門取得”改為“從同級財政部門取得”。（3）在對事業(yè)收入的規(guī)定中，將原規(guī)定修改為“按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入教育事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入教育事業(yè)收入。”*財務制度主要修訂內容：*

（二）事業(yè)收入是指高等學校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入。

主要變化點：

A.明確教育事業(yè)收入的內容范圍B.明確科研事業(yè)收入的范圍，包括橫向科研收入和非同級財政部門科研撥款。即“科研事業(yè)收入不包括按照部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的科研撥款?！薄窘馕觥俊鞍凑諊矣嘘P規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入教育事業(yè)收入；從財政專戶核撥給學校的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入教育事業(yè)收入”。

*

主要變化點：【解析】1.教育事業(yè)收入核算高等學校開展教學及其輔助活動取得的收入包括通過學歷和非學歷教育向學生個人或者單位收取的學費、住宿費、委托培養(yǎng)費、考試考務費、培訓費和其他教育事業(yè)收入新舊變化明細核算內容不同結賬方式不同，期末無余額賬務處理采用財政專戶返還方式管理的教育事業(yè)收入收繳款項時，通過“應繳財政專戶款”核算收到從財政專戶返還的收入時，貸記“教育事業(yè)收入”其他教育事業(yè)收入，收到款項時，即計入本科目期末結轉：專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”1.教育事業(yè)收入核算高等學校開展教學及其輔助活動取得的收入2.科研事業(yè)收入核算高等學校開展科研及其輔助活動取得的收入包括通過承接科研項目、開展科研協(xié)作、轉化科技成果、進行科技咨詢等取得的收入開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款應單設“非同級財政撥款”明細科目進行核算新舊變化結賬方式不同，期末無余額期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”2.科研事業(yè)收入核算高等學校開展科研及其輔助活動取得的收入*

（三）上級補助收入是指高等學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

無變化

【解析】高校的上級單位（主管部門）用自身組織的收入或集中下級單位的收入（統(tǒng)籌）撥給高校的非財政性資金，是上級單位用于調劑附屬單位資金收支余缺的機動財力。

*

（三）上級補助收入無變化【解析】12/8/2022從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入與原科目核算基本相同新舊變化結賬方式不同期末無余額期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”12/7/2022從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入*

（四）附屬單位上繳收入是指高等學校附屬獨立核算單位按有關規(guī)定上繳學校的收入。

【解析】1.附屬單位返還學校在事業(yè)支出中為其墊付的水電費、福利費等各種費用，應當沖減相應的支出，不能作為上繳收入處理。2.附屬單位返還學校在事業(yè)支出中為其墊付的工資及津補貼，應作為學校事業(yè)基金收回。3.高等學校從學校投資的全資或控股企業(yè)獲取屬于對外投資收益性質的收入，應當作為投資收益計入其他收入。*

（四）附屬單位上繳收入【解析】12/8/2022（五）經(jīng)營收入在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入核算內容新舊基本無變化主要變化：增加了增值稅的賬務處理結賬方式不同期末無余額12/7/2022（五）經(jīng)營收入在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之12/8/2022（六）其他收入核算高等學校除財政補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。從非同級財政部門取得的不屬于科研收入的經(jīng)費撥款主要變化：單設“投資收益”明細科目單設“非同級財政撥款”明細科目，專項資金收入明細核算期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”

