審計與鑒證概論培訓(xùn)-課件

審

計主講：張利霞鹽城師范學(xué)院商學(xué)院審計主講：張利霞12012年財務(wù)造假上市公司名單

——萬福生科上榜理由：財務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重造假情況概述：2012年9月初，湖南省證監(jiān)局在對萬福生科進(jìn)行例行檢查時，發(fā)現(xiàn)公司2012年半年報中存在虛假記載和重大遺漏、涉嫌違反相關(guān)證券法律法規(guī)，隨即下發(fā)《立案稽查通知書》,對萬福生科及公司全體董事、監(jiān)事和高級管理人員予以公開譴責(zé)，并對公司持續(xù)督導(dǎo)期間的保薦代表人予以通報批評。這是創(chuàng)業(yè)板市場第二單公開譴責(zé)的案例。上市不到一個完整會計年度，萬福生科便被曝出財務(wù)造假、業(yè)績由盈轉(zhuǎn)為虧等丑聞，公司造假行為的惡劣程度堪稱今年IPO公司中造假之最。2012年財務(wù)造假上市公司名單

2上榜理由：隱瞞關(guān)聯(lián)交易被立案調(diào)查情況概述：7月5日，佛山照明公告稱收到廣東證監(jiān)局下發(fā)的《行政監(jiān)管措施決定書》，經(jīng)查明，佛山照明于2009年至2011年期間，分別與公司董事長鐘信才之子所控制的佛山施諾奇加州電氣有限公司、佛山市斯朗柏企業(yè)有限公司、上海亮奇電器有限公司等進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，合計金額為5302.81萬元、7578.19萬元及8607.61萬元，上述行為均未及時履行臨時公告及定期報告披露義務(wù)。與此同時，執(zhí)掌佛山照明20年，在業(yè)界享有盛名的鐘信才也因為違規(guī)被調(diào)查。11月2日，證監(jiān)會下發(fā)《調(diào)查通知書》，對佛山照明立案調(diào)查。2012年財務(wù)造假上市公司名單

——佛山照明上榜理由：隱瞞關(guān)聯(lián)交易被立案調(diào)查2012年財務(wù)造假上市公司名3第一章審計與鑒證概論第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計的概念與種類第三節(jié)審計的動因與社會角色第四節(jié)審計的基本假設(shè)

第一章審計與鑒證概論第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展4本章學(xué)習(xí)目的和要求：

理解審計的含義，對審計進(jìn)行分類，區(qū)別不同類型的審計人員，理解審計產(chǎn)生和存在的動因，理解審計人員所扮演的社會角色；了解審計假設(shè)的各種理論及其不足之處。本章學(xué)習(xí)目的和要求：5注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的概念與種類審計人員審計的動因?qū)徲嬋藛T的社會角色本章重點和難點本章重點和難點6第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊會計師審計的產(chǎn)生注冊會計師審計的發(fā)展中國注冊會計師審計的發(fā)展第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊會計師審計的產(chǎn)生7——注冊會計師審計的產(chǎn)生萌芽時期——可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。（非執(zhí)業(yè)合伙人和執(zhí)業(yè)合伙人共同要求）確立時期——英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。英國公司法確立了會計師的法律地位（1844、1862）（股東要求監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人、債權(quán)人、潛在的投資者要求了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果）。職業(yè)的形成——1853年愛丁堡會計師協(xié)會的成立。1720年的南海公司破產(chǎn)、查爾斯·斯內(nèi)爾以“會計師”名義出具了一份查賬報告書，1844年《公司法》明確必要時可以聘請會計師協(xié)助辦理審計業(yè)務(wù)?！詴嫀煂徲嫷漠a(chǎn)生萌芽時期——可追溯到16世紀(jì)的意大利8“南海公司”始創(chuàng)于1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務(wù)。公司成立10年經(jīng)營業(yè)績平平。1719年至1720年之間，公司趁股份投機熱在英國方興未艾之機，發(fā)行巨額股票，同時公司董事對外散布公司利好消息，致使公眾對股價上揚增加了信心，帶動了公司股價上升。1719年，南海公司股價為114英鎊，到1720年3月股價升至300英鎊，1721年7月公司股票價格高達(dá)1050英鎊，公司老板不倫特決定以高于面值數(shù)倍的價格發(fā)行新股。一時間南海公司股價扶搖直上，一場股票投機浪潮席卷全國。——注冊會計師審計的產(chǎn)生“南海公司”始創(chuàng)于1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務(wù)?！?英國議會為了制止國內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過了《泡沫公司取締法》，隨之一些公司被解散。許多投資者開始清醒，并拋售手中所持股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股價跌至124英鎊。年底，英國政府對“南海公司”資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本所剩無幾。而后，“南海公司”宣布破產(chǎn)?！詴嫀煂徲嫷漠a(chǎn)生英國議會為了制止國內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過10“南海公司”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)以萬計的股東及債權(quán)人蒙受損失。當(dāng)證實了百萬英鎊的損失落在自己頭上時，紛紛向英國議會提出嚴(yán)懲欺詐者并給予賠償損失的要求?！詴嫀煂徲嫷漠a(chǎn)生“南海公司”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)11英國議會面對輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于1720年9月成立了由13人組成的特別委員會，秘密查證“南海公司”破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會計記錄嚴(yán)重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯特·萊思學(xué)校的會計教師查爾斯·斯內(nèi)爾對“南海公司”賬目進(jìn)行審查?！詴嫀煂徲嫷漠a(chǎn)生英國議會面對輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于112斯內(nèi)爾應(yīng)議會特別委員會的要求，通過對“南海公司”會計賬目的審核，于1721年編制了一份題為(倫敦市霍斯特·萊思學(xué)校的習(xí)字教師兼會計師查爾斯·斯內(nèi)爾對索布里奇商社會計賬簿檢查的意見》的查賬報告書，指出了公司存在的舞弊行為，但沒有對公司編制虛假賬目的目的表示自己的意見。英國議會根據(jù)斯內(nèi)爾的審計報告書，沒收了全部公司董事的個人財產(chǎn)，將公司一名直接責(zé)任經(jīng)理押進(jìn)了英國倫敦塔監(jiān)獄。為此，查爾斯·斯內(nèi)爾成為世界民間審計的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報告是世界最早由會計師編制的審計報告?！詴嫀煂徲嫷漠a(chǎn)生斯內(nèi)爾應(yīng)議會特別委員會的要求，通過對“南海公司”會計賬目的審13與此同時，英政府頒布了《泡沫公司取締法》，主要目的是防止不正常的股份投機，對股份公司的成立嚴(yán)加限制，以保持資本市場的穩(wěn)定，保護(hù)投資者及債權(quán)人的利益不受侵害。1828年，英國政府根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展對資金的高度需求，重新認(rèn)識股份公司的經(jīng)濟意義，撒消了1720年的《泡沫公司取締法》，1834年以后又通過了由國王授予特許證來設(shè)立股份公司的法案。英國議會又于1844年頒布了公司法，從而促進(jìn)并規(guī)范了股份公司的發(fā)展?！詴嫀煂徲嫷漠a(chǎn)生與此同時，英政府頒布了《泡沫公司取締法》，主要目的是防止不正141853年，愛丁堡會計師協(xié)會在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊會計師審計職業(yè)的誕生。1862年修改的《公司法》確定會計師為法定的公司破產(chǎn)清算人，進(jìn)一步明確了獨立會計師的法律地位?！詴嫀煂徲嫷漠a(chǎn)生1853年，愛丁堡會計師協(xié)會在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊會計師審15（一）按審計對象不同分為：１、會計賬目審計階段２、資產(chǎn)負(fù)債表審計階段３、財務(wù)報表審計階段——注冊會計師審計的發(fā)展（一）按審計對象不同分為：——注冊會計師審計的發(fā)展16——注冊會計師審計目標(biāo)和審計方法的發(fā)展

