稅法總論課件

稅法危素玉

Telmail:freewsy@辦公室：經(jīng)管A#54212/8/20221稅法危素玉稅收……征稅……稅法“有稅必有法，無法不成稅”12/8/20222稅收……征稅……稅法“有稅必有法，無法不成稅”12/5/2012/8/2022312/5/20223微觀角度：稅法直接、間接的影響個人和企業(yè)行為宏觀角度：政府宏觀調控的工具提高公民自主納稅意識12/8/20224微觀角度：稅法直接、間接的影響個人和企業(yè)行為12/5/202主要內容安排第一章稅法總論第八章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和耕地占用稅法第二章增值稅法第九章車輛購置稅、車船稅法和印花稅稅法第三章消費稅法第十章企業(yè)所得稅法第四章營業(yè)稅法第十一章個人所得稅法第五章城建稅法第六章關稅法第十二章稅收征收管理法第七章資源稅法和土地增值稅法第十三章稅務行政法制12/8/20225主要內容安排第一章稅法總論第八章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、學習目標了解基本的稅法專業(yè)術語、了解稅法體系重點掌握實體法中的流轉稅類和所得稅類的具體征稅規(guī)定會對簡單的涉稅行為進行分析判斷和計算12/8/20226學習目標了解基本的稅法專業(yè)術語、了解稅法體系12/5/202平時成績30%

（考勤、課堂表現(xiàn)、作業(yè)、或討論）

期末考試70%12/8/20227平時成績30%12/5/20227第一章稅法總論

12/8/20228第一章稅法總論

12/5/20228主要內容稅法及稅收法律關系稅法的構成要素稅法的制定與執(zhí)行我國現(xiàn)行稅法體系我國稅收收入劃分及征管范圍劃分12/8/20229主要內容稅法及稅收法律關系12/5/20229第一節(jié)稅法的概念一、稅法的概念1、稅法是指國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納方面的權利義務關系的法律規(guī)范總稱。2、稅法屬于義務性法規(guī)、綜合性法規(guī)。12/8/202210第一節(jié)稅法的概念一、稅法的概念12/5/202210二、稅收法律關系的組成三方面具體內容1、主體（1）雙主體（2）對納稅方采用屬地兼屬人原則（3）權利主體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等2、客體征稅對象3、內容征、納雙方各自享有的權利和承擔的義務12/8/202211二、稅收法律關系的組成三方面例1：在稅收法律關系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權利與義務的對等（）例2：下列各項中，屬于稅務機關的稅收管理權限的有（多）A.緩期征稅權B.稅收行政法規(guī)制定權C.稅法執(zhí)行權D.提起行政訴訟權12/8/202212例1：在稅收法律關系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方三、稅法的分類劃分標準具體類型職能作用不同稅收實體法和稅收程序法征收對象不同流轉稅類、所得稅類、資源稅類、財產(chǎn)稅類和行為稅類行使稅收管轄權不同國內稅法、國際稅法收入歸屬和征管權限不同中央稅、地方稅和共享稅12/8/202213三、稅法的分類劃分標準具體類型職第二節(jié)稅法要素稅法要素包括納稅人、征稅對象、稅率；納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點、減免稅等。納稅義務人、征稅對象和稅率是最基本的稅法要素。

例，廈門市某大型娛樂公司，2007年8月份取得營業(yè)收入100萬，根據(jù)稅法規(guī)定，須在2007年9月1日-10日向所在地的地稅局繳納20萬元的營業(yè)稅。12/8/202214第二節(jié)稅法要素稅法要素包括納稅人、征稅對象、稅率；納稅環(huán)一、征稅對象（“對什么征”）征稅對象是納稅客體，指每個稅種征稅的標的物是稅法的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志；其他要素的內容一般都是以征稅對象為基礎確定的；是稅種分類的主要依據(jù)

