非貨幣性資產(chǎn)交換-課件

高級財務會計1高級財務會計1主要參考書目《企業(yè)會計準則》

中華人民共和國財政部經(jīng)濟科學出版社2006《企業(yè)會計準則—應用指南》

中華人民共和國財政部中國財政經(jīng)濟出版社2006《企業(yè)會計準則講解2010》

財政部會計司編寫組人民出版社2010《中級會計實務》

財政部會計資格評價中心主編經(jīng)濟科學出版社2012《會計》中國注冊會計師協(xié)會主編中國財政經(jīng)濟出版社20122主要參考書目《企業(yè)會計準則》2章節(jié)安排1非貨幣性資產(chǎn)交換2債務重組3所得稅會計4外幣折算5租賃6會計調整7企業(yè)合并8合并財務報表3章節(jié)安排1非貨幣性資產(chǎn)交換6會計調整3第一章非貨幣性資產(chǎn)交換《CAS7——非貨幣性資產(chǎn)交換》4第一章非貨幣性資產(chǎn)交換《CAS7——非貨幣性資產(chǎn)交換》4本章主要內容非貨幣性資產(chǎn)交換相關概念非貨幣性資產(chǎn)交換、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理以公允價值計量的會計處理以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的披露5本章主要內容非貨幣性資產(chǎn)交換相關概念5學習目標掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的概念；了解貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理；了解非貨幣性資產(chǎn)交換的披露。6學習目標掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的概念；6第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)1、貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金應收債權：應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收補貼款、其他應收款等準備持有至到期的債券投資2、非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。7第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述3、二者區(qū)分二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。8第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述3、二者區(qū)分8二、非貨幣性資產(chǎn)交換的涵義1、概念：非貨幣性資產(chǎn)交換：指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。2、特點（1）交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)（2）是以非貨幣性資產(chǎn)進行的互惠交易（即等價交換）（3）不涉及或少量涉及貨幣性資產(chǎn)（補價）第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述9二、非貨幣性資產(chǎn)交換的涵義第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述9三、補價當進行非貨幣性資產(chǎn)交易的雙方所提供的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不等的情況下，根據(jù)等價交換的原則，非貨幣性資產(chǎn)價值較低的一方應當支付部分貨幣性資產(chǎn)給另一方，以保證交易的公平。收到或支付的貨幣性資產(chǎn)，稱為補價。公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述10三、補價第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述10第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述涉及補價的交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通?？囱a價占整個交易金額的比例。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。判斷標準：收到補價方：收到的補價換出資產(chǎn)的公允價值100%<25%支付補價方：支付的補價換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價100%<25%××11第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述涉及補價的交易是屬于貨幣性交易還第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述例：A公司B公司交換日

貨運卡車

小轎車

賬面原價

200000

180000

累計折舊

50000

18000

公允價值

155000

16000補價

5000（支付）5000（收到）

A企業(yè)：5000/（5000+155000）=3.125%﹤25%

B企業(yè)：5000/160000=3.125%﹤25%12第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述例：第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述四、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項主要解決的問題：如何計量換入資產(chǎn)的入賬價值？如何確認和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的損益？

非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下交易和事項：（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉讓

所謂非互惠轉讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉讓給企業(yè)。（二）在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)13第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述四、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）換入資產(chǎn)入賬價值的計量換入資產(chǎn)入賬價值計量——兩種情況（1）以公允價值和應支付的相關稅費入賬——公允價值為基礎（同時滿足兩個條件）兩個條件：