序號審計發(fā)展階段審計目標(biāo)審計方法116世紀(jì)意大利的審計起源對合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查查賬、公證21844年到20世紀(jì)初審計形成（英式審計）查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整對會計賬目進(jìn)行詳細(xì)審計320世紀(jì)初注冊會計師審計發(fā)展（美式審計）保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計

逆查41929~1933年的世界經(jīng)濟危機后保護(hù)投資者為目的的利潤表審計

抽樣審計5第二次世界大戰(zhàn)后到現(xiàn)在對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

制度基礎(chǔ)審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛詴嫀煂徲嬆繕?biāo)和審計方法的發(fā)展序號審計發(fā)展階段17——注冊會計師審計的發(fā)展（二）按審計模式不同分為：１、賬項導(dǎo)向?qū)徲嬰A段２、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬰A段３、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段——注冊會計師審計的發(fā)展（二）按審計模式不同分為：181、賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞ˋccountingNumber-basedAuditApproach）賬項導(dǎo)向?qū)徲嬘址Q為詳細(xì)審計，由于早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和會計賬簿的詳細(xì)檢查。這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表的編制過程來進(jìn)行的。注冊會計師審計的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細(xì)審計。1、賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞ˋccountingNumber-bas192、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫞↖nternalControl-number-basedAuditApproach

）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬘址Q為制度基礎(chǔ)審計，當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計合理有效時，通常表明財務(wù)報表具有較高的可靠性；當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計不合理時，或雖然設(shè)計合理但沒有得到有效執(zhí)行時，通常表明財務(wù)報表不具有可靠性。2、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫞↖nternalControl-num203、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞≧isk-orientedAuditApproach）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在的錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險，還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響，職業(yè)界發(fā)明了審計風(fēng)險模型，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為審計基礎(chǔ)進(jìn)行的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞≧isk-orientedAuditA21審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險（AR）=固有風(fēng)險（IR）×控制風(fēng)險（CR）×檢查風(fēng)險（DR）審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險舊的審計風(fēng)險模型新的審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險模型：舊的審計風(fēng)險模型新的審計風(fēng)險模型22——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)也稱保證業(yè)務(wù)、認(rèn)證業(yè)務(wù)或可信性業(yè)務(wù)。它是20世紀(jì)90年代中后期國際會計師行業(yè)對注冊會計師專業(yè)鑒證性服務(wù)的一個新的概括和提法，既是注冊會計師專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品向縱深開發(fā)的結(jié)果，也是注冊會計師專業(yè)服務(wù)從“審計”向“鑒證”的一次重大跨越。——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)也稱保證業(yè)務(wù)、認(rèn)證業(yè)務(wù)或可信23——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1993年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），探討并提出了審計未來發(fā)展發(fā)展的方向為鑒證業(yè)務(wù)。1994年AICPA成立了鑒證業(yè)務(wù)特別委員會，對審計的發(fā)展進(jìn)行專門研究，此后，又成立了鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)行委員會，對鑒證業(yè)務(wù)的具體執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、有待發(fā)展的鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的研究。——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1993年美國注冊會計師協(xié)會（AIC24——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1995年8月加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）組建了以畢馬威（KPMG）合伙人AxelN.Thesberg為主席的“鑒證業(yè)務(wù)工作組”（TFAS），旨在開發(fā)和實施一項拓展保證業(yè)務(wù)的計劃，并確保注冊會計師（CPA）在保證領(lǐng)域的優(yōu)勢?！b證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1995年8月加拿大特許會計師協(xié)會（25——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1997年澳大利亞注冊會計師協(xié)會（ASCPA）與澳大利亞特許會計師協(xié)會（ICAA）成立了以安永合伙人StuartAlford為主席的鑒證業(yè)務(wù)聯(lián)合工作組（JASTF）?！b證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1997年澳大利亞注冊會計師協(xié)會（A26——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展國際會計師聯(lián)合會對鑒證業(yè)務(wù)的大力支持。1997年8月其下屬的審計實務(wù)委員會（IAPC）發(fā)布了一份名為《信息可靠性報告》的征求意見稿，得到了積極響應(yīng)。1999年發(fā)布了以“保證業(yè)務(wù)”為名的征求意見稿，2000年正式發(fā)布了《保證業(yè)務(wù)國際準(zhǔn)則》，為保證業(yè)務(wù)提供了總體框架，并針——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展國際會計師聯(lián)合會對鑒證業(yè)務(wù)的大力支持27——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展對高度保證業(yè)務(wù)規(guī)定基本原則和主要程序。經(jīng)過一些列的完善后，2005年，IFAC正式發(fā)布了ISAE3000《除歷史財務(wù)信息審計和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù)》。——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展對高度保證業(yè)務(wù)規(guī)定基本原則和主要程序28中國注冊會計師審計始于辛亥革命以后

