審計(jì)第6章審計(jì)計(jì)劃課件

第六章審計(jì)計(jì)劃

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)審計(jì)重要性第六章審計(jì)計(jì)劃第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)徲?jì)過程計(jì)劃階段實(shí)施階段報(bào)告階段接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工作充分的審計(jì)計(jì)劃有助于：-關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域-及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題-恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞣峙?、提供指?dǎo)監(jiān)督和復(fù)核-協(xié)調(diào)其他注冊會(huì)計(jì)師和專家的工作-提高審計(jì)工作的有效性充分的審計(jì)計(jì)劃有助于：-關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域計(jì)劃審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃制定總體審計(jì)策略初步業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃制定總體審計(jì)策略初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：-注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力-不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況-與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序應(yīng)考慮下列主要事項(xiàng)，被審單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。

連續(xù)審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通常重點(diǎn)考慮本期或前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持該客戶關(guān)系的影響。

2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性3.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施需要注意：由于在審計(jì)工作中情況會(huì)發(fā)生變化，在審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)考慮前兩項(xiàng)活動(dòng)，即針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制程序以及評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德的情況。例如，在現(xiàn)場審計(jì)過程中，如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊，使其對(duì)管理局、治理層的勝任能力或誠信產(chǎn)生了極大疑慮，則注冊會(huì)計(jì)師需要針對(duì)這一新情況，考慮并在必要時(shí)重新實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，以決定是否繼續(xù)保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)及其客戶關(guān)系。另外，雖然前兩項(xiàng)工作貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，但是進(jìn)行這兩項(xiàng)活動(dòng)需要安排在其它重要審計(jì)工作之前，以確保注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況。需要注意：由于在審計(jì)工作中情況會(huì)發(fā)生變化，在審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；2.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；3.管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；4.審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）；5.執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；6.審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；7.由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)）1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書8.管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；9.注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；10.管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；11.注冊會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；12.審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；13.違約責(zé)任；14.解決爭議的方法；15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)）8.管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中需要注意的幾個(gè)概念A(yù)、CPA的合理保證：即CPA應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。兩層含義：不是絕對(duì)保證；不對(duì)被審單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果作任何保證或承諾。合理保證而非絕對(duì)保證的原因：測試的性質(zhì)（選擇性測試方法的運(yùn)用等）、審計(jì)的其他固有限制（審計(jì)工作涉及大量判斷、大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性的）、內(nèi)部控制的固有限制等業(yè)務(wù)約定書中需要注意的幾個(gè)概念A(yù)、CPA的合理保證：即CP需要注意的幾個(gè)問題B、管理層的責(zé)任與CPA責(zé)任的關(guān)系：管理層的責(zé)任：按適用的標(biāo)準(zhǔn)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，保證報(bào)表的真實(shí)、合法、完整；CPA的責(zé)任：按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法；二者的關(guān)系：CPA的責(zé)任不能替代、減輕、或免除被審單位管理層和治理層的責(zé)任。需要注意的幾個(gè)問題B、管理層的責(zé)任與CPA責(zé)任的關(guān)系C、審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)：專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、提供服務(wù)所需的時(shí)間、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任C、審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)：D、審計(jì)范圍財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序則是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹＠?，為審?011年報(bào)表中存貨是否存在，在2012年1月5日對(duì)存貨進(jìn)行了監(jiān)盤，并抽取了其中的40%進(jìn)行了親自盤點(diǎn)。則：2012年1月5日——屬于審計(jì)程序的時(shí)間為審查2011年報(bào)表中存貨是否存在，對(duì)存貨進(jìn)行了監(jiān)盤——屬于審計(jì)程序的性質(zhì)監(jiān)盤，并抽取了其中的40%進(jìn)行了親自盤點(diǎn)——屬于審計(jì)程序的范圍D、審計(jì)范圍E、保密的例外事項(xiàng)：取得甲方的授權(quán)；根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)乙方進(jìn)行行政處罰（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證）以及乙方對(duì)此提起行政復(fù)議。E、保密的例外事項(xiàng)：課堂練習(xí)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正準(zhǔn)備接受華豐集團(tuán)委托審計(jì)甲股份有限公司2011年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，請(qǐng)根據(jù)《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》具體準(zhǔn)則，對(duì)以下問題作出正確的判斷。（1）由于該審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人并不是甲股份有限公司，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽約之前，與被審計(jì)單位、委托人就審計(jì)業(yè)務(wù)約定的相關(guān)條款進(jìn)行充分的溝通，并達(dá)成一致意見。（）答案：√解析：由于該業(yè)務(wù)約定涉及到了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、委托人和被審計(jì)單位三方，因此在簽約定前三方應(yīng)溝通達(dá)成一致。課堂練習(xí)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正準(zhǔn)備接受華豐集團(tuán)委托審計(jì)甲股份有課堂練習(xí)（2）盡管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已同意前任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢問作出及時(shí)充分的答復(fù)，所以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定在約定書中不再約定與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的事項(xiàng)。（）答案：×解析：在會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)考慮在約定書約定與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的有關(guān)事項(xiàng)和安排。課堂練習(xí)（2）盡管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已同意17第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃

