審計工作底稿的基本準則課件

審計工作底稿唐建華

1審計工作底稿唐建華1初步業(yè)務(wù)活動

工作底稿

2初步業(yè)務(wù)活動

工作底稿2初步業(yè)務(wù)活動的目的符合職業(yè)道德規(guī)范的要求，特別是獨立性和專業(yè)勝任能力；業(yè)務(wù)風險評估，特別是管理層誠信度；與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。3初步業(yè)務(wù)活動的目的3審計準則第1152號—前后任溝通前任注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；前任注冊會計師與被審計單位治理層溝通的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。4審計準則第1152號—前后任溝通4審計準則第1121—歷史財務(wù)信息的質(zhì)量控制業(yè)務(wù)承接與保持職業(yè)道德規(guī)范5審計準則第1121—歷史財務(wù)信息的質(zhì)量控制5審計準則第1111號—

審計業(yè)務(wù)約定書6審計準則第1111號—

審計業(yè)務(wù)約定書6計劃審計工作

工作底稿

7計劃審計工作

工作底稿

7審計準則第1201號—計劃審計工作總體審計策略具體審計計劃8審計準則第1201號—計劃審計工作8總體審計策略確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準則、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍；明確審計業(yè)務(wù)的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等；9總體審計策略9總體審計策略考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等10總體審計策略10審計準則第1221號—重要性重要性概念。一項錯報是否重要，其最高判斷標準是視其是否影響信息使用者的決策。應(yīng)當從錯報的兩個方面，考慮其重要性：數(shù)量性質(zhì)11審計準則第1221號—重要性11從數(shù)量角度考慮重要性稅前收益的5－10％總收入的0.5－2％總資產(chǎn)的0.5－2％12從數(shù)量角度考慮重要性12審計風險審計風險＝重大錯報風險＊檢查風險可接受的審計風險的確定重大錯報風險的評估檢查風險的控制13審計風險13具體審計計劃風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍其他審計程序14具體審計計劃14具體審計計劃工作底稿體現(xiàn)在哪里？15具體審計計劃15審計證據(jù)組合與審計策略審計證據(jù)組合：風險評估程序獲取的審計證據(jù)＋進一步審計程序獲取的審計證據(jù)進一步審計程序＝控制測試＋實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序＝實質(zhì)性分析程序＋細節(jié)測試細節(jié)測試＝對交易的細節(jié)測試＋對余額的細節(jié)測試16審計證據(jù)組合與審計策略16審計證據(jù)組合與審計策略審計證據(jù)組合：（風險評估程序＋控制測試＋實質(zhì)性分析程序＋對交易的細節(jié)測試＋對余額的細節(jié)測試）獲取的審計證據(jù)=充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)17審計證據(jù)組合與審計策略17審計準則第1324號—持續(xù)經(jīng)營18審計準則第1324號—持續(xù)經(jīng)營18審計準則第1151號—與治理層溝通注冊會計師的責任；計劃的審計范圍和時間；注冊會計師的獨立性。19審計準則第1151號—與治理層溝通19風險評估工作底稿

20風險評估工作底稿20審計準則重塑了審計流程，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展

21審計準則重塑了審計流程，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展21審計方法論演進的三個階段賬項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風險導向?qū)徲?2審計方法論演進的三個階段22審計風險準則在審計準則

體系中的方位審計工作的思路或者方法論（新審計流程）如何配置審計資源?23審計風險準則在審計準則

體系中的方位23審計風險準則中國注冊會計師審計準則第1101號—財務(wù)報表審計的目標和一般原則中國注冊會計師審計準則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險實施的審計程序中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)24審計風險準則24審計風險準則核心要求要求注冊會計師在審計實務(wù)中切實貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?，以重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作的主線。審計風險模型審計風險=重大錯報風險x檢查風險25審計風險準則核心要求25審計風險準則精要注冊會計師必須實施專門的程序來獲取對被審計單位及環(huán)境（包括內(nèi)部控制）更為深入、更廣泛的了解在所獲取了解的基礎(chǔ)上，注冊會計師必須地對會計報表發(fā)生重要錯報的風險進行更為嚴格的評估。注冊會計師必須對所有審計項目進行風險評估，而不能簡單地將固有風險評估為最高26審計風險準則精要26審計風險準則精要注冊會計師必須將風險評估結(jié)果與所實施的審計程序性質(zhì)、時間和范圍更清楚地聯(lián)系起來