1918年，北洋政府頒布了我國第一部注冊會計師審計法規(guī)《會計師暫行章程》；同年謝霖先生成為中國第一位注冊會計師，并創(chuàng)辦了中國第一家注冊會計師審計機構(gòu)——正則會計師事務(wù)所；

1925年，上海首先成立了會計師公會；到1947年，中國的注冊會計師審計事業(yè)已初具規(guī)模?！袊詴嫀煂徲嫷陌l(fā)展中國注冊會計師審計始于辛亥革命以后——中國注冊會計師審計的發(fā)29——中國注冊會計師審計的發(fā)展（一）恢復(fù)發(fā)展階段

以1980年財政部分布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》為標(biāo)志，我國注冊會計制度開始重建，其主要業(yè)務(wù)是對外商投資企業(yè)進(jìn)行審計并提供會計咨詢服務(wù)；

1986年7月，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》，確立了注冊會計師行業(yè)的法律地位?！袊詴嫀煂徲嫷陌l(fā)展（一）恢復(fù)發(fā)展階段30——中國注冊會計師審計的發(fā)展

（二）規(guī)范發(fā)展階段

1994年1月《中華人民共和國注冊會計師法》正式實施；同期，注冊審計師隊伍也從無到有發(fā)展壯大起來；

1995年6月，中國注冊會計師協(xié)會與中國注冊審計師協(xié)會實現(xiàn)聯(lián)合，開創(chuàng)了統(tǒng)一法律規(guī)范、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)督管理的行業(yè)發(fā)展新局面。期間，中國注冊會計師協(xié)會先后加入了亞太會計師聯(lián)合會和國際會計師聯(lián)合會。標(biāo)志著中國注冊會計師審計已進(jìn)入法制化、規(guī)范化和國際化軌道?！袊詴嫀煂徲嫷陌l(fā)展（二）規(guī)范發(fā)展階段31第二節(jié)審計的概念與種類審計的概念審計的種類審計人員的種類第二節(jié)審計的概念與種類審計的概念32——審計的概念美國會計學(xué)會（AmericanAccountingAssociation，AAA)審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程?！獙徲嫷母拍蠲绹鴷媽W(xué)會（AmericanAccount33目標(biāo)

獲取、評價審計證據(jù)判斷相符程度(yes/no)審計報告既定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定審計是一個系統(tǒng)化的過程目標(biāo)獲取、評價審計證據(jù)判斷相符審計報告既定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟活動與經(jīng)34審計概念的具體解釋1、審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求2、審計的對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定”，認(rèn)定的定義和分類3、審計的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”，會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定標(biāo)準(zhǔn)”。會計工作是會計人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“交易記錄與報表的編制”，而審計工作是審計人員遵循審計準(zhǔn)則、參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”，在年報審計中就是“適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)的企業(yè)會計制度”；在驗資業(yè)務(wù)中就是出資者的“合同”審計概念的具體解釋1、審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計35會計企業(yè)會計準(zhǔn)則審計交易記錄與報表的編制對財務(wù)報表的評價遵循參照審計準(zhǔn)則

會計、審計與企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系

會計企業(yè)會計準(zhǔn)則審計交易記錄與報表的編制對財務(wù)報表的評價遵循364、審計目標(biāo)是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進(jìn)行審計證據(jù)的獲取和評價，獲取和評價審計證據(jù)的方法5.審計報告就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計報告的內(nèi)容6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。4、審計目標(biāo)是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定”與“既定標(biāo)37——審計的種類按主體分類：政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計；按范圍分類：全面審計和局部審計、綜合審計與專題審計；按時間分類：事前審計和事后審計、期中審計和期末審計、定期審計和不定期審計；按地點分類：就地審計、送達(dá)審計、遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計；按動機分類：法定審計、任意審計——審計的種類按主體分類：政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計38——審計的種類按照審計的目的和內(nèi)容分類：財務(wù)報表審計合規(guī)審計經(jīng)營審計——審計的種類按照審計的目的和內(nèi)容分類：39（1）財務(wù)報表審計會計報表審計的主體是注冊會計師審計的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會計準(zhǔn)則審計的客體是會計報表和相關(guān)信息審計結(jié)束后要出具審計報告，就會計報表的公允性和合法性表示審計意見審計報告外發(fā)布（1）財務(wù)報表審計會計報表審計的主體是注冊會計師40（2）合規(guī)審計以確定被審計單位財務(wù)活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同等為目的由審計機關(guān)或其委托的審計組織或人員實施審計依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計報告的使用范圍有限（2）合規(guī)審計以確定被審計單位財務(wù)活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)41（3）經(jīng)營審計以評價經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員都可以成為審計主體沒有固定的審計依據(jù)，建立評價標(biāo)準(zhǔn)是審計工作內(nèi)容的一部分審計報告往往僅限于委托人使用（3）經(jīng)營審計以評價經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的42——審計人員的種類注冊會計師政府審計人員內(nèi)部審計人員