對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，CPA在整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。注意：實(shí)施具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的詳細(xì)規(guī)劃和說明17第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層18

總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃概念總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。內(nèi)容CPA應(yīng)考慮以下主要事項(xiàng)：

1.審計(jì)范圍

2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通

3.審計(jì)方向4.審計(jì)資源具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)包括：

1.計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

3.其他審計(jì)程序要求計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。18總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃概念總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)課堂練習(xí)多選：CPA應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略，總體審計(jì)策略用以（）。A．確定審計(jì)范圍B．確定審計(jì)時(shí)間C．確定審計(jì)方向D．指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃【正確答案】ABCD12/4/202219課堂練習(xí)多選：CPA應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略，總體審計(jì)二、總體審計(jì)策略應(yīng)清楚說明以下內(nèi)容1.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他CPA工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3.何時(shí)調(diào)配這些資源包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。2022/12/4C8計(jì)劃審計(jì)工作20二、總體審計(jì)策略應(yīng)清楚說明以下內(nèi)容1.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資三、具體審計(jì)計(jì)劃（一）具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系1.編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前2.兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)是內(nèi)在緊密聯(lián)系的3.在具體實(shí)務(wù)中，兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)相結(jié)合更有效率及效果注冊會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式。三、具體審計(jì)計(jì)劃（一）具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系（二）具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容包括擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍1.評(píng)估程序——評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；-2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序——應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序?？傮w方案是針對(duì)各項(xiàng)交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案；

具體審計(jì)程序則包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍-3.計(jì)劃其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。

