會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)現(xiàn)講義課件

會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)現(xiàn)第一部分：企業(yè)舞弊的動(dòng)因第二部分：會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的征兆第三部分：企業(yè)操縱利潤(rùn)的新手段第四部分：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)現(xiàn)1會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)現(xiàn)1企業(yè)舞弊的動(dòng)因1、融資（圈錢）2、二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）3、其它考慮2企業(yè)舞弊的動(dòng)因1、融資（圈錢）2融資（圈錢）初次發(fā)行階段。證監(jiān)會(huì)要求公司有三年盈利，公司為了能上市，就進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝；配股、增發(fā)新股階段：證監(jiān)會(huì)要求上市公司凈資產(chǎn)收益率最近三年平均不低于6%，為達(dá)到配股和增發(fā)的目的，上市公司也會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。3融資（圈錢）初次發(fā)行階段。證監(jiān)會(huì)要求公司有三年盈利，公司為了二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善眱r(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到目的。股票價(jià)格預(yù)期的波動(dòng)也可能是蓄意地使股價(jià)作暫時(shí)性的下跌，以便操縱者得以廉價(jià)購(gòu)進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價(jià)而沽。瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級(jí)市級(jí)操縱價(jià)格4二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善渌紤]我國(guó)上市公司粉飾報(bào)表另外一個(gè)目的避免帶帽（“ST”、“PT”）以及退市；如果已帶帽了，“ST”不想淪為“PT”，“PT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望以達(dá)到摘帽的目的。此外，公司管理階層為了達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，借以表現(xiàn)其為成功的經(jīng)理人；或是為了貪得績(jī)效獎(jiǎng)金或分紅，可能虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。前者可能為了表現(xiàn)自我或與工作職位安全有關(guān)；后者則是為了物質(zhì)報(bào)酬。有人稱此類舞弊為“績(jī)效舞弊”舞弊手段。

5其它考慮我國(guó)上市公司粉飾報(bào)表另外一個(gè)目的避免帶帽（“ST”、會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀管理舞弊重要的警訊列舉：1、現(xiàn)金短缺、負(fù)的現(xiàn)金流量、營(yíng)運(yùn)資金短缺，影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)。2、融資能力(包括借款及增資)減低，營(yíng)業(yè)擴(kuò)充的資金來源只能依賴盈余。反之也然。3、為維持現(xiàn)有債務(wù)的需要必需獲得額外的擔(dān)保品。4、訂單顯著減少，預(yù)示未來銷售收入的下降。5、成本增長(zhǎng)超過收入或遭受低價(jià)進(jìn)口品的競(jìng)爭(zhēng)。6、對(duì)遭受嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)壓力的顧客，收回欠帳有困難。7、發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)業(yè)對(duì)新資金的大量需求。8、對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品、顧客或交易的依賴。6會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀管理舞弊重要的警訊列舉：6會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀管理舞弊重要的警訊列舉：9、夕陽(yáng)工業(yè)或?yàn)l臨倒閉的產(chǎn)業(yè)。10、因經(jīng)濟(jì)或其他情況導(dǎo)致的產(chǎn)能過剩。11、現(xiàn)有借款合約對(duì)流動(dòng)比率、額外借款及償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性。12、管理階層嚴(yán)格要求主管達(dá)成預(yù)算的傾向。13、迫切需要維持有利的盈余記錄以維持股價(jià)。14、管理階層不提供審計(jì)人員為澄清及了解財(cái)務(wù)報(bào)表所需的額外資料。15、存貨大量增加超過銷售所需，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品過時(shí)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。

16、固定資產(chǎn)品質(zhì)逐漸惡化，例如折舊由年數(shù)總和法改為直線法而欠正當(dāng)理由。7會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀管理舞弊重要的警訊列舉：7會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀一、報(bào)表及報(bào)表之間的勾稽關(guān)系1、資產(chǎn)總額=負(fù)債+所有者權(quán)益2、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表未分配利潤(rùn)上年數(shù)=利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表年初未分配利潤(rùn)本年數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)年初數(shù)3、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表未分配利潤(rùn)本年數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)年末數(shù)4、現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金的期末余額及現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的期末數(shù)及期初數(shù)；正表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”=補(bǔ)充資料“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”；補(bǔ)充資料：凈利潤(rùn)，少數(shù)股東損益取自利潤(rùn)表。8會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀一、報(bào)表及報(bào)表之間的勾稽關(guān)系8會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀二、報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系

案例分析：**股份99年年報(bào)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為40942.56萬(wàn)元，但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金卻只有82.43萬(wàn)元，稅率只有千分之二，期初的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率卻在千分之六以上。

2、財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值，與資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款8015.34萬(wàn)元明顯矛盾。同比期初數(shù)，同樣有短期借款，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻為正值。

3、從所得稅看，企業(yè)的所得稅率為20.5％，而期初的所得稅率為35.2％。4、利潤(rùn)分配表盈余公積提取了690萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積卻增加了862.66萬(wàn)元，兩者相差173萬(wàn)元。

5、利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)為2507萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)為2417萬(wàn)元，兩者相差90萬(wàn)元，屬于明顯的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。**股份是1999年為了粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，虛增資產(chǎn)8996萬(wàn)元，虛增負(fù)債1956萬(wàn)元，虛增所有者權(quán)益7413萬(wàn)元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.5億元，虛增利潤(rùn)總額8679萬(wàn)元，此外：投資/投資收益、固定資產(chǎn)/累計(jì)折舊等也存在一定的勾稽關(guān)系。9會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀二、報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系9會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀三、會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)分析：1、差額比較：期初及期末數(shù)比較、上年數(shù)及本年數(shù)比較；2、比重比較：報(bào)表項(xiàng)目金額占整個(gè)資產(chǎn)總額的比例、占整個(gè)收入的比例；3、被審計(jì)單位個(gè)別會(huì)計(jì)主體分析：關(guān)注利潤(rùn)貢獻(xiàn)較大或出現(xiàn)虧損較多的單位。10會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀三、會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)分析：10會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀案例分析：瓊民源：1996年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別較1995年增長(zhǎng)848倍和1290倍。而對(duì)這種超常增長(zhǎng)，公司解釋為“公司投資北京的戰(zhàn)略決策獲得巨大成功，開啟和培育了公司獲得高收益的新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，使公司今后穩(wěn)健、持續(xù)獲得利潤(rùn)有了可靠保證?！边@種含糊其辭的解釋實(shí)在難以讓人信服。實(shí)際情況是，在1996年利潤(rùn)總額5．7億中有5．4億是虛構(gòu)出來的，是“瓊民源”公司在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)（香港冠聯(lián)置業(yè)）及其他公司簽訂的未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同編造的。

