審計(jì)員崗前專項(xiàng)培訓(xùn)課件

審計(jì)員崗前培訓(xùn)審計(jì)員崗前培訓(xùn)1目錄二、會計(jì)流程與審計(jì)流程三、審計(jì)工作底稿的編制一、審計(jì)工作程序目錄二、會計(jì)流程與審計(jì)流程三、審計(jì)工作底稿的編制一2審計(jì)工作程序?qū)徲?jì)工作程序3本資料來源本資料來源4一、含義：

審計(jì)程序是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)中自始自終必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程。

廣義的審計(jì)程序是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過程，一般可以劃分為三個階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，各個階段中又包括許多具體的工作內(nèi)容。

狹義的審計(jì)程序指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過程中所采取的步驟和方法。（一）準(zhǔn)備階段：審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，對被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)開展審前調(diào)查活動，制定審計(jì)工作方案，組成審計(jì)組，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。（二）實(shí)施階段：審計(jì)人員通過審查會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得審計(jì)證明材料。（三）終結(jié)階段：審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)作出評價(jià)，出具審計(jì)報(bào)告。一、含義：5二、審計(jì)程序的類型（8種）（一）檢查記錄或文件檢查記錄或文件是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。（二）檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。（三）觀察觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動進(jìn)行觀察。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計(jì)師對真實(shí)情況的了解。因此，注冊會計(jì)師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。

審計(jì)員崗前專項(xiàng)培訓(xùn)課件6（四）詢問詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（五）函證函證是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。（六）重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。（四）詢問7

（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊會計(jì)師利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。

（八）分析程序分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

（七）重新執(zhí)行8三、對審計(jì)程序作出明確規(guī)定的作用在于：1、使審計(jì)工作按照法定程序辦事，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化。2、使審計(jì)工作有秩序進(jìn)行，提高審計(jì)效率。3、使審計(jì)工作圍繞審計(jì)目標(biāo)，抓住重點(diǎn)，提高審計(jì)效果。4、使審計(jì)工作合理利用審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)成本。5、使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)制度化和規(guī)范化，保證審計(jì)質(zhì)量。6、使審計(jì)行為透明，有利于被審計(jì)單位支持和配合審計(jì)工作，保護(hù)自己的合法權(quán)益。三、對審計(jì)程序作出明確規(guī)定的作用在于：9會計(jì)流程與審計(jì)流程會計(jì)流程與審計(jì)流程10一、會計(jì)流程

1、給原始憑證分類

↓

2、填制會計(jì)憑證

↓

3、登記會計(jì)賬簿

↓

4、記賬憑證匯總

↓

5、記總賬

↓

6、對賬結(jié)賬

↓

7、編制會計(jì)報(bào)表一、會計(jì)流程1、給原始憑證分類

11二、審計(jì)流程

1、報(bào)表

↓

2、總賬

↓

3、明細(xì)賬

↓

4、記賬憑證

↓

5、原始憑證

二、審計(jì)流程1、報(bào)表

12審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的編制13一、定義：

審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過程，也反映整個審計(jì)過程。二、審計(jì)工作底稿的編制目的1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)工作底稿是注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。2.提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。在會計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會計(jì)師事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。一、定義：14三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯報(bào)匯總表等。四、審計(jì)工作底稿的要素通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：l.被審計(jì)單位名稱；2.審計(jì)項(xiàng)目名稱；3.審計(jì)項(xiàng)目時點(diǎn)或期間；三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容154.審計(jì)過程記錄；5.審計(jì)結(jié)論；6.審計(jì)標(biāo)識及其說明；7.索引號及編號；8.編制者姓名及編制日期；9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。五、編制審計(jì)工作底稿的總體要求注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。4.審計(jì)過程記錄；16六、審計(jì)工作底稿的編制1、貨幣資金（1）審計(jì)目標(biāo)

①確定貨幣資金是否存在；②確定貨幣資金的收支記錄是否完整；③確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；④確定貨幣資金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序