6012/7/2022（六）其他收入核算高等學校除財政補助收入、12/8/2022四、支出新制度原制度及補充規(guī)定465001教育事業(yè)支出521531教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出3233475002科研事業(yè)支出485003行政管理支出495004后勤保障支出505005離退休支出515101上繳上級支出561上繳上級支出34525201對附屬單位補助支出571對附屬單位補助35535301經(jīng)營支出551經(jīng)營支出36545401其他支出511撥出經(jīng)費37581結轉自籌經(jīng)費3812/7/2022四、支出新制度原制度及補充規(guī)定46500112/8/20221.教育事業(yè)支出:核算高校開展各類教學活動和教學輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出教學活動支出是指高等學校各學院、系（含院系下屬不單獨編列預算的研究所和研究中心，下同）等教學機構，以及校團委、學工部、學生會等各類學生思政教育部門為培養(yǎng)各類學生發(fā)生的支出教學輔助活動支出是指高等學校信息網(wǎng)絡中心、電教中心、測試中心、圖書館、博物館和檔案館等教學輔助部門發(fā)生的支出2.科研事業(yè)支出:核算高校開展科研及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出，包括高等學校在學院、系外單獨設立的研究所、研究中心等各類科研機構發(fā)生的支出，以及高等學校為完成各項科研任務發(fā)生的支出。12/7/20221.教育事業(yè)支出:核算高校開展各類教學12/8/20223行政管理支出:核算高校校級行政管理部門（不含各類學生思政教育部門）開展行政管理活動發(fā)生的基本支出和項目支出，以及科學高等學校統(tǒng)一負擔的工會經(jīng)費、訴訟費、中介費、印花稅、房產稅、車船稅等。4后勤保障支出:核算高校為教學、科研、行政管理等活動提供后勤保障發(fā)生的基本支出和項目支出。包括：學校后勤保障部門為提供后勤保障服務發(fā)生的各類支出，以及學校統(tǒng)一承擔的水、電、煤、取暖等各類公用事業(yè)費、物業(yè)管理費、綠化費、車輛維持使用費、房屋及公用設施維修費、食堂價格補貼等5離退休支出:核算高校負擔的離退休人員的離退休工資、離退休津補貼等基本支出12/7/20223行政管理支出:核算高校校級行政管理部12/8/2022關注點：合理劃分各項支出強化明細核算“基本支出”、“項目支出”“支出經(jīng)濟分類”款級科目“項目支出”：具體項目“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”“支出功能分類”相關科目期末結轉6412/7/2022關注點：6412/8/20226.上繳上級支出7.對附屬單位補助支出

8.經(jīng)營支出即高等學校用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。新舊制度基本無變化6512/7/20226.上繳上級支出6512/8/202210.其他支出新增科目核算高等學校除教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出，包括：利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產處置損失、接受捐贈（調入）非流動資產發(fā)生的稅費支出等。重點關注：專項資金支出明細核算期末結轉專項資金支出：轉入“非財政補助結轉”非專項資金支出：轉入“事業(yè)結余”6612/7/202210.其他支出新增科目6612/8/2022五、凈資產新制度原制度及補充規(guī)定303001事業(yè)基金301事業(yè)基金17313101非流動資產基金

310101

長期投資310102

固定資產302固定基金18310103

在建工程

310104

無形資產323201專用基金320專用基金19333301財政補助結轉343302財政補助結余353401非財政補助結轉363402事業(yè)結余341事業(yè)結余20373403經(jīng)營結余351經(jīng)營結余21383404非財政補助結余分配352結余分配226712/7/2022五、凈資產新制度原制度及補充規(guī)定3030012/8/20221.事業(yè)基金核算高等學校擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。從科研項目收入中提取的管理費或間接費主要變化：明細核算不同不再劃分“一般基金”和“投資基金”設置“一般基金”、“項目管理費及間接費”核算范圍變小不再包括財政補助結轉和結余、無形資產和長期投資占用的金額以及收回附屬單位歸還的人員工資12/7/20221.事業(yè)基金核算高等學校擁有的非限定用途的12/8/20222.專用基金核算高等學校按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、學生獎貸基金、勤工助學基金、住房基金、留本基金新制度：職工福利基金、學生獎助基金、其他專用基金12/7/20222.專用基金核算高等學校按規(guī)定提取或者設置*（1）職工福利基金，即按照非財政撥款結余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。【解析】職工福利基金提取額＝非財政撥款結余×提取比例《關于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》（財教[2012]32號）：高校職工福利基金的提取比例，在單位年度非財政撥款結余的40%以內確定。專用基金管理*（1）職工福利基金，即按照非財政撥款結余的一定比例提取以及*（2）學生獎助學金，即按照事業(yè)收入的一定比例提取，用于學費減免、勤工助學、校內無息借款、校內獎助學金和特殊困難補助等的資金。【解析】學生獎助基金提取額＝事業(yè)收入×提取比例專用基金管理*專用基金管理12/8/20223.非流動資產基金4.財政補助結轉5.財政補助結余6.非財政補助結轉新增科目，參照《科學事業(yè)單位會計制度》講解12/7/20223.非流動資產基金12/8/20227.事業(yè)結余核算高等學校一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。主要變化：核算范圍變小8.經(jīng)營結余新舊制度基本相同12/7/20227.事業(yè)結余12/8/20229.非財政補助結余分配核算高等學校本年度非財政補助結余分配的情況和結果與原“結余分配”科目基本相同主要變化應繳所得稅12/7/20229.非財政補助結余分配核算高等學校本年度非12/8/2022六、財務報表原制度新制度編