11會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀案例分析：瓊民源：1996年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀案例分析：銀廣夏在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)公司的貨幣資金2000年年末比1999年同期增加2.27億元，增加69.39%的原因表述為“公司本年度的銷售增加，且回籠現(xiàn)金較多所致”。但是從公司的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表可以知道：(1)公司2000年比1999年增加短期借款5.86億元；(2)在公司的現(xiàn)金流量表中，顯示公司的現(xiàn)金凈流量主要來源于公司的借款。(3)從公司的資產(chǎn)負(fù)債表可知，公司2000年度的經(jīng)營(yíng)和其他活動(dòng)，使公司的應(yīng)收款項(xiàng)增加4.4億元，增加96.5%。因此，從上面的判斷來說，公司的2000年度的銷售及銷售貨款回籠并不理想，12會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀案例分析：銀廣夏在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)公司的貨幣資金企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更等手段操縱利潤(rùn)

1、一次性計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)負(fù)債等，不僅為扭虧創(chuàng)造條件，也成為逃避監(jiān)管的“法寶”；中國(guó)服裝：虧損-扭虧-再虧損。2001年首虧1781萬(wàn)元；2002年度實(shí)現(xiàn)216萬(wàn)元的盈利，其中沖回壞帳準(zhǔn)備使管理費(fèi)用減少412萬(wàn)元；2003年虧損13552萬(wàn)元，共計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備6387萬(wàn)元。下一年是否扭虧？13企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更等手段操縱利潤(rùn)

1、一企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段2、轉(zhuǎn)回以前年度過度計(jì)提的資產(chǎn)準(zhǔn)備，目前缺乏判斷“秘密準(zhǔn)備”的標(biāo)準(zhǔn)，被部分公司利用增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期利潤(rùn)。

ST吉發(fā)—2002年度，原大股東償還欠款沖回壞賬準(zhǔn)備4945萬(wàn)元，成為扭虧關(guān)鍵因素。14企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段2、轉(zhuǎn)回以前年度過度計(jì)提的資產(chǎn)準(zhǔn)備，目企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段3、對(duì)關(guān)聯(lián)欠款或長(zhǎng)期投資少提或不提準(zhǔn)備。如：關(guān)聯(lián)方按2%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，母公司報(bào)表對(duì)納入合并報(bào)表范圍的子公司不提壞帳準(zhǔn)備等，并未說明理由。石煉化—關(guān)聯(lián)單位虧損嚴(yán)重，補(bǔ)充計(jì)提1.9億元，微利轉(zhuǎn)虧損；

皇臺(tái)酒業(yè)—調(diào)低壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，增加利潤(rùn)1458萬(wàn)元，被出具保留意見，調(diào)整后盈利轉(zhuǎn)為虧損；

*ST華信—保留意見明確指出，一項(xiàng)在建工程一直未完工，且存在減值，但始終未計(jì)提準(zhǔn)備，已調(diào)整增加虧損。15企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段3、對(duì)關(guān)聯(lián)欠款或長(zhǎng)期投資少提或不提準(zhǔn)備企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整1、平滑利潤(rùn)指標(biāo)，或保證當(dāng)期盈利，避免被ST或退市；

案例：*ST北科公司將2002年因以前年度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取不足、虛計(jì)收入、少計(jì)成本行為作了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，共調(diào)減以前年度凈利潤(rùn)4.52億元，“戲劇性”地出現(xiàn)1999年和2001年巨虧、2000年微利的調(diào)整結(jié)果，從而避免因三年連續(xù)虧損而被暫停上市處理。但會(huì)計(jì)師已經(jīng)連續(xù)兩年出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。該公司因2001—2002年連續(xù)3年虧損，已于今年9月15日退市。

16企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整16企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段掩蓋以前年度業(yè)績(jī)不真實(shí)，有業(yè)績(jī)?cè)旒俚南右伞?/p>

沈陽(yáng)機(jī)床--2002年度以重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)為由調(diào)減期初留存收益1.12億元。但公司對(duì)調(diào)整原因解釋不清，語(yǔ)焉不詳，使投資者無法了解公司以前年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)狀況。17企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段掩蓋以前年度業(yè)績(jī)不真實(shí)，有業(yè)績(jī)?cè)旒俚南悠髽I(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段合并報(bào)表范圍的處理不合規(guī)或有疑問

案例：TCL通訊—作為TCL移動(dòng)的第二大股東（持股42%，TCL移動(dòng)的第一大股東為TCL通訊的兄弟公司，持股47%），將TCL移動(dòng)納入合并范圍。TCL移動(dòng)是上市公司的主要利潤(rùn)來源，扣除TCL移動(dòng)的手機(jī)業(yè)務(wù)外，其它非手機(jī)業(yè)務(wù)虧損2002年度達(dá)1億多元。

18企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段合并報(bào)表范圍的處理不合規(guī)或有疑問18企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段改變長(zhǎng)期投資核算方法：

寧夏大元—公司在2002年年報(bào)中對(duì)其控股49％的公司，以無法實(shí)施重大影響及無法獲得被投資公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為由，采用成本法進(jìn)行了核算。被出具帶解釋性說明段的審計(jì)報(bào)告。19企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段改變長(zhǎng)期投資核算方法：19企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段固定資產(chǎn)折舊政策不穩(wěn)健或過分穩(wěn)?。ㄅc同行業(yè)相比）；在建工程結(jié)轉(zhuǎn)滯后，利息資本化范圍擴(kuò)大，時(shí)間延長(zhǎng)（流動(dòng)資金貸款利息資本化）；關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化；20企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段固定資產(chǎn)折舊政策不穩(wěn)健或過分穩(wěn)?。ㄅc同會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素分析

財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析銷售與收款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析21會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析1、貨幣資金

（1）現(xiàn)金：大額現(xiàn)金收支的重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金收支：交易的真實(shí)性難以確定大額現(xiàn)金收支：公司本身是否有訴訟事項(xiàng)存在（銀行帳戶被凍結(jié)）（2）銀行存款：a.大額未達(dá)帳項(xiàng)的調(diào)查（虛列交易）b.銀行對(duì)帳單的大額收支記錄與銀行存款明細(xì)帳抽查核對(duì)（銀行對(duì)帳單虛假）

22財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析1、貨幣資金22財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析c.銀行存款利息測(cè)算（隱瞞帳戶、企業(yè)拆借）d.關(guān)注銀行存款是否被限制用途——是否從現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物剔除