注冊會計師是依法取得注冊會計師資格證書，并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。必須參加全國統(tǒng)一考試且成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上，方可申請成為注冊會計師。政府審計人員是指審計機關(guān)中接受政府委托，依法行使審計監(jiān)督權(quán)，從事審計業(yè)務(wù)的人員。中國最早的政府審計人員是西周的宰夫。內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動國。內(nèi)部審計人員是單位所雇用的從事本單位內(nèi)部審計工作的在冊職員?！獙徲嬋藛T的種類注冊會計師注冊會計師是依法取得注冊會計師資43第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)與鑒證對象信息鑒證業(yè)務(wù)的類別鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證業(yè)務(wù)的定義44一、鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。一、鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)45鑒證業(yè)務(wù)是一個系統(tǒng)化過程

標(biāo)準(zhǔn)鑒證目標(biāo)證據(jù)判斷相符程度鑒證報告鑒證對象信息鑒證業(yè)務(wù)是一個系統(tǒng)化過程標(biāo)準(zhǔn)鑒證目標(biāo)證據(jù)判斷相符程度鑒證46鑒證業(yè)務(wù)的五要素1、三方關(guān)系人：指注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

2、三方關(guān)系：注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。3、注冊會計師：指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。

鑒證業(yè)務(wù)的五要素1、三方關(guān)系人：指注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期474、責(zé)任方：對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員,對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員.5、預(yù)期使用者：指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。

4、責(zé)任方：對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組48二、鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。具體鑒證業(yè)務(wù)類型

鑒證對象信息鑒證對象A．財務(wù)報表審計

財務(wù)報表

財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

B．驗資

注冊資本明細(xì)表或變更資本明細(xì)表

出資者如期足額合法出資到位情況

C．內(nèi)部控制審計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)或過程

企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性情況

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價報告企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性情況二、鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象49三、鑒證業(yè)務(wù)類別

（一）基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)按照鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取，可將鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價和計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。直接報告業(yè)務(wù)，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價和計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。

三、鑒證業(yè)務(wù)類別

（一）基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)按照50鑒證業(yè)務(wù)類型責(zé)任方負(fù)責(zé)的內(nèi)容典型舉例1．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)對甲公司2009年財務(wù)報表的審計中，責(zé)任方對財務(wù)報表和財務(wù)報表反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)2．直接報告業(yè)務(wù)對鑒證對象負(fù)責(zé)對甲公司2009年內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計中，責(zé)任方對其內(nèi)部控制運行是否有效負(fù)責(zé)鑒證業(yè)務(wù)類型責(zé)任方負(fù)責(zé)的內(nèi)容典型舉例1．基于責(zé)任方認(rèn)定51審計與鑒證概論培訓(xùn)ppt課件52（二）合理保證的業(yè)務(wù)和有限保證的業(yè)務(wù)合理保證是一個與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。有限保證是指注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證。（二）合理保證的業(yè)務(wù)和有限保證的業(yè)務(wù)合理保證是一個與積累必要53對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不54（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)按照鑒證對象信息和保證程度的不同，將鑒證業(yè)務(wù)分為歷史財務(wù)信息審計、歷史財務(wù)信息審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)。歷史財務(wù)信息審計，指鑒證對象信息為歷史財務(wù)信息的合理保證鑒證業(yè)務(wù)。在審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對歷史財務(wù)信息進(jìn)行審計并以積極方式發(fā)表審計意見。（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)按照鑒證對象信息和保證程度的不55歷史財務(wù)信息審閱，指鑒證對象信息為歷史財務(wù)信息的有限保證鑒證業(yè)務(wù)。在審閱業(yè)務(wù)中，注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對歷史財務(wù)信息進(jìn)行審閱并以消極方式發(fā)表審計意見。其他鑒證業(yè)務(wù)，指除歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。

歷史財務(wù)信息審閱，指鑒證對象信息為歷史財務(wù)信息的有限保證鑒證56四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)區(qū)別相關(guān)服務(wù)，是相對于鑒證服務(wù)而言的，是指那些由注冊會計師提供的，除了鑒證服務(wù)外的其他服務(wù)。包括：對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序和代編業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)之間的關(guān)系四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)區(qū)別相關(guān)服務(wù)，是相對于鑒證服務(wù)而言的，57第四節(jié)審計的動因與社會角色

——審計的動因

概括起來講，審計是為適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的。但對于審計的動因究竟是什么這一問題，理論界和職業(yè)界存在不同的觀點，主要包括信息理論、代理理論、受托責(zé)任論、保險理論、沖突理論等。第四節(jié)審計的動因與社會角色

58決定審計存在與發(fā)展的因素：1、權(quán)力分散的結(jié)果2、客觀條件的約束3、復(fù)雜技術(shù)的約束4、趨利動機的存在5、調(diào)和矛盾的需要6、降低風(fēng)險的需要——審計的動因決定審計存在與發(fā)展的因素：——審計的動因59——審計人員的社會角色

