財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與增值稅管理知識(shí)分析概述課件

第三章：增值稅會(huì)計(jì)增值稅概述第三章：增值稅會(huì)計(jì)增值稅概述第一節(jié)——增值稅概述一、增值稅的基本含義（一）增值稅的概念增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。第一節(jié)——增值稅概述一、增值稅的基本含義2第一節(jié)——增值稅概述1、關(guān)于增值額--理論增值額增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即V+M。第一節(jié)——增值稅概述1、關(guān)于增值額--理論增值額3第一節(jié)——增值稅概述2、法定增值額實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。法定增值額不一定等于理論增值額第一節(jié)——增值稅概述2、法定增值額4（二）增值稅的類型（三種）第一節(jié)——增值稅概述（二）增值稅的類型（三種）第一節(jié)——增值稅概述5第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題一：按對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（）。A.生產(chǎn)型增值稅B.收入型增值稅C.消費(fèi)型增值稅D.積累型增值稅E.分配型增值稅第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題一：6第一節(jié)——增值稅概述（三）增值稅的性質(zhì)及原理1、增值稅的性質(zhì)（1）以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額（2）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性（3）按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率2、增值稅的計(jì)稅原理（1）按全部銷售額計(jì)稅，但只對(duì)其中的新增價(jià)值征稅（2）實(shí)行稅款抵扣制（3）稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款第一節(jié)——增值稅概述（三）增值稅的性質(zhì)及原理7第一節(jié)——增值稅概述（四）增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合1、交叉征稅：如我國(guó)增值稅與消費(fèi)稅2、平行征稅：如我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅（五）增值稅的特點(diǎn)1、增值稅的特點(diǎn)（1）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征（只對(duì)新增價(jià)值征稅）（2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性第一節(jié)——增值稅概述（四）增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合8第一節(jié)——增值稅概述（五）增值稅的特點(diǎn)2、增值稅的優(yōu)點(diǎn)增值稅的優(yōu)點(diǎn)是由增值稅的特點(diǎn)決定的（1）能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)（2）既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足（3）在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性（4）在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅第一節(jié)——增值稅概述（五）增值稅的特點(diǎn)9第一節(jié)——增值稅概述二、增值稅的納稅人納稅人（一）增值稅納稅人的基本規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。增值稅的扣繳義務(wù)人：為境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的代理人或者購買者。（二）增值稅納稅人的分類1、劃分目的：配合增值稅專用發(fā)票的管理2、兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：銷售額大小、會(huì)計(jì)核算水平第一節(jié)——增值稅概述二、增值稅的納稅人納稅人10（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理1、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理第一節(jié)——增值稅概述11第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理2、小規(guī)模納稅人認(rèn)定與管理（1）認(rèn)定：①年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。②非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。③簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理12第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理2、小規(guī)模納稅人認(rèn)定與管理（2）管理：①銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票；②購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；③應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征收率第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理13第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題二：對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（）。A.實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法B.不得自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票C.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額D.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人E.可設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員，也可聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)人員第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題二：14第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理3、一般納稅人認(rèn)定與管理（1）下列納稅人不屬于一般納稅人：①個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；②選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；③選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理15第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理3、一般納稅人認(rèn)定與管理（2）納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，逾期未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。注意：是增值稅稅率而非征收率第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理16第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理3、一般納稅人認(rèn)定與管理（3）納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)提出申請(qǐng)并符合下列條件：①有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；②能按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿、會(huì)計(jì)核算、提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料。（4）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理17第一節(jié)——增值稅概述思考：某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2012年?duì)I業(yè)額120萬元，但一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2013年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠13年5月的增值稅該如何處理？第一節(jié)——增值稅概述思考：某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2018第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題三：下列納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定的有（）。A.個(gè)體工商戶B.事業(yè)單位C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)D.銷售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè)E.行政單位第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題三：19三、納稅范圍第一節(jié)——增值稅概述三、納稅范圍第一節(jié)——增值稅概述20第一節(jié)——增值稅概述（一）我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定1、銷售貨物2、提供加工和修理修配勞務(wù)3、進(jìn)口貨物根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。A.設(shè)備修配B.