（從銀行詢證函發(fā)現(xiàn)該帳戶余額一直未變動(dòng)）E.截止性測(cè)試及日后事項(xiàng)的審查：是否對(duì)該帳戶有真正的控制權(quán)（關(guān)聯(lián)支持）、是否存在委托理財(cái)?shù)默F(xiàn)象。23財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析c.銀行存款利息測(cè)算（隱瞞財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：A公司2002年某帳號(hào)銀行存款余額調(diào)節(jié)表（部分）請(qǐng)問：應(yīng)對(duì)哪幾項(xiàng)未達(dá)帳進(jìn)行重點(diǎn)抽查？銀行已收企業(yè)未收：銀行已付企業(yè)未付：企業(yè)已收銀行未收：企業(yè)已付銀行未付：1萬(wàn)元20萬(wàn)元80萬(wàn)元2萬(wàn)元10萬(wàn)元1萬(wàn)元55萬(wàn)元……5萬(wàn)元80萬(wàn)元1萬(wàn)元……合計(jì)：16萬(wàn)元合計(jì)：101萬(wàn)元合計(jì)：136萬(wàn)元合計(jì)：2萬(wàn)元24財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：A公司2002年某帳號(hào)財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：抽取A公司某銀行帳號(hào)2002年4月份銀行對(duì)帳單發(fā)現(xiàn)以下兩筆銀行存款收支未在公司銀行存款明細(xì)帳上反映：X銀行對(duì)帳單A公司帳號(hào)：……發(fā)生日期結(jié)存4月1日5000萬(wàn)元900萬(wàn)元4月2日…………4月3日5000萬(wàn)元5900萬(wàn)元4月3日…………25財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：抽取A公司某銀行帳號(hào)2財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析

截止性測(cè)試：（1）報(bào)表日前后（審計(jì)報(bào)告日）不明原因大額銀行存款流動(dòng)，應(yīng)檢查其動(dòng)因。（2）截止性測(cè)試的規(guī)范性。如：存在客戶提供幾筆或幾本憑證，隨意抄幾筆分錄的現(xiàn)象?？赡茉斐蛇z漏資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)披露的事項(xiàng)。26財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析截止性測(cè)試：（1）報(bào)財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析2、應(yīng)收補(bǔ)貼款

例：業(yè)務(wù)助理小李2004年度2月參與了對(duì)B股份公司2003年度報(bào)表的審計(jì)工作。小李負(fù)責(zé)審計(jì)的科目有“應(yīng)收補(bǔ)貼款”小李進(jìn)行了如下審計(jì)程序：（1）查閱公司“應(yīng)收補(bǔ)貼款”明細(xì)帳，截止2003年12月31日余額為1100萬(wàn)元，期初期末無變化，本年度無發(fā)生額。內(nèi)容為“XX市財(cái)政給予公司的XX補(bǔ)貼”，政府給予補(bǔ)貼的文件為XX市（1999）XX號(hào)文。與公司填寫的明細(xì)表一致。（2）查閱事務(wù)所2000年度的審計(jì)工作底稿之“應(yīng)收補(bǔ)貼款”項(xiàng)目。工作底稿的記載內(nèi)容與上述（1）情況一致。（3）查閱公司2000年度審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告后會(huì)計(jì)報(bào)表附注“應(yīng)收補(bǔ)貼款”的注釋的披露與上述（1）一致。請(qǐng)問：對(duì)B股份公司的“應(yīng)收補(bǔ)貼款”項(xiàng)目，大家認(rèn)為有無異常？小李是否需要進(jìn)一步執(zhí)行哪些審計(jì)程序？

27財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析2、應(yīng)收補(bǔ)貼款27財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)收補(bǔ)貼款：關(guān)注：1、補(bǔ)貼收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：補(bǔ)貼性質(zhì)：政府是否有權(quán)限補(bǔ)貼款的可實(shí)現(xiàn)性：長(zhǎng)期掛帳、年底到賬

年初劃走的補(bǔ)貼等。2、是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備。28財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)收補(bǔ)貼款：28財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析3、其他應(yīng)收款（1）明確性質(zhì)、掛帳原因a.未處理的費(fèi)用性質(zhì)的款項(xiàng)b.是否實(shí)質(zhì)為手續(xù)不全的對(duì)外投資（2）壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、是否應(yīng)單獨(dú)考慮（3）帳齡檢查及帳齡的邏輯關(guān)系29財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析3、其他應(yīng)收款29財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：其他應(yīng)收款明細(xì)表（部分）5%10%30%50%80%100%提示：對(duì)某些應(yīng)收款不能僅按其帳齡計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。單位1年內(nèi)1-2年2-3年3-4年4-5年5年以上合計(jì)BU公司900,000.00900,000.00GJ公司4,500.004,500.00SD公司2,000,000.002,000,000.0030財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：其他應(yīng)收款明細(xì)表（部分財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析帳齡的檢查：1、1年以內(nèi)：結(jié)合期初余額、本期借貸發(fā)生額檢查；2、兩年以上：結(jié)合上年審定情況、本期借貸發(fā)生額檢查；

31財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析帳齡的檢查：31財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：帳齡分析列示：

2000年12月31日2001年12月31日帳齡金額帳齡金額1年內(nèi)2,331,650.001年內(nèi)3,471,320.001-2年1,542,351.001-2年2,004,000.002-3年3,881,000.002-3年1,140,000.003-4年1,005,000.003-4年5,722,343.004-5年670,000.004-5年2,006,000.005年以上800,000.005年以上1,001,000.00合計(jì)10,230,001.00合計(jì)15,344,663.0032財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：帳齡分析列示：2000財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析4、長(zhǎng)期投資（1）長(zhǎng)期投資的真實(shí)性：長(zhǎng)期無收益、無法獲得驗(yàn)資報(bào)告?？紤]計(jì)提減值準(zhǔn)備（2）長(zhǎng)期投資股權(quán)購(gòu)買日的確定（財(cái)會(huì)[1998]66號(hào)文）

股東大會(huì)通過，有關(guān)部門已批準(zhǔn)/財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)完成/價(jià)款支付50%以上/實(shí)質(zhì)控制所有條件全部滿足時(shí)。（3）長(zhǎng)期投資股權(quán)比例減少的關(guān)注（4）合并范圍：注意凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司合并問題（5）投資收益的確認(rèn)：考慮被投資單位的審計(jì)報(bào)告意見類型33財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析4、長(zhǎng)期投資33財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：長(zhǎng)期投資的真實(shí)性