號報表名稱編號報表名稱編制期會高校01表資產負債表會高校01表資產負債表月、年度會高校02表收入支出表會高校02表收入支出表月、年度02-1表支出明細表會高校03表財政補助收入支出表年度附

注年度12/7/2022六、財務報表原制度新制度編號報表名稱編12/8/2022會高校01表-資產負債表本表反映高等學校在某一特定日期全部資產、負債和凈資產的情況較原資產負債表變化較大月度年度格式一致按流動性排列項目編制說明一般均根據(jù)科目余額直接填列合計填列：合計的項目分析填列其他流動資產/長期投資/固定資產/無形資產/其他流動負債/長期借款/長期應付款/非財政補助結余注意凈資產的構成在編制年末資產負債表時，應將各校內獨立核算單位的資產、負債和凈資產并入本表的相應項目，并抵銷高等學校內部業(yè)務或事項對本表的影響。7612/7/2022會高校01表-資產負債表本表反映高等學校在12/8/2022會高校02表-收入支出表本表反映高等學校在某一會計期間內各項收入、支出和結轉結余情況，以及年末非財政補助結余的分配情況。較原表格式變化較大：月度與年度報表格式不同年度報表包括結余分配增加“后勤保障單位凈收入”項目表中的勾稽關系7712/7/2022會高校02表-收入支出表本表反映高等學校在12/8/2022納入校內獨立核算單位收支情況對于各校內獨立核算單位本年度的收入、支出、結轉結余及年末非財政補助結余的分配情況，應當納入本表的相應項目反映。將各校內獨立核算單位的收入、支出納入本表的方法如下：對于具有后勤保障職能的校內獨立核算單位，應將其本年收入（不含從學校取得的補貼經(jīng)費）、支出（不含使用學校補貼經(jīng)費發(fā)生的支出）相抵后的凈額計入本表中“其他收入”項目金額，并單獨填列于該項目下的“后勤保障單位凈收入”項目。對于其他校內獨立核算單位，應將其收入、支出并入本表的相應項目，并抵銷高等學校內部業(yè)務或事項對本表的影響。7812/7/2022納入校內獨立核算單位收支情況78一、本期收入二、本期支出三、本期結轉結余（一）財政補助收入（一）財政補助支出

——事業(yè)支出三本期結轉結余1.財政補助結轉結余1.教育補助收入1.教育事業(yè)支出2.事業(yè)結轉結余2.科研補助收入2.科研事業(yè)支出3.經(jīng)營結余3.其他補助收入3.行政管理支出四、彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結余

（二）事業(yè)收入4.后勤保障支出1.教育事業(yè)收入5.離退休支出五、本年非財政補助結轉結余

2.科研事業(yè)收入（二）非財政補助支出減：非財政補助結轉其中：非同級財政撥款1.事業(yè)支出六、本年非財政補助結余

（三）上級補助收入（1）教育事業(yè)支出減：應繳企業(yè)所得稅（四）附屬單位上繳收入（2）科研事業(yè)支出減：提取專用基金（五）經(jīng)營收入（3）行政管理支出七、轉入事業(yè)基金