①該項交換具有商業(yè)實質

②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量（2）以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費入賬——賬面價值為基礎五、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認與計量14第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）換入資產(chǎn)入賬價值的計量五、第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（二）商業(yè)實質的判斷商業(yè)實質是指滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。包括以下情況：①未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。②未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。③未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。15第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述（二）商業(yè)實質的判斷15第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（三）交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實質的關系（1）不同類非貨幣性資產(chǎn)是指在資產(chǎn)負債表中列示的不同大類的非貨幣性資產(chǎn)，比如存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長期股權投資、無形資產(chǎn)等都是不同類別的資產(chǎn)。不同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換通常具有商業(yè)實質。（2）同類非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質，通常較難判斷。同類非貨幣性資產(chǎn)是指在資產(chǎn)負債表中列示的同一大類的非貨幣性資產(chǎn)，如存貨之間、固定資產(chǎn)之間、長期股權投資之間發(fā)生的交換等。（3）關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具備商業(yè)實質。16第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述（三）交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認和計量換出資產(chǎn)以公允價值為基礎計量：——非貨幣性資產(chǎn)交換可以確認損益。換出資產(chǎn)以賬面價值為基礎計量：——不確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益。17第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。（一）適用條件同時滿足：1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。18第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（二）會計處理原則1、換入資產(chǎn)的成本(入賬價值)換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費注意：在此，未考慮補價。若非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的換入的存貨所涉及的增值稅進項稅額如屬于可抵扣的，則換入資產(chǎn)的入帳價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費－可抵扣的增值稅進項稅額2、交易損益：換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。19第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（二）會計處理原則19第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理3、不同的非貨幣性資產(chǎn)確認的損益的會計處理有所不同：(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(3)換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。20第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理3、不同的非貨幣性資產(chǎn)確認第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(三)不涉及補價的會計處理例：P8【例1-1】21第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(三)不涉及補價的會計處理第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司乙公司設備：賬面原值150萬累計折舊45萬公允價值90萬支付清理費15000元存貨：賬面價值110萬公允價值90萬增值稅率17%整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，兩項資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質；同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定以公允價值計量的兩個條件，因此，甲公司和乙公司均應當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。22第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司乙公司設備：第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理

甲公司換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額=900000×17%=153000換出設備的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000借：固定資產(chǎn)清理1050000累計折舊450000貸：固定資產(chǎn)——設備1500000借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)——辦公家具900000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）153000營業(yè)外支出165000貸：固定資產(chǎn)清理1065000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15300023第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理23第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理乙公司的賬務處理換出辦公家具的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000換入設備的增值稅進項稅額=900000×17%=153000借：固定資產(chǎn)——設備900000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）153000貸：主營業(yè)務收入900000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）153000借：主營業(yè)務成本1100000貸：庫存商品110000024第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理乙公司的賬務處理24第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例：P9【例1-2】甲公司乙公司長期股權投資：賬面余額670萬元已計提減值準備40萬元公允價值為650萬元專利權：賬面原價為800萬元累計已攤銷120萬元公允價值為650萬元本例屬于以長期股權投資換入無形資產(chǎn)。兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質；同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定以公允價值計量的條件。甲公司和乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。25第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例：P9【例1-2】甲公司第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理

