財務(wù)會計收入、費(fèi)用和利潤課件

第十一章收入、費(fèi)用和利潤本章考情分析本章內(nèi)容闡述收入、費(fèi)用和利潤的會計處理。近3年考題除客觀題外，主觀題中也涉及本章內(nèi)容，分?jǐn)?shù)較高，屬于非常重要的章節(jié)。第十一章收入、費(fèi)用和利潤1本章教材主要變化：（1）修改了對“收入的金額能夠可靠地計量”的解釋；（2）增加了托收承付方式銷售商品的處理；（3）附有銷售退回條件的商品銷售，期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債通過“預(yù)計負(fù)債”科目核算；（4）增加了建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。本章教材主要變化：（1）修改了對“收入的金額能夠可靠地計量”2本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）收入的確認(rèn)與計量；（2）管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容；（3）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出核算的內(nèi)容。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：3學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）掌握發(fā)出商品時不確認(rèn)收入的會計處理；（2）掌握特殊銷售商品業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量；（3）掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量；（4）掌握建造合同中合同收入和費(fèi)用的計算及合同預(yù)計損失的計算；（5）掌握管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容；（6）掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出核算的內(nèi)容；（7）本章內(nèi)容經(jīng)常和會計差錯、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等內(nèi)容結(jié)合出題。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）掌握發(fā)出商品時不確認(rèn)收入的會計處4近3年題型題量分析表年度題型2006年2007年2008年題量分值題量分值題量分值單項選擇題443333多項選擇題12計算及會計處理題1216合計839近三年均有一綜合題的內(nèi)容與本章有關(guān)。近3年題型題量分析表年度2006年2005本章基本結(jié)構(gòu)框架收入、費(fèi)用和利潤收入收入的定義及其分類銷售商品收入（重要）

提供勞務(wù)收入（重要）

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

建造合同收入（重要）費(fèi)用

費(fèi)用的確認(rèn)

期間費(fèi)用

利潤

利潤的構(gòu)成

營業(yè)外收支的會計處理（重要）

本年利潤的會計處理

本章基本結(jié)構(gòu)框架收入、費(fèi)用和利潤收入收入的定義及其分類銷售6第一節(jié)收入一、收入的定義及其分類收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié)收入7【例題1】下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（）。（單選）A．出售無形資產(chǎn)收取的價款B．出售固定資產(chǎn)收取的價款C．投資性房地產(chǎn)取得的租金收入D．出售長期股權(quán)投資收取的價款【答案】C

【解析】投資性房地產(chǎn)取得的租金收入屬于日?；顒?，符合收入會計要素定義。

【例題1】下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認(rèn)為收入的8二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計量1．確認(rèn)銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制（3）收入的金額能夠可靠地計量二、銷售商品收入9（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)102．計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。2．計量11從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況12【例題2】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元,合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元,實際利率為7.93%。2007年1月1日借：長期應(yīng)收款5000貸：主營業(yè)務(wù)收入4000未實現(xiàn)融資收益1000借：主營業(yè)務(wù)成本3000貸：庫存商品3000【例題2】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定132007年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷=每期期初應(yīng)收款本金余額×實際利率每期期初應(yīng)收款本金余額=期初長期應(yīng)收款余額-期初未實現(xiàn)融資收益余額未實現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-1000）×7.93%=317.20(萬元)借：銀行存款1000貸：長期應(yīng)收款1000借：未實現(xiàn)融資收益317.20貸：財務(wù)費(fèi)用317.202007年12月31日14