①核對現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符；②會同被審計(jì)單位主管會計(jì)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；六、審計(jì)工作底稿的編制17資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在“盤點(diǎn)表'，中注明或作出必要的調(diào)整。③獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；④檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；⑤向所有的銀行存款戶（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）函證年末余額；⑥銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。18⑦抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄；⑧抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；⑨檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；⑩驗(yàn)明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（3）工作底稿的編制①現(xiàn)金盤點(diǎn)表②銀行存款詢證函③貨幣資金審查表⑦抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、192、交易性金融資產(chǎn)（1）審計(jì)目標(biāo)

①資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的交易性金融資產(chǎn)是存在的②所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易性金融資產(chǎn)均已記錄。③記錄的交易性金融資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。④交易性金融資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。⑤交易性金融資產(chǎn)已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（2）審計(jì)程序

①獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表：A、復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；B、檢查非記賬本位幣交易性金融資產(chǎn)的折算匯率及折算是否正確，②與被審計(jì)單位討論以確定劃分為交易性金融資產(chǎn)是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。就被審計(jì)單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取審計(jì)證據(jù)，并考慮管理層實(shí)施該意圖的能力。應(yīng)向管理層詢問，并通過下列方式對管理層的答復(fù)予以印證：A、考慮管理層以前所述的對于劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖的實(shí)際實(shí)施情況；2、交易性金融資產(chǎn)20B、復(fù)核包括預(yù)算、會議紀(jì)要等在內(nèi)的書面計(jì)劃和其他文件記錄；C、考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由；D、考慮管理層在既定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)施特定措施的能力。③確定交易性金融資產(chǎn)余額正確及存在，會計(jì)記錄是否完整，并確定所購入交易性金融資產(chǎn)歸被審計(jì)單位所擁有：(1)獲取股票、債券、基金等相關(guān)賬戶的流水單和對賬單，與明細(xì)賬核對，檢查賬面記錄是否完整，余額是否相符。購入的交易性金融資產(chǎn)是否為被審計(jì)單位擁有，作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。④確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確：(1)復(fù)核交易性金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，檢查其是否按公允價(jià)值計(jì)量，前后期是否一致；(2)復(fù)核公允價(jià)值取得依據(jù)是否充分。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是否計(jì)入公允價(jià)值變動損益科目。⑤檢查有無變現(xiàn)存在重大限制的交易性金融資產(chǎn)，如有，則查明情況，并做適當(dāng)調(diào)整。必要時向相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)函，并確定是否存在變現(xiàn)限制，同時記錄函證過程。⑥檢查交易性金融資產(chǎn)檢查是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。針對識別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。B、復(fù)核包括預(yù)算、會議紀(jì)要等在內(nèi)的書面計(jì)劃和其他21

⑦針對識別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。（3）工作底稿的編制3、應(yīng)收票據(jù)（1）審計(jì)目標(biāo)

①資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是存在的。②所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄。③記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計(jì)單位擁有或控制。④應(yīng)收票據(jù)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。⑤應(yīng)收票據(jù)已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（2）審計(jì)程序

①獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表：A、復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符；B、檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確；C、檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。⑦針對識別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。22

審計(jì)員崗前培訓(xùn)審計(jì)員崗前培訓(xùn)23目錄二、會計(jì)流程與審計(jì)流程三、審計(jì)工作底稿的編制一、審計(jì)工作程序目錄二、會計(jì)流程與審計(jì)流程三、審計(jì)工作底稿的編制一24審計(jì)工作程序?qū)徲?jì)工作程序25本資料來源本資料來源26一、含義：

審計(jì)程序是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)中自始自終必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程。

廣義的審計(jì)程序是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過程，一般可以劃分為三個階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，各個階段中又包括許多具體的工作內(nèi)容。