借：無形資產(chǎn)——專利權 6500000長期股權投資減值準備400000貸：長期股權投資6700000投資收益 200000乙公司的賬務處理

借：長期股權投資 6500000累計攤銷 1200000營業(yè)外支出 300000貸：無形資產(chǎn)——專利權 800000026第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理26第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(四)涉及補價的會計處理1、支付補價換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價+應支付的相關稅費=換入資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費2、收到補價換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的公允價值—收到的補價+應支付的相關稅費=換入資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費3、換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額，計入當期損益。具體確認方法同不涉及補價的會計處理。27第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(四)涉及補價的會計處理2第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例：P10【例1-3】甲公司乙公司投資性房地產(chǎn)：賬面原價為400萬已提折舊80萬公允價值450萬收到補價50萬營業(yè)稅率為5%交易性金融資產(chǎn)：賬面價值300萬公允價值為400萬支付補價50萬對甲公司而言：收到的補價50萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值450萬元（換入股票投資公允價值400萬元＋收到的補價50萬元）＝11.11％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言：支付的補價50萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值450萬元＝11.11％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。28第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例：P10【例1-3】甲公第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)的時候取得現(xiàn)金流量，但風險程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時間、風險方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲公司、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。29第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理對甲公司而言，換入交易目的第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理借：其他業(yè)務成本3200000投資性房地產(chǎn)累計折舊800000貸：投資性房地產(chǎn) 4000000借：營業(yè)稅金及附加225000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅225000借：交易性金融資產(chǎn) 4000000銀行存款 500000貸：其他業(yè)務收入 4500000乙公司的賬務處理借：投資性房地產(chǎn) 4500000貸：交易性金融資產(chǎn) 3000000銀行存款500000投資收益100000030第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理30第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理（一）適用條件未同時滿足公允價值計量的兩個條件：不具有商業(yè)實質或者換入資產(chǎn)或換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量（二）會計處理原則1、換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費+支付的補價（或-收到的補價）-可抵扣的增值稅進項稅額2、不確認損益31第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例P11【例1-4】甲公司乙公司設備：賬面原價300萬已提折舊220萬賬面價值80萬收到補價10萬長期股權投資：賬面價值70萬支付補價10萬換入資產(chǎn)入賬價值80-10=70萬70+10=80萬對甲公司而言，收到的補價10萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價值80萬元＝12.5％<25％，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，甲公司和乙公司換入資產(chǎn)的成本均應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。32第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例P11【例1-4】甲公司第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理借：固定資產(chǎn)清理 800000累計折舊 2200000貸：固定資產(chǎn)——專有設備3000000借：長期股權投資 700000銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理 800000乙公司的賬務處理

借：固定資產(chǎn)——專有設備800000貸：長期股權投資 700000銀行存款 10000033第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理33第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理在涉及多項非貨幣性資產(chǎn)的交換中，企業(yè)無法將換出的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對應。與單項非貨幣性資產(chǎn)之間的交換一樣，涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，企業(yè)也應當首先判斷是否符合非貨幣性資產(chǎn)交換準則以公允價值計量的兩個條件，再分別情況確定各項換入資產(chǎn)的成本。34第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理涉及多項非貨幣性資產(chǎn)的交換一般可以分為以下幾種情況：1．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應當按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值總額更可靠。各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。35第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理涉及多項非貨幣性資產(chǎn)的交換第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理2．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應當按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。36第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理2．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理3．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應當按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。37第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理3．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應當按照換出資產(chǎn)原賬面價值總額為基礎確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。38第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值計量換入資產(chǎn)入賬價值具有商業(yè)實質且換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠地計量換入資產(chǎn)價值總額以換出資產(chǎn)公允價值總額為基礎計量換入某項資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)入賬價值總額×

該項資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)公允價值總額

例：P13【例1-5】39第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值計量換入資第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

甲公司乙公司換出資產(chǎn)：廠房設備庫存商品辦公樓貨運汽車客運汽車

賬面固（原）15006003002000300300折舊3004801000190180公允價值1000100350（∑1450）1100159.5150（∑1409.5）補價（收到）40.5（支付）40.5增值稅率17%，營業(yè)稅率5%換出庫存商品銷項稅額=350*17%=59.5換入材料進項稅額=350*17%=59.5換出設備銷項稅額=100*17%=17換入設備進項稅額=100*17%=17換入汽車增值稅進項稅額=309.5*17%=52.615換出汽車增值稅銷項稅額換出廠房營業(yè)稅=1000*5%=50=309.5*17%=52.615銷項稅與進項稅的差額=59+17-52.615換出辦公樓營業(yè)稅額=1100*5%=55=23.885換入資產(chǎn)總成本=1450-40.5=1409.5換入資產(chǎn)總成本=1409.5+40.5=1450辦公樓成本=1409.5*1100/1409.5=1100廠房成本=1450*1000/1450=1000貨運汽車成本=1409.5*159.5/1409.5=159.5設備成本=1450*100/1450=100客運汽車成本=1409.5*150/1409.5=150材料成本=1450*350/1450=35040第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理注意：1、上例中，資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量。2、如果資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，但換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠地計量。這時，換入資產(chǎn)的總成本應按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。3、如果資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠地計量。這時，換入資產(chǎn)的總成本應按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。41第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理注意：41第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（二）以賬面價值計量換入資產(chǎn)入帳價值