2008年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷=[（5000-1000）-（1000-317.20）]×7.93%=263.05（萬元）借：銀行存款1000貸：長期應(yīng)收款1000借：未實現(xiàn)融資收益263.05貸：財務(wù)費(fèi)用263.052008年12月31日152009年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷=[（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）]×7.93%=204.61（萬元）借：銀行存款1000貸：長期應(yīng)收款1000借：未實現(xiàn)融資收益204.61貸：財務(wù)費(fèi)用204.612009年12月31日162010年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷=[（5000-1000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05-204.61）]×7.93%=141.54（萬元）借：銀行存款1000貸：長期應(yīng)收款1000借：未實現(xiàn)融資收益141.54貸：財務(wù)費(fèi)用141.542010年12月31日172011年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（萬元）借：銀行存款1000貸：長期應(yīng)收款1000借：未實現(xiàn)融資收益73.60貸：財務(wù)費(fèi)用73.602011年12月31日18（二）銷售商品收入的會計處理1．通常情況下銷售商品收入的處理2.托收承付方式銷售商品的處理3．銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理（1）商業(yè)折扣銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。（二）銷售商品收入的會計處理19（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。（3）銷售折讓企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。（2）現(xiàn)金折扣204．銷售退回的處理（1）對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款4．銷售退回的處理21（2）對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。5．特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理（2）對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回22銷售方式收入確認(rèn)與計量代銷商品視同買斷方式受托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān)委托方發(fā)出商品，符合收入確認(rèn)條件時確認(rèn)收入若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入銷售方式收入確認(rèn)與計量代銷商品視同買斷方式受托方取得代銷商品23預(yù)收款銷售方式發(fā)出商品時分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額附有銷售退回條件的商品銷售根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄詰?yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債不能合理估計退貨可能性應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入售后回購屬于融資交易不確認(rèn)收入預(yù)收款銷售方式發(fā)出商品時分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或24售后租回屬于融資交易不確認(rèn)收入有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的按售價確認(rèn)收入以舊換新銷售按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入售后租回屬于融資交易不確認(rèn)收入有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的25教材【例12-18】假定20×7年12月1日，甲公司……若甲公司在20×7年確認(rèn)了收入，日后事項期間發(fā)現(xiàn)差錯，如何更正？假定不考慮所得稅費(fèi)用和利潤分配的調(diào)整。錯誤：借：銀行存款117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80教材【例12-18】26正確：借：銀行存款117貸：其他應(yīng)付款100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：發(fā)出商品80貸：庫存商品80借：財務(wù)費(fèi)用2貸：其他應(yīng)付款2正確：27更正方法：（1）將錯誤做法和正確做法相同的科目沖銷；（2）將錯誤做法剩余的科目反沖，保留正確做法的科目，但涉及損益的科目要用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。更正：借：以前年度損益調(diào)整100貸：其他應(yīng)付款100借：發(fā)出商品80貸：以前年度損益調(diào)整80借：以前年度損益調(diào)整2貸：其他應(yīng)付款2更正方法：28【例題3】在采用收取手續(xù)費(fèi)方式發(fā)出商品時，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時點(diǎn)為()。（單選）A．委托方發(fā)出商品時B．受托方銷售商品時C．委托方收到受托方開具的代銷清單時D．受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時【答案】C【解析】委托方應(yīng)在收到受托方開具代銷清單時確認(rèn)收入?！纠}3】在采用收取手續(xù)費(fèi)方式發(fā)出商品時，委托方確認(rèn)商品銷售29【例題4】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。（單選）A．受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時確認(rèn)為收入B．商品售價中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入C．特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入D．為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入【答案】A【解析】受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入?！纠}4】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的是（30【例題5】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定:丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為20萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。同時，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2009年9月30日按每箱26萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用為（）萬元。（單選）A．100B．60C．0D．160【答案】B【解析】甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用=100×（26-20）÷10=60（萬元）?！纠}5】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2008年12月1日，甲31【例題6】關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計量，下列說法中正確的有（）。（多選）A．采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理B．對于訂貨銷售，應(yīng)在收到款項時確認(rèn)為收入C．對視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時確認(rèn)收入D．對收取手續(xù)費(fèi)代銷方式，委托方于收到代銷清單時確認(rèn)收入E．對視同買斷代銷方式，委托方一定在發(fā)出商品時確認(rèn)收入【例題6】關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計量，下列說法中正確的有（32【答案】AD【解析】對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；對視同買斷代銷方式，委托方可能在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，也可能在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

【答案】AD33

【例題7】甲公司20×7年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后l個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30％。至20×7年l2月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司于20×7年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35％。甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是()。（單選）A．0B．4.2萬元C．4.5萬元D．6萬元

【例題7】甲公司20×7年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合34【答案】B【解析】甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響=400×（650-500）×（1-30%）=42000元=4.2（萬元）。【答案】B35【例題8】甲公司20×7年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后l個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30％。至20×7年l2月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回?！纠}8】甲公司20×7年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同36