反對平均使用審計資源，反對使用標準的審計程序，反對無的放矢27審計風險準則精要27審計風險準則之間的聯(lián)系《中國注冊會計師審計準則第1101號—財務(wù)報表審計的目標和一般原則》，提升風險導向?qū)徲嬎枷氲牡匚?，統(tǒng)領(lǐng)其他審計風險準則《中國注冊會計師審計準則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》，解決重大錯報風險的評估和識別問題28審計風險準則之間的聯(lián)系28審計風險準則之間的聯(lián)系《中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險實施的審計程序》，解決如何應(yīng)對評估的重大錯報風險《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》，拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)實施風險評估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計證據(jù)29審計風險準則之間的聯(lián)系293030識別和評估重大錯報風險在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識別的風險是否重大考慮識別的風險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性31識在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風險，并考慮將識別的風險應(yīng)對評估的重大錯報風險財務(wù)報表層次認定層次32應(yīng)財務(wù)報表層次認定層次32財務(wù)報表層次重大錯報風險的應(yīng)對向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導

增加審計程序的不可預測性對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改33財向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必認定層次重大錯報風險的應(yīng)對根據(jù)評估的風險確定擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍34認根據(jù)評估的風險確定擬實施的進一34進一步審計程序控制測試認定層次實質(zhì)性程序35進控制測試認定層次實質(zhì)性程序35審計風險準則對執(zhí)業(yè)行為的影響審計重心前移，經(jīng)驗豐富人員更多精力投入風險評估和審計計劃過程中注重外部證據(jù)更強調(diào)職業(yè)判斷心理適應(yīng)36審計風險準則對執(zhí)業(yè)行為的影響審計重心前移，經(jīng)驗豐富人員更多精審計風險準則運用中存在的問題問題風險評估不夠到位,了解被審計單位情況與風險評估之間的脫節(jié)風險評估與風險應(yīng)對之間脫節(jié)原因風險評估的作用沒有引起足夠重視，心理上尚不能適應(yīng)關(guān)鍵應(yīng)用技術(shù)尚需要一個過程解決辦法轉(zhuǎn)換審計理念完善內(nèi)部操作規(guī)程積累行業(yè)數(shù)據(jù)正確看待審計成本的變化37審計風險準則運用中存在的問題問題37審計準則第1313號—分析程序風險評估階段的分析程序38審計準則第1313號—分析程序38房地產(chǎn)行業(yè)的風險評估收入確認利息費用資本化開發(fā)成本的預提土地增值稅資金鏈斷裂導致持續(xù)經(jīng)營問題質(zhì)量保證負債預提？開發(fā)成本的分配39房地產(chǎn)行業(yè)的風險評估收入確認39風險評估工作記錄項目組對由于舞弊或錯誤導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結(jié)論（見項目組討論紀要）對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風險評估程序（見風險評估工作底稿）40風險評估工作記錄項目組對由于舞弊或錯誤導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯風險評估工作記錄在財務(wù)報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險（見風險評估結(jié)果匯總表）識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險，以及對相關(guān)控制的評估（見特別風險匯總和應(yīng)對方案表）41風險評估工作記錄在財務(wù)報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯風險應(yīng)對工作記錄對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險采取的總體應(yīng)對措施；實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風險的聯(lián)系；風險應(yīng)對工作應(yīng)記錄于總體審計策略和具體審計計劃（包括計劃矩陣）42風險應(yīng)對工作記錄對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險采取的總體應(yīng)風險應(yīng)對工作記錄實施進一步審計程序的結(jié)果（記錄于審計結(jié)論和重大事項概要）如果擬利用在以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。（記錄于控制測試工作底稿）43風險應(yīng)對工作記錄實施進一步審計程序的結(jié)果（記錄于審計結(jié)論和重審計工作底稿的主體結(jié)構(gòu)