（二）具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容包括擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序表審計(jì)目標(biāo)：1.確定貨幣資金是否存在；2.確定貨幣資金的收支記錄是否完整；3.確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否充分步驟審計(jì)程序執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)間工作底稿索引1核對(duì)日記賬和總賬的余額是否相符張三2012.1.16A-22盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金A-33……××公司項(xiàng)目：貨幣資金資產(chǎn)負(fù)債表日：2011.12.31總頁次1索引號(hào)A-1編制人日期復(fù)核人日期進(jìn)一步審計(jì)程序表審計(jì)目標(biāo)：步驟審計(jì)程序執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)間工作底稿四、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出更新和修改。例如，如果注冊會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，基于對(duì)材料采購交易的相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的證據(jù)認(rèn)為：相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行，未將其評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，計(jì)劃執(zhí)行控制測試。在執(zhí)行控制測試時(shí)獲得的證據(jù)與審計(jì)計(jì)劃階段所獲得的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該類交易的控制沒有得到有效執(zhí)行。此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師可能需要修正對(duì)該類交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并修改計(jì)劃的審計(jì)方案。四、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正五、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：-被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度-審計(jì)領(lǐng)域；-重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；-執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。五、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、六、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄記錄的內(nèi)容-對(duì)總體審計(jì)策略的記錄-對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄-對(duì)計(jì)劃的重大修改的記錄記錄的形式和范圍取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況以及對(duì)其他審計(jì)工作記錄的范圍等事項(xiàng)越小，越簡單六、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄記錄的內(nèi)容例題A注冊會(huì)計(jì)師作為甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，正在計(jì)劃對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，對(duì)下列問題請(qǐng)根據(jù)《計(jì)劃審計(jì)工作》準(zhǔn)則代為作出正確的判斷。（1）為保證計(jì)劃審計(jì)工作的效果，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人獨(dú)立完成。（）答案：×解析：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，以提高計(jì)劃過程的效率和效果。（2）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。（）答案：×解析：確定財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域是注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)要完成的。（3）具體審計(jì)計(jì)劃包括注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃進(jìn)一步實(shí)施的總體審計(jì)方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序。（）答案：×例題A注冊會(huì)計(jì)師作為甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）201課堂練習(xí)判斷題計(jì)劃審計(jì)工作是在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前進(jìn)行的，一旦確定不可以更新或修改。（）【答案】錯(cuò)【解析】計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，CPA在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。12/4/202228課堂練習(xí)判斷題12/4/202228第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR)的含義1.風(fēng)險(xiǎn)：實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果的可能性2.理論上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)工作實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果的可能性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR)的含義發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶?.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的界定：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。即理論上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩種情況：

(1)被審單位的報(bào)表是公允的，審計(jì)后發(fā)表非無保留意見的可能性；(2)被審單位的報(bào)表不公允，審計(jì)后發(fā)表無保留意見的可能性；3.實(shí)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，僅指第二種情況。4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的界定：即理論上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩種情況：3.1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

指：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素：

對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，取決于被審單位，注冊會(huì)計(jì)師只能對(duì)其水平進(jìn)行評(píng)估，但無法改變其實(shí)際水平。注意（1）應(yīng)考慮兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

——財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

——各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素：①財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

——通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)；

——此類風(fēng)險(xiǎn)增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

——此類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。

——評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；考慮是否存在導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況。

①財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)②各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

-——考慮的結(jié)果直接有助于注冊會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

（2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)取決于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

①固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。②控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

②各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）

指：某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

對(duì)于檢查風(fēng)險(xiǎn)，是注冊會(huì)計(jì)師唯一可以控制的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以通過有效的審計(jì)程序調(diào)節(jié)檢查風(fēng)險(xiǎn)，但受審計(jì)資源、審計(jì)時(shí)間等因素的影響，無法完全消除檢查風(fēng)險(xiǎn)。注意2.檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系圖固有風(fēng)險(xiǎn)客戶報(bào)表中可能存在的錯(cuò)報(bào)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制防范的錯(cuò)報(bào)內(nèi)部控制未覺察的錯(cuò)報(bào)審計(jì)人員檢查到的錯(cuò)報(bào)審計(jì)人員未檢查到的錯(cuò)報(bào)內(nèi)部控制未控制的錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系圖固有風(fēng)險(xiǎn)客戶報(bào)表中可能存在的錯(cuò)報(bào)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基本公式：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)公式變換：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基本公式：【多選】在理解重要性概念時(shí)，下列表述中正確的有()。A.重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的C.判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響D.較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響答案：ABD【單選】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是()。A.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見『正確答案』D【多選】在理解重要性概念時(shí)，下列表述中正確的有()。請(qǐng)思考：

紅光事件中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)分別是什么?審計(jì)人員應(yīng)如何規(guī)避檢查風(fēng)險(xiǎn)?請(qǐng)思考：[檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)案例]