房屋修理C.汽車租賃D.管道安裝E.服裝加工第一節(jié)——增值稅概述（一）我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)21第一節(jié)——增值稅概述（二）對(duì)視同銷售貨物行為（8項(xiàng)）的征稅規(guī)定1、將貨物交付他人代銷；2、銷售代銷貨物；代銷業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系的圖示：第一節(jié)——增值稅概述（二）對(duì)視同銷售貨物行為（8項(xiàng)）的征稅規(guī)22第一節(jié)——增值稅概述（二）對(duì)視同銷售貨物行為（8項(xiàng)）的征稅規(guī)定3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)（分設(shè)于不同縣市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售；第一節(jié)——增值稅概述（二）對(duì)視同銷售貨物行為（8項(xiàng)）的征稅規(guī)23第一節(jié)——增值稅概述（二）對(duì)視同銷售貨物行為（8項(xiàng)）的征稅規(guī)定4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；7、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人。第一節(jié)——增值稅概述（二）對(duì)視同銷售貨物行為（8項(xiàng)）的征稅規(guī)24第一節(jié)——增值稅概述請(qǐng)總結(jié)：4--8項(xiàng)的共同點(diǎn)4--8項(xiàng)的不同點(diǎn)注意，自產(chǎn)貨物與外購貨物在這幾項(xiàng)規(guī)定里的差異第一節(jié)——增值稅概述25第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題四：下列行為，屬于增值稅視同銷售的有（）。A.在同一個(gè)縣（市）范圍內(nèi)設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷售B.將外購的貨物抵付員工工資C.將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東D.將外購的貨物用于集體福利E.將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi)第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題四：26第一節(jié)——增值稅概述某企業(yè)為一般納稅人，從某供銷社購進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬元、增值稅3.4萬元，贈(zèng)送給關(guān)系單位。請(qǐng)問，這一企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)該如何進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理？第一節(jié)——增值稅概述27第一節(jié)——增值稅概述總結(jié)：增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)與企業(yè)所得稅關(guān)系（以自產(chǎn)貨物為例）：第一節(jié)——增值稅概述總結(jié)：增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)與企業(yè)所得稅關(guān)28第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定1、混合銷售行為（1）含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。（2）稅務(wù)處理：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定29第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定1、混合銷售行為（3）關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定①電信部門混合銷售行為的確定電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定30第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定1、混合銷售行為（3）關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定②林木銷售和管護(hù)的處理納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征稅范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營(yíng)業(yè)稅。第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定31第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定2、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（1）含義：是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。（2）特點(diǎn)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定32第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定2、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（3）稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定33比較混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)第一節(jié)——增值稅概述比較混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)第一節(jié)——增值稅概述34第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題五：下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（）。A.納稅人銷售林木并提供林木管護(hù)勞務(wù)B.電信單位銷售移動(dòng)電話并提供電信服務(wù)C.納稅人提供污水處理勞務(wù)并銷售再生水D.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并同時(shí)收取軟件安裝費(fèi)E.商場(chǎng)銷售冰箱并提供運(yùn)輸裝卸服務(wù)第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題五：35第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)1、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（9項(xiàng)）（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。（3）典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。（4）★基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增36第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)1、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（9項(xiàng)）（5）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。（6）執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增37第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)1、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（9項(xiàng)）（7）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。（8）★印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報(bào)紙書刊等印刷品的征稅問題。印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（9）縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增38第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)2、不征收增值稅的貨物和收入（12項(xiàng)）（1）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。（2）因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。（3）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增39第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)2、不征收增值稅的貨物和收入（12項(xiàng)）（4）對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。（5）對(duì)體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。（6）郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。（7）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增40第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)2、不征收增值稅的貨物和收入（12項(xiàng)）（8）★代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：①受托方不墊付資金；②銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；③受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和銷項(xiàng)稅額（如系代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增41第一節(jié)——增值稅概述例：甲企業(yè)（一般納稅人）為乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）從丙企業(yè)（一般納稅人）代購原材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，稅款8500元；該張發(fā)票認(rèn)證通過后，甲企業(yè)按原價(jià)開給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得價(jià)稅合計(jì)款58500元，同時(shí)甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)1000元。