（六）其他收入（4）后勤保障支出其中：非同級財政撥款（5）離退休支出捐贈收入2.上繳上級支出

后勤保障單位凈收入3.對附屬單位補助支出4.經(jīng)營支出5.其他支出一、本期收入二、本期支出三、本期結轉結余（一）財政補助收入（12/8/2022會高校03表-財政補助收入支出表本表反映高等學校某一會計年度財政補助收入、支出、結轉及結余情況。注意表中的勾稽關系：“一、年初財政補助結轉結余”+（-）“二、調整年初財政補助結轉結余”+“三、本年歸集調入財政補助結轉結余”-“四、本年上繳財政補助結轉結余”+“五、本年財政補助收入”-“六、本年財政補助支出”=“七、年末財政補助結轉結余

”“年末財政補助結轉結余”，各項目應當根據(jù)“財政補助結轉”、“財政補助結余”科目及其所屬明細科目的年末余額分析填列8012/7/2022會高校03表-財政補助收入支出表本表反映高12/8/2022附注高等學校的會計報表附注至少應當披露下列內容：（一）遵循《高等學校會計準則》、《高等學校會計制度》的聲明；（二）高等學校整體財務狀況、業(yè)務活動情況的說明；（三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；（四）重要資產處置情況的說明；（五）重大投資、借款活動的說明；（六）以名義金額計量的資產名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；（七）以前年度各項結轉結余調整情況的說明；（八）將校內獨立核算單位會計信息納入學校財務報表情況的說明；（九）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。8112/7/2022附注高等學校的會計報表附注至少應當披露下列12/8/2022包括：將校內獨立核算單位資產、負債和凈資產并入學校資產負債表時對內部業(yè)務或事項抵銷處理的情況具有后勤保障職能的各校內獨立核算單位本年收入、支出情況將不具有后勤保障職能的其他校內獨立核算單位的收入、支出并入學校收入支出表時對內部業(yè)務或事項抵銷處理的情況，因將校內獨立核算單位的收入、支出納入學校收入支出表而對收入支出表中各項結轉結余金額以及非財政補助結余形成與分配各項目金額的影響12/7/2022包括：12/8/2022新舊制度銜接篇財會[2014]3號新舊制度銜接總要求將原賬科目余額轉入新賬補提固定資產折舊按照新制度將基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬財務報表新舊銜接832022/12/88312/7/2022新舊制度銜接篇財會[2014]3號832012/8/2022（一）新舊制度銜接總要求自2014年1月1日起，應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報表。應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關工作包括以下幾個方面：1.根據(jù)原賬編制2013年12月31日的科目余額表。2.按照新制度設立2014年1月1日的新賬。3.將2013年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進行調整，按調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產負債表。及時調整會計信息系統(tǒng)。12/7/2022（一）新舊制度銜接總要求自2014年1月112/8/2022（二）將原賬科目余額轉入新賬1.資產類根據(jù)原賬科目余額直接轉入新賬科目余額85原制度科目新制度科目“現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政應返還額度”“應收票據(jù)”“材料”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政應返還額度”“應收票據(jù)”“存貨”*新賬中相應科目設有明細科目的，應將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉入新賬中相應科目的相關明細科目12/7/2022（二）將原賬科目余額轉入新賬1.資產類8512/8/2022根據(jù)原賬余額分析填列86原制度科目新制度科目應收及暫付款“應收賬款”“預付賬款”“其他應收款”借出款“其他應收款”對校辦產業(yè)投資“長期投資”其他對外投資“長期投資”“短期投資”12/7/2022根據(jù)原賬余額分析填列86原制度科目新制度科“固定資產”科目根據(jù)重新確定的固定資產目錄，對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析：對于達不到新制度中固定資產確認標準且尚未領用出庫的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，并將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目；對于達不到新制度中固定資產確認標準且已領用出庫的，應當在原賬中，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目，同時做好相關實物資產的登記管理工作對于符合新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目872022/12/8“固定資產”科目872022/12/712/8/2022“無形資產”科目將原賬中“無形資產”科目的余額轉入新賬中的“無形資產”科目同時按照與原賬中“無形資產”科目余額相等的金額，從原賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目轉入新賬中“非流動資產基金——無形資產”科目高等學校應當自2014年1月1日起設置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產”科目2014年1月1日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進行攤銷2022/12/88812/7/2022“無形資產”科目2022/12/78812/8/20222.