C公司1998年度、1999年度由Y事務(wù)所審計(jì)。2000年度委托小李所在事務(wù)所擔(dān)任年度審計(jì)。小李負(fù)責(zé)科目有“長(zhǎng)期投資”等。C公司2000年12月31日“長(zhǎng)期投資”明細(xì)中有一項(xiàng)內(nèi)容為：——對(duì)X工業(yè)園區(qū)XX開發(fā)公司投資2000萬(wàn)元45%股份該項(xiàng)投資自1999年投出，1999年至2000年12月31日，未有任何投資收益產(chǎn)生。故該項(xiàng)長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值一直為2000萬(wàn)元。小李的疑問：2000萬(wàn)元的投資不是小數(shù)目，為何一直無收益產(chǎn)生？34財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：長(zhǎng)期投資的真實(shí)性34財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析5、固定資產(chǎn)清理關(guān)注是否存在長(zhǎng)期掛帳的現(xiàn)象?？紤]其合理性，如已清理完畢，應(yīng)計(jì)入損益。35財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析5、固定資產(chǎn)清理35財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析6、無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、所有權(quán)、受益時(shí)間的確定，減值準(zhǔn)備的考慮。

36財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析6、無形資產(chǎn)36財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：例如將研究發(fā)展支出列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或試車失敗損失等遞延

37財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：37財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析7、借款：（1）借款利息的測(cè)算：測(cè)算數(shù)>或<帳面（2）利息資本化：必須要有測(cè)算過程（3）一年內(nèi)到期的借款重新分類問題38財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析7、借款：38財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：利息測(cè)算：小李負(fù)責(zé)D公司短期借款時(shí)，對(duì)當(dāng)期的利息支出進(jìn)行了測(cè)算。小李測(cè)算出一年利息支出應(yīng)為300萬(wàn)元，公司帳面利息支出為350萬(wàn)元。？為何有多計(jì)的利息支出？小李通過各季度排除，終于找到一筆結(jié)息單，該筆利息支出與公司帳面的短期借款無關(guān)。（公司之間的拆借）39財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：利息測(cè)算：小李負(fù)責(zé)D公財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析7、其他應(yīng)付款（1）了解企業(yè)是否有固定支付項(xiàng)目并取得相關(guān)資料進(jìn)行測(cè)算、漏列負(fù)債（2）余額為負(fù)數(shù)的明細(xì)重新分類/是否有潛在的損失或費(fèi)用掛帳（3）收入掛帳40財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析7、其他應(yīng)付款40財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：小李對(duì)D公司其他應(yīng)付款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，取得明細(xì)表如下：小李決定對(duì)某些明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，請(qǐng)問應(yīng)選取哪幾項(xiàng)（關(guān)注發(fā)生額，科目余額表）？其他應(yīng)付款項(xiàng)目200x年12月31日余額備注暫借款1,000,000.00承包押金5,000.00個(gè)人養(yǎng)老金15,000.00技術(shù)提成費(fèi)100,000.00房屋租賃費(fèi)20,000.00合計(jì)1,140,000.0041財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：小李對(duì)D公司其他應(yīng)付款財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析8、資本公積任何增減變化均需祥查，接受捐贈(zèng)時(shí)注意相關(guān)稅金處理（遞延稅款）9、管理費(fèi)用關(guān)注紅字沖銷的管理費(fèi)用，短估應(yīng)付費(fèi)用（合同測(cè)算）。42財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析8、資本公積42采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析10、預(yù)付帳款（1）關(guān)注：是否確系預(yù)付性質(zhì)（其他應(yīng)收款）？（2）長(zhǎng)期掛帳是否損失？（3）相關(guān)存貨是否已入庫(kù)、耗用？

43采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析10、預(yù)付帳款43采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：小李對(duì)D公司預(yù)付帳款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到有兩筆大額的預(yù)付帳款：X服裝公司：500萬(wàn)元M食品公司：200萬(wàn)元小李同時(shí)注意到：D公司是一家橡膠制造企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與服裝公司應(yīng)該無聯(lián)系。經(jīng)詢問：上述兩筆款項(xiàng)系拆借給X、M的款項(xiàng)。

44采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：小李對(duì)D公司預(yù)付帳款進(jìn)采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析11、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊（1）產(chǎn)權(quán)證抽查、產(chǎn)權(quán)所有人核對(duì)

產(chǎn)權(quán)證抽查（原件）：每年都應(yīng)進(jìn)行——是否有權(quán)證抵押行為產(chǎn)權(quán)所有人核對(duì)：特別是改制之后的公司是否已變更產(chǎn)權(quán)所有人（2）累計(jì)折舊的分配（當(dāng)期費(fèi)用與存貨）（3）現(xiàn)場(chǎng)勘察——是否計(jì)提減值準(zhǔn)備少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等。

45采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析11、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊4采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例、小李對(duì)D公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將累計(jì)折舊的分配做了如下對(duì)比表：小李認(rèn)為：該公司在累計(jì)折舊分配上存在問題

累計(jì)折舊分配情況生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)2002年度1580萬(wàn)元520萬(wàn)元200萬(wàn)元2300萬(wàn)元2001年度1080萬(wàn)元800萬(wàn)元200萬(wàn)元2080萬(wàn)元46采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例、小李對(duì)D公司累計(jì)折舊進(jìn)采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析12、在建工程（1）長(zhǎng)期掛帳：——考慮減值？損失？——是否產(chǎn)權(quán)受限？（2）完工轉(zhuǎn)固：——結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘察——與生產(chǎn)部門核對(duì)（3）期間費(fèi)用資本化：47采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析12、在建工程47生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析13、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利（1）公司計(jì)提數(shù)及實(shí)發(fā)數(shù)的同期比較（2）是否有動(dòng)用工資結(jié)余的情況（3）工資及福利費(fèi)用的分配（4）福利費(fèi)的開支及福利費(fèi)紅字48生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析13、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利4生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析14、預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用的合理性：固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用預(yù)提？49生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析14、預(yù)提費(fèi)用49生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析15、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（1）長(zhǎng)期掛帳的在途物資，判斷其真實(shí)性（2）包裝物：攤銷（3）產(chǎn)成品：期末出現(xiàn)紅字（4）在產(chǎn)品：虛掛（5）存貨盤點(diǎn)：重視盤點(diǎn)資料的核對(duì)（6）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備測(cè)試：應(yīng)剔除負(fù)數(shù)對(duì)存貨成本或評(píng)價(jià)故意計(jì)算錯(cuò)誤以增加存貨價(jià)值，從而降低銷售成本，增加營(yíng)業(yè)利益。或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實(shí)。

