會計信息質(zhì)量課件

會計信息質(zhì)量的

謹慎性

會計信息質(zhì)量的

謹慎性1一、謹慎性原則的發(fā)展歷史1、謹慎性原則歷史可以追溯到中世紀，它最早是財產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的一種策略，謹慎性原則是由于9世紀會計受托責(zé)任的盛行，會計人員面對著日益上升的訴訟風(fēng)險，普遍存在強烈的災(zāi)難意識，中世紀財產(chǎn)托管人減輕責(zé)任的謹慎方式逐漸為會計界所認同，進而形成了受托責(zé)任觀下的謹慎性原則。一、謹慎性原則的發(fā)展歷史2

2、20世紀60年代以來，隨著會計理論的研究方法由規(guī)范研究逐漸向?qū)嵶C研究轉(zhuǎn)移，大量的會計實證研究的文獻涌現(xiàn)出來。作為謹慎性原則的研究也逐漸轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究為主，要對謹慎性原則進行實證分析就必須有相應(yīng)的定義來界定它、量化它，因此從實證研究中涌現(xiàn)出謹慎性的大量定義。

2、20世紀60年代以來，隨著會計理論的研究方法由33、現(xiàn)在的社會中，由于科學(xué)技術(shù)的不斷進步，經(jīng)濟的飛速發(fā)展，信息的傳播速度也越來越快，致使會計領(lǐng)域中信息的不確定性問題也越來越復(fù)雜。

3、現(xiàn)在的社會中，由于科學(xué)技術(shù)的不斷進步，經(jīng)濟的飛4在我國，自1993年頒布的《企業(yè)會計準則》中首次引入了謹慎性原則，《企業(yè)會計準則》規(guī)定:“企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用。”在2001年新的《企業(yè)會計制度》中這一原則得到進一步的發(fā)展，2006年頒布的新《會計準則》中明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對其具體規(guī)范的范圍作了進一步界定，規(guī)定了進行減值測試的前提、按資產(chǎn)組計提減值準備和計提商譽減值準備的方法，由此可以看出政府對謹慎性的重視?，F(xiàn)在許多體現(xiàn)謹慎性原則的會計處理方法被引進，它對會計實務(wù)的影響也日漸凸現(xiàn)。在我國，自1993年頒布的《企業(yè)會計準則5那么，關(guān)于會計信息質(zhì)量的謹慎性原則定義到底是什么呢？那么，關(guān)于會計信息質(zhì)量的謹慎性原則定義到底6二、會計謹慎性原則定義

會計信息質(zhì)量的謹慎性又稱穩(wěn)健性，是新會計準則關(guān)于會計信息質(zhì)量的八項要求之一，它的具體內(nèi)容就是要求企業(yè)在會計核算時，對收入，費用和損失的處理應(yīng)采取謹慎態(tài)度，具體要求是：在有幾種可供選擇的會計處理方法時，寧可采用資產(chǎn)低估，利潤少計的方法，而不采用資產(chǎn)高估，利潤多計的方法。二、會計謹慎性原則定義7三、謹慎性的正當(dāng)運用對會計信息的好處

1.我國會計結(jié)構(gòu)中包含謹慎性原則的必要性：謹慎性原則的提出，一是因為在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員在處理這些業(yè)務(wù)時，不得不經(jīng)常面對它，并根據(jù)一定的標準對這些不確定因素進行估計。三、謹慎性的正當(dāng)運用對會計信息的好處8二是因為企業(yè)是一個獨立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，它負有以自己的收入抵償自己的耗費并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定發(fā)展的責(zé)任。二是因為企業(yè)是一個獨立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營者9三是因為企業(yè)面臨著一個有風(fēng)險的市場，企業(yè)必須謹慎的處理一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保證企業(yè)在市場的動蕩中立于不敗之地。三是因為企業(yè)面臨著一個有風(fēng)險的市場，企業(yè)必10

構(gòu)成當(dāng)今世界通用的會計結(jié)構(gòu)的主要因素有：四項會計假定，權(quán)責(zé)發(fā)生制，配比原則和收入實現(xiàn)原則。在四項會計假定的基礎(chǔ)上，企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算費用和收入，按配比原則計算損益，這些假定和原則在不同社會制度的國家是通用的，在這樣的會計結(jié)構(gòu)中，實際浸透著謹慎性思想。構(gòu)成當(dāng)今世界通用的會計結(jié)構(gòu)的主要因素有：四11