負債類根據(jù)原賬科目余額直接轉入新賬科目余額原制度科目新制度科目“應交稅金”“應繳財政專戶款”“應付票據(jù)”“代管款項”“應繳稅費”“應繳財政專戶款”“應付票據(jù)”“代管款項”12/7/20222.負債類原制度科目新制度科目“應交稅金”12/8/2022根據(jù)原賬科目分析轉入新賬相關科目原制度科目新制度科目“借入款項”“短期借款”“長期借款”“應付工資（離退休費）”“應付地方（部門）津貼補貼”“應付其他個人收入”“應付職工薪酬”科目的相關明細科目“應付及暫存款”科目“應付賬款”“預收賬款”“長期應付款”“應付職工薪酬”“其他應付款”12/7/2022根據(jù)原賬科目分析轉入新賬相關科目原制度科目12/8/20223.凈資產類事業(yè)基金”科目原明細科目新制度會計科目投資基金短期投資對應的基金余額事業(yè)基金——一般基金長期投資對應的基金余額非流動資產基金——長期投資一般基金（扣除轉入新賬中“非流動資產基金——無形資產”數(shù)額后的余額）財政補助基本支出結轉的余額財政補助結轉財政補助項目支出結余的余額財政補助結余剩余余額事業(yè)基金——一般基金12/7/20223.凈資產類原明細科目新制度會計科目短期投12/8/2022“固定基金”科目將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產對應的固定基金數(shù)額以及在原賬中沖銷的固定基金數(shù)額后的余額）轉入新賬中“非流動資產基金——固定資產”科目2022/12/89212/7/2022“固定基金”科目2022/12/79212/8/2022“專用基金”科目在新賬中“專用基金”科目下按照新制度規(guī)定設置明細科目，并按以下要求處理：2022/12/893專用基金明細科目新賬科目修購基金事業(yè)基金——一般基金職工福利基金專用基金——職工福利基金科技成果轉化基金專用基金——科技成果轉化基金其他專用基金按照有關規(guī)定保留的“專用基金”相關明細科目沒有保留依據(jù)的事業(yè)基金12/7/2022“專用基金”科目2022/12/79312/8/2022“經(jīng)營結余”、“事業(yè)結余”、“事業(yè)結余分配”科目如果原賬中“經(jīng)營結余”科目有借方余額，轉入新賬中“經(jīng)營結余”科目“事業(yè)結余”、“事業(yè)結余分配”科目無余額，不需進行轉賬處理，自2014年1月1日起直接啟用“事業(yè)結余”、“非財政補助結余分配”新賬942022/12/89412/7/2022“經(jīng)營結余”、“事業(yè)結余”、“事業(yè)結余分配4.收入支出類“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)費撥款”、“其他經(jīng)費撥款”科目上述3個科目年末結賬后有貸方余額，反映尚未核銷的專項經(jīng)費撥款：將其中屬于同級財政補助項目支出結轉的余額分項目轉入新賬中“財政補助結轉”科目的相關明細科目將其中屬于同級財政補助項目支出結余的余額轉入新賬中“財政補助結余”科目將其中屬于非同級財政補助結轉的余額分項目轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的相關明細科目將剩余余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目2022/12/84.收入支出類2022/12/712/8/2022“上級補助收入”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目原賬中上述科目余額反映尚未核銷的專項收入應對原賬中上述科目的余額進行分析：將其中屬于非財政補助結轉的余額分項目轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的相關明細科目；將剩余余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目?！案綄賳挝焕U款”、”撥出經(jīng)費”、”教育事業(yè)支出”、”科研事業(yè)支出”、”經(jīng)營支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”科目原賬中上述科目年末無余額，不需進行轉賬處理。自2014年1月1日起，應當按照新制度設置收入支出類科目并進行賬務處理。12/7/2022“上級補助收入”、“教育事業(yè)收入”、“科研12/8/2022（三）補提固定資產折舊全面核查轉入新賬的固定資產的的原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，按新制度補提折舊借:非流動資產基金——固定資產