請(qǐng)問，甲企業(yè)需不需要繳納增值稅？第一節(jié)——增值稅概述42第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)2、不征收增值稅的貨物和收入（12項(xiàng)）（9）代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、牌照費(fèi)征稅問題。納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增43第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)2、不征收增值稅的貨物和收入（12項(xiàng)）（10）關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題。①納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。②納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增44第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)2、不征收增值稅的貨物和收入（12項(xiàng)）（11）納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（12）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增45第一節(jié)——增值稅概述請(qǐng)指出下列業(yè)務(wù)中那些屬于增值稅征稅范圍：

1.縫紉2.發(fā)行體育彩票3.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)4.供應(yīng)未經(jīng)加工的天然水第一節(jié)——增值稅概述46第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)3、增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分（4項(xiàng)）（1）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（2）對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問題。（略）（3）融資租賃業(yè)務(wù)征收增值稅問題。（略）第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增47第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)3、增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分（4項(xiàng)）（4）★商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題①對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營(yíng)業(yè)稅。②對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增48第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)3、增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分（4項(xiàng)）（4）★商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增49第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題六：（單選）下列表述不符合稅法有關(guān)規(guī)定的是（）。A.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位或本單位的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅B.受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的征收增值稅C.資產(chǎn)重組中的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅D.國(guó)家行政管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題六：50第一節(jié)——增值稅概述四、稅率（一）增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負(fù)增值稅稅率體現(xiàn)貨物的整體稅負(fù)。增值稅稅率對(duì)應(yīng)的計(jì)稅銷售額為不含稅銷售額，如果稅率為17%，此稅率相當(dāng)于價(jià)內(nèi)稅的14.5%[即17%/（1＋17%）]第一節(jié)——增值稅概述四、稅率51第一節(jié)——增值稅概述（二）確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型——4種1.基本稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。2.低稅率13%：納稅人銷售或者進(jìn)口列舉貨物3.零稅率：出口貨物4.其他規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第一節(jié)——增值稅概述（二）確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅52第一節(jié)——增值稅概述（三）13%低稅率貨物：見教材注意：記憶的時(shí)候重點(diǎn)關(guān)注具體范圍中的特例（即不屬于13%的貨物有什么）第一節(jié)——增值稅概述（三）13%低稅率貨物：見教材53第一節(jié)——增值稅概述請(qǐng)問下列銷售貨物中，適用17%的增值稅稅率貨物有哪些？

A.鮮奶B.食用鹽C.水果罐頭D.食用植物油下列貨物，適用13%增值稅稅率的有哪些？

A.利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水B.石油液化氣

C.飼料添加劑D.蚊香、驅(qū)蚊劑E.食用鹽第一節(jié)——增值稅概述請(qǐng)問下列銷售貨物中，適用17%的增值稅稅54第一節(jié)——增值稅概述（四）增值稅征收率1、小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。（1）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。（2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（3）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）增值稅征收率55第一節(jié)——增值稅概述（四）增值稅征收率2、一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定（1）依6%征收率征收增值稅自來水：對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。第一節(jié)——增值稅概述（四）增值稅征收率56第一節(jié)——增值稅概述（四）增值稅征收率2、一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定（2）依4%征收率征收增值稅①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。第一節(jié)——增值稅概述（四）增值稅征收率57第一節(jié)——增值稅概述（四）增值稅征收率2、一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定（3）銷售自己使用過的物品①銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。②銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。③銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）增值稅征收率58第一節(jié)——增值稅概述請(qǐng)大家自己動(dòng)手總結(jié)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品，各自的稅務(wù)處理（及計(jì)稅公式）。第一節(jié)——增值稅概述59第一節(jié)——增值稅概述（四）增值稅征收率3、一般納稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。第一節(jié)——增值稅概述（四）增值稅征收率60第一節(jié)——增值稅概述請(qǐng)思考：某舊機(jī)動(dòng)車交易公司2013年3月收購舊機(jī)動(dòng)車50輛，支付收購款350萬元，銷售舊機(jī)動(dòng)車60輛，取得銷售收入480萬元，同時(shí)協(xié)助客戶辦理車輛過戶手續(xù)，取得收入3萬元。2013年3月該舊機(jī)動(dòng)車交易公司應(yīng)納多少增值稅？第一節(jié)——增值稅概述61第一節(jié)——增值稅概述五、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅期限1、3、5、10、15、1個(gè)月或1個(gè)季度；以一個(gè)月或1個(gè)季度（一個(gè)季度僅適用于小規(guī)模納稅人）為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1、3、5、10、15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物，子海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第一節(jié)——增值稅概述五、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)62第一節(jié)——增值稅概述（二）納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶——機(jī)構(gòu)所在地非固定業(yè)戶——銷售地或勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)口貨物——報(bào)關(guān)海關(guān)扣繳義務(wù)人——機(jī)構(gòu)所在地第一節(jié)——增值稅概述（二）納稅地點(diǎn)63第一節(jié)——增值稅概述六、增值稅的減稅、免稅（請(qǐng)關(guān)注以下幾點(diǎn)）增值稅的減稅、免稅類型：免稅、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、規(guī)定法定征收率、起征點(diǎn)（一）銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（二）糧食和食用植物油（三）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（四）資源綜合利用產(chǎn)品（五）電力（六）醫(yī)療衛(wèi)生（七）供熱企業(yè)：向居民個(gè)人收取的采暖收入免征增值稅。