12/8/202215一、征稅對象（“對什么征”）征稅對象是納稅客體，指每個稅種征征稅對象是進行稅種分類的主要依據(jù)稅種流轉稅類（例，增值稅）所得稅類（例，企業(yè)所得稅）資源稅類（例，資源稅）特定目的稅類（例，城建稅）財產(chǎn)和行為稅類（例，車船稅）關稅12/8/202216征稅對象是進行稅種分類的主要依據(jù)稅種流轉稅類（例，增值稅）所計稅依據(jù)又稱稅基，是計算應交稅款的依據(jù)，是征稅對象的數(shù)量化。分為：從價計征，以征稅對象的價值量作為計稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是采取從價計征。從量計征，以征稅對象的自然實物數(shù)量作為計稅依據(jù)。如消費稅中的黃酒、啤酒的計量標準為“噸”。12/8/202217計稅依據(jù)又稱稅基，是計算應交稅款的依據(jù)，是征稅對象的數(shù)量化。征稅對象與計稅依據(jù)的關系：例：對銷售高檔手表征收20%消費稅，某廠商銷售一只10萬元的手表，要征收2萬元消費稅（10*20%）---征稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準---征稅對象是從質的方面對征稅所作的規(guī)定；計稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是征稅對象量的表現(xiàn)12/8/202218征稅對象與計稅依據(jù)的關系：12/5/202218稅目例：消費稅是對特定的消費品進行征稅，具體有14個稅目，比如煙、酒、化妝品、小汽車、摩托車、高檔手表、木制一次性筷子、實木地板等。是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目，是征稅對象的具體化。劃分稅目的主要作用：進一步明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率體現(xiàn)一個稅種的征收廣度12/8/202219稅目例：消費稅是對特定的消費品進行征稅，具體有14個稅目，比征稅對象與稅目的關系稅目：征稅對象在征稅范圍上的具體界定和分類細目稅目是征稅對象的具體化12/8/202220征稅對象與稅目的關系稅目：征稅對象在征稅范圍上的具體界定和分二、納稅人（向誰征稅，由誰承擔責任）即納稅主體，指稅法規(guī)定的負有直接納稅義務的單位和個人，包括自然人、法人和其他組織。負稅人：實際負擔稅款的單位和個人。納稅人與負稅人有時一致有時不一致，一般取決于被國家征收的稅種是否存在稅負轉嫁。流轉稅會發(fā)生稅負轉嫁，此時，納稅人與負稅人不一致；所得稅不會發(fā)生稅負轉嫁，此時，納稅人與負稅人一致；代扣代繳義務人：法律、行政法規(guī)規(guī)定有代扣代繳稅款義務的單位和個人。代收代繳義務人（略）12/8/202221二、納稅人（向誰征稅，由誰承擔責任）即納稅主體，指稅法規(guī)定的三、稅率（“征多少”）稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度稅率體現(xiàn)征稅的深度，是稅制的核心和靈魂稅率分為：1.比例稅率（適用于從價計征的稅種）

2.定額稅率（適用于從量計征的稅種）

3.累進稅率

（適用于對收益征稅）

12/8/202222三、稅率（“征多少”）稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度（一）比例稅率比例稅率是指對同一個征稅對象或同一個稅目，不論數(shù)額大小，都按一定比例征稅。比例稅率有單一比例稅率、差別比例稅率和幅度比例稅率。

12/8/202223（一）比例稅率比例稅率是指對同一個征稅對象或同一個稅目，不論（1）單一比例稅率

一種稅只設一個比例稅率（2）差別比例稅率一種稅設兩個或以上的比例稅率具體有多種形式：按產(chǎn)品設計的差別稅率（消費稅）按行業(yè)設計的差別稅率（營業(yè)稅）按地區(qū)設計的差別稅率（城建稅）（3）幅度比例稅率在一個稅種中規(guī)定了最低和最高稅率

12/8/202224（1）單一比例稅率12/5/202224（二）定額稅率定額稅率：按照征稅對象的一定計量單位，直接確定征收的金額。適用范圍通常為那些價格穩(wěn)定、質量和規(guī)格標準比較統(tǒng)一的商品。

有利于促進企業(yè)提高產(chǎn)品質量。例：銷售黃酒要按每噸征收240元的消費稅12/8/202225（二）定額稅率定額稅率：按照征稅對象的一定計量單位，直接確定（三）累進稅率累進稅率，隨著征稅對象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對象數(shù)額大小將計稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。其形式有：全額累進稅率（已不存在）當計稅依據(jù)達到某一檔次時，計稅依據(jù)總額全部適用與之相應的一個高稅率超額累進稅率表1將計稅依據(jù)分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應稅率，各部分的稅額之和就是應納稅額。超率累進稅率