2.謹慎性原則的好處：（1）有利于進一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確可靠的會計信息；（2）有利于做出準確的經(jīng)營決策；

2.謹慎性原則的好處：12（3）有利于保護債權(quán)人和小股東的利益；（4）有利于企業(yè)近期少交所得稅，提高企業(yè)在市場上的競爭力；（5）有利于對其他基本會計原則的適應(yīng)性進行修正。（3）有利于保護債權(quán)人和小股東的利益；133.目前謹慎性原則的應(yīng)用：

（1）從資產(chǎn)方面來看。謹慎性原則要求充分預(yù)計可能的損失和費用，避免虛計資產(chǎn)價值。（2）從負債方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)在確認與計量負債時，應(yīng)避免延緩確認負債和少計負債。

3.目前謹慎性原則的應(yīng)用：14

（3）從收益方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)不預(yù)計可能發(fā)生的收益，即在確認和計量收益時，取其遲而不取其早，取其少而不取其多。（4）從財務(wù)分析方面來看。謹慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運營效率等進行初步分析。（3）從收益方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)不預(yù)計可能發(fā)生15四、謹慎性的不當(dāng)運用對會計信息的不利影響：

1、過度謹慎2、謹慎不足四、謹慎性的不當(dāng)運用對會計信息的不利影響：161、過度謹慎

會計謹慎原則要求的是在多種會計處理方法中，寧可采用資產(chǎn)低估、利潤少計的方法，而如果過度對資產(chǎn)低估、少計利潤的話，更可能造成負面影響。1、過度謹慎17下面我們分析的一個案例：

沈陽龐大水泥有限公司私營企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營水泥及水泥制品。經(jīng)查，該企業(yè)利用購貨方是本地區(qū)不索要發(fā)票的混凝土生產(chǎn)企業(yè)和個人，采取設(shè)置“賬外賬”等手段，將這部分收入不向稅務(wù)機關(guān)進行申報納稅。2005年至2007年間，共在賬簿上不列或少列銷售收入7617萬元，造成少繳納增值稅431萬元、少繳納城建稅、企業(yè)所得稅等地方各稅費285萬元、少代扣代繳法定代表人個人所得稅7.18萬元。處罰結(jié)果：少繳上述稅款的行為定性為偷稅，追繳稅款723.18萬元,并處所偷稅款50%罰款。下面我們分析的一個案例：18企業(yè)因為過度謹慎，過度低估資產(chǎn)、少計利潤，繼而采取銷毀原始憑證、不索要發(fā)票等手段，那么，企業(yè)為什么要這樣做呢？因為記賬憑證是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)和應(yīng)用的會計科目加以歸類整理而編的會計憑證。記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。企業(yè)正是通過銷毀這些原始憑證而達到逃避稅收的目的。企業(yè)因為過度謹慎，過度低估資產(chǎn)、少計利潤19謹慎性原則在反映財務(wù)會計信息真實性方面具有重要作用，反映的會計信息既不能高估損失或負債，也不應(yīng)低估收益或資產(chǎn)，否則就會過度穩(wěn)健，出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，使得稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。謹慎性原則在反映財務(wù)會計信息真實性方面具有202、謹慎性不足

目前，會計信息謹慎性不足問題在我國非常普遍地存在，一些企業(yè)的不良資產(chǎn)過多，資產(chǎn)賬實不符，虛盈實虧，數(shù)據(jù)上報中的“浮夸”現(xiàn)象嚴重。2、謹慎性不足21（1）謹慎性不足體現(xiàn)在：當(dāng)企業(yè)的某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失或減值，如有些企業(yè)大量的應(yīng)收賬款長期收不回來，而債務(wù)單位事實上已無力承擔(dān)還款義務(wù)，但是按照原會計制度，仍然確認為資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上反映，使得企業(yè)資產(chǎn)及利潤虛增，結(jié)果使得會計信息缺乏可靠性和可信度。安然事件就是一個著名的有關(guān)謹慎性不足，會計誠信缺乏的案例。（1）謹慎性不足體現(xiàn)在：當(dāng)企業(yè)的某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失或減值22（2）下面，我們可以舉例分析比較兩個方法的謹慎性