按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。甲公司于20×7年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35％。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用37要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（l）至（3）題。（2008年考題、單選）（1）甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是()。A．0B．4.2萬元C．4.5萬元D．6萬元【答案】B【解析】甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響=400×（650-500）×（1-30%）=42000（元）=4.2（萬元）。要求：38（2）甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是()。A．-0.45萬元B．0C．0.45萬元D．-l.5萬元【答案】A【解析】其他應(yīng)付款賬面價值=400×（650-500）×30%=18000元=1.8(萬元)，計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1.8萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1.8×25%=0.45(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)增加，遞延所得稅費(fèi)用減少，20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-0.45萬元。（2）甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是39（3）下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是()。A．原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入B．高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入C．原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期銷售收入D．高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入（3）下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中40【答案】D【解析】原估計退貨部分實際發(fā)生時沖減其他應(yīng)付款，因不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所以，高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入?！敬鸢浮緿41三、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)收入。1．提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計的條件提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：三、提供勞務(wù)收入42（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例；（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。（1）收入的金額能夠可靠地計量；432．完工百分比法的具體應(yīng)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：2．完工百分比法的具體應(yīng)用44本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計45【例題9】某企業(yè)于2008年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計總成本為158萬元。至2009年底已預(yù)收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2009年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本8萬元。2008年已確認(rèn)收入80萬元。則該企業(yè)2009年度確認(rèn)收入為（）萬元。（單選）A．190B．110C．78D．158【答案】B【解析】該企業(yè)2009年度確認(rèn)收入＝200×152/（152+8）-80=110（萬元）?！纠}9】某企業(yè)于2008年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用46（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的,即不能滿足上述四個條件中的任何一條時,企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時,企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償,分別進(jìn)行會計處理:(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計47【例題10】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托,為其培訓(xùn)一批學(xué)員,培訓(xùn)期為3個月,20×8年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定,乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為90000元,分三次等額支付,第一次在開學(xué)時預(yù)付,第二次在20×8年2月1日支付,第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。20×8年1月1日,乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至20×8年1月31日,甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本20000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。20×8年1月31日,甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難,后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司20×8年1月應(yīng)確認(rèn)的收入為（）元。A．0B．20000C．30000D．90000【例題10】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托,為48【答案】B【解析】已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！敬鸢浮緽49（三）同時銷售商品和提供勞務(wù)交易企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。（三）同時銷售商品和提供勞務(wù)交易50（四）建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)1.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)（1）建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。（四）建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)51建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定時間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價補(bǔ)償給項目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定進(jìn)行處理。項目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對價的公允價值，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并視以下情52②合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。項目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對價的公允價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。②合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)53（2）項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。2.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定處理。（2）項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方543.按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項目公司應(yīng)提供不止一項服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時，其收取或應(yīng)收的對價應(yīng)當(dāng)按照各項服務(wù)的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務(wù)。4.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項目公司的固定資產(chǎn)。5.在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認(rèn)，未提供或獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。3.按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項目公司應(yīng)提供不止一項服務(wù)（如既55【例題11】關(guān)于建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，下列說法中正確的（）。A.所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項目公司的固定資產(chǎn)B.授予方向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理C.項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)【例題11】關(guān)于建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，下56D.合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)E.建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。D.合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期57【答案】ACDE【解析】在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認(rèn)，未提供或獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債?！敬鸢浮緼CDE58（五）特殊勞務(wù)交易下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：1．安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。2．宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3．為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（五）特殊勞務(wù)交易594．包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。5．藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。6．申請入會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費(fèi)和會員費(fèi)能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。4．包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確607．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。8．長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。7．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資61【例題12】下列有關(guān)股份有限公司收入確認(rèn)的表述中，正確的有（

）。（多選）A．廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認(rèn)為勞務(wù)收入B．與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入C．對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入

【例題12】下列有關(guān)股份有限公司收入確認(rèn)的表述中，正確的有（62D．勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入

E．勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的情況下，如已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入

D．勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠63【答案】BCDE【解析】廣告制作傭金不是在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入，廣告制作傭金應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認(rèn)。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。

【答案】BCDE64【例題13】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是（）。（2006年考題、單選）A.訂制軟件收入應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)

B.與商品銷售分開的安裝費(fèi)收入應(yīng)根據(jù)安裝完工程度確認(rèn)

C.屬于提供后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認(rèn)

D.包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)在商品銷售時確認(rèn)【例題13】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定65【答案】D【解析】包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認(rèn)。