早期的審計人員曾被賦予警犬的功能，認(rèn)為審計人員的價值在于履行差錯防弊的職能。后來審計人員又被定位為“看門人”，職責(zé)是對會計報表的公允性發(fā)表意見。之后審計人員又被譽為“經(jīng)濟警察”，不僅要對會計報表的公允性負(fù)責(zé)，還要揭露重大的錯誤和舞弊?！獙徲嬋藛T的社會角色早期的審計人員曾被賦60——審計人員的社會角色審計人員的現(xiàn)實定位：（1）審計人員是信息風(fēng)險的降低者（2）審計人員是信息風(fēng)險的分?jǐn)傉?。信息風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有信息的距離、信息提供者的偏見和動機、信息量過大和復(fù)雜的交易業(yè)務(wù)。信息風(fēng)險分?jǐn)傉摚簩徲嬋藛T要對欺詐和錯誤行為承擔(dān)足夠的責(zé)任，審計行為被視為分擔(dān)社會風(fēng)險的過程。信息風(fēng)險降低論：審計人員的作用之一在于通過審計減少財務(wù)信息中可能存在的故意或非故意的錯誤，降低信息使用人的信息風(fēng)險。——審計人員的社會角色審計人員的現(xiàn)實定位：61第五節(jié)審計基本假設(shè)會計假設(shè)：亦稱會計的前提，是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境中，根據(jù)以往的會計實踐和理論，對會計領(lǐng)域中尚未肯定的事項所做的合乎邏輯的假設(shè)或設(shè)想。會計主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計分期假設(shè)貨幣計量假設(shè)第五節(jié)審計基本假設(shè)會計假設(shè)：亦稱會計的前提，是指在特定的62審計基本假設(shè)亦稱審計假定、審計公設(shè)、審計假說、審計公理、審計前提。它是指對審計領(lǐng)域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或判斷。審計基本假設(shè)的含義：（1）無需證明的“當(dāng)然”之理，可作為邏輯推理的出發(fā)點；（2）人們在已掌握的知識的基礎(chǔ)上，對觀察到的一些新現(xiàn)象作出理論上的初步說明的思維形式，是有待于繼續(xù)證明的命題。莫茲和夏拉夫、湯姆·李、尚德爾、大衛(wèi)·費林特都對審計假設(shè)進(jìn)行過研究。審計基本假設(shè)亦稱審計假定、審計公設(shè)、審計假說、審計公理、審計63——我國審計基本假設(shè)的內(nèi)容信息不對稱假設(shè)信息不確定假設(shè)信息可驗證假設(shè)信息重要性假設(shè)審計主體獨立性假設(shè)審計主體勝任性假設(shè)審計主體理性假設(shè)內(nèi)部控制相關(guān)性假設(shè)風(fēng)險可控性假設(shè)認(rèn)同一貫性假設(shè)證據(jù)力差別假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性假設(shè)——我國審計基本假設(shè)的內(nèi)容信息不對稱假設(shè)內(nèi)部控制相關(guān)性假設(shè)64審

計主講：張利霞鹽城師范學(xué)院商學(xué)院審計主講：張利霞652012年財務(wù)造假上市公司名單

——萬福生科上榜理由：財務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重造假情況概述：2012年9月初，湖南省證監(jiān)局在對萬福生科進(jìn)行例行檢查時，發(fā)現(xiàn)公司2012年半年報中存在虛假記載和重大遺漏、涉嫌違反相關(guān)證券法律法規(guī)，隨即下發(fā)《立案稽查通知書》,對萬福生科及公司全體董事、監(jiān)事和高級管理人員予以公開譴責(zé)，并對公司持續(xù)督導(dǎo)期間的保薦代表人予以通報批評。這是創(chuàng)業(yè)板市場第二單公開譴責(zé)的案例。上市不到一個完整會計年度，萬福生科便被曝出財務(wù)造假、業(yè)績由盈轉(zhuǎn)為虧等丑聞，公司造假行為的惡劣程度堪稱今年IPO公司中造假之最。2012年財務(wù)造假上市公司名單

66上榜理由：隱瞞關(guān)聯(lián)交易被立案調(diào)查情況概述：7月5日，佛山照明公告稱收到廣東證監(jiān)局下發(fā)的《行政監(jiān)管措施決定書》，經(jīng)查明，佛山照明于2009年至2011年期間，分別與公司董事長鐘信才之子所控制的佛山施諾奇加州電氣有限公司、佛山市斯朗柏企業(yè)有限公司、上海亮奇電器有限公司等進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，合計金額為5302.81萬元、7578.19萬元及8607.61萬元，上述行為均未及時履行臨時公告及定期報告披露義務(wù)。與此同時，執(zhí)掌佛山照明20年，在業(yè)界享有盛名的鐘信才也因為違規(guī)被調(diào)查。11月2日，證監(jiān)會下發(fā)《調(diào)查通知書》，對佛山照明立案調(diào)查。2012年財務(wù)造假上市公司名單

——佛山照明上榜理由：隱瞞關(guān)聯(lián)交易被立案調(diào)查2012年財務(wù)造假上市公司名67第一章審計與鑒證概論第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計的概念與種類第三節(jié)審計的動因與社會角色第四節(jié)審計的基本假設(shè)

第一章審計與鑒證概論第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展68本章學(xué)習(xí)目的和要求：