表2以征稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，規(guī)定幾個等級和等級稅率，就其超過的部分分別采用相應等級稅率征稅。12/8/202226（三）累進稅率累進稅率，隨著征稅對象數(shù)額增加而提高征收累進稅率（續(xù)）全額累進稅率計算簡單，但稅負隨稅基加大而累進過急。例如：如果規(guī)定所得為100元以下稅率為10%，超過100元時稅率為20%，則，100×10％＝10收入凈額為90；110×20％＝22收入凈額為88。超額累進稅率計算比較復雜，邊際稅率和平均稅率不一致，但更合理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進稅率

例如：如果規(guī)定所得為100元以下稅率為10%，超過100元的部分稅率為20%，則，100×10％＝10收入凈額為90；100×10％+10×20%=12收入凈額為98

12/8/202227累進稅率（續(xù)）全額累進稅率計算簡單，但稅負隨稅基加大而工資薪金所得七級超額累進稅率表（2011.9.1）級數(shù)

全月應納稅所得額稅率（%）1不超過1500元的32超過1500-4500元的部分103超過4500-9000元的部分204超過9000-35000元的部分255超過35000-55000元的部分306超過55000-80000元的部分357超過80000元的部分4512/8/202228工資薪金所得七級超額累進稅率表（2011.9.1）級數(shù)表2：土地增值稅超率累進稅率表

（有些難）級數(shù)增值額占扣除項目金額的比重稅率速算扣除系數(shù)1不超過50%的部分30%02超過50%-100%的部分40%5%3超過100%-200%的部分50%15%4超過200%的部分60%35%12/8/202229表2：土地增值稅超率累進稅率表

（有些難）級數(shù)增值額占扣除項四、稅收特別處理減免：稅基式減免：即縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)，如：起征點：征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點；免征額：在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額；項目扣除：在課稅對象中扣除一定項目的數(shù)額；稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率。稅額式減免：直接減免應納稅額。12/8/202230四、稅收特別處理減免：12/5/202230稅收附加：地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的一種款項。加征，在應納稅額基礎上額外征收一定比例稅額。－加征實際上是稅率的一種延伸，增強了稅制的靈活性和適應性。例，個人所得稅法中規(guī)定，一次性勞務報酬所得，所得額不超過2萬元，按20%征稅；所得額超過2萬元不到5萬元的部分，按應納稅額加征五成，應納稅所得額超過5萬元的部分按應納稅額加征十成。12/8/202231稅收附加：地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的一種款五、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)，稅法對處于經(jīng)濟運動過程中的征稅對象規(guī)定應予征稅的環(huán)節(jié)。商品運動過程：生產(chǎn)、批發(fā)、零售；納稅環(huán)節(jié)一般是針對流轉稅而言的

12/8/202232五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，稅法對處于經(jīng)濟運動過程中的征稅對象規(guī)六、納稅期限和地點

（一）納稅期限：納稅人發(fā)生納稅義務后，稅法規(guī)定其向稅務機關繳納稅款的期限。

主要形式有：按期納稅；按次納稅；按月征收；按季征收；按年計征，分期預繳。（二）納稅地點稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的地點。

12/8/202233六、納稅期限和地點（一）納稅期限：12/5/202233例3：下列各項中，表述正確的是（單）

A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標志B.稅率是衡量稅負輕重的重要標志C.納稅人就是履行納稅義務的法人和自然人D.征稅對象就是稅收法律關系中征納雙方權利義務所指的物品12/8/202234例3：下列各項中，表述正確的是（單）12/5/20223第三節(jié)稅法的制定與實施一、稅法的制定我國稅法體系由一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件構成，它們由不同部門制定，具有不同的法律效力，即法律級次不同。12/8/202235第三節(jié)稅法的制定與實施一、稅法的制定12/5/202235分類立法機關具體形式舉例法律全國人大及常委會法律企業(yè)所得稅法個人所得稅法稅收征收管理法全國人大及常委會授權國務院暫行規(guī)定暫行條例增值稅暫行條例等6個法規(guī)國務院制定的稅收行政法規(guī)實施細則暫行條例等征管法實施細則房產(chǎn)稅暫行條例等地方人大（海南省、民族自治區(qū)）地方稅種的暫行條例等規(guī)章國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章辦法細則等稅務代理實行辦法增值稅實施細則等地方政府（?。┘殑t、規(guī)定等房產(chǎn)稅實施細則等12/8/202236分類立法機關具體形式舉例全國人大及常委會法律例4，下列屬于稅收部門規(guī)章的有（多）。A.《稅收征收管理法實施細則》B.《增值稅暫行條例實施細則》C.《稅務代理試行辦法》D.《個人所得稅實施條例》12/8/202237例4，下列屬于稅收部門規(guī)章的有（多）。12/5/202狹義的稅法僅指經(jīng)過國家最高權力機關正式立法的稅收法律；廣義的稅法指各種稅收法律規(guī)范的總和，包括各有權的機關制定出來的，稅收實體法、稅收程序法、稅收處罰法和稅收爭訟法等。