貸:累計折舊自2014年1月1日起，應當按照新制度的規(guī)定按月計提固定資產折舊。972022/12/89712/7/2022（三）補提固定資產折舊全面核查97202212/8/2022（四）基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬在新賬中該科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本并賬要求首次并賬：余額并賬即將2013年12月31日基建賬中相關科目余額按規(guī)定并入新賬（略）對于高等學校已在原會計“大賬”核算的基建投資事項，在進行上述并賬處理時應當剔除重復因素，不得在“大賬”中重復反映。定期并賬：平行記賬9812/7/2022（四）基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬在新賬中該科目12/8/2022定期并賬要求：執(zhí)行新制度后，應當至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業(yè)務進行會計處理?；驹硎牵簩⒈酒诨ㄙ~中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項劃分類別，對每類經(jīng)濟業(yè)務或事項所涉及的基建賬相關科目的本期發(fā)生額進行分析，按照新制度規(guī)定在“大賬”中進行賬務處理?；ㄙ~數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務處理舉例如下：12/7/2022定期并賬12/8/20221.預付工程款業(yè)務基建賬借：預付工程款貸：基建撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款等大賬：按照基建賬中本期預付的基建工程款金額，借：在建工程——基建工程貸：非流動資產基金——在建工程同時，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。12/7/20221.預付工程款業(yè)務12/8/20222.結算工程款業(yè)務基建賬借：建筑安裝工程投資應付工程款（或貸方）貸：預付工程款基建撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款等在“大賬”中：（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額減去已經(jīng)預付的工程款金額后的金額，借：在建工程——基建工程貸：應付賬款、長期應付款（2）按照基建賬中本期實際支付的應付工程款金額，借記“應付賬款”或“長期應付款”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目同時，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。12/7/20222.結算工程款業(yè)務12/8/20223.其他工程支出業(yè)務基建賬借：設備投資、待攤投資、其他投資等貸：基建撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款等大賬按照基建賬中上述基建投資科目本期借方增加額（不包括因預計借款利息增加的金額），借：在建工程——基建工程貸：非流動資產基金——在建工程同時，按照實際支付的基建投資支出，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目12/7/20223.其他工程支出業(yè)務12/8/20224.工程交付使用業(yè)務?；ㄙ~借：交付使用資產貸：建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資等在“大賬”中按照基建賬中“交付使用資產”科目的本期借方增加額，借：固定資產，貸：非流動資產基金——固定資產同時，借：非流動資產基金——在建工程貸：在建工程——基建工程12/7/20224.工程交付使用業(yè)務。12/8/20225.基建借款業(yè)務基建賬：借：基建投資借款貸：銀行存款（或相反分錄）在“大賬”中：按照基建賬中本期增加的基建借款本金，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”、“短期借款”科目；按照基建賬中本期償還的基建借款本金，借記“長期借款”、“短期價款”科目，貸記“銀行存款”科目12/7/20225.基建借款業(yè)務12/8/20226.基建借款利息業(yè)務基建賬：對“基建投資借款”科目的本期貸方和借方發(fā)生額、“待攤投資”科目本期借方發(fā)生額，以及“銀行存款”科目的本期相關發(fā)生額進行分析，在“大賬”中：按照基建賬中本期增加的應付利息金額，借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“其他應付款”科目；按照基建賬中本期實際償還的借款利息，借記“其他應付款”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目，同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目?；ㄙ~其他經(jīng)濟業(yè)務或事項的并賬處理依據(jù)上述原理進行12/7/20226.基建借款利息業(yè)務12/8/2022（五）財務報表新舊銜接編制2014年1月1日期初資產負債表根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產負債表。還需按新制度規(guī)定對各校內獨立核算單位的資產、負債和凈資產進行合并。2014年度財務報表的編制按照新制度規(guī)定編制2014年的月度、年度財務報表。在編制2014年度收入支出表、財政補助收入支出表時，不要求填列上年比較數(shù)。10612/7/2022（五）財務報表新舊銜接編制2014年1月1