例：固定資產(chǎn)采用加速折舊法還是采用直線折舊法計提折舊的謹慎性比較（2）下面，我們可以舉例分析比較兩個方法的謹慎性23

加速折舊法的依據(jù)是效用遞減，即固定資產(chǎn)的效用隨著其使用壽命的縮短而逐漸降低，因此，當(dāng)固定資產(chǎn)處于較新狀態(tài)時，效用高，產(chǎn)出也高，而維修費用較低，所取得的現(xiàn)金流量較大；當(dāng)固定資產(chǎn)處于較舊狀態(tài)時，效用低，產(chǎn)出也小，而維修費用較高，所取得的現(xiàn)金流量較小，這樣，按照配比原則的要求，折舊費用應(yīng)當(dāng)呈遞減的趨勢。加速折舊法的依據(jù)是效用遞減，即固定資產(chǎn)的效用24

直線折舊法即平均年限法，它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系，認為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個會計期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。直線折舊法即平均年限法，它假定折舊是由于時25

直線折舊法存在不足：首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù)收入與費用配比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。其次，固定資產(chǎn)使用的總費用包括折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費會逐漸增加。而平均年限法的折舊費用在各期是不變的。這造成了總費用逐漸增加，不符合配比的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。

直線折舊法存在不足：首先，固定資產(chǎn)在使26

加速折舊法有其合理性：首先，固定資產(chǎn)的凈收入在使用期是遞減的。固定資產(chǎn)在前期效能高，創(chuàng)造的收入也大。同時，固定資產(chǎn)的大部分投資者在投資初期會加大對固定資產(chǎn)的利用程度。其次，固定資產(chǎn)的維修費用逐年增加。再次，未來凈收入難于準確估計，早期收入比晚期收入風(fēng)險小。最后，加速折舊法考慮了無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。

加速折舊法有其合理性：首先，固定資產(chǎn)的凈27五、謹慎性原則是一把雙刃劍

1、利(1)考核經(jīng)營者真實的經(jīng)營業(yè)績，評價其受托責(zé)任的履行情況，有利于保護投資者和債權(quán)人的利益；(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨風(fēng)險和不確定因素，實行穩(wěn)健會計有利于企業(yè)增強抵御經(jīng)營風(fēng)險能力，提高企業(yè)在市場上的競爭力;五、謹慎性原則是一把雙刃劍28

(3)謹慎性原則對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行充分估計、可以減少決策風(fēng)險，因而適度謹慎性原則有利于保證會計信息質(zhì)量，增強會計信息的可靠性和相關(guān)性。(3)謹慎性原則對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行充分估計、29

2、弊(1)確認與計量難度較大。由于我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會計信息很難驗證。

2、弊30(2)計提被濫用，因為資產(chǎn)減值準備的具體比例由企業(yè)自行確定，上市公司就可能少提減值準備虛增利潤。同時可能會產(chǎn)生前期謹慎后期不謹慎，或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。

(2)計提被濫用，因為資產(chǎn)減值準備的具體比例由31(3)現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定。當(dāng)計提減值準備時，還需補交所得稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運用。并且謹慎性原則與歷史成本原則、真實性原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。

(3)現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制32會計信息質(zhì)量課件33會計信息質(zhì)量的

謹慎性

會計信息質(zhì)量的

謹慎性34一、謹慎性原則的發(fā)展歷史1、謹慎性原則歷史可以追溯到中世紀，它最早是財產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的一種策略，謹慎性原則是由于9世紀會計受托責(zé)任的盛行，會計人員面對著日益上升的訴訟風(fēng)險，普遍存在強烈的災(zāi)難意識，中世紀財產(chǎn)托管人減輕責(zé)任的謹慎方式逐漸為會計界所認同，進而形成了受托責(zé)任觀下的謹慎性原則。一、謹慎性原則的發(fā)展歷史35

2、20世紀60年代以來，隨著會計理論的研究方法由規(guī)范研究逐漸向?qū)嵶C研究轉(zhuǎn)移，大量的會計實證研究的文獻涌現(xiàn)出來。作為謹慎性原則的研究也逐漸轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究為主，要對謹慎性原則進行實證分析就必須有相應(yīng)的定義來界定它、量化它，因此從實證研究中涌現(xiàn)出謹慎性的大量定義。