風險評估工作底稿了解被審計單位情況（不包括內(nèi)控）了解內(nèi)部控制（兩個層面，業(yè)務(wù)循環(huán)）風險應(yīng)對工作底稿控制測試實質(zhì)性程序44審計工作底稿的主體結(jié)構(gòu)

44風險評估和應(yīng)對工作底稿

如何實現(xiàn)前后貫通

需要詳細運用認定“認定”在執(zhí)業(yè)準則體系中出現(xiàn)190次認定是審計精細化的基礎(chǔ)45風險評估和應(yīng)對工作底稿

如何實現(xiàn)前后貫通

45“認定”是審計工作的切入點管理層認定審計目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結(jié)論46“認定”是審計工作的切入點管理層認定審計目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)認定的概念總體審計目標如何實現(xiàn)？需要引入認定的概念各類交易、賬戶余額及列報認定的含義47認定的概念47與各類交易和事項相關(guān)的認定注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別：發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。由分類認定推導出的審計目標是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。48與各類交易和事項相關(guān)的認定48與期末賬戶余額相關(guān)的認定注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別：存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)。完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。49與期末賬戶余額相關(guān)的認定注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通與列報相關(guān)的認定

注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。如果將應(yīng)當披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，就違反該目標。分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。50與列報相關(guān)的認定

注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別運用認定的要求注冊會計師應(yīng)當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設(shè)計與實施進一步程序的基礎(chǔ)。根據(jù)管理層認定確定具體審計目標，根據(jù)具體審計目標確定審計程序，根據(jù)實施審計程序的結(jié)果確定審計結(jié)論，根據(jù)審計結(jié)論確認審計意見51運用認定的要求51審計工作底稿中認定的運用

風險評估工作底稿（控制了解工作底稿及風險評估匯總表）控制測試工作底稿實質(zhì)性程序工作底稿計劃矩陣（統(tǒng)馭）52審計工作底稿中認定的運用

風險評估工作底稿（控制了解工作底稿審計工作底稿中量化技術(shù)的運用

審計風險模型（實質(zhì)性程序計劃演示）審計抽樣和其他選取測試項目的方法53審計工作底稿中量化技術(shù)的運用

53特殊項目審計工作底稿

54特殊項目審計工作底稿54審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮兩類舞弊對財務(wù)信息作出虛假報告侵占資產(chǎn)55審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮55審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層與管理層的責任注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。56審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮56《審計準則第1101號—財務(wù)報表審計的目標和一般原則》中對財務(wù)報表審計目標的設(shè)定合法性公允性5757合理保證的概念“合理保證”系相對于“絕對保證”而言為什么是合理保證合理保證意味著審計風險始終存在5858審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮財務(wù)報表審計不同于舞弊調(diào)查注冊會計師不能絕對保證能夠發(fā)現(xiàn)因舞弊導致的重大錯報注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度。59審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮59審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮注冊會計師對舞弊導致的重大錯報風險進行評估：詢問考慮舞弊風險因素動機和壓力機會借口分析程序考慮其他信息收入舞弊假設(shè)60審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮60審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮注冊會計師應(yīng)對舞弊導致的重大錯報風險：舞弊風險屬于特別風險高度的職業(yè)懷疑態(tài)度兩個層次分別應(yīng)對61審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮61審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮對財務(wù)報表層次的舞弊風險采取總體應(yīng)對措施：考慮人員的適當分派和督導；考慮被審計單位采用的會計政策；在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解