50生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析15、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5銷售與收款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析16、應(yīng)收帳款：（1）余額大、帳齡長(zhǎng)高度關(guān)注，是否虛掛？（2）結(jié)合關(guān)聯(lián)方分析（3）帳齡分析的邏輯性由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收帳款虛列；或應(yīng)收帳款少提備抵壞帳，導(dǎo)致應(yīng)收帳款凈變現(xiàn)價(jià)值虛增。

17、預(yù)收帳款是否有應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)而未結(jié)轉(zhuǎn)的收入？51銷售與收款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析16、應(yīng)收帳款：51銷售與收款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析18、銷售收入會(huì)計(jì)期間劃分不確實(shí)，或會(huì)計(jì)原則適用錯(cuò)誤，致提前確認(rèn)銷售收入；或虛列銷售收入交易事項(xiàng)，以增加利益。

52銷售與收款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析18、銷售收入52銷售與收款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析19、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加關(guān)注并解釋主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與同期相比增長(zhǎng)了，但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加為何下降？53銷售與收款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析19、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5審計(jì)人員在銀廣夏的失誤該公司稱：99年供貨5000萬(wàn)馬克以上，00年供貨1.1億馬克。該公司報(bào)表稱：99年收入3.8億，00年收入近9.1億。生產(chǎn)成本中2000年水電費(fèi)支出70余萬(wàn)元，1999年20余萬(wàn)元，平均每噸原料消耗水電費(fèi)50元；分月產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)顯示各月產(chǎn)量明顯有較大波動(dòng)，但與產(chǎn)量有對(duì)應(yīng)關(guān)系的直接人工費(fèi)用、能源費(fèi)用無明顯地波動(dòng)；1999年度津廣夏的運(yùn)輸費(fèi)用為9.9萬(wàn)元，在2000年出口量劇增情況下，運(yùn)輸費(fèi)反而下降為0.9萬(wàn)元。

卵磷脂1999年度的投入產(chǎn)出率為14：1，2000年度投入產(chǎn)出率為3.2：1，對(duì)此異?，F(xiàn)象。54審計(jì)人員在銀廣夏的失誤該公司稱：99年供貨5000萬(wàn)馬克以上銀廣夏的異常指標(biāo)營(yíng)業(yè)成本比率異常1999年度營(yíng)業(yè)成本比率為57.67%，2000年中期為54.73%，但2000年度為35.83%，其中下半年只有12.47%，即下半年只用了5070萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)成本就創(chuàng)造了40661萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金保障風(fēng)險(xiǎn)2000年所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率不到1.75%55銀廣夏的異常指標(biāo)營(yíng)業(yè)成本比率異常55會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)現(xiàn)第一部分：企業(yè)舞弊的動(dòng)因第二部分：會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的征兆第三部分：企業(yè)操縱利潤(rùn)的新手段第四部分：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)現(xiàn)56會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)現(xiàn)1企業(yè)舞弊的動(dòng)因1、融資（圈錢）2、二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）3、其它考慮57企業(yè)舞弊的動(dòng)因1、融資（圈錢）2融資（圈錢）初次發(fā)行階段。證監(jiān)會(huì)要求公司有三年盈利，公司為了能上市，就進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝；配股、增發(fā)新股階段：證監(jiān)會(huì)要求上市公司凈資產(chǎn)收益率最近三年平均不低于6%，為達(dá)到配股和增發(fā)的目的，上市公司也會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。58融資（圈錢）初次發(fā)行階段。證監(jiān)會(huì)要求公司有三年盈利，公司為了二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善眱r(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到目的。股票價(jià)格預(yù)期的波動(dòng)也可能是蓄意地使股價(jià)作暫時(shí)性的下跌，以便操縱者得以廉價(jià)購(gòu)進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價(jià)而沽。瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級(jí)市級(jí)操縱價(jià)格59二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善渌紤]我國(guó)上市公司粉飾報(bào)表另外一個(gè)目的避免帶帽（“ST”、“PT”）以及退市；如果已帶帽了，“ST”不想淪為“PT”，“PT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望以達(dá)到摘帽的目的。此外，公司管理階層為了達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，借以表現(xiàn)其為成功的經(jīng)理人；或是為了貪得績(jī)效獎(jiǎng)金或分紅，可能虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。前者可能為了表現(xiàn)自我或與工作職位安全有關(guān)；后者則是為了物質(zhì)報(bào)酬。有人稱此類舞弊為“績(jī)效舞弊”舞弊手段。

60其它考慮我國(guó)上市公司粉飾報(bào)表另外一個(gè)目的避免帶帽（“ST”、會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀管理舞弊重要的警訊列舉：1、現(xiàn)金短缺、負(fù)的現(xiàn)金流量、營(yíng)運(yùn)資金短缺，影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)。2、融資能力(包括借款及增資)減低，營(yíng)業(yè)擴(kuò)充的資金來源只能依賴盈余。反之也然。3、為維持現(xiàn)有債務(wù)的需要必需獲得額外的擔(dān)保品。4、訂單顯著減少，預(yù)示未來銷售收入的下降。5、成本增長(zhǎng)超過收入或遭受低價(jià)進(jìn)口品的競(jìng)爭(zhēng)。6、對(duì)遭受嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)壓力的顧客，收回欠帳有困難。7、發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)業(yè)對(duì)新資金的大量需求。8、對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品、顧客或交易的依賴。61會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀管理舞弊重要的警訊列舉：6會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀管理舞弊重要的警訊列舉：9、夕陽(yáng)工業(yè)或?yàn)l臨倒閉的產(chǎn)業(yè)。10、因經(jīng)濟(jì)或其他情況導(dǎo)致的產(chǎn)能過剩。11、現(xiàn)有借款合約對(duì)流動(dòng)比率、額外借款及償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性。12、管理階層嚴(yán)格要求主管達(dá)成預(yù)算的傾向。13、迫切需要維持有利的盈余記錄以維持股價(jià)。14、管理階層不提供審計(jì)人員為澄清及了解財(cái)務(wù)報(bào)表所需的額外資料。15、存貨大量增加超過銷售所需，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品過時(shí)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。