【答案】D66四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi),且不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)——次性確認(rèn)收入;提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的,應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量67【例題14】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán),約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi),使用期10年。2008年丁公司實現(xiàn)銷售收入100萬元；2009年丁公司實現(xiàn)銷售收入150萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi),不考慮其他因素。甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入為（）萬元。A．10B．15C．25D．0【答案】B【解析】2009年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入金額=150×lO%=15(萬元)【例題14】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán),約定丁公司68【例題15】京華股份公司（以下簡稱京華公司）為增值稅一般納稅工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。該公司2008年度發(fā)生下列業(yè)務(wù)，銷售價款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅稅額。

【例題15】京華股份公司（以下簡稱京華公司）為增值稅一般納稅69（1）京華公司與A企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，京華公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為600萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在京華公司交付商品前預(yù)付價款的30%，其余價款將在京華公司將商品運(yùn)抵A企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。京華公司于2008年12月20日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，至2008年12月31日估計已完成電梯安裝任務(wù)的50％，預(yù)計于2009年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為380萬元，預(yù)計安裝費(fèi)用為10萬元。（1）京華公司與A企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，京華公司為70

（2）京華公司2008年售給C企業(yè)一臺設(shè)備，銷售價款30萬元，京華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為2009年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)京華公司同意，機(jī)床待2009年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實際成本為16萬元。（2）京華公司2008年售給C企業(yè)一臺設(shè)備，銷售價款30萬71（3）京華公司本年度委托E商店代銷一批零配件，代銷價款90萬元。本年度收到E商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，E商店按代銷價款的10％收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實際成本為60萬元。（4）京華公司本年銷售給F企業(yè)一臺機(jī)床，銷售價款為35萬元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部價款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為15萬元。（3）京華公司本年度委托E商店代銷一批零配件，代銷價款90萬72（5）京華公司于2008年1月1日將一座橋梁的使用權(quán)出租給G公司，一次取得租金收入20萬元，租賃期為3年。租賃期間，橋梁的維護(hù)由G公司承擔(dān)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（4）題。（單選）（1）京華公司與A公司的銷售業(yè)務(wù)，2008年應(yīng)確認(rèn)收入為（）。A．600B．180C．0D．300（5）京華公司于2008年1月1日將一座橋梁的使用權(quán)出租給G73（2）京華公司與C公司的銷售業(yè)務(wù)，2008年應(yīng)確認(rèn)收入為（）。A．10B．0C．30D．16（3）京華公司與E商店的銷售業(yè)務(wù)，2008年影響利潤總額的金額為（）。A．16.8B．24C．12D．21（4）京華公司2008年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為（）。A．122B．107.6C．14D．142.6（2）京華公司與C公司的銷售業(yè)務(wù)，2008年應(yīng)確認(rèn)收入為（74【答案】（1）C【解析】電梯安裝是銷售合同的重要組成部分，只有安裝完畢檢驗合格后才能確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（2）C【解析】京華公司與C公司的銷售業(yè)務(wù),2008年風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入30萬元。（3）A【解析】2008年影響利潤總額的金額=90×80%×（1-10%）-60×80%=16.8（萬元）?！敬鸢浮?5（4）A【解析】京華公司2008年確認(rèn)的營業(yè)收入有：①對C公司銷售收入30萬元；②E商店代銷收入＝90×80%＝72（萬元）（注：京華公司負(fù)擔(dān)的代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為銷售費(fèi)用處理，不能沖減收入）；③對G公司的出租收入為20萬元。京華公司2008年實現(xiàn)的營業(yè)收入＝30+72+20＝122（萬元）。（4）A76五、建造合同收入的確認(rèn)與計量（一）建造合同概述建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中,所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。固定造價合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。五、建造合同收入的確認(rèn)與計量77成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。固定造價合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上78（二）合同的分立與合并（三）合同收入與合同成本1．合同收入的組成合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。（1）合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。（二）合同的分立與合并79（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同總收入。（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成802．合同成本的組成建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時直接計入合同成本；間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀?。常見的用于間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。2．合同成本的組成81合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)82（四）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量在確認(rèn)和計量建造合同的收入和費(fèi)用時，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。1．在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計時，應(yīng)注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。（四）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量83固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）合同總收入能夠可靠地計量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：84成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：85根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下：當(dāng)期合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期合同費(fèi)用＝合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的毛利＝(合同總收入－合同預(yù)計總成本)×完工進(jìn)度－以前期間累計已確認(rèn)毛利根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下：86其中，完工進(jìn)度是指累計完工進(jìn)度。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：（1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；（3）實際測定的完工進(jìn)度。其中，完工進(jìn)度是指累計完工進(jìn)度。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用87在采用方法（1）的情況下，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。在采用方法（1）的情況下，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中88【例題16】某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時預(yù)計A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的預(yù)計總成本為1000萬元。第一年末，該建筑公司的“工程施工—A工程”賬戶的實際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費(fèi)150萬元，材料費(fèi)380萬元，機(jī)械使用費(fèi)100萬元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的完工進(jìn)度為（）。（單選）A．61.22%B．68%C．60%D．69.39%【例題16】某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時預(yù)計A89【答案】C【解析】第一年的完工進(jìn)度=（680-80）÷1000=60%【答案】C902．在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。2．在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計91需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。如果合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存92（四）建造合同核算流程圖建造合同核算流程圖如下圖所示：（四）建造合同核算流程圖93（1）登記發(fā)生的合同成本；（2）登記已結(jié)算的合同價款；（3）登記實際收到的合同價款；（4）確認(rèn)收入和費(fèi)用；（5）確認(rèn)合同預(yù)計損失；（6）工程完工。（1）登記發(fā)生的合同成本；94【例題17】20×6年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預(yù)計20×8年3月完工。甲公司20×6年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至20×7年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，20×7年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為()。（2007年考題、單選）【例題17】20×6年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造95A．0B．10萬元C．40萬元D．50萬元【答案】B【解析】20×7年12月31日完工百分比=680÷850=80%，甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失=（850-800）×（1-80%）=10（萬元）。A．0B．10萬元C．40萬元96【例題18】20×6年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為l2000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付20％合同價款。甲公司于20×6年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為l0000萬元。至20×6年l2月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20×6年l2月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。【例題18】20×6年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司97