62審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮62審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮應(yīng)對認定層次的舞弊風險：改變擬實施審計程序的性質(zhì)改變實質(zhì)性程序的時間改變審計程序的范圍63審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮63審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報；對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性64審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮64審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮應(yīng)對認定層次的舞弊風險：改變擬實施審計程序的性質(zhì)改變實質(zhì)性程序的時間改變審計程序的范圍65審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮65審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當盡早告知適當層次的管理層和治理層66審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮66審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮項目組內(nèi)部就舞弊導致的財務(wù)報表重大錯報的可能性進行的討論及得出的重要結(jié)論識別和評估的舞弊導致的財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險對評估的舞弊導致的財務(wù)報表層次的重大錯報風險采取的總體應(yīng)對措施67審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮67審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍實施的進一步審計程序與評估的舞弊導致的認定層次的重大錯報風險之間的聯(lián)系實施進一步審計程序（包括用于應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風險而實施的審計程序）的結(jié)果68審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮68審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮與管理層、治理層、監(jiān)管機構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項進行溝通的情況。如果認為被審計單位在收入確認方面不存在舞弊導致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當將得出該結(jié)論的理由形成審計工作記錄。69審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮69審計準則第1142號—財務(wù)報表審計

中對法律法規(guī)的考慮注冊會計師對發(fā)現(xiàn)和報告被審計單位違反法規(guī)行為的責任不是專門接受受托，進行合規(guī)性審計應(yīng)當關(guān)注，因為違反法規(guī)行為可能導致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報70審計準則第1142號—財務(wù)報表審計

中對法律法規(guī)的考慮70審計準則第1142號—財務(wù)報表審計

中對法律法規(guī)的考慮對兩類違反法規(guī)行為的關(guān)注程度不同對影響財務(wù)報表重大金額和披露的法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對其他法規(guī)，消極關(guān)注，但是發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當追蹤71審計準則第1142號—財務(wù)報表審計

中對法律法規(guī)的考慮71審計準則第1142號—財務(wù)報表審計

中對法律法規(guī)的考慮注冊會計師應(yīng)當將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。如果認為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計師應(yīng)當向被審計單位內(nèi)部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機構(gòu)報告。72審計準則第1142號—財務(wù)報表審計

中對法律法規(guī)的考慮72審計準則第1511號—比較數(shù)據(jù)

審計準則第1331號—期初余額期初余額準則著眼于期初余額對本期財務(wù)報表的影響比較數(shù)據(jù)準則著眼于本期財務(wù)報表中上期比較數(shù)據(jù)的列報73審計準則第1511號—比較數(shù)據(jù)

審計準則第1331號—期初余審計準則第1332號—期后事項74審計準則第1332號—期后事項74業(yè)務(wù)完成階段工作底稿

75業(yè)務(wù)完成階段工作底稿75審計準則第1313號—分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體合理性復核76審計準則第1313號—分析程序76審計準則第1221號—重要性重要性概念。一項錯報是否重要，其最高判斷標準是視其是否影響信息使用者的決策。應(yīng)當從錯報的兩個方面，考慮其重要性：數(shù)量（小金額錯報匯總起來可能重要）性質(zhì)77審計準則第1221號—重要性77從性質(zhì)角度考慮重要性影響盈利趨勢的錯報涉及舞弊的錯報涉及違反合同契約的錯報78從性質(zhì)角度考慮重要性78重要性和期望差距美國SEC79重要性和期望差距79審計準則第1341號—管理層聲明附未更正錯報匯總表80審計準則第1341號—管理層聲明80審計準則第1501號—審計報告

審計準則第1502號—非標準審計報告81審計準則第1501號—審計報告

審計準則第1502號—非標關(guān)于非標審計報告形式問題絕大部分按新格式出具報告，但有一份舊格式，少數(shù)缺少標題行審計范圍受到限制時，在注冊會計師的責任段中沒有體現(xiàn)部分公司披露審計報告的無事務(wù)所名稱、無簽字注冊會計師，無致送對象個別存在低級錯誤，如審計程序與認定不對應(yīng)82關(guān)于非標審計報告形式問題82