在1996年紅光公司的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化，關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備已出現(xiàn)廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)等嚴(yán)重問題，實(shí)際上已虧損10300萬元。公司通過虛構(gòu)材料采購、虛增產(chǎn)品庫存、改變固定資產(chǎn)折舊方法、虛構(gòu)產(chǎn)品銷售等舞弊手段，虛報(bào)盈利為5400萬元。[檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)案例]在1996年紅光公司的經(jīng)營環(huán)境發(fā)[檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)案例（續(xù)）]遺憾的是審計(jì)人員完全忽視了必要的審計(jì)程序，未對(duì)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行必要的調(diào)查，未能發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營的不正常情況；未執(zhí)行分析程序，以發(fā)現(xiàn)毛利率的變動(dòng)；未對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)存貨的虛構(gòu)；[檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)案例（續(xù)）]遺憾的是審計(jì)人員完全忽視了必要的審

[檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)案例（續(xù)）]未對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，以發(fā)現(xiàn)銷售的虛構(gòu)；也未實(shí)施銷售截止性測試等程序，并且審計(jì)人員為公司的首次發(fā)行出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，使紅光公司的股票得以發(fā)行。

[檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)案例（續(xù)）]未對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，以發(fā)現(xiàn)銷售二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。注：對(duì)于特定的被審計(jì)單位來說，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平只能予以評(píng)估確定（無法改變），審計(jì)人員應(yīng)該控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系12/4/202244類別固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)概念又稱內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。又稱制度風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。又稱測試風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。特性CPA無法控制的，但可以評(píng)估CPA可以控制證據(jù)量評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越少，反之就越多12/4/202244類別固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)概念又巴克雷斯公司審計(jì)案例巴克雷斯公司承建保齡球道開始時(shí)，連續(xù)幾年財(cái)務(wù)報(bào)表銷售額直線上升，發(fā)行外部15年期的長期債券之后的半年，因?yàn)檫€不起半年利息而破產(chǎn)。債券持有人集體上訴。巴克雷斯公司畢馬威事務(wù)所主審法官關(guān)注三個(gè)問題：（1）公司在申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，遞交的報(bào)表中是否含有錯(cuò)報(bào)；（2）如果報(bào)表中有錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)是否重大；（3）審計(jì)人員在利用兩天時(shí)間核實(shí)報(bào)表中有無重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，是否履行了應(yīng)盡的責(zé)任。巴克雷斯公司審計(jì)案例巴克雷斯公司承建保齡球道開始時(shí)，連續(xù)幾年報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)：項(xiàng)目表中金額實(shí)際金額錯(cuò)報(bào)金額錯(cuò)報(bào)比率銷售收入916532085114206539007.7%營業(yè)凈收益1742801149619624660516.5%每股收益0.750.650.1015.3%流動(dòng)資產(chǎn)4524021391433260968915.6%流動(dòng)比率1.91.60.318.8%或有負(fù)債471983550956303757957.4%重大錯(cuò)報(bào)注冊會(huì)計(jì)師只用兩天時(shí)間對(duì)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核，未能盡到謹(jǐn)慎責(zé)任。為其承諾負(fù)責(zé)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)：項(xiàng)目表中金額實(shí)際金額錯(cuò)報(bào)金額錯(cuò)報(bào)比率銷售收入9第四節(jié)審計(jì)重要性一、重要性的定義

1.準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

重要性水平取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。重要性水平是一個(gè)數(shù)量上的概念。重要性水平越高，意味著對(duì)該公司而言報(bào)表使用者能夠接受的報(bào)表中含有的錯(cuò)報(bào)金額越大。說明第四節(jié)審計(jì)重要性一、重要性的定義重要性水平是一個(gè)第一，如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;

第二，對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。第三，判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。2.理解重要性概念，應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行：第一，如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性的步驟：報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性的步驟：二、重要性水平的確定

（一）從性質(zhì)方面考慮重要性在某些情況下，金額相對(duì)較小的錯(cuò)報(bào)可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。例如，一項(xiàng)不重大的違法支付或者沒有遵循某項(xiàng)法律規(guī)定，但該支付或違法行為可能導(dǎo)致一項(xiàng)重大的或有負(fù)債、重大的資產(chǎn)損失或者收入損失，就應(yīng)認(rèn)為上述事項(xiàng)是重大的。在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)，應(yīng)該考慮的具體情況包括：