20×7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。20×7年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本l350萬元。20×8年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本l3550萬元。20×7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅98假定：(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度；(2)甲公司20×6年度的財務(wù)報表于20×7年1月l0日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。要求：計算甲公司20×6年至20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。（2008年考題）假定：(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實99【答案】（1）20×6年完工進(jìn)度＝5000/（5000+7500）×100％＝40％20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝12000×40％＝4800（萬元）20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（5000+7500）×40％＝5000（萬元）20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝4800-5000＝-200（萬元）。20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失＝（12500-12000）×（1-40％）＝300（萬元）?！敬鸢浮?00會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本5000貸：主營業(yè)務(wù)收入4800工程施工――合同毛利200借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價準(zhǔn)備300會計分錄為：101（2）20×7年完工進(jìn)度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100％＝90％20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（12000+2000）×90％－4800＝7800（萬元）20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13500×90％-5000＝7150（萬元）20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝7800-7150＝650（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本7150工程施工――合同毛利650貸：主營業(yè)務(wù)收入7800（2）20×7年完工進(jìn)度＝（5000+7150）/（5000102（3）20×8年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準(zhǔn)備。20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝14000-4800-7800＝1400（萬元）20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13550-5000-7150＝1400（萬元）20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝1400－1400＝0借：主營業(yè)務(wù)成本1400貸：主營業(yè)務(wù)收入1400借：存貨跌價準(zhǔn)備300貸：主營業(yè)務(wù)成本300（3）20×8年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準(zhǔn)備。103

第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的確認(rèn)二、期間費(fèi)用期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。第二節(jié)費(fèi)用104【例題19】下列各項中，不應(yīng)計入管理費(fèi)用的是()。（2007年考題、單選）A．發(fā)生的排污費(fèi)B．發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C．管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失D．發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)【答案】C【解析】管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。【例題19】下列各項中，不應(yīng)計入管理費(fèi)用的是()。105【例題20】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計入財務(wù)費(fèi)用的有（）。（2006年考題、多選）A.流動資金借款手續(xù)費(fèi)

B.銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)

C.給予購貨方的商業(yè)折扣

D.計提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息

E.外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失【答案】ABDE【解析】給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的，與財務(wù)費(fèi)用無關(guān)?！纠}20】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計入財務(wù)費(fèi)用的有（）106第三節(jié)利潤一、利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。第三節(jié)利潤107

利潤相關(guān)計算公式如下：(一)營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益(—公允價值變動損失)＋投資收益(—投資損失)利潤相關(guān)計算公式如下：108其中：營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價值變動收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得(或損失)。投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。其中：109

(二)利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出其中：營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。(二)利潤總額110