實質(zhì)問題不確定性與審計范圍受到限制界限模糊，對會計估計事項、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、或有事項等不確定性作出實質(zhì)性判斷是考驗何時該說“審計范圍受到限制”,何時該“說”不前期無保留意見，事后發(fā)現(xiàn)有問題的現(xiàn)象增多，值得反思83實質(zhì)問題83審計準則第1151號—與治理層溝通審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法；審計工作中遇到的重大困難；尚未更正的錯報，除非注冊會計師認為這些錯報明顯不重要；審計中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為重大且與治理層履行財務(wù)報告過程監(jiān)督責任直接相關(guān)的其他事項。84審計準則第1151號—與治理層溝通84審計準則第1121—歷史財務(wù)信息的質(zhì)量控制質(zhì)量控制復核（一）項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；（二）在審計過程中識別的特別風險以及采取的應(yīng)對措施；（三）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風險的判斷；（四）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；85審計準則第1121—歷史財務(wù)信息的質(zhì)量控制質(zhì)量控制復核85審計準則第1121—歷史財務(wù)信息的質(zhì)量控制（五）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；（六）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；（七）所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；（八）擬出具的審計報告的適當性。

86審計準則第1121—歷史財務(wù)信息的質(zhì)量控制（五）在審計中識別財務(wù)報表審計工作底稿編制指南

使用注意事項

87財務(wù)報表審計工作底稿編制指南

使用注意事項87合理預期是一個框架，需要逐步完善不能解決所有問題，應(yīng)當與準則和指南結(jié)合使用不具有權(quán)威性忌照搬照抄8888

勿教條理解關(guān)于業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分關(guān)于審計程序與認定的對應(yīng)關(guān)系關(guān)于認定的分類89

89審計工作底稿唐建華

90審計工作底稿唐建華1初步業(yè)務(wù)活動

工作底稿

91初步業(yè)務(wù)活動

工作底稿2初步業(yè)務(wù)活動的目的符合職業(yè)道德規(guī)范的要求，特別是獨立性和專業(yè)勝任能力；業(yè)務(wù)風險評估，特別是管理層誠信度；與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。92初步業(yè)務(wù)活動的目的3審計準則第1152號—前后任溝通前任注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；前任注冊會計師與被審計單位治理層溝通的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。93審計準則第1152號—前后任溝通4審計準則第1121—歷史財務(wù)信息的質(zhì)量控制業(yè)務(wù)承接與保持職業(yè)道德規(guī)范94審計準則第1121—歷史財務(wù)信息的質(zhì)量控制5審計準則第1111號—