理解審計的含義，對審計進(jìn)行分類，區(qū)別不同類型的審計人員，理解審計產(chǎn)生和存在的動因，理解審計人員所扮演的社會角色；了解審計假設(shè)的各種理論及其不足之處。本章學(xué)習(xí)目的和要求：69注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的概念與種類審計人員審計的動因?qū)徲嬋藛T的社會角色本章重點和難點本章重點和難點70第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊會計師審計的產(chǎn)生注冊會計師審計的發(fā)展中國注冊會計師審計的發(fā)展第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊會計師審計的產(chǎn)生71——注冊會計師審計的產(chǎn)生萌芽時期——可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。（非執(zhí)業(yè)合伙人和執(zhí)業(yè)合伙人共同要求）確立時期——英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。英國公司法確立了會計師的法律地位（1844、1862）（股東要求監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人、債權(quán)人、潛在的投資者要求了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果）。職業(yè)的形成——1853年愛丁堡會計師協(xié)會的成立。1720年的南海公司破產(chǎn)、查爾斯·斯內(nèi)爾以“會計師”名義出具了一份查賬報告書，1844年《公司法》明確必要時可以聘請會計師協(xié)助辦理審計業(yè)務(wù)。——注冊會計師審計的產(chǎn)生萌芽時期——可追溯到16世紀(jì)的意大利72“南海公司”始創(chuàng)于1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務(wù)。公司成立10年經(jīng)營業(yè)績平平。1719年至1720年之間，公司趁股份投機熱在英國方興未艾之機，發(fā)行巨額股票，同時公司董事對外散布公司利好消息，致使公眾對股價上揚增加了信心，帶動了公司股價上升。1719年，南海公司股價為114英鎊，到1720年3月股價升至300英鎊，1721年7月公司股票價格高達(dá)1050英鎊，公司老板不倫特決定以高于面值數(shù)倍的價格發(fā)行新股。一時間南海公司股價扶搖直上，一場股票投機浪潮席卷全國?！詴嫀煂徲嫷漠a(chǎn)生“南海公司”始創(chuàng)于1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務(wù)?！?3英國議會為了制止國內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過了《泡沫公司取締法》，隨之一些公司被解散。許多投資者開始清醒，并拋售手中所持股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股價跌至124英鎊。年底，英國政府對“南海公司”資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本所剩無幾。而后，“南海公司”宣布破產(chǎn)?！詴嫀煂徲嫷漠a(chǎn)生英國議會為了制止國內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過74“南海公司”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)以萬計的股東及債權(quán)人蒙受損失。當(dāng)證實了百萬英鎊的損失落在自己頭上時，紛紛向英國議會提出嚴(yán)懲欺詐者并給予賠償損失的要求。——注冊會計師審計的產(chǎn)生“南海公司”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)75英國議會面對輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于1720年9月成立了由13人組成的特別委員會，秘密查證“南海公司”破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會計記錄嚴(yán)重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯特·萊思學(xué)校的會計教師查爾斯·斯內(nèi)爾對“南海公司”賬目進(jìn)行審查。——注冊會計師審計的產(chǎn)生英國議會面對輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于176斯內(nèi)爾應(yīng)議會特別委員會的要求，通過對“南海公司”會計賬目的審核，于1721年編制了一份題為(倫敦市霍斯特·萊思學(xué)校的習(xí)字教師兼會計師查爾斯·斯內(nèi)爾對索布里奇商社會計賬簿檢查的意見》的查賬報告書，指出了公司存在的舞弊行為，但沒有對公司編制虛假賬目的目的表示自己的意見。英國議會根據(jù)斯內(nèi)爾的審計報告書，沒收了全部公司董事的個人財產(chǎn)，將公司一名直接責(zé)任經(jīng)理押進(jìn)了英國倫敦塔監(jiān)獄。為此，查爾斯·斯內(nèi)爾成為世界民間審計的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報告是世界最早由會計師編制的審計報告。——注冊會計師審計的產(chǎn)生斯內(nèi)爾應(yīng)議會特別委員會的要求，通過對“南海公司”會計賬目的審77與此同時，英政府頒布了《泡沫公司取締法》，主要目的是防止不正常的股份投機，對股份公司的成立嚴(yán)加限制，以保持資本市場的穩(wěn)定，保護(hù)投資者及債權(quán)人的利益不受侵害。1828年，英國政府根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展對資金的高度需求，重新認(rèn)識股份公司的經(jīng)濟意義，撒消了1720年的《泡沫公司取締法》，1834年以后又通過了由國王授予特許證來設(shè)立股份公司的法案。英國議會又于1844年頒布了公司法，從而促進(jìn)并規(guī)范了股份公司的發(fā)展?！詴嫀煂徲嫷漠a(chǎn)生與此同時，英政府頒布了《泡沫公司取締法》，主要目的是防止不正781853年，愛丁堡會計師協(xié)會在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊會計師審計職業(yè)的誕生。1862年修改的《公司法》確定會計師為法定的公司破產(chǎn)清算人，進(jìn)一步明確了獨立會計師的法律地位?！詴嫀煂徲嫷漠a(chǎn)生1853年，愛丁堡會計師協(xié)會在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊會計師審79（一）按審計對象不同分為：１、會計賬目審計階段２、資產(chǎn)負(fù)債表審計階段３、財務(wù)報表審計階段——注冊會計師審計的發(fā)展（一）按審計對象不同分為：——注冊會計師審計的發(fā)展80——注冊會計師審計目標(biāo)和審計方法的發(fā)展

序號審計發(fā)展階段審計目標(biāo)審計方法116世紀(jì)意大利的審計起源對合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查查賬、公證21844年到20世紀(jì)初審計形成（英式審計）查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整對會計賬目進(jìn)行詳細(xì)審計320世紀(jì)初注冊會計師審計發(fā)展（美式審計）保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計

逆查41929~1933年的世界經(jīng)濟危機后保護(hù)投資者為目的的利潤表審計

抽樣審計5第二次世界大戰(zhàn)后到現(xiàn)在對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