【稅收實體法】—規(guī)定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范，包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等，是國家向納稅人行使征稅權和納稅人負擔納稅義務的要件。12/8/202238狹義的稅法僅指經(jīng)過國家最高權力機關正式立法的稅收法律；12/【稅收程序法】—規(guī)定國家征稅權行使程序和納稅人納稅義務履行程序的法律規(guī)范的總稱，是如何具體實施稅法的規(guī)定，其內容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務爭議的解決程序，如果將稅務爭議的解決程序獨立出來，就是稅收爭訟法?！径愂仗幜P法】—對稅收活動中違法犯罪行為進行處罰的法律規(guī)范的總稱?！径愂諣幵V法】—解決征納雙方爭議的法律規(guī)范的總稱。12/8/202239【稅收程序法】—規(guī)定國家征稅權行使程序和納稅人納稅義務履行程二、稅法的實施原則

稅務機關和司法機關運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準則。例5，從1999年11月1日起，對個人在中國境內儲蓄機構取得的人民幣、外幣儲蓄存款利息，按20％稅率征收個人所得稅。某居民2003年4月1日在我國境內某儲蓄機構取得1998年4月1日存入的5年期儲蓄存款利息5000元，如果該居民被征收了1000元的個人所得稅。這樣處理，違背了稅法實施原則中的（單）。A.法律優(yōu)位原則B.新法優(yōu)于舊法原則C.法律不溯及既往原則D.特別法優(yōu)于普通法原則12/8/202240二、稅法的實施原則稅務機關和司法機關運用稅收法律規(guī)范解1、法律優(yōu)位原則—層次高的法律優(yōu)于層次低的法律2、法律不溯及既往原則—一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。3、新法優(yōu)于舊法原則—新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法4、特別法優(yōu)于普通法原則——對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力5、實體從舊，程序從新原則——（實體法一般不具有追溯力，即對新法生效前人們的行為只能適用舊法，不能適用新法；程序法在特定條件下具備追溯力）12/8/2022411、法律優(yōu)位原則—層次高的法律優(yōu)于層次低的法律12/5/20第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系

我國現(xiàn)行稅法體系

稅收實體法（19個稅種）稅收程序法所得稅（2）特定目的稅（６）流轉稅（３）資源稅（3）財產(chǎn)行為稅（4）關稅（１）稅收征收管理法海關法、進出口關稅條例稅務行政法制12/8/202242第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系稅收實體法稅收程我國稅法體系的建立與發(fā)展1、我國稅法體系的建立與改革2、我國現(xiàn)行稅法體系實體稅法：19個稅種（1）增值稅、消費稅、營業(yè)稅；（2）企業(yè)所得稅、個人所得稅；（3）資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅；（4）固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅（暫緩征收）、筵席稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅；（5）房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、印花稅；（6）關稅12/8/202243我國稅法體系的建立與發(fā)展1、我國稅法體系的建立與改革12/5構成我國程序稅法體系主體的是《稅收征收管理法》構成我國稅收處罰法的是《稅收征收管理法》中“法律責任”一章；新刑法中對“危害稅收征管罪”設定的刑事罰則構成我國稅收爭訟法的是我國的《行政訴訟法》、《行政復議法》和國家稅務總局制定的《稅務行政復議規(guī)則》12/8/202244構成我國程序稅法體系主體的是《稅收征收管理法》12/5/20一、中央政府和地方政府稅收收入劃分1、中央政府固定收入：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征的），車輛購置稅，關稅，海關代征的進口環(huán)節(jié)的增值稅。2、地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，契稅，筵席稅、煙葉稅。3、中央政府與地方政府共享收入：（1）增值稅（中75%；地25%）（2）營業(yè)稅（3）企業(yè)所得稅（4）個人所得稅（5）資源稅（6）城建稅（7）印花稅第五節(jié)我國稅收收入劃分及征管劃分12/8/202245一、中央政府和地方政府稅收收入劃分第五節(jié)我國稅收收入劃二、實務部門，稅種征收管理范圍的劃分我國的稅收分別由財政、稅務、海關系統(tǒng)負責征收管理。征收機關征收稅種國稅系統(tǒng)增值稅、消費稅、車輛購置稅；鐵道部、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城建稅；央企、中央與地方共建企業(yè)、地方銀行及非銀行金融機構繳納的所得稅；海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅；證券交易印花稅，個稅中的儲蓄存款利息所得稅地稅系統(tǒng)營業(yè)稅（國稅征的除外）、