16、固定資產(chǎn)品質(zhì)逐漸惡化，例如折舊由年數(shù)總和法改為直線法而欠正當(dāng)理由。62會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀管理舞弊重要的警訊列舉：7會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀一、報(bào)表及報(bào)表之間的勾稽關(guān)系1、資產(chǎn)總額=負(fù)債+所有者權(quán)益2、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表未分配利潤(rùn)上年數(shù)=利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表年初未分配利潤(rùn)本年數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)年初數(shù)3、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表未分配利潤(rùn)本年數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)年末數(shù)4、現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金的期末余額及現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的期末數(shù)及期初數(shù)；正表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”=補(bǔ)充資料“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”；補(bǔ)充資料：凈利潤(rùn)，少數(shù)股東損益取自利潤(rùn)表。63會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀一、報(bào)表及報(bào)表之間的勾稽關(guān)系8會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀二、報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系

案例分析：**股份99年年報(bào)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為40942.56萬(wàn)元，但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金卻只有82.43萬(wàn)元，稅率只有千分之二，期初的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率卻在千分之六以上。

2、財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值，與資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款8015.34萬(wàn)元明顯矛盾。同比期初數(shù)，同樣有短期借款，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻為正值。

3、從所得稅看，企業(yè)的所得稅率為20.5％，而期初的所得稅率為35.2％。4、利潤(rùn)分配表盈余公積提取了690萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積卻增加了862.66萬(wàn)元，兩者相差173萬(wàn)元。

5、利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)為2507萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)為2417萬(wàn)元，兩者相差90萬(wàn)元，屬于明顯的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。**股份是1999年為了粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，虛增資產(chǎn)8996萬(wàn)元，虛增負(fù)債1956萬(wàn)元，虛增所有者權(quán)益7413萬(wàn)元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.5億元，虛增利潤(rùn)總額8679萬(wàn)元，此外：投資/投資收益、固定資產(chǎn)/累計(jì)折舊等也存在一定的勾稽關(guān)系。64會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀二、報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系9會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀三、會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)分析：1、差額比較：期初及期末數(shù)比較、上年數(shù)及本年數(shù)比較；2、比重比較：報(bào)表項(xiàng)目金額占整個(gè)資產(chǎn)總額的比例、占整個(gè)收入的比例；3、被審計(jì)單位個(gè)別會(huì)計(jì)主體分析：關(guān)注利潤(rùn)貢獻(xiàn)較大或出現(xiàn)虧損較多的單位。65會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀三、會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)分析：10會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀案例分析：瓊民源：1996年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別較1995年增長(zhǎng)848倍和1290倍。而對(duì)這種超常增長(zhǎng)，公司解釋為“公司投資北京的戰(zhàn)略決策獲得巨大成功，開啟和培育了公司獲得高收益的新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，使公司今后穩(wěn)健、持續(xù)獲得利潤(rùn)有了可靠保證?！边@種含糊其辭的解釋實(shí)在難以讓人信服。實(shí)際情況是，在1996年利潤(rùn)總額5．7億中有5．4億是虛構(gòu)出來的，是“瓊民源”公司在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)（香港冠聯(lián)置業(yè)）及其他公司簽訂的未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同編造的。

66會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀案例分析：瓊民源：1996年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀案例分析：銀廣夏在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)公司的貨幣資金2000年年末比1999年同期增加2.27億元，增加69.39%的原因表述為“公司本年度的銷售增加，且回籠現(xiàn)金較多所致”。但是從公司的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表可以知道：(1)公司2000年比1999年增加短期借款5.86億元；(2)在公司的現(xiàn)金流量表中，顯示公司的現(xiàn)金凈流量主要來源于公司的借款。(3)從公司的資產(chǎn)負(fù)債表可知，公司2000年度的經(jīng)營(yíng)和其他活動(dòng)，使公司的應(yīng)收款項(xiàng)增加4.4億元，增加96.5%。因此，從上面的判斷來說，公司的2000年度的銷售及銷售貨款回籠并不理想，67會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀案例分析：銀廣夏在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)公司的貨幣資金企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更等手段操縱利潤(rùn)

1、一次性計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)負(fù)債等，不僅為扭虧創(chuàng)造條件，也成為逃避監(jiān)管的“法寶”；中國(guó)服裝：虧損-扭虧-再虧損。2001年首虧1781萬(wàn)元；2002年度實(shí)現(xiàn)216萬(wàn)元的盈利，其中沖回壞帳準(zhǔn)備使管理費(fèi)用減少412萬(wàn)元；2003年虧損13552萬(wàn)元，共計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備6387萬(wàn)元。下一年是否扭虧？68企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更等手段操縱利潤(rùn)

1、一企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段2、轉(zhuǎn)回以前年度過度計(jì)提的資產(chǎn)準(zhǔn)備，目前缺乏判斷“秘密準(zhǔn)備”的標(biāo)準(zhǔn)，被部分公司利用增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期利潤(rùn)。

ST吉發(fā)—2002年度，原大股東償還欠款沖回壞賬準(zhǔn)備4945萬(wàn)元，成為扭虧關(guān)鍵因素。69企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段2、轉(zhuǎn)回以前年度過度計(jì)提的資產(chǎn)準(zhǔn)備，目企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段3、對(duì)關(guān)聯(lián)欠款或長(zhǎng)期投資少提或不提準(zhǔn)備。如：關(guān)聯(lián)方按2%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，母公司報(bào)表對(duì)納入合并報(bào)表范圍的子公司不提壞帳準(zhǔn)備等，并未說明理由。石煉化—關(guān)聯(lián)單位虧損嚴(yán)重，補(bǔ)充計(jì)提1.9億元，微利轉(zhuǎn)虧損；

皇臺(tái)酒業(yè)—調(diào)低壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，增加利潤(rùn)1458萬(wàn)元，被出具保留意見，調(diào)整后盈利轉(zhuǎn)為虧損；

*ST華信—保留意見明確指出，一項(xiàng)在建工程一直未完工，且存在減值，但始終未計(jì)提準(zhǔn)備，已調(diào)整增加虧損。70企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段3、對(duì)關(guān)聯(lián)欠款或長(zhǎng)期投資少提或不提準(zhǔn)備企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整1、平滑利潤(rùn)指標(biāo)，或保證當(dāng)期盈利，避免被ST或退市；

案例：*ST北科公司將2002年因以前年度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取不足、虛計(jì)收入、少計(jì)成本行為作了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，共調(diào)減以前年度凈利潤(rùn)4.52億元，“戲劇性”地出現(xiàn)1999年和2001年巨虧、2000年微利的調(diào)整結(jié)果，從而避免因三年連續(xù)虧損而被暫停上市處理。但會(huì)計(jì)師已經(jīng)連續(xù)兩年出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。該公司因2001—2002年連續(xù)3年虧損，已于今年9月15日退市。

71企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整16企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段掩蓋以前年度業(yè)績(jī)不真實(shí)，有業(yè)績(jī)?cè)旒俚南右伞?/p>