第一節(jié)——增值稅概述六、增值稅的減稅、免稅（請(qǐng)關(guān)注以下幾點(diǎn)）64第一節(jié)——增值稅概述六、增值稅的減稅、免稅（請(qǐng)關(guān)注以下幾點(diǎn)）（八）增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理關(guān)于增值稅一般納稅人放棄免稅權(quán)的說法，正確的有（）。A.納稅人可選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)B.納稅人應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明C.納稅人可根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)D.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理放棄免稅權(quán)聲明的次月起5年內(nèi)不得申請(qǐng)免稅E.納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物所取得的增值稅扣稅憑證一律不得抵扣第一節(jié)——增值稅概述六、增值稅的減稅、免稅（請(qǐng)關(guān)注以下幾點(diǎn)）65第一節(jié)——增值稅概述六、增值稅的減稅、免稅（請(qǐng)關(guān)注以下幾點(diǎn)）（九）增值稅的起征點(diǎn)自2011年11月1日起，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：1.按月計(jì)征時(shí)：銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元；2.按次納稅時(shí)：為每次（日）銷售額300－500元。第一節(jié)——增值稅概述六、增值稅的減稅、免稅（請(qǐng)關(guān)注以下幾點(diǎn)）66第一節(jié)——增值稅概述例題七：下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅的有（）。A.糧食購銷企業(yè)銷售救災(zāi)救濟(jì)糧B.銷售寵物飼料C.銷售農(nóng)膜D.血站供應(yīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨床用血E.煤層氣抽采企業(yè)（增值稅一般納稅人）抽采銷售煤層氣第一節(jié)——增值稅概述例題七：67第一節(jié)——增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理（略）第一節(jié)——增值稅概述七、增值稅專用發(fā)票的管理（略）68本部分內(nèi)容完！本部分內(nèi)容完！69第三章：增值稅會(huì)計(jì)增值稅概述第三章：增值稅會(huì)計(jì)增值稅概述第一節(jié)——增值稅概述一、增值稅的基本含義（一）增值稅的概念增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。第一節(jié)——增值稅概述一、增值稅的基本含義71第一節(jié)——增值稅概述1、關(guān)于增值額--理論增值額增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即V+M。第一節(jié)——增值稅概述1、關(guān)于增值額--理論增值額72第一節(jié)——增值稅概述2、法定增值額實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。法定增值額不一定等于理論增值額第一節(jié)——增值稅概述2、法定增值額73（二）增值稅的類型（三種）第一節(jié)——增值稅概述（二）增值稅的類型（三種）第一節(jié)——增值稅概述74第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題一：按對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（）。A.生產(chǎn)型增值稅B.收入型增值稅C.消費(fèi)型增值稅D.積累型增值稅E.分配型增值稅第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題一：75第一節(jié)——增值稅概述（三）增值稅的性質(zhì)及原理1、增值稅的性質(zhì)（1）以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額（2）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性（3）按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率2、增值稅的計(jì)稅原理（1）按全部銷售額計(jì)稅，但只對(duì)其中的新增價(jià)值征稅（2）實(shí)行稅款抵扣制（3）稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款第一節(jié)——增值稅概述（三）增值稅的性質(zhì)及原理76第一節(jié)——增值稅概述（四）增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合1、交叉征稅：如我國(guó)增值稅與消費(fèi)稅2、平行征稅：如我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅（五）增值稅的特點(diǎn)1、增值稅的特點(diǎn)（1）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征（只對(duì)新增價(jià)值征稅）（2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性第一節(jié)——增值稅概述（四）增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合77第一節(jié)——增值稅概述（五）增值稅的特點(diǎn)2、增值稅的優(yōu)點(diǎn)增值稅的優(yōu)點(diǎn)是由增值稅的特點(diǎn)決定的（1）能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)（2）既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足（3）在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性（4）在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅第一節(jié)——增值稅概述（五）增值稅的特點(diǎn)78第一節(jié)——增值稅概述二、增值稅的納稅人納稅人（一）增值稅納稅人的基本規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。增值稅的扣繳義務(wù)人：為境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的代理人或者購買者。（二）增值稅納稅人的分類1、劃分目的：配合增值稅專用發(fā)票的管理2、兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：銷售額大小、會(huì)計(jì)核算水平第一節(jié)——增值稅概述二、增值稅的納稅人納稅人79（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理1、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理第一節(jié)——增值稅概述80第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理2、小規(guī)模納稅人認(rèn)定與管理（1）認(rèn)定：①年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。②非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。③簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理81第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理2、小規(guī)模納稅人認(rèn)定與管理（2）管理：①銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票；②購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；③應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征收率第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理82第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題二：對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（）。A.實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法B.不得自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票C.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額D.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人E.