個人所得稅城建稅（國稅征的除外）、地方企業(yè)所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、煙葉稅等財政部門部分地區(qū)的契稅、耕地占用稅海關系統(tǒng)關稅、進口環(huán)節(jié)的消費稅和增值稅12/8/202246二、實務部門，稅種征收管理范圍的劃分征收機關例6，下列稅種中，屬于中央政府收入（多）

A.增值稅B.消費稅C.車輛購置稅D.資源稅例7，下列選項中，由海關負責征收的（多）A.關稅B.土地增值稅C.進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅D.契稅12/8/202247例6，下列稅種中，屬于中央政府收入（多）12/5/2022參考答案例1，錯例2，AC例3，B例4，BC例5，C例6，BC例7，AC12/8/202248參考答案例1，錯12/5/202248

稅法危素玉

Telmail:freewsy@辦公室：經(jīng)管A#54212/8/202249稅法危素玉稅收……征稅……稅法“有稅必有法，無法不成稅”12/8/202250稅收……征稅……稅法“有稅必有法，無法不成稅”12/5/2012/8/20225112/5/20223微觀角度：稅法直接、間接的影響個人和企業(yè)行為宏觀角度：政府宏觀調控的工具提高公民自主納稅意識12/8/202252微觀角度：稅法直接、間接的影響個人和企業(yè)行為12/5/202主要內容安排第一章稅法總論第八章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和耕地占用稅法第二章增值稅法第九章車輛購置稅、車船稅法和印花稅稅法第三章消費稅法第十章企業(yè)所得稅法第四章營業(yè)稅法第十一章個人所得稅法第五章城建稅法第六章關稅法第十二章稅收征收管理法第七章資源稅法和土地增值稅法第十三章稅務行政法制12/8/202253主要內容安排第一章稅法總論第八章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、學習目標了解基本的稅法專業(yè)術語、了解稅法體系重點掌握實體法中的流轉稅類和所得稅類的具體征稅規(guī)定會對簡單的涉稅行為進行分析判斷和計算12/8/202254學習目標了解基本的稅法專業(yè)術語、了解稅法體系12/5/202平時成績30%

（考勤、課堂表現(xiàn)、作業(yè)、或討論）

期末考試70%12/8/202255平時成績30%12/5/20227第一章稅法總論

12/8/202256第一章稅法總論

12/5/20228主要內容稅法及稅收法律關系稅法的構成要素稅法的制定與執(zhí)行我國現(xiàn)行稅法體系我國稅收收入劃分及征管范圍劃分12/8/202257主要內容稅法及稅收法律關系12/5/20229第一節(jié)稅法的概念一、稅法的概念1、稅法是指國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納方面的權利義務關系的法律規(guī)范總稱。2、稅法屬于義務性法規(guī)、綜合性法規(guī)。12/8/202258第一節(jié)稅法的概念一、稅法的概念12/5/202210二、稅收法律關系的組成三方面具體內容1、主體（1）雙主體（2）對納稅方采用屬地兼屬人原則（3）權利主體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等2、客體征稅對象3、內容征、納雙方各自享有的權利和承擔的義務12/8/202259二、稅收法律關系的組成三方面例1：在稅收法律關系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權利與義務的對等（）例2：下列各項中，屬于稅務機關的稅收管理權限的有（多）A.緩期征稅權B.稅收行政法規(guī)制定權C.稅法執(zhí)行權D.提起行政訴訟權12/8/202260例1：在稅收法律關系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方三、稅法的分類劃分標準具體類型職能作用不同稅收實體法和稅收程序法征收對象不同流轉稅類、所得稅類、資源稅類、財產(chǎn)稅類和行為稅類行使稅收管轄權不同國內稅法、國際稅法收入歸屬和征管權限不同中央稅、地方稅和共享稅12/8/202261三、稅法的分類劃分標準具體類型職第二節(jié)稅法要素稅法要素包括納稅人、征稅對象、稅率；納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點、減免稅等。納稅義務人、征稅對象和稅率是最基本的稅法要素。