沈陽(yáng)機(jī)床--2002年度以重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)為由調(diào)減期初留存收益1.12億元。但公司對(duì)調(diào)整原因解釋不清，語(yǔ)焉不詳，使投資者無法了解公司以前年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)狀況。72企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段掩蓋以前年度業(yè)績(jī)不真實(shí)，有業(yè)績(jī)?cè)旒俚南悠髽I(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段合并報(bào)表范圍的處理不合規(guī)或有疑問

案例：TCL通訊—作為TCL移動(dòng)的第二大股東（持股42%，TCL移動(dòng)的第一大股東為TCL通訊的兄弟公司，持股47%），將TCL移動(dòng)納入合并范圍。TCL移動(dòng)是上市公司的主要利潤(rùn)來源，扣除TCL移動(dòng)的手機(jī)業(yè)務(wù)外，其它非手機(jī)業(yè)務(wù)虧損2002年度達(dá)1億多元。

73企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段合并報(bào)表范圍的處理不合規(guī)或有疑問18企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段改變長(zhǎng)期投資核算方法：

寧夏大元—公司在2002年年報(bào)中對(duì)其控股49％的公司，以無法實(shí)施重大影響及無法獲得被投資公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為由，采用成本法進(jìn)行了核算。被出具帶解釋性說明段的審計(jì)報(bào)告。74企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段改變長(zhǎng)期投資核算方法：19企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段固定資產(chǎn)折舊政策不穩(wěn)健或過分穩(wěn)?。ㄅc同行業(yè)相比）；在建工程結(jié)轉(zhuǎn)滯后，利息資本化范圍擴(kuò)大，時(shí)間延長(zhǎng)（流動(dòng)資金貸款利息資本化）；關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化；75企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見手段固定資產(chǎn)折舊政策不穩(wěn)健或過分穩(wěn)?。ㄅc同會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素分析

財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析生產(chǎn)/服務(wù)循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析銷售與收款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析76會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)因素分析財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析1、貨幣資金

（1）現(xiàn)金：大額現(xiàn)金收支的重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金收支：交易的真實(shí)性難以確定大額現(xiàn)金收支：公司本身是否有訴訟事項(xiàng)存在（銀行帳戶被凍結(jié)）（2）銀行存款：a.大額未達(dá)帳項(xiàng)的調(diào)查（虛列交易）b.銀行對(duì)帳單的大額收支記錄與銀行存款明細(xì)帳抽查核對(duì)（銀行對(duì)帳單虛假）

77財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析1、貨幣資金22財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析c.銀行存款利息測(cè)算（隱瞞帳戶、企業(yè)拆借）d.關(guān)注銀行存款是否被限制用途——是否從現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物剔除

（從銀行詢證函發(fā)現(xiàn)該帳戶余額一直未變動(dòng)）E.截止性測(cè)試及日后事項(xiàng)的審查：是否對(duì)該帳戶有真正的控制權(quán)（關(guān)聯(lián)支持）、是否存在委托理財(cái)?shù)默F(xiàn)象。78財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析c.銀行存款利息測(cè)算（隱瞞財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：A公司2002年某帳號(hào)銀行存款余額調(diào)節(jié)表（部分）請(qǐng)問：應(yīng)對(duì)哪幾項(xiàng)未達(dá)帳進(jìn)行重點(diǎn)抽查？銀行已收企業(yè)未收：銀行已付企業(yè)未付：企業(yè)已收銀行未收：企業(yè)已付銀行未付：1萬(wàn)元20萬(wàn)元80萬(wàn)元2萬(wàn)元10萬(wàn)元1萬(wàn)元55萬(wàn)元……5萬(wàn)元80萬(wàn)元1萬(wàn)元……合計(jì)：16萬(wàn)元合計(jì)：101萬(wàn)元合計(jì)：136萬(wàn)元合計(jì)：2萬(wàn)元79財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：A公司2002年某帳號(hào)財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：抽取A公司某銀行帳號(hào)2002年4月份銀行對(duì)帳單發(fā)現(xiàn)以下兩筆銀行存款收支未在公司銀行存款明細(xì)帳上反映：X銀行對(duì)帳單A公司帳號(hào)：……發(fā)生日期結(jié)存4月1日5000萬(wàn)元900萬(wàn)元4月2日…………4月3日5000萬(wàn)元5900萬(wàn)元4月3日…………80財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：抽取A公司某銀行帳號(hào)2財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析

截止性測(cè)試：（1）報(bào)表日前后（審計(jì)報(bào)告日）不明原因大額銀行存款流動(dòng)，應(yīng)檢查其動(dòng)因。（2）截止性測(cè)試的規(guī)范性。如：存在客戶提供幾筆或幾本憑證，隨意抄幾筆分錄的現(xiàn)象?？赡茉斐蛇z漏資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)披露的事項(xiàng)。81財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析截止性測(cè)試：（1）報(bào)財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析2、應(yīng)收補(bǔ)貼款

例：業(yè)務(wù)助理小李2004年度2月參與了對(duì)B股份公司2003年度報(bào)表的審計(jì)工作。小李負(fù)責(zé)審計(jì)的科目有“應(yīng)收補(bǔ)貼款”小李進(jìn)行了如下審計(jì)程序：（1）查閱公司“應(yīng)收補(bǔ)貼款”明細(xì)帳，截止2003年12月31日余額為1100萬(wàn)元，期初期末無變化，本年度無發(fā)生額。內(nèi)容為“XX市財(cái)政給予公司的XX補(bǔ)貼”，政府給予補(bǔ)貼的文件為XX市（1999）XX號(hào)文。與公司填寫的明細(xì)表一致。（2）查閱事務(wù)所2000年度的審計(jì)工作底稿之“應(yīng)收補(bǔ)貼款”項(xiàng)目。工作底稿的記載內(nèi)容與上述（1）情況一致。（3）查閱公司2000年度審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告后會(huì)計(jì)報(bào)表附注“應(yīng)收補(bǔ)貼款”的注釋的披露與上述（1）一致。請(qǐng)問：對(duì)B股份公司的“應(yīng)收補(bǔ)貼款”項(xiàng)目，大家認(rèn)為有無異常？小李是否需要進(jìn)一步執(zhí)行哪些審計(jì)程序？

82財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析2、應(yīng)收補(bǔ)貼款27財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)收補(bǔ)貼款：關(guān)注：1、補(bǔ)貼收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：補(bǔ)貼性質(zhì)：政府是否有權(quán)限補(bǔ)貼款的可實(shí)現(xiàn)性：長(zhǎng)期掛帳、年底到賬