謝謝各位！《高等學校會計制度》講解課件

《高等學校會計制度》講解

《高等學校會計制度》講解12/8/2022事業(yè)單位會計標準體系《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號）《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）分行業(yè)事業(yè)單位會計制度：《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號）《彩票機構會計制度（財會〔2013〕2號）《高等學校會計制度》（財會〔2013〕3號）《科學事業(yè)單位會計制度（財會〔2013〕4號）《中小學校會計制度》（財會〔2013〕5號）《測繪高等學校會計制度》《地質勘查單位會計制度》《國有建設單位會計制度》（1996）12/7/2022事業(yè)單位會計標準體系《事業(yè)單位會計準則》（12/8/2022修訂背景修訂原則新舊主要變化改革篇12/7/2022修訂背景改革篇12/8/2022修訂背景單獨修訂《高校會計制度》的必要性高等教育事業(yè)發(fā)展的需要多元化資金來源，項目化的資金運轉管理模式的需要推進教育、科研成本核算工作的需要提高高校會計信息國際可比性的需要11112/7/2022修訂背景單獨修訂《高校會計制度》的必要性412/8/2022修訂原則遵循《高等學校會計準則》適應財政預算改革和高等學校發(fā)展需要與《高等學校財務制度》相協(xié)調以原《高等學校會計制度》為基礎反映高等學校會計核算的特點11212/7/2022修訂原則遵循《高等學校會計準則》512/8/2022新舊主要變化與原制度相比較，新制度主要有以下八大方面的突破和創(chuàng)新：一、新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容二、創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產折舊三、明確規(guī)定了基建投資業(yè)務相關數(shù)據(jù)定期并入高校會計“大賬”四、進一步細化事業(yè)支出的分類和核算五、全面規(guī)范了財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余及非財政補助結余分配的會計核算六、突出強化了資產的計價和入賬管理七、全面完善了會計科目體系和賬務處理規(guī)定八、系統(tǒng)完善了財務報表體系，優(yōu)化了財務報表結構12/7/2022新舊主要變化與原制度相比較，新制度主要有以12/8/2022

新《高等學校會計制度》與原制度相比較，有八項重大突破和創(chuàng)新：一、配套新增了財政改革相關的會計核算內容

國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等12/7/2022新《高等學校會計制度》與原制度相12/8/20221.國庫集中支付。新制度增設“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”兩個科目，用以核算實行國庫集中支付的高等學校的用款額度和應返還額度。

2.政府收支分類。我國自2007年開始實施政府收支分類改革，收入分類主要反映政府的錢從哪里來。支出分類主要反映政府支出的具體用途。新制度中規(guī)定：高等學校按《政府收支分類科目》設置明細科目，進行明細核算。12/7/20221.國庫集中支付。新制度增設“零余12/8/20223.部門預算。新制度規(guī)定：一是設置“應繳國庫款”和“應繳財政專戶款”兩個科目，分別反映高等學校應上繳國庫和應上繳財政專戶的資金。二是支出科目按“項目支出”與“基本支出”分別進行明細核算。三是分別核算財政補助結轉結余與非財政補助結轉結余。12/7/20223.部門預算。新制度規(guī)定：12/8/20224.國有資產管理。新制度規(guī)定：