例，廈門市某大型娛樂公司，2007年8月份取得營業(yè)收入100萬，根據(jù)稅法規(guī)定，須在2007年9月1日-10日向所在地的地稅局繳納20萬元的營業(yè)稅。12/8/202262第二節(jié)稅法要素稅法要素包括納稅人、征稅對象、稅率；納稅環(huán)一、征稅對象（“對什么征”）征稅對象是納稅客體，指每個稅種征稅的標的物是稅法的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志；其他要素的內容一般都是以征稅對象為基礎確定的；是稅種分類的主要依據(jù)

12/8/202263一、征稅對象（“對什么征”）征稅對象是納稅客體，指每個稅種征征稅對象是進行稅種分類的主要依據(jù)稅種流轉稅類（例，增值稅）所得稅類（例，企業(yè)所得稅）資源稅類（例，資源稅）特定目的稅類（例，城建稅）財產(chǎn)和行為稅類（例，車船稅）關稅12/8/202264征稅對象是進行稅種分類的主要依據(jù)稅種流轉稅類（例，增值稅）所計稅依據(jù)又稱稅基，是計算應交稅款的依據(jù)，是征稅對象的數(shù)量化。分為：從價計征，以征稅對象的價值量作為計稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是采取從價計征。從量計征，以征稅對象的自然實物數(shù)量作為計稅依據(jù)。如消費稅中的黃酒、啤酒的計量標準為“噸”。12/8/202265計稅依據(jù)又稱稅基，是計算應交稅款的依據(jù)，是征稅對象的數(shù)量化。征稅對象與計稅依據(jù)的關系：例：對銷售高檔手表征收20%消費稅，某廠商銷售一只10萬元的手表，要征收2萬元消費稅（10*20%）---征稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準---征稅對象是從質的方面對征稅所作的規(guī)定；計稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是征稅對象量的表現(xiàn)12/8/202266征稅對象與計稅依據(jù)的關系：12/5/202218稅目例：消費稅是對特定的消費品進行征稅，具體有14個稅目，比如煙、酒、化妝品、小汽車、摩托車、高檔手表、木制一次性筷子、實木地板等。是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目，是征稅對象的具體化。劃分稅目的主要作用：進一步明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率體現(xiàn)一個稅種的征收廣度12/8/202267稅目例：消費稅是對特定的消費品進行征稅，具體有14個稅目，比征稅對象與稅目的關系稅目：征稅對象在征稅范圍上的具體界定和分類細目稅目是征稅對象的具體化12/8/202268征稅對象與稅目的關系稅目：征稅對象在征稅范圍上的具體界定和分二、納稅人（向誰征稅，由誰承擔責任）即納稅主體，指稅法規(guī)定的負有直接納稅義務的單位和個人，包括自然人、法人和其他組織。負稅人：實際負擔稅款的單位和個人。納稅人與負稅人有時一致有時不一致，一般取決于被國家征收的稅種是否存在稅負轉嫁。流轉稅會發(fā)生稅負轉嫁，此時，納稅人與負稅人不一致；所得稅不會發(fā)生稅負轉嫁，此時，納稅人與負稅人一致；代扣代繳義務人：法律、行政法規(guī)規(guī)定有代扣代繳稅款義務的單位和個人。代收代繳義務人（略）12/8/202269二、納稅人（向誰征稅，由誰承擔責任）即納稅主體，指稅法規(guī)定的三、稅率（“征多少”）稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度稅率體現(xiàn)征稅的深度，是稅制的核心和靈魂稅率分為：1.比例稅率（適用于從價計征的稅種）