條件：不具有商業(yè)實質,或者換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量換入資產(chǎn)價值總額以換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎計量換入某項資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)入賬價值總額×

例：P16【例6】該項資產(chǎn)的賬面價值換入資產(chǎn)賬面價值總額42第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（二）以賬面價值計量換入資第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

甲公司乙公司換出資產(chǎn)專有設備專利技術在建工程長期股權投資原價800300350100折舊（攤銷）500150賬面價值300150（合計450）（合計450）換入資產(chǎn)入賬價值=450在建工程入賬價值=450*350/450=350專有設備入賬價值長期股權投資入賬價值=450*300/450=300=450*100/450=100專利技術入賬價值=450*150/450=150

43第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的披露在企業(yè)財務報告附注中，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，應當披露下列有關信息：1、換入、換出資產(chǎn)的類別：即企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換中以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。2、換入資產(chǎn)成本的確定方式。3、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。4、非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。44第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的披露在企業(yè)財務報告附注中，對于非高級財務會計45高級財務會計1主要參考書目《企業(yè)會計準則》

中華人民共和國財政部經(jīng)濟科學出版社2006《企業(yè)會計準則—應用指南》

中華人民共和國財政部中國財政經(jīng)濟出版社2006《企業(yè)會計準則講解2010》

財政部會計司編寫組人民出版社2010《中級會計實務》

財政部會計資格評價中心主編經(jīng)濟科學出版社2012《會計》中國注冊會計師協(xié)會主編中國財政經(jīng)濟出版社201246主要參考書目《企業(yè)會計準則》2章節(jié)安排1非貨幣性資產(chǎn)交換2債務重組3所得稅會計4外幣折算5租賃6會計調整7企業(yè)合并8合并財務報表47章節(jié)安排1非貨幣性資產(chǎn)交換6會計調整3第一章非貨幣性資產(chǎn)交換《CAS7——非貨幣性資產(chǎn)交換》48第一章非貨幣性資產(chǎn)交換《CAS7——非貨幣性資產(chǎn)交換》4本章主要內容非貨幣性資產(chǎn)交換相關概念非貨幣性資產(chǎn)交換、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理以公允價值計量的會計處理以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的披露49本章主要內容非貨幣性資產(chǎn)交換相關概念5學習目標掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的概念；了解貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理；了解非貨幣性資產(chǎn)交換的披露。50學習目標掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的概念；6第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)1、貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金應收債權：應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收補貼款、其他應收款等準備持有至到期的債券投資2、非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。51第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述3、二者區(qū)分二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。52第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述3、二者區(qū)分8二、非貨幣性資產(chǎn)交換的涵義1、概念：非貨幣性資產(chǎn)交換：指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。2、特點（1）交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)（2）是以非貨幣性資產(chǎn)進行的互惠交易（即等價交換）（3）不涉及或少量涉及貨幣性資產(chǎn)（補價）第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述53二、非貨幣性資產(chǎn)交換的涵義第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述9三、補價當進行非貨幣性資產(chǎn)交易的雙方所提供的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不等的情況下，根據(jù)等價交換的原則，非貨幣性資產(chǎn)價值較低的一方應當支付部分貨幣性資產(chǎn)給另一方，以保證交易的公平。收到或支付的貨幣性資產(chǎn)，稱為補價。公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述54三、補價第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述10第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述涉及補價的交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通常看補價占整個交易金額的比例。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。判斷標準：收到補價方：收到的補價換出資產(chǎn)的公允價值100%<25%支付補價方：支付的補價換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價100%<25%××55第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述涉及補價的交易是屬于貨幣性交易還第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述例：A公司B公司交換日