審計業(yè)務(wù)約定書95審計準則第1111號—

審計業(yè)務(wù)約定書6計劃審計工作

工作底稿

96計劃審計工作

工作底稿

7審計準則第1201號—計劃審計工作總體審計策略具體審計計劃97審計準則第1201號—計劃審計工作8總體審計策略確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準則、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍；明確審計業(yè)務(wù)的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等；98總體審計策略9總體審計策略考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运剑醪阶R別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等99總體審計策略10審計準則第1221號—重要性重要性概念。一項錯報是否重要，其最高判斷標準是視其是否影響信息使用者的決策。應(yīng)當從錯報的兩個方面，考慮其重要性：數(shù)量性質(zhì)100審計準則第1221號—重要性11從數(shù)量角度考慮重要性稅前收益的5－10％總收入的0.5－2％總資產(chǎn)的0.5－2％101從數(shù)量角度考慮重要性12審計風險審計風險＝重大錯報風險＊檢查風險可接受的審計風險的確定重大錯報風險的評估檢查風險的控制102審計風險13具體審計計劃風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍其他審計程序103具體審計計劃14具體審計計劃工作底稿體現(xiàn)在哪里？104具體審計計劃15審計證據(jù)組合與審計策略審計證據(jù)組合：風險評估程序獲取的審計證據(jù)＋進一步審計程序獲取的審計證據(jù)進一步審計程序＝控制測試＋實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序＝實質(zhì)性分析程序＋細節(jié)測試細節(jié)測試＝對交易的細節(jié)測試＋對余額的細節(jié)測試105審計證據(jù)組合與審計策略16審計證據(jù)組合與審計策略審計證據(jù)組合：（風險評估程序＋控制測試＋實質(zhì)性分析程序＋對交易的細節(jié)測試＋對余額的細節(jié)測試）獲取的審計證據(jù)=充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)106審計證據(jù)組合與審計策略17審計準則第1324號—持續(xù)經(jīng)營107審計準則第1324號—持續(xù)經(jīng)營18審計準則第1151號—與治理層溝通注冊會計師的責任；計劃的審計范圍和時間；注冊會計師的獨立性。108審計準則第1151號—與治理層溝通19風險評估工作底稿

109風險評估工作底稿20審計準則重塑了審計流程，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展

110審計準則重塑了審計流程，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展21審計方法論演進的三個階段賬項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風險導向?qū)徲?11審計方法論演進的三個階段22審計風險準則在審計準則

體系中的方位審計工作的思路或者方法論（新審計流程）如何配置審計資源?112審計風險準則在審計準則

體系中的方位23審計風險準則中國注冊會計師審計準則第1101號—財務(wù)報表審計的目標和一般原則中國注冊會計師審計準則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險實施的審計程序中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)113審計風險準則24審計風險準則核心要求要求注冊會計師在審計實務(wù)中切實貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?，以重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作的主線。審計風險模型審計風險=重大錯報風險x檢查風險114審計風險準則核心要求25審計風險準則精要注冊會計師必須實施專門的程序來獲取對被審計單位及環(huán)境（包括內(nèi)部控制）更為深入、更廣泛的了解在所獲取了解的基礎(chǔ)上，注冊會計師必須地對會計報表發(fā)生重要錯報的風險進行更為嚴格的評估。注冊會計師必須對所有審計項目進行風險評估，而不能簡單地將固有風險評估為最高115審計風險準則精要26審計風險準則精要注冊會計師必須將風險評估結(jié)果與所實施的審計程序性質(zhì)、時間和范圍更清楚地聯(lián)系起來

反對平均使用審計資源，反對使用標準的審計程序，反對無的放矢116審計風險準則精要27審計風險準則之間的聯(lián)系《中國注冊會計師審計準則第1101號—財務(wù)報表審計的目標和一般原則》，提升風險導向?qū)徲嬎枷氲牡匚?，統(tǒng)領(lǐng)其他審計風險準則《中國注冊會計師審計準則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》，解決重大錯報風險的評估和識別問題117審計風險準則之間的聯(lián)系28審計風險準則之間的聯(lián)系《中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險實施的審計程序》，解決如何應(yīng)對評估的重大錯報風險《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》，拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)實施風險評估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計證據(jù)118審計風險準則之間的聯(lián)系2911930識別和評估重大錯報風險在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識別的風險是否重大考慮識別的風險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性120識在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風險，并考慮將識別的風險應(yīng)對評估的重大錯報風險財務(wù)報表層次認定層次121應(yīng)財務(wù)報表層次認定層次32財務(wù)報表層次重大錯報風險的應(yīng)對向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導