2.定額稅率（適用于從量計征的稅種）

3.累進稅率

（適用于對收益征稅）

12/8/202270三、稅率（“征多少”）稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度（一）比例稅率比例稅率是指對同一個征稅對象或同一個稅目，不論數(shù)額大小，都按一定比例征稅。比例稅率有單一比例稅率、差別比例稅率和幅度比例稅率。

12/8/202271（一）比例稅率比例稅率是指對同一個征稅對象或同一個稅目，不論（1）單一比例稅率

一種稅只設一個比例稅率（2）差別比例稅率一種稅設兩個或以上的比例稅率具體有多種形式：按產(chǎn)品設計的差別稅率（消費稅）按行業(yè)設計的差別稅率（營業(yè)稅）按地區(qū)設計的差別稅率（城建稅）（3）幅度比例稅率在一個稅種中規(guī)定了最低和最高稅率

12/8/202272（1）單一比例稅率12/5/202224（二）定額稅率定額稅率：按照征稅對象的一定計量單位，直接確定征收的金額。適用范圍通常為那些價格穩(wěn)定、質量和規(guī)格標準比較統(tǒng)一的商品。

有利于促進企業(yè)提高產(chǎn)品質量。例：銷售黃酒要按每噸征收240元的消費稅12/8/202273（二）定額稅率定額稅率：按照征稅對象的一定計量單位，直接確定（三）累進稅率累進稅率，隨著征稅對象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對象數(shù)額大小將計稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。其形式有：全額累進稅率（已不存在）當計稅依據(jù)達到某一檔次時，計稅依據(jù)總額全部適用與之相應的一個高稅率超額累進稅率表1將計稅依據(jù)分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應稅率，各部分的稅額之和就是應納稅額。超率累進稅率

表2以征稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，規(guī)定幾個等級和等級稅率，就其超過的部分分別采用相應等級稅率征稅。12/8/202274（三）累進稅率累進稅率，隨著征稅對象數(shù)額增加而提高征收累進稅率（續(xù)）全額累進稅率計算簡單，但稅負隨稅基加大而累進過急。例如：如果規(guī)定所得為100元以下稅率為10%，超過100元時稅率為20%，則，100×10％＝10收入凈額為90；110×20％＝22收入凈額為88。超額累進稅率計算比較復雜，邊際稅率和平均稅率不一致，但更合理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進稅率

例如：如果規(guī)定所得為100元以下稅率為10%，超過100元的部分稅率為20%，則，100×10％＝10收入凈額為90；100×10％+10×20%=12收入凈額為98

12/8/202275累進稅率（續(xù)）全額累進稅率計算簡單，但稅負隨稅基加大而工資薪金所得七級超額累進稅率表（2011.9.1）級數(shù)

全月應納稅所得額稅率（%）1不超過1500元的32超過1500-4500元的部分103超過4500-9000元的部分204超過9000-35000元的部分255超過35000-55000元的部分306超過55000-80000元的部分357超過80000元的部分4512/8/202276工資薪金所得七級超額累進稅率表（2011.9.1）級數(shù)表2：土地增值稅超率累進稅率表

（有些難）級數(shù)增值額占扣除項目金額的比重稅率速算扣除系數(shù)1不超過50%的部分30%02超過50%-100%的部分40%5%3超過100%-200%的部分50%15%4超過200%的部分60%35%12/8/202277表2：土地增值稅超率累進稅率表

（有些難）級數(shù)增值額占扣除項四、稅收特別處理減免：稅基式減免：即縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)，如：起征點：征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點；免征額：在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額；項目扣除：在課稅對象中扣除一定項目的數(shù)額；稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率。稅額式減免：直接減免應納稅額。12/8/202278四、稅收特別處理減免：12/5/202230稅收附加：地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的一種款項。加征，在應納稅額基礎上額外征收一定比例稅額。－加征實際上是稅率的一種延伸，增強了稅制的靈活性和適應性。例，個人所得稅法中規(guī)定，一次性勞務報酬所得，所得額不超過2萬元，按20%征稅；所得額超過2萬元不到5萬元的部分，按應納稅額加征五成，應納稅所得額超過5萬元的部分按應納稅額加征十成。12/8/202279稅收附加：地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的一種款五、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)，稅法對處于經(jīng)濟運動過程中的征稅對象規(guī)定應予征稅的環(huán)節(jié)。商品運動過程：生產(chǎn)、批發(fā)、零售；納稅環(huán)節(jié)一般是針對流轉稅而言的