貨運卡車

小轎車

賬面原價

200000

180000

累計折舊

50000

18000

公允價值

155000

16000補價

5000（支付）5000（收到）

A企業(yè)：5000/（5000+155000）=3.125%﹤25%

B企業(yè)：5000/160000=3.125%﹤25%56第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述例：第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述四、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項主要解決的問題：如何計量換入資產(chǎn)的入賬價值？如何確認和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的損益？

非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下交易和事項：（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉讓

所謂非互惠轉讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉讓給企業(yè)。（二）在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)57第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述四、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）換入資產(chǎn)入賬價值的計量換入資產(chǎn)入賬價值計量——兩種情況（1）以公允價值和應支付的相關稅費入賬——公允價值為基礎（同時滿足兩個條件）兩個條件：

①該項交換具有商業(yè)實質

②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量（2）以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費入賬——賬面價值為基礎五、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認與計量58第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）換入資產(chǎn)入賬價值的計量五、第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（二）商業(yè)實質的判斷商業(yè)實質是指滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。包括以下情況：①未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。②未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。③未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。59第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述（二）商業(yè)實質的判斷15第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換概述（三）交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實質的關系（1）不同類非貨幣性資產(chǎn)是指在資產(chǎn)負債表中列示的不同大類的非貨幣性資產(chǎn)，比如存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長期股權投資、無形資產(chǎn)等都是不同類別的資產(chǎn)。不同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換通常具有商業(yè)實質。（2）同類非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質，通常較難判斷。同類非貨幣性資產(chǎn)是指在資產(chǎn)負債表中列示的同一大類的非貨幣性資產(chǎn)，如存貨之間、固定資產(chǎn)之間、長期股權投資之間發(fā)生的交換等。（3）關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具備商業(yè)實質。60第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述（三）交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認和計量換出資產(chǎn)以公允價值為基礎計量：——非貨幣性資產(chǎn)交換可以確認損益。換出資產(chǎn)以賬面價值為基礎計量：——不確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益。61第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。（一）適用條件同時滿足：1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。62第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（二）會計處理原則1、換入資產(chǎn)的成本(入賬價值)換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費注意：在此，未考慮補價。若非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的換入的存貨所涉及的增值稅進項稅額如屬于可抵扣的，則換入資產(chǎn)的入帳價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費－可抵扣的增值稅進項稅額2、交易損益：換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。63第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（二）會計處理原則19第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理3、不同的非貨幣性資產(chǎn)確認的損益的會計處理有所不同：(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(3)換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。64第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理3、不同的非貨幣性資產(chǎn)確認第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(三)不涉及補價的會計處理例：P8【例1-1】65第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(三)不涉及補價的會計處理第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司乙公司設備：賬面原值150萬累計折舊45萬公允價值90萬支付清理費15000元存貨：賬面價值110萬公允價值90萬增值稅率17%整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，兩項資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質；同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定以公允價值計量的兩個條件，因此，甲公司和乙公司均應當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。66第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司乙公司設備：第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理

甲公司換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額=900000×17%=153000換出設備的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000借：固定資產(chǎn)清理1050000累計折舊450000貸：固定資產(chǎn)——設備1500000借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)——辦公家具900000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）153000營業(yè)外支出165000貸：固定資產(chǎn)清理1065000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15300067第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理23第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理乙公司的賬務處理換出辦公家具的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000換入設備的增值稅進項稅額=900000×17%=153000借：固定資產(chǎn)——設備900000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）153000貸：主營業(yè)務收入900000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）153000借：主營業(yè)務成本1100000貸：庫存商品110000068第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理乙公司的賬務處理24第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例：P9【例1-2】甲公司乙公司長期股權投資：賬面余額670萬元已計提減值準備40萬元公允價值為650萬元專利權：賬面原價為800萬元累計已攤銷120萬元公允價值為650萬元本例屬于以長期股權投資換入無形資產(chǎn)。兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質；同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定以公允價值計量的條件。甲公司和乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。69第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例：P9【例1-2】甲公司第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理