可設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員，也可聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)人員第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題二：83第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理3、一般納稅人認(rèn)定與管理（1）下列納稅人不屬于一般納稅人：①個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；②選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；③選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理84第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理3、一般納稅人認(rèn)定與管理（2）納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，逾期未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。注意：是增值稅稅率而非征收率第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理85第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理3、一般納稅人認(rèn)定與管理（3）納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)提出申請(qǐng)并符合下列條件：①有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；②能按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿、會(huì)計(jì)核算、提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料。（4）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第一節(jié)——增值稅概述（三）兩類納稅人的認(rèn)定及管理86第一節(jié)——增值稅概述思考：某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2012年?duì)I業(yè)額120萬元，但一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2013年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠13年5月的增值稅該如何處理？第一節(jié)——增值稅概述思考：某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2087第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題三：下列納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定的有（）。A.個(gè)體工商戶B.事業(yè)單位C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)D.銷售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè)E.行政單位第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題三：88三、納稅范圍第一節(jié)——增值稅概述三、納稅范圍第一節(jié)——增值稅概述89第一節(jié)——增值稅概述（一）我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定1、銷售貨物2、提供加工和修理修配勞務(wù)3、進(jìn)口貨物根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。A.設(shè)備修配B.房屋修理C.汽車租賃D.管道安裝E.服裝加工第一節(jié)——增值稅概述（一）我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)90第一節(jié)——增值稅概述（二）對(duì)視同銷售貨物行為（8項(xiàng)）的征稅規(guī)定1、將貨物交付他人代銷；2、銷售代銷貨物；代銷業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系的圖示：第一節(jié)——增值稅概述（二）對(duì)視同銷售貨物行為（8項(xiàng)）的征稅規(guī)91第一節(jié)——增值稅概述（二）對(duì)視同銷售貨物行為（8項(xiàng)）的征稅規(guī)定3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)（分設(shè)于不同縣市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售；第一節(jié)——增值稅概述（二）對(duì)視同銷售貨物行為（8項(xiàng)）的征稅規(guī)92第一節(jié)——增值稅概述（二）對(duì)視同銷售貨物行為（8項(xiàng)）的征稅規(guī)定4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；7、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人。第一節(jié)——增值稅概述（二）對(duì)視同銷售貨物行為（8項(xiàng)）的征稅規(guī)93第一節(jié)——增值稅概述請(qǐng)總結(jié)：4--8項(xiàng)的共同點(diǎn)4--8項(xiàng)的不同點(diǎn)注意，自產(chǎn)貨物與外購貨物在這幾項(xiàng)規(guī)定里的差異第一節(jié)——增值稅概述94第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題四：下列行為，屬于增值稅視同銷售的有（）。A.在同一個(gè)縣（市）范圍內(nèi)設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷售B.將外購的貨物抵付員工工資C.將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東D.將外購的貨物用于集體福利E.將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi)第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題四：95第一節(jié)——增值稅概述某企業(yè)為一般納稅人，從某供銷社購進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬元、增值稅3.4萬元，贈(zèng)送給關(guān)系單位。請(qǐng)問，這一企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)該如何進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理？第一節(jié)——增值稅概述96第一節(jié)——增值稅概述總結(jié)：增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)與企業(yè)所得稅關(guān)系（以自產(chǎn)貨物為例）：第一節(jié)——增值稅概述總結(jié)：增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)與企業(yè)所得稅關(guān)97第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定1、混合銷售行為（1）含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。（2）稅務(wù)處理：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定98第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定1、混合銷售行為（3）關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定①電信部門混合銷售行為的確定電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定99第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定1、混合銷售行為（3）關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定②林木銷售和管護(hù)的處理納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征稅范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營(yíng)業(yè)稅。第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定100第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定2、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（1）含義：是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。（2）特點(diǎn)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定101第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定2、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（3）稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。第一節(jié)——增值稅概述（三）混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定102比較混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)第一節(jié)——增值稅概述比較混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)第一節(jié)——增值稅概述103第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題五：下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（）。A.納稅人銷售林木并提供林木管護(hù)勞務(wù)B.電信單位銷售移動(dòng)電話并提供電信服務(wù)C.納稅人提供污水處理勞務(wù)并銷售再生水D.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并同時(shí)收取軟件安裝費(fèi)E.商場(chǎng)銷售冰箱并提供運(yùn)輸裝卸服務(wù)第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題五：104第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)1、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（9項(xiàng)）（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。