一是固定資產確認標準：二是相關資產處置收入應上繳預算，包括盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產的凈收入、轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產的凈收入。

三是以固定資產取得長期股權投資應以評估價值入賬，并相應調整“非流動資產基金”。

12/7/20224.國有資產管理。新制度規(guī)定：12/8/2022二、創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產折舊和無形資產攤銷

新制度規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產基金，而非計入支出。為高等學校進行內部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。12/7/2022二、創(chuàng)新引入了新制度規(guī)定了12/8/2022

購入不需安裝的固定資產：

借：固定資產貸：非流動資產基金——固定資產同時：

借：教育事業(yè)支出（科研事業(yè)支出、經(jīng)營支出等）貸：銀行存款等科目。

“虛提”折舊：

借：非流動資產基金—固定資產貨：累計折舊12/7/2022

購入不需安裝的固定資產：12/8/2022

新制度規(guī)定：高等學校的基本建設投資，在單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”（至少按月并入“在建工程”科目及其他相關科目）。新制度要求高等學校應當在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規(guī)定。

三、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”12/7/2022新制度規(guī)定：高等學校的基本建設12/8/2022將“事業(yè)支出”科目拆分為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理

支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”５個一級會計科目，分別進行反映高校需要重點掌握的會計核算信息，可以滿足高校的財務分析和管理方面的需要。新制度規(guī)定，“事業(yè)支出”科目應當按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等子目進行明細核算。四、進一步細化事業(yè)支出的分類和核算12/7/2022四、進一步細化12/8/2022五、進一步規(guī)范了財政補助結轉、非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算新制度增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產科目，全面反映財政補助結轉結余情況。年末，應將財政補助收入轉入“財政補助結轉”科目的貸方，將“事業(yè)支出”中財政補助支出的基本支出和項目支出轉入“財政補助結轉”科目的借方。按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，沖銷“財政補助結轉”；屬于財政補助結余的，轉入“財政補助結余”科目。需要注意的是，財政補助結轉結余資金須按規(guī)定使用，不得提取職工福利基金，不得轉入事業(yè)基金。12/7/2022五、進一步規(guī)范了財政補助結轉、非財政補助結12/8/2022新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結轉結余，通過設置“非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”等科目，進一步將非財政補助資金區(qū)分結轉和結余分別核算，并對非財政補助結余的形成及其分配情況設計了科學的賬務處理流程。這些規(guī)定符合“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業(yè)基金”、“專項資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預算管理規(guī)定，有助于進一步規(guī)范高等學校的支出和分配行為，促進高等學校健康、可持續(xù)發(fā)展。12/7/2022新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結轉12/8/2022

新制度針對高等學校對接受捐贈、無償調入資產計量口徑不統(tǒng)一、相關資產不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產的計量原則，要求在沒有相關憑據(jù)、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產情況。六、突出強化了資產的計價和入賬管理12/7/2022新制度針對高等學校對接受捐贈、無12/8/20221.對于接受捐贈、無償調入的存貨，無法可靠取得憑據(jù)、價格的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬，即按照名義金額借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目。

2.對于盤盈的存貨，無法可靠取得憑據(jù)、價格的，按照名義金額入賬，借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目。12/7/20221.對于接受捐贈、無償調入的存貨12/8/2022

3.對于接受捐贈、無償調入的固定資產，無法可靠取得憑據(jù)、價格的，該固定資產按照名義金額入賬，借記“固定資產”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動資產基金—固定資產、在建工程”科目。

4.對于盤盈的固定資產，無法可靠取得憑據(jù)、價格的，按照名義金額入賬，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金—固定資產”科目。

5.

以名義金額計量的固定資產，不計提折舊。12/7/20223.對于接受捐贈、無償調入的固12/8/2022

6.對于接受捐贈、無償調入的無形資產，無法可靠取得憑據(jù)、價格的，該資產按照名義金額入賬，借記“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金—無形資產”科目。以名義金額計量的無形資產不予攤銷。

7.高等學校的會計