2、20世紀60年代以來，隨著會計理論的研究方法由363、現(xiàn)在的社會中，由于科學(xué)技術(shù)的不斷進步，經(jīng)濟的飛速發(fā)展，信息的傳播速度也越來越快，致使會計領(lǐng)域中信息的不確定性問題也越來越復(fù)雜。

3、現(xiàn)在的社會中，由于科學(xué)技術(shù)的不斷進步，經(jīng)濟的飛37在我國，自1993年頒布的《企業(yè)會計準則》中首次引入了謹慎性原則，《企業(yè)會計準則》規(guī)定:“企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用。”在2001年新的《企業(yè)會計制度》中這一原則得到進一步的發(fā)展，2006年頒布的新《會計準則》中明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對其具體規(guī)范的范圍作了進一步界定，規(guī)定了進行減值測試的前提、按資產(chǎn)組計提減值準備和計提商譽減值準備的方法，由此可以看出政府對謹慎性的重視?，F(xiàn)在許多體現(xiàn)謹慎性原則的會計處理方法被引進，它對會計實務(wù)的影響也日漸凸現(xiàn)。在我國，自1993年頒布的《企業(yè)會計準則38那么，關(guān)于會計信息質(zhì)量的謹慎性原則定義到底是什么呢？那么，關(guān)于會計信息質(zhì)量的謹慎性原則定義到底39二、會計謹慎性原則定義

會計信息質(zhì)量的謹慎性又稱穩(wěn)健性，是新會計準則關(guān)于會計信息質(zhì)量的八項要求之一，它的具體內(nèi)容就是要求企業(yè)在會計核算時，對收入，費用和損失的處理應(yīng)采取謹慎態(tài)度，具體要求是：在有幾種可供選擇的會計處理方法時，寧可采用資產(chǎn)低估，利潤少計的方法，而不采用資產(chǎn)高估，利潤多計的方法。二、會計謹慎性原則定義40三、謹慎性的正當(dāng)運用對會計信息的好處

1.我國會計結(jié)構(gòu)中包含謹慎性原則的必要性：謹慎性原則的提出，一是因為在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員在處理這些業(yè)務(wù)時，不得不經(jīng)常面對它，并根據(jù)一定的標準對這些不確定因素進行估計。三、謹慎性的正當(dāng)運用對會計信息的好處41二是因為企業(yè)是一個獨立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，它負有以自己的收入抵償自己的耗費并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定發(fā)展的責(zé)任。二是因為企業(yè)是一個獨立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營者42三是因為企業(yè)面臨著一個有風(fēng)險的市場，企業(yè)必須謹慎的處理一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保證企業(yè)在市場的動蕩中立于不敗之地。三是因為企業(yè)面臨著一個有風(fēng)險的市場，企業(yè)必43

構(gòu)成當(dāng)今世界通用的會計結(jié)構(gòu)的主要因素有：四項會計假定，權(quán)責(zé)發(fā)生制，配比原則和收入實現(xiàn)原則。在四項會計假定的基礎(chǔ)上，企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算費用和收入，按配比原則計算損益，這些假定和原則在不同社會制度的國家是通用的，在這樣的會計結(jié)構(gòu)中，實際浸透著謹慎性思想。構(gòu)成當(dāng)今世界通用的會計結(jié)構(gòu)的主要因素有：四44

2.謹慎性原則的好處：（1）有利于進一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確可靠的會計信息；（2）有利于做出準確的經(jīng)營決策；

2.謹慎性原則的好處：45（3）有利于保護債權(quán)人和小股東的利益；（4）有利于企業(yè)近期少交所得稅，提高企業(yè)在市場上的競爭力；（5）有利于對其他基本會計原則的適應(yīng)性進行修正。（3）有利于保護債權(quán)人和小股東的利益；463.目前謹慎性原則的應(yīng)用：

（1）從資產(chǎn)方面來看。謹慎性原則要求充分預(yù)計可能的損失和費用，避免虛計資產(chǎn)價值。（2）從負債方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)在確認與計量負債時，應(yīng)避免延緩確認負債和少計負債。

3.目前謹慎性原則的應(yīng)用：47

（3）從收益方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)不預(yù)計可能發(fā)生的收益，即在確認和計量收益時，取其遲而不取其早，取其少而不取其多。（4）從財務(wù)分析方面來看。謹慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運營效率等進行初步分析。（3）從收益方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)不預(yù)計可能發(fā)生48四、謹慎性的不當(dāng)運用對會計信息的不利影響：