增加審計程序的不可預測性對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改122財向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必認定層次重大錯報風險的應(yīng)對根據(jù)評估的風險確定擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍123認根據(jù)評估的風險確定擬實施的進一34進一步審計程序控制測試認定層次實質(zhì)性程序124進控制測試認定層次實質(zhì)性程序35審計風險準則對執(zhí)業(yè)行為的影響審計重心前移，經(jīng)驗豐富人員更多精力投入風險評估和審計計劃過程中注重外部證據(jù)更強調(diào)職業(yè)判斷心理適應(yīng)125審計風險準則對執(zhí)業(yè)行為的影響審計重心前移，經(jīng)驗豐富人員更多精審計風險準則運用中存在的問題問題風險評估不夠到位,了解被審計單位情況與風險評估之間的脫節(jié)風險評估與風險應(yīng)對之間脫節(jié)原因風險評估的作用沒有引起足夠重視，心理上尚不能適應(yīng)關(guān)鍵應(yīng)用技術(shù)尚需要一個過程解決辦法轉(zhuǎn)換審計理念完善內(nèi)部操作規(guī)程積累行業(yè)數(shù)據(jù)正確看待審計成本的變化126審計風險準則運用中存在的問題問題37審計準則第1313號—分析程序風險評估階段的分析程序127審計準則第1313號—分析程序38房地產(chǎn)行業(yè)的風險評估收入確認利息費用資本化開發(fā)成本的預提土地增值稅資金鏈斷裂導致持續(xù)經(jīng)營問題質(zhì)量保證負債預提？開發(fā)成本的分配128房地產(chǎn)行業(yè)的風險評估收入確認39風險評估工作記錄項目組對由于舞弊或錯誤導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結(jié)論（見項目組討論紀要）對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風險評估程序（見風險評估工作底稿）129風險評估工作記錄項目組對由于舞弊或錯誤導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯風險評估工作記錄在財務(wù)報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險（見風險評估結(jié)果匯總表）識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險，以及對相關(guān)控制的評估（見特別風險匯總和應(yīng)對方案表）130風險評估工作記錄在財務(wù)報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯風險應(yīng)對工作記錄對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險采取的總體應(yīng)對措施；實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風險的聯(lián)系；風險應(yīng)對工作應(yīng)記錄于總體審計策略和具體審計計劃（包括計劃矩陣）131風險應(yīng)對工作記錄對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險采取的總體應(yīng)風險應(yīng)對工作記錄實施進一步審計程序的結(jié)果（記錄于審計結(jié)論和重大事項概要）如果擬利用在以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。（記錄于控制測試工作底稿）132風險應(yīng)對工作記錄實施進一步審計程序的結(jié)果（記錄于審計結(jié)論和重審計工作底稿的主體結(jié)構(gòu)

風險評估工作底稿了解被審計單位情況（不包括內(nèi)控）了解內(nèi)部控制（兩個層面，業(yè)務(wù)循環(huán)）風險應(yīng)對工作底稿控制測試實質(zhì)性程序133審計工作底稿的主體結(jié)構(gòu)

44風險評估和應(yīng)對工作底稿

如何實現(xiàn)前后貫通

需要詳細運用認定“認定”在執(zhí)業(yè)準則體系中出現(xiàn)190次認定是審計精細化的基礎(chǔ)134風險評估和應(yīng)對工作底稿

如何實現(xiàn)前后貫通

45“認定”是審計工作的切入點管理層認定審計目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結(jié)論135“認定”是審計工作的切入點管理層認定審計目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)認定的概念總體審計目標如何實現(xiàn)？需要引入認定的概念各類交易、賬戶余額及列報認定的含義136認定的概念47與各類交易和事項相關(guān)的認定注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別：發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。由分類認定推導出的審計目標是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。137與各類交易和事項相關(guān)的認定48與期末賬戶余額相關(guān)的認定注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別：存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)。完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。138與期末賬戶余額相關(guān)的認定注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通與列報相關(guān)的認定

注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。如果將應(yīng)當披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，就違反該目標。分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。139與列報相關(guān)的認定