12/8/202280五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，稅法對處于經(jīng)濟運動過程中的征稅對象規(guī)六、納稅期限和地點

（一）納稅期限：納稅人發(fā)生納稅義務后，稅法規(guī)定其向稅務機關繳納稅款的期限。

主要形式有：按期納稅；按次納稅；按月征收；按季征收；按年計征，分期預繳。（二）納稅地點稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的地點。

12/8/202281六、納稅期限和地點（一）納稅期限：12/5/202233例3：下列各項中，表述正確的是（單）

A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標志B.稅率是衡量稅負輕重的重要標志C.納稅人就是履行納稅義務的法人和自然人D.征稅對象就是稅收法律關系中征納雙方權利義務所指的物品12/8/202282例3：下列各項中，表述正確的是（單）12/5/20223第三節(jié)稅法的制定與實施一、稅法的制定我國稅法體系由一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件構成，它們由不同部門制定，具有不同的法律效力，即法律級次不同。12/8/202283第三節(jié)稅法的制定與實施一、稅法的制定12/5/202235分類立法機關具體形式舉例法律全國人大及常委會法律企業(yè)所得稅法個人所得稅法稅收征收管理法全國人大及常委會授權國務院暫行規(guī)定暫行條例增值稅暫行條例等6個法規(guī)國務院制定的稅收行政法規(guī)實施細則暫行條例等征管法實施細則房產(chǎn)稅暫行條例等地方人大（海南省、民族自治區(qū)）地方稅種的暫行條例等規(guī)章國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章辦法細則等稅務代理實行辦法增值稅實施細則等地方政府（?。┘殑t、規(guī)定等房產(chǎn)稅實施細則等12/8/202284分類立法機關具體形式舉例全國人大及常委會法律例4，下列屬于稅收部門規(guī)章的有（多）。A.《稅收征收管理法實施細則》B.《增值稅暫行條例實施細則》C.《稅務代理試行辦法》D.《個人所得稅實施條例》12/8/202285例4，下列屬于稅收部門規(guī)章的有（多）。12/5/202狹義的稅法僅指經(jīng)過國家最高權力機關正式立法的稅收法律；廣義的稅法指各種稅收法律規(guī)范的總和，包括各有權的機關制定出來的，稅收實體法、稅收程序法、稅收處罰法和稅收爭訟法等。

【稅收實體法】—規(guī)定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范，包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等，是國家向納稅人行使征稅權和納稅人負擔納稅義務的要件。12/8/202286狹義的稅法僅指經(jīng)過國家最高權力機關正式立法的稅收法律；12/【稅收程序法】—規(guī)定國家征稅權行使程序和納稅人納稅義務履行程序的法律規(guī)范的總稱，是如何具體實施稅法的規(guī)定，其內容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務爭議的解決程序，如果將稅務爭議的解決程序獨立出來，就是稅收爭訟法?！径愂仗幜P法】—對稅收活動中違法犯罪行為進行處罰的法律規(guī)范的總稱。【稅收爭訴法】—解決征納雙方爭議的法律規(guī)范的總稱。12/8/202287【稅收程序法】—規(guī)定國家征稅權行使程序和納稅人納稅義務履行程二、稅法的實施原則

稅務機關和司法機關運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準則。例5，從1999年11月1日起，對個人在中國境內儲蓄機構取得的人民幣、外幣儲蓄存款利息，按20％稅率征收個人所得稅。某居民2003年4月1日在我國境內某儲蓄機構取得1998年4月1日存入的5年期儲蓄存款利息5000元，如果該居民被征收了1000元的個人所得稅。這樣處理，違背了稅法實施原則中的（單）。A.法律優(yōu)位原則B.新法優(yōu)于舊法原則C.法律不溯及既往原則D.特別法優(yōu)于普通法原則12/8/202288二、稅法的實施原則稅務機關和司法機關運用稅收法律規(guī)范解1、法律優(yōu)位原則—層次高的法律優(yōu)于層次低的法律2、法律不溯及既往原則—一部