年初劃走的補(bǔ)貼等。2、是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備。83財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)收補(bǔ)貼款：28財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析3、其他應(yīng)收款（1）明確性質(zhì)、掛帳原因a.未處理的費(fèi)用性質(zhì)的款項(xiàng)b.是否實(shí)質(zhì)為手續(xù)不全的對(duì)外投資（2）壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、是否應(yīng)單獨(dú)考慮（3）帳齡檢查及帳齡的邏輯關(guān)系84財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析3、其他應(yīng)收款29財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：其他應(yīng)收款明細(xì)表（部分）5%10%30%50%80%100%提示：對(duì)某些應(yīng)收款不能僅按其帳齡計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。單位1年內(nèi)1-2年2-3年3-4年4-5年5年以上合計(jì)BU公司900,000.00900,000.00GJ公司4,500.004,500.00SD公司2,000,000.002,000,000.0085財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：其他應(yīng)收款明細(xì)表（部分財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析帳齡的檢查：1、1年以內(nèi)：結(jié)合期初余額、本期借貸發(fā)生額檢查；2、兩年以上：結(jié)合上年審定情況、本期借貸發(fā)生額檢查；

86財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析帳齡的檢查：31財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：帳齡分析列示：

2000年12月31日2001年12月31日帳齡金額帳齡金額1年內(nèi)2,331,650.001年內(nèi)3,471,320.001-2年1,542,351.001-2年2,004,000.002-3年3,881,000.002-3年1,140,000.003-4年1,005,000.003-4年5,722,343.004-5年670,000.004-5年2,006,000.005年以上800,000.005年以上1,001,000.00合計(jì)10,230,001.00合計(jì)15,344,663.0087財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：帳齡分析列示：2000財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析4、長(zhǎng)期投資（1）長(zhǎng)期投資的真實(shí)性：長(zhǎng)期無收益、無法獲得驗(yàn)資報(bào)告。考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備（2）長(zhǎng)期投資股權(quán)購(gòu)買日的確定（財(cái)會(huì)[1998]66號(hào)文）

股東大會(huì)通過，有關(guān)部門已批準(zhǔn)/財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)完成/價(jià)款支付50%以上/實(shí)質(zhì)控制所有條件全部滿足時(shí)。（3）長(zhǎng)期投資股權(quán)比例減少的關(guān)注（4）合并范圍：注意凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司合并問題（5）投資收益的確認(rèn)：考慮被投資單位的審計(jì)報(bào)告意見類型88財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析4、長(zhǎng)期投資33財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：長(zhǎng)期投資的真實(shí)性

C公司1998年度、1999年度由Y事務(wù)所審計(jì)。2000年度委托小李所在事務(wù)所擔(dān)任年度審計(jì)。小李負(fù)責(zé)科目有“長(zhǎng)期投資”等。C公司2000年12月31日“長(zhǎng)期投資”明細(xì)中有一項(xiàng)內(nèi)容為：——對(duì)X工業(yè)園區(qū)XX開發(fā)公司投資2000萬(wàn)元45%股份該項(xiàng)投資自1999年投出，1999年至2000年12月31日，未有任何投資收益產(chǎn)生。故該項(xiàng)長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值一直為2000萬(wàn)元。小李的疑問：2000萬(wàn)元的投資不是小數(shù)目，為何一直無收益產(chǎn)生？89財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：長(zhǎng)期投資的真實(shí)性34財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析5、固定資產(chǎn)清理關(guān)注是否存在長(zhǎng)期掛帳的現(xiàn)象?？紤]其合理性，如已清理完畢，應(yīng)計(jì)入損益。90財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析5、固定資產(chǎn)清理35財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析6、無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、所有權(quán)、受益時(shí)間的確定，減值準(zhǔn)備的考慮。

91財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析6、無形資產(chǎn)36財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：例如將研究發(fā)展支出列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或試車失敗損失等遞延

92財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：37財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析7、借款：（1）借款利息的測(cè)算：測(cè)算數(shù)>或<帳面（2）利息資本化：必須要有測(cè)算過程（3）一年內(nèi)到期的借款重新分類問題93財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析7、借款：38財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：利息測(cè)算：小李負(fù)責(zé)D公司短期借款時(shí)，對(duì)當(dāng)期的利息支出進(jìn)行了測(cè)算。小李測(cè)算出一年利息支出應(yīng)為300萬(wàn)元，公司帳面利息支出為350萬(wàn)元。？為何有多計(jì)的利息支出？小李通過各季度排除，終于找到一筆結(jié)息單，該筆利息支出與公司帳面的短期借款無關(guān)。（公司之間的拆借）94財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：利息測(cè)算：小李負(fù)責(zé)D公財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析7、其他應(yīng)付款（1）了解企業(yè)是否有固定支付項(xiàng)目并取得相關(guān)資料進(jìn)行測(cè)算、漏列負(fù)債（2）余額為負(fù)數(shù)的明細(xì)重新分類/是否有潛在的損失或費(fèi)用掛帳（3）收入掛帳95財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析7、其他應(yīng)付款40財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：小李對(duì)D公司其他應(yīng)付款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，取得明細(xì)表如下：小李決定對(duì)某些明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，請(qǐng)問應(yīng)選取哪幾項(xiàng)（關(guān)注發(fā)生額，科目余額表）？其他應(yīng)付款項(xiàng)目200x年12月31日余額備注暫借款1,000,000.00承包押金5,000.00個(gè)人養(yǎng)老金15,000.00技術(shù)提成費(fèi)100,000.00房屋租賃費(fèi)20,000.00合計(jì)1,140,000.0096財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析例：小李對(duì)D公司其他應(yīng)付款財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析8、資本公積任何增減變化均需祥查，接受捐贈(zèng)時(shí)注意相關(guān)稅金處理（遞延稅款）9、管理費(fèi)用關(guān)注紅字沖銷的管理費(fèi)用，短估應(yīng)付費(fèi)用（合同測(cè)算）。97財(cái)務(wù)與管理循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析8、資本公積42采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析10、預(yù)付帳款（1）關(guān)注：是否確系預(yù)付性質(zhì)（其他應(yīng)收款）？（2）長(zhǎng)期掛帳是否損失？（3）相關(guān)存貨是否已入庫(kù)、耗用？

98采購(gòu)與付款循環(huán)報(bào)表項(xiàng)目常見風(fēng)險(xiǎn)分析10、預(yù)付帳款43采購(gòu)與付款循環(huán)