（3）典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。（4）★基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增105第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)1、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（9項(xiàng)）（5）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。（6）執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增106第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)1、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（9項(xiàng)）（7）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。（8）★印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報(bào)紙書刊等印刷品的征稅問題。印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（9）縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增107第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)2、不征收增值稅的貨物和收入（12項(xiàng)）（1）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。（2）因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。（3）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增108第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)2、不征收增值稅的貨物和收入（12項(xiàng)）（4）對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。（5）對(duì)體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。（6）郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。（7）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增109第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)2、不征收增值稅的貨物和收入（12項(xiàng)）（8）★代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：①受托方不墊付資金；②銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；③受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和銷項(xiàng)稅額（如系代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增110第一節(jié)——增值稅概述例：甲企業(yè)（一般納稅人）為乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）從丙企業(yè)（一般納稅人）代購原材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，稅款8500元；該張發(fā)票認(rèn)證通過后，甲企業(yè)按原價(jià)開給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得價(jià)稅合計(jì)款58500元，同時(shí)甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)1000元。請(qǐng)問，甲企業(yè)需不需要繳納增值稅？第一節(jié)——增值稅概述111第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)2、不征收增值稅的貨物和收入（12項(xiàng)）（9）代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、牌照費(fèi)征稅問題。納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增112第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)2、不征收增值稅的貨物和收入（12項(xiàng)）（10）關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題。①納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。②納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增113第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)2、不征收增值稅的貨物和收入（12項(xiàng)）（11）納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（12）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增114第一節(jié)——增值稅概述請(qǐng)指出下列業(yè)務(wù)中那些屬于增值稅征稅范圍：

1.縫紉2.發(fā)行體育彩票3.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)4.供應(yīng)未經(jīng)加工的天然水第一節(jié)——增值稅概述115第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)3、增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分（4項(xiàng)）（1）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（2）對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問題。（略）（3）融資租賃業(yè)務(wù)征收增值稅問題。（略）第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增116第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)3、增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分（4項(xiàng)）（4）★商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題①對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營(yíng)業(yè)稅。②對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增117第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增值稅劃分)3、增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分（4項(xiàng)）（4）★商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。第一節(jié)——增值稅概述（四）征稅范圍的特別規(guī)定(按征不征收增118第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題六：（單選）下列表述不符合稅法有關(guān)規(guī)定的是（）。A.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位或本單位的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅B.受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的征收增值稅C.資產(chǎn)重組中的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅D.國(guó)家行政管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅第一節(jié)——增值稅概述習(xí)題六：119第一節(jié)——增值稅概述四、稅率（一）增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負(fù)增值稅稅率體現(xiàn)貨物的整體稅負(fù)。增值稅稅率對(duì)應(yīng)的計(jì)稅銷售額為不含稅銷售額，如果稅率為17%，此稅率相當(dāng)于價(jià)內(nèi)稅的14.5%[即17%/（1＋17%）]第一節(jié)——增值稅概述四、稅率120第一節(jié)——增值稅概述（二）確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型——4種1.基本稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。2.低稅率13%：納稅人銷售或者進(jìn)口列舉貨物3.零稅率：出口貨物4.其他規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第一節(jié)——增值稅概述（二）確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅121第一節(jié)——增值稅概述（三）13%低稅率貨物：見教材注意：記憶的時(shí)候重點(diǎn)關(guān)注具體范圍中的特例（即不屬于13%的貨物有什么）第一節(jié)——增值稅概述（三）13%低稅率貨物：見教材122第一節(jié)——增值稅概述請(qǐng)問下列銷售貨物中，適用17%的增值稅稅率貨物有哪些？

A.鮮奶B.食用鹽C.水果罐頭D.食用植物油下列貨物，適用13%增值稅稅率的有哪些？

A.利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水B.石油液化氣

C.飼料添加劑D.蚊香、驅(qū)蚊劑E.食用鹽第一節(jié)——增值稅概述請(qǐng)問下列銷售貨物中，適用17%的增值稅稅123第一節(jié)——增值稅概述（四）增值稅征收率1、小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。（1