狹義的審計(jì)程序指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過程中所采取的步驟和方法。（一）準(zhǔn)備階段：審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，對被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)開展審前調(diào)查活動，制定審計(jì)工作方案，組成審計(jì)組，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。（二）實(shí)施階段：審計(jì)人員通過審查會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得審計(jì)證明材料。（三）終結(jié)階段：審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)作出評價(jià)，出具審計(jì)報(bào)告。一、含義：27二、審計(jì)程序的類型（8種）（一）檢查記錄或文件檢查記錄或文件是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。（二）檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。（三）觀察觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動進(jìn)行觀察。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計(jì)師對真實(shí)情況的了解。因此，注冊會計(jì)師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。

審計(jì)員崗前專項(xiàng)培訓(xùn)課件28（四）詢問詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（五）函證函證是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。（六）重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。（四）詢問29

（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊會計(jì)師利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。

（八）分析程序分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

（七）重新執(zhí)行30三、對審計(jì)程序作出明確規(guī)定的作用在于：1、使審計(jì)工作按照法定程序辦事，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化。2、使審計(jì)工作有秩序進(jìn)行，提高審計(jì)效率。3、使審計(jì)工作圍繞審計(jì)目標(biāo)，抓住重點(diǎn)，提高審計(jì)效果。4、使審計(jì)工作合理利用審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)成本。5、使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)制度化和規(guī)范化，保證審計(jì)質(zhì)量。6、使審計(jì)行為透明，有利于被審計(jì)單位支持和配合審計(jì)工作，保護(hù)自己的合法權(quán)益。三、對審計(jì)程序作出明確規(guī)定的作用在于：31會計(jì)流程與審計(jì)流程會計(jì)流程與審計(jì)流程32一、會計(jì)流程

1、給原始憑證分類

↓

2、填制會計(jì)憑證

↓

3、登記會計(jì)賬簿

↓

4、記賬憑證匯總

↓

5、記總賬

↓

6、對賬結(jié)賬

↓

7、編制會計(jì)報(bào)表一、會計(jì)流程1、給原始憑證分類

33二、審計(jì)流程

1、報(bào)表

↓

2、總賬

↓

3、明細(xì)賬

↓

4、記賬憑證

↓

5、原始憑證

二、審計(jì)流程1、報(bào)表

34審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的編制35一、定義：

審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過程，也反映整個審計(jì)過程。二、審計(jì)工作底稿的編制目的1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)工作底稿是注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。2.提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。在會計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會計(jì)師事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。一、定義：36三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯報(bào)匯總表等。四、審計(jì)工作底稿的要素通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：l.被審計(jì)單位名稱；2.審計(jì)項(xiàng)目名稱；3.審計(jì)項(xiàng)目時點(diǎn)或期間；三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容374.審計(jì)過程記錄；5.審計(jì)結(jié)論；6.審計(jì)標(biāo)識及其說明；7.索引號及編號；8.編制者姓名及編制日期；9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。五、編制審計(jì)工作底稿的總體要求注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。4.審計(jì)過程記錄；38六、審計(jì)工作底稿的編制1、貨幣資金（1）審計(jì)目標(biāo)

①確定貨幣資金是否存在；②確定貨幣資金的收支記錄是否完整；③確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；④確定貨幣資金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序

①核對現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符；②會同被審計(jì)單位主管會計(jì)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；六、審計(jì)工作底稿的編制39資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在“盤點(diǎn)表'，中注明或作出必要的調(diào)整。③獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；④檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；⑤向所有的銀行存款戶（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）函證年末余額；⑥銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。40⑦抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄；⑧抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；⑨檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；⑩驗(yàn)明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（3）工作底稿的編制①現(xiàn)金盤點(diǎn)表②銀行存款詢證函③貨幣資金審查表⑦抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、412、交易性金融資產(chǎn)（1）審計(jì)目標(biāo)

①資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的交易性金融資產(chǎn)是存在的②所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易性金融資產(chǎn)均已記錄。③記錄的交易性金融資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。④交易性金融資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。⑤交易性金融資產(chǎn)已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（2）審計(jì)程序

①獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表：A、復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；B、檢查非記賬本位幣交易性金融資產(chǎn)的折算匯