制度基礎(chǔ)審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛詴嫀煂徲嬆繕?biāo)和審計方法的發(fā)展序號審計發(fā)展階段81——注冊會計師審計的發(fā)展（二）按審計模式不同分為：１、賬項導(dǎo)向?qū)徲嬰A段２、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬰A段３、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段——注冊會計師審計的發(fā)展（二）按審計模式不同分為：821、賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞ˋccountingNumber-basedAuditApproach）賬項導(dǎo)向?qū)徲嬘址Q為詳細(xì)審計，由于早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和會計賬簿的詳細(xì)檢查。這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表的編制過程來進(jìn)行的。注冊會計師審計的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細(xì)審計。1、賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞ˋccountingNumber-bas832、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫞↖nternalControl-number-basedAuditApproach

）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬘址Q為制度基礎(chǔ)審計，當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計合理有效時，通常表明財務(wù)報表具有較高的可靠性；當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計不合理時，或雖然設(shè)計合理但沒有得到有效執(zhí)行時，通常表明財務(wù)報表不具有可靠性。2、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫞↖nternalControl-num843、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞≧isk-orientedAuditApproach）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞捎趯徲嬶L(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在的錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險，還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響，職業(yè)界發(fā)明了審計風(fēng)險模型，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為審計基礎(chǔ)進(jìn)行的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞≧isk-orientedAuditA85審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險（AR）=固有風(fēng)險（IR）×控制風(fēng)險（CR）×檢查風(fēng)險（DR）審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險舊的審計風(fēng)險模型新的審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險模型：舊的審計風(fēng)險模型新的審計風(fēng)險模型86——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)也稱保證業(yè)務(wù)、認(rèn)證業(yè)務(wù)或可信性業(yè)務(wù)。它是20世紀(jì)90年代中后期國際會計師行業(yè)對注冊會計師專業(yè)鑒證性服務(wù)的一個新的概括和提法，既是注冊會計師專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品向縱深開發(fā)的結(jié)果，也是注冊會計師專業(yè)服務(wù)從“審計”向“鑒證”的一次重大跨越?！b證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)也稱保證業(yè)務(wù)、認(rèn)證業(yè)務(wù)或可信87——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1993年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），探討并提出了審計未來發(fā)展發(fā)展的方向為鑒證業(yè)務(wù)。1994年AICPA成立了鑒證業(yè)務(wù)特別委員會，對審計的發(fā)展進(jìn)行專門研究，此后，又成立了鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)行委員會，對鑒證業(yè)務(wù)的具體執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、有待發(fā)展的鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的研究?！b證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1993年美國注冊會計師協(xié)會（AIC88——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1995年8月加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）組建了以畢馬威（KPMG）合伙人AxelN.Thesberg為主席的“鑒證業(yè)務(wù)工作組”（TFAS），旨在開發(fā)和實施一項拓展保證業(yè)務(wù)的計劃，并確保注冊會計師（CPA）在保證領(lǐng)域的優(yōu)勢?！b證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1995年8月加拿大特許會計師協(xié)會（89——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1997年澳大利亞注冊會計師協(xié)會（ASCPA）與澳大利亞特許會計師協(xié)會（ICAA）成立了以安永合伙人StuartAlford為主席的鑒證業(yè)務(wù)聯(lián)合工作組（JASTF）?！b證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1997年澳大利亞注冊會計師協(xié)會（A90——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展國際會計師聯(lián)合會對鑒證業(yè)務(wù)的大力支持。1997年8月其下屬的審計實務(wù)委員會（IAPC）發(fā)布了一份名為《信息可靠性報告》的征求意見稿，得到了積極響應(yīng)。1999年發(fā)布了以“保證業(yè)務(wù)”為名的征求意見稿，2000年正式發(fā)布了《保證業(yè)務(wù)國際準(zhǔn)則》，為保證業(yè)務(wù)提供了總體框架，并針——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展國際會計師聯(lián)合會對鑒證業(yè)務(wù)的大力支持91——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展對高度保證業(yè)務(wù)規(guī)定基本原則和主要程序。經(jīng)過一些列的完善后，2005年，IFAC正式發(fā)布了ISAE3000《除歷史財務(wù)信息審計和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù)》。——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展對高度保證業(yè)務(wù)規(guī)定基本原則和主要程序92中國注冊會計師審計始于辛亥革命以后

1918年，北洋政府頒布了我國第一部注冊會計師審計法規(guī)《會計師暫行章程》；同年謝霖先生成為中國第一位注冊會計師，并創(chuàng)辦了中國第一家注冊會計師審計機構(gòu)——正則會計師事務(wù)所；

1925年，上海首先成立了會計師公會；到1947年，中國的注冊會計師審計事業(yè)已初具規(guī)模?！袊詴嫀煂徲嫷陌l(fā)展中國注冊會計師審計始于辛亥革命以后——中國注冊會計師審計的發(fā)93——中國注冊會計師審計的發(fā)展（一）恢復(fù)發(fā)展階段

以1980年財政部分布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》為標(biāo)志，我國注冊會計制度開始重建，其主要業(yè)務(wù)是對外商投資企業(yè)進(jìn)行審計并提供會計咨詢服務(wù)；

1986年7月，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》，確立了注冊會計師行業(yè)的法律地位。——中國注冊會計師審計的發(fā)展（一）恢復(fù)發(fā)展階段94——中國注冊會計師審計的發(fā)展