借：無形資產(chǎn)——專利權 6500000長期股權投資減值準備400000貸：長期股權投資6700000投資收益 200000乙公司的賬務處理

借：長期股權投資 6500000累計攤銷 1200000營業(yè)外支出 300000貸：無形資產(chǎn)——專利權 800000070第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理26第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(四)涉及補價的會計處理1、支付補價換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價+應支付的相關稅費=換入資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費2、收到補價換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的公允價值—收到的補價+應支付的相關稅費=換入資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費3、換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額，計入當期損益。具體確認方法同不涉及補價的會計處理。71第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(四)涉及補價的會計處理2第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例：P10【例1-3】甲公司乙公司投資性房地產(chǎn)：賬面原價為400萬已提折舊80萬公允價值450萬收到補價50萬營業(yè)稅率為5%交易性金融資產(chǎn)：賬面價值300萬公允價值為400萬支付補價50萬對甲公司而言：收到的補價50萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值450萬元（換入股票投資公允價值400萬元＋收到的補價50萬元）＝11.11％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言：支付的補價50萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值450萬元＝11.11％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。72第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例：P10【例1-3】甲公第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)的時候取得現(xiàn)金流量，但風險程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時間、風險方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲公司、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。73第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理對甲公司而言，換入交易目的第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理借：其他業(yè)務成本3200000投資性房地產(chǎn)累計折舊800000貸：投資性房地產(chǎn) 4000000借：營業(yè)稅金及附加225000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅225000借：交易性金融資產(chǎn) 4000000銀行存款 500000貸：其他業(yè)務收入 4500000乙公司的賬務處理借：投資性房地產(chǎn) 4500000貸：交易性金融資產(chǎn) 3000000銀行存款500000投資收益100000074第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理30第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理（一）適用條件未同時滿足公允價值計量的兩個條件：不具有商業(yè)實質或者換入資產(chǎn)或換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量（二）會計處理原則1、換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費+支付的補價（或-收到的補價）-可抵扣的增值稅進項稅額2、不確認損益75第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例P11【例1-4】甲公司乙公司設備：賬面原價300萬已提折舊220萬賬面價值80萬收到補價10萬長期股權投資：賬面價值70萬支付補價10萬換入資產(chǎn)入賬價值80-10=70萬70+10=80萬對甲公司而言，收到的補價10萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價值80萬元＝12.5％<25％，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，甲公司和乙公司換入資產(chǎn)的成本均應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。76第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例P11【例1-4】甲公司第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理借：固定資產(chǎn)清理 800000累計折舊 2200000貸：固定資產(chǎn)——專有設備3000000借：長期股權投資 700000銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理 800000乙公司的賬務處理

借：固定資產(chǎn)——專有設備800000貸：長期股權投資 700000銀行存款 10000077第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲公司的賬務處理33第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理在涉及多項非貨幣性資產(chǎn)的交換中，企業(yè)無法將換出的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對應。與單項非貨幣性資產(chǎn)之間的交換一樣，涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，企業(yè)也應當首先判斷是否符合非貨幣性資產(chǎn)交換準則以公允價值計量的兩個條件，再分別情況確定各項換入資產(chǎn)的成本。78第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理涉及多項非貨幣性資產(chǎn)的交換一般可以分為以下幾種情況：1．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應當按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值總額更可靠。各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。79第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理涉及多項非貨幣性資產(chǎn)的交換第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理2．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應當按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。80第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理2．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理3．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應當按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。81第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理3．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應當按照換出資產(chǎn)原賬面價值總額為基礎確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。82第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值計量換入資產(chǎn)入賬價值具有商業(yè)實質且換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠地計量換入資產(chǎn)價值總額以換出資產(chǎn)公允價值總額為基礎計量換入某項資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)入賬價值總額×

該項資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)公允價值總額

例：P13【例1-5】83第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值計量換入資第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

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