1、過度謹慎2、謹慎不足四、謹慎性的不當(dāng)運用對會計信息的不利影響：491、過度謹慎

會計謹慎原則要求的是在多種會計處理方法中，寧可采用資產(chǎn)低估、利潤少計的方法，而如果過度對資產(chǎn)低估、少計利潤的話，更可能造成負面影響。1、過度謹慎50下面我們分析的一個案例：

沈陽龐大水泥有限公司私營企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營水泥及水泥制品。經(jīng)查，該企業(yè)利用購貨方是本地區(qū)不索要發(fā)票的混凝土生產(chǎn)企業(yè)和個人，采取設(shè)置“賬外賬”等手段，將這部分收入不向稅務(wù)機關(guān)進行申報納稅。2005年至2007年間，共在賬簿上不列或少列銷售收入7617萬元，造成少繳納增值稅431萬元、少繳納城建稅、企業(yè)所得稅等地方各稅費285萬元、少代扣代繳法定代表人個人所得稅7.18萬元。處罰結(jié)果：少繳上述稅款的行為定性為偷稅，追繳稅款723.18萬元,并處所偷稅款50%罰款。下面我們分析的一個案例：51企業(yè)因為過度謹慎，過度低估資產(chǎn)、少計利潤，繼而采取銷毀原始憑證、不索要發(fā)票等手段，那么，企業(yè)為什么要這樣做呢？因為記賬憑證是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)和應(yīng)用的會計科目加以歸類整理而編的會計憑證。記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。企業(yè)正是通過銷毀這些原始憑證而達到逃避稅收的目的。企業(yè)因為過度謹慎，過度低估資產(chǎn)、少計利潤52謹慎性原則在反映財務(wù)會計信息真實性方面具有重要作用，反映的會計信息既不能高估損失或負債，也不應(yīng)低估收益或資產(chǎn)，否則就會過度穩(wěn)健，出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，使得稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。謹慎性原則在反映財務(wù)會計信息真實性方面具有532、謹慎性不足

目前，會計信息謹慎性不足問題在我國非常普遍地存在，一些企業(yè)的不良資產(chǎn)過多，資產(chǎn)賬實不符，虛盈實虧，數(shù)據(jù)上報中的“浮夸”現(xiàn)象嚴重。2、謹慎性不足54（1）謹慎性不足體現(xiàn)在：當(dāng)企業(yè)的某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失或減值，如有些企業(yè)大量的應(yīng)收賬款長期收不回來，而債務(wù)單位事實上已無力承擔(dān)還款義務(wù)，但是按照原會計制度，仍然確認為資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上反映，使得企業(yè)資產(chǎn)及利潤虛增，結(jié)果使得會計信息缺乏可靠性和可信度。安然事件就是一個著名的有關(guān)謹慎性不足，會計誠信缺乏的案例。（1）謹慎性不足體現(xiàn)在：當(dāng)企業(yè)的某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失或減值55（2）下面，我們可以舉例分析比較兩個方法的謹慎性

例：固定資產(chǎn)采用加速折舊法還是采用直線折舊法計提折舊的謹慎性比較（2）下面，我們可以舉例分析比較兩個方法的謹慎性56

加速折舊法的依據(jù)是效用遞減，即固定資產(chǎn)的效用隨著其使用壽命的縮短而逐漸降低，因此，當(dāng)固定資產(chǎn)處于較新狀態(tài)時，效用高，產(chǎn)出也高，而維修費用較低，所取得的現(xiàn)金流量較大；當(dāng)固定資產(chǎn)處于較舊狀態(tài)時，效用低，產(chǎn)出也小，而維修費用較高，所取得的現(xiàn)金流量較小，這樣，按照配比原則的要求，折舊費用應(yīng)當(dāng)呈遞減的趨勢。加速折舊法的依據(jù)是效用遞減，即固定資產(chǎn)的效用57

直線折舊法即平均年限法，它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系，認為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個會計期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。直線折舊法即平均年限法，它假定折舊是由于時58

直線折舊法存在不足：首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù)收入與費用配比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。其次，固定資產(chǎn)使用的總費用包括折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費會逐漸增加。而平均年限法的折舊費用在各期是不變的。這造成了總費用逐漸增加，不符合配比的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