注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別運用認定的要求注冊會計師應(yīng)當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設(shè)計與實施進一步程序的基礎(chǔ)。根據(jù)管理層認定確定具體審計目標，根據(jù)具體審計目標確定審計程序，根據(jù)實施審計程序的結(jié)果確定審計結(jié)論，根據(jù)審計結(jié)論確認審計意見140運用認定的要求51審計工作底稿中認定的運用

風險評估工作底稿（控制了解工作底稿及風險評估匯總表）控制測試工作底稿實質(zhì)性程序工作底稿計劃矩陣（統(tǒng)馭）141審計工作底稿中認定的運用

風險評估工作底稿（控制了解工作底稿審計工作底稿中量化技術(shù)的運用

審計風險模型（實質(zhì)性程序計劃演示）審計抽樣和其他選取測試項目的方法142審計工作底稿中量化技術(shù)的運用

53特殊項目審計工作底稿

143特殊項目審計工作底稿54審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮兩類舞弊對財務(wù)信息作出虛假報告侵占資產(chǎn)144審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮55審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層與管理層的責任注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。145審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮56《審計準則第1101號—財務(wù)報表審計的目標和一般原則》中對財務(wù)報表審計目標的設(shè)定合法性公允性14657合理保證的概念“合理保證”系相對于“絕對保證”而言為什么是合理保證合理保證意味著審計風險始終存在14758審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮財務(wù)報表審計不同于舞弊調(diào)查注冊會計師不能絕對保證能夠發(fā)現(xiàn)因舞弊導致的重大錯報注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度。148審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮59審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮注冊會計師對舞弊導致的重大錯報風險進行評估：詢問考慮舞弊風險因素動機和壓力機會借口分析程序考慮其他信息收入舞弊假設(shè)149審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮60審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮注冊會計師應(yīng)對舞弊導致的重大錯報風險：舞弊風險屬于特別風險高度的職業(yè)懷疑態(tài)度兩個層次分別應(yīng)對150審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮61審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮對財務(wù)報表層次的舞弊風險采取總體應(yīng)對措施：考慮人員的適當分派和督導；考慮被審計單位采用的會計政策；在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解

151審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮62審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮應(yīng)對認定層次的舞弊風險：改變擬實施審計程序的性質(zhì)改變實質(zhì)性程序的時間改變審計程序的范圍152審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮63審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報；對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性153審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮64審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮應(yīng)對認定層次的舞弊風險：改變擬實施審計程序的性質(zhì)改變實質(zhì)性程序的時間改變審計程序的范圍154審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮65審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當盡早告知適當層次的管理層和治理層155審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮66審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮項目組內(nèi)部就舞弊導致的財務(wù)報表重大錯報的可能性進行的討論及得出的重要結(jié)論識別和評估的舞弊導致的財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險對評估的舞弊導致的財務(wù)報表層次的重大錯報風險采取的總體應(yīng)對措施156審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮67審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍實施的進一步審計程序與評估的舞弊導致的認定層次的重大錯報風險之間的聯(lián)系實施進一步審計程序（包括用于應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風險而實施的審計程序）的結(jié)果157審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮68審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮與管理層、治理層、監(jiān)管機構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項進行溝通的情況。如果認為被審計單位在收入確認方面不存在舞弊導致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當將得出該結(jié)論的理由形成審計工作記錄。158審計準則第1141號—財務(wù)報表

審計中對舞弊的考慮69審計準則第1142號—財務(wù)報表審計

中對法律法規(guī)的考慮注冊會計師對發(fā)現(xiàn)和報告被審計單位違反法規(guī)行為的責任不是專門接受受托，進行合規(guī)性審計應(yīng)當關(guān)注，因為違反法規(guī)行為可能導致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報159審計準則第1142號—財務(wù)報表審計

中對法律法規(guī)的考慮70審計準則第1142號—財務(wù)報表審計

中對法律法規(guī)的考慮對兩類違反法規(guī)行為的關(guān)注程度不同對影響財務(wù)報表重大金額和披露的法規(guī)，注冊會