(三)凈利潤凈利潤=利潤總額—所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。(三)凈利潤111

二、營業(yè)外收支的會計處理(一)營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等等。其中：二、營業(yè)外收支的會計處理112非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益；無形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，扣除出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。固113

盤盈利得，主要指對于現(xiàn)金清查盤點(diǎn)中盤盈的現(xiàn)金，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的金額。捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認(rèn)的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外收入的項目進(jìn)行明細(xì)核算。盤盈利得，主要指對于現(xiàn)金清查盤點(diǎn)中盤盈的現(xiàn)金，報經(jīng)批準(zhǔn)后計114企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“庫115【例題21】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的是()。（2007年考題、單選）A．非貨幣性資產(chǎn)交換利得B．處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益C．出租無形資產(chǎn)取得的收入D．處置投資性房地產(chǎn)取得的收入【答案】A【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換利得計入營業(yè)外收入；處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益計入投資收益；出租無形資產(chǎn)取得的收入和處置投資性房地產(chǎn)取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入?！纠}21】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的是()。（116（二）、營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：（二）、營業(yè)外支出117

非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，不足以抵補(bǔ)處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)所發(fā)生的凈損失，無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，不足以抵補(bǔ)出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費(fèi)后所發(fā)生的凈損失。非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。118盤虧損失，主要指對于固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的固定資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。盤虧損失，主要指對于固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的固定資產(chǎn)，在查明119企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外支出的項目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款’“等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況120【例題22】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（）。（2006年考題、單選）A.支付的廣告費(fèi)

B.發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用

C.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

D.攤銷的出租無形資產(chǎn)賬面價值【答案】C

【解析】自然災(zāi)害造成的存貨凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出?！纠}22】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（）。（200121三、本年利潤的會計處理三、本年利潤的會計處理122會計期末，企業(yè)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。會計期末，企業(yè)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)123年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”科目。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤124【例題23】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：【例題23】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20×125（1）20×8年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺1000萬元，成本為每臺600萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在20×9年6月1日以每臺1030萬元的價格購回該設(shè)備。甲公司于2008年12月1日收到丁公司2340萬元存入銀行。甲公司發(fā)出商品，并開具增值稅發(fā)票。（1）20×8年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備126甲公司進(jìn)行會計處理時，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會計分錄為：借：銀行存款2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340借：主營業(yè)務(wù)成本1200貸：庫存商品1200甲公司進(jìn)行會計處理時，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會計分錄127（2）20×8年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向丙公司銷售一批A商品，同時從丙公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為200萬元，舊商品的回收價格為10萬元（不考慮增值稅），丙公司另向甲公司支付224萬元。12月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為200萬元，增值稅額為34萬元，并收到銀行存款224萬元。該批A商品的實際成本為120萬元。舊商品已驗收入庫。（2）20×8年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，采取以舊128

甲公司的會計處理如下：借：銀行存款224

貸：主營業(yè)務(wù)收入190

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34

借：主營業(yè)務(wù)成本120

貸：庫存商品120

甲公司的會計處理如下：129（3）甲公司20×8年12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年500萬元,合計2500萬元，成本為1500萬元。銷售當(dāng)日收到增值稅340萬元存入銀行。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為2000萬元。甲公司在20×8年未確認(rèn)收入，甲公司的會計處理如下：（3）甲公司20×8年12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定130借：銀行存款340貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340借：發(fā)出商品1500貸：庫存商品1500借：銀行存款340131

要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正132【答案】事項（1）會計處理不正確。理由：售后回購業(yè)務(wù)發(fā)出商品時不確認(rèn)收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。更正分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入2000貸：其他應(yīng)付款2000借：發(fā)出商品1200貸：主營業(yè)務(wù)成本1200借：財務(wù)費(fèi)用10[（2×1030-2×1000）÷6]貸：其他應(yīng)付款10【答案】133事項（2）會計處理不正確。理由：銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理，不能用舊商品成本沖減銷售收入。更正分錄如下：借：原材料10貸：主營業(yè)務(wù)收入10事項（2）會計處理不正確。理由：銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收134