（二）規(guī)范發(fā)展階段

1994年1月《中華人民共和國注冊會計師法》正式實施；同期，注冊審計師隊伍也從無到有發(fā)展壯大起來；

1995年6月，中國注冊會計師協(xié)會與中國注冊審計師協(xié)會實現(xiàn)聯(lián)合，開創(chuàng)了統(tǒng)一法律規(guī)范、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)督管理的行業(yè)發(fā)展新局面。期間，中國注冊會計師協(xié)會先后加入了亞太會計師聯(lián)合會和國際會計師聯(lián)合會。標(biāo)志著中國注冊會計師審計已進(jìn)入法制化、規(guī)范化和國際化軌道。——中國注冊會計師審計的發(fā)展（二）規(guī)范發(fā)展階段95第二節(jié)審計的概念與種類審計的概念審計的種類審計人員的種類第二節(jié)審計的概念與種類審計的概念96——審計的概念美國會計學(xué)會（AmericanAccountingAssociation，AAA)審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。——審計的概念美國會計學(xué)會（AmericanAccount97目標(biāo)

獲取、評價審計證據(jù)判斷相符程度(yes/no)審計報告既定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定審計是一個系統(tǒng)化的過程目標(biāo)獲取、評價審計證據(jù)判斷相符審計報告既定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟活動與經(jīng)98審計概念的具體解釋1、審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求2、審計的對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定”，認(rèn)定的定義和分類3、審計的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”，會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定標(biāo)準(zhǔn)”。會計工作是會計人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“交易記錄與報表的編制”，而審計工作是審計人員遵循審計準(zhǔn)則、參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”，在年報審計中就是“適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)的企業(yè)會計制度”；在驗資業(yè)務(wù)中就是出資者的“合同”審計概念的具體解釋1、審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計99會計企業(yè)會計準(zhǔn)則審計交易記錄與報表的編制對財務(wù)報表的評價遵循參照審計準(zhǔn)則

會計、審計與企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系

會計企業(yè)會計準(zhǔn)則審計交易記錄與報表的編制對財務(wù)報表的評價遵循1004、審計目標(biāo)是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進(jìn)行審計證據(jù)的獲取和評價，獲取和評價審計證據(jù)的方法5.審計報告就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計報告的內(nèi)容6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。4、審計目標(biāo)是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定”與“既定標(biāo)101——審計的種類按主體分類：政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計；按范圍分類：全面審計和局部審計、綜合審計與專題審計；按時間分類：事前審計和事后審計、期中審計和期末審計、定期審計和不定期審計；按地點分類：就地審計、送達(dá)審計、遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計；按動機分類：法定審計、任意審計——審計的種類按主體分類：政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計102——審計的種類按照審計的目的和內(nèi)容分類：財務(wù)報表審計合規(guī)審計經(jīng)營審計——審計的種類按照審計的目的和內(nèi)容分類：103（1）財務(wù)報表審計會計報表審計的主體是注冊會計師審計的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會計準(zhǔn)則審計的客體是會計報表和相關(guān)信息審計結(jié)束后要出具審計報告，就會計報表的公允性和合法性表示審計意見審計報告外發(fā)布（1）財務(wù)報表審計會計報表審計的主體是注冊會計師104（2）合規(guī)審計以確定被審計單位財務(wù)活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同等為目的由審計機關(guān)或其委托的審計組織或人員實施審計依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計報告的使用范圍有限（2）合規(guī)審計以確定被審計單位財務(wù)活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)105（3）經(jīng)營審計以評價經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員都可以成為審計主體沒有固定的審計依據(jù)，建立評價標(biāo)準(zhǔn)是審計工作內(nèi)容的一部分審計報告往往僅限于委托人使用（3）經(jīng)營審計以評價經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的106——審計人員的種類注冊會計師政府審計人員內(nèi)部審計人員

注冊會計師是依法取得注冊會計師資格證書，并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。必須參加全國統(tǒng)一考試且成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上，方可申請成為注冊會計師。政府審計人員是指審計機關(guān)中接受政府委托，依法行使審計監(jiān)督權(quán)，從事審計業(yè)務(wù)的人員。中國最早的政府審計人員是西周的宰夫。內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動國。內(nèi)部審計人員是單位所雇用的從事本單位內(nèi)部審計工作的在冊職員?！獙徲嬋藛T的種類注冊會計師注冊會計師是依法取得注冊會計師資107第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)與鑒證對象信息鑒證業(yè)務(wù)的類別鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證業(yè)務(wù)的定義108一、鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。一、鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)109鑒證業(yè)務(wù)是一個系統(tǒng)化過程

標(biāo)準(zhǔn)鑒證目標(biāo)證據(jù)判斷相符程度鑒證報告鑒證對象信息鑒證業(yè)務(wù)是一個系統(tǒng)化過程標(biāo)準(zhǔn)鑒證目標(biāo)證據(jù)判斷相符程度鑒證110鑒證業(yè)務(wù)的五要素1、三方關(guān)系人：指注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

2、三方關(guān)系：注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。3、注冊會計師：指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。

鑒證業(yè)務(wù)的五要素1、三方關(guān)系人：指注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期1114、責(zé)任方：對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員,對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員.5、預(yù)期使用者：指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。

4、責(zé)任方：對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組112二、鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。具體鑒證業(yè)務(wù)類型

鑒證對象信息鑒證對象A．財務(wù)報表審計

財務(wù)報表

財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

B．驗資

注冊資本明細(xì)表或變更資本明細(xì)表

出資者如期足額合法出資到位情況

C．內(nèi)部控制審計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)或過程

企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性情況

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價報告企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性情況二、鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象113三、鑒證業(yè)務(wù)類別

（一）基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)按照鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取，可將鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價和計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。直接報告業(yè)務(wù)，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價和計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。

三、鑒證業(yè)務(wù)類別

（一）基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)按照114鑒證業(yè)務(wù)類型責(zé)任方負(fù)責(zé)的內(nèi)容典型舉例1．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)對甲公司2009年財務(wù)報表的審計中，責(zé)任方對財務(wù)報表和財務(wù)報表反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)2．直接報告