事項（3）會計處理不正確。理由：分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。更正分錄如下：借：長期應(yīng)收款2500貸：主營業(yè)務(wù)收入2000未實現(xiàn)融資收益500借：主營業(yè)務(wù)成本1500貸：發(fā)出商品1500事項（3）會計處理不正確。理由：分期收款銷售商品，實質(zhì)上具135【例題24】A股份有限公司(以下簡稱A公司)為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。A公司2008年度發(fā)生的有關(guān)事項及其會計處理如下：（1）2008年7月1日，A公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的B公司，銷售價格為600萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為480萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。按照雙方協(xié)議，A公司將該批商品銷售給B公司后一年內(nèi)以650萬元的價格購回所售商品。2008年12月31日，A公司尚未回購該批商品?！纠}24】A股份有限公司(以下簡稱A公司)為境內(nèi)上市公司，1362008年7月1日，A公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。（2）2008年11月30日，A公司接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為40萬元，至2008年底已經(jīng)預(yù)收款項24萬元，實際發(fā)生成本20萬元，估計還會發(fā)生成本12萬元。2008年度，A公司在會計報表中將24萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)20萬元的成本。2008年7月1日，A公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)137（3）2008年12月1日，A公司向C公司銷售商品一批，價值100萬元，成本為60萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對方已預(yù)付貨款。C公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價格減讓和退貨的條款與A公司協(xié)商，要求A公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，A公司也未采取任何補(bǔ)救措施。A公司2008年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。（3）2008年12月1日，A公司向C公司銷售商品一批，價138（4）2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為250萬元；A公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線；12月8日，D公司收到生產(chǎn)線并向A公司支付250萬元貨款；12月20日，A公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試；至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。A公司2008年確認(rèn)了銷售收入。（4）2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)139（5）2008年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷售一臺大型設(shè)備，總價款為1500萬元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來完成設(shè)備的一個主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)A公司與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的110％即為A公司應(yīng)支付給F企業(yè)的勞務(wù)款。12月25日，A公司本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由A公司組裝后將設(shè)備運(yùn)往E公司；E公司根據(jù)協(xié)議已向A公司支付有關(guān)貨款。但是，F(xiàn)企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設(shè)備的制造過程中發(fā)生的成本為1300萬元。（5）2008年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司140A公司于2008年確認(rèn)了收入。（6）2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司銷售一批商品，成本為150萬元，開出的增值稅發(fā)票上注明：售價200萬元，增值稅34萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知F公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。A公司于2008年確認(rèn)了收入。141A公司的會計處理如下：借：發(fā)出商品150貸：庫存商品150借：應(yīng)收賬款—F公司34貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34要求：分析判斷A公司上述有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確，并說明理由。A公司的會計處理如下：142【答案】事項（1）屬于售后回購情況下商品銷售收入的確認(rèn)問題，A公司的會計處理不正確。理由：A公司于2008年7月1日向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年內(nèi)回購，屬于以商品作抵押進(jìn)行融資，因此，A公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本?！敬鸢浮?43事項（2）屬于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)問題，A公司的會計處理不正確。理由：產(chǎn)品安裝任務(wù)開始于2008年11月30日，至2008年12月31日尚未完工，屬于勞務(wù)的開始和完成分屬于不同期間的勞務(wù)收入確認(rèn)問題。至2008年12月31日，A公司預(yù)收款項24萬元，實際發(fā)生成本20萬元，估計至合同完工尚需發(fā)生成本12萬元，因此，提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，完工進(jìn)度為62．5％[20／(20+12)×100％]，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入25(40×62．5％)萬元，不應(yīng)僅確認(rèn)24萬元的勞務(wù)收入。事項（2）屬于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)問題，A公司的會計處理不正144事項（3）A公司的會計處理不正確。理由：A公司12月1日向C公司銷售的商品，因商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，A公司也未就此采取補(bǔ)救措施。因此，A公司在該批商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，A公司的該批商品銷售不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。事項（3）A公司的會計處理不正確。145事項（4）A公司會計處理不正確。理由：2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同，規(guī)定A公司向D公司銷售一條生產(chǎn)線并承擔(dān)安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術(shù)人員，但尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。事項（4）A公司會計處理不正確。146事項（5）A公司的會計處理不正確。理由：12月25日，A公司將大型設(shè)備交付給E公司并收到貨款，但是，A公司為生產(chǎn)該設(shè)備發(fā)生的成本因F企業(yè)相關(guān)的成本資料尚未收到而不能可靠地計量。因此，A公司向E公司銷售的大型設(shè)備不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。事項（5）A公司的會計處理不正確。147事項（6）A公司的會計處理正確。理由：A公司在銷售商品時，雖然商品已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