⑴對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知。他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一方面最感興趣。⑵錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。⑶錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度。⑷錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。⑸重大或有負(fù)債。⑹錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。⑺相對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(例如，盈利預(yù)測)而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。⑻其他二、重要性水平的確定12/4/202251課堂練習(xí)在審查某客戶時(shí)，假定發(fā)現(xiàn)了以下四種情況。你認(rèn)為運(yùn)用重要性觀點(diǎn)來衡量，最重要的情況是（）。A．營業(yè)收入實(shí)際上為100000元，賬面記錄為101000元B．信用卡透支100元，而賬面記錄余額為100元C．將三年后到期的長期負(fù)債10000元列為“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”D．由于存貨計(jì)價(jià)方法的變更使得存貨余額多計(jì)500元12/4/202251課堂練習(xí)在審查某客戶時(shí)，假定發(fā)現(xiàn)了以下1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的確定（1）確定時(shí)間

在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。（2）確定方法

通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。（3）選取基準(zhǔn)時(shí)，考慮因素：

財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、準(zhǔn)則所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)；報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表表項(xiàng)目；被審單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；被審單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式；基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性（二）從數(shù)量方面考慮重要性：兩個(gè)層次1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的確定（二）從數(shù)量方面考慮重要性（2）確定基礎(chǔ)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等；（3）計(jì)算方法：

固定比率法、變動(dòng)比率法。如：重要性水平=選擇一個(gè)基準(zhǔn)×比例

企業(yè)(收入、總資產(chǎn))0.5%——1%企業(yè)(稅后利潤)5%——10%企業(yè)(凈資產(chǎn))1%——5%非營利組織(收入或費(fèi)用)0.5%——1%共同基金公司(凈資產(chǎn))0.5%

注意：計(jì)劃時(shí)未有年末數(shù)，以中期數(shù)推算（2）確定基礎(chǔ)：

會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額（萬元）

資產(chǎn)總計(jì)90000股東權(quán)益（凈資產(chǎn)）44000凈利潤12060例、A和B注冊會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2012年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。其有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下：

要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%和5%，請(qǐng)代A和B注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZ股份有限公司2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額（萬元）例、A和B解答：以資產(chǎn)總額為基礎(chǔ)，

重要性水平=90000×0.5%=450（萬元）以凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，

重要性水平=44000×1%=440（萬元）以凈利潤為基礎(chǔ)，

重要性水平=12060×5%=630（萬元）為降低風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)確定報(bào)表層重要性水平為440萬元，即取其低者。解答：（4）會(huì)計(jì)報(bào)表整體重要性水平的選?。?/p>

如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，選低者。

（5）會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定：

應(yīng)根據(jù)中期報(bào)表推斷年度報(bào)表；或?qū)ι夏陥?bào)表作必要修正，來確定本年報(bào)表層重要性水平。（6）在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性

例如，財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師并不會(huì)因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更高或更低的重要性。（4）會(huì)計(jì)報(bào)表整體重要性水平的選?。焊鶕?jù)被審計(jì)單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策。（1）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期；（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù)）2.特定類別交易、賬戶余額或披露重要性水平根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，下列因素可能表明存在1.概念：實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性1.概念：（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性2.實(shí)際執(zhí)行的重要性的確定

需要運(yùn)用職業(yè)判斷！！通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況:（1）非連續(xù)審計(jì)；（2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多；

（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況：（1）經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場壓力較?。?.實(shí)際執(zhí)行的重要性的確定在審計(jì)執(zhí)行階段，需要根據(jù)獲取的信息，不斷修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果注冊會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：1．如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；2．通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整在審計(jì)執(zhí)行階段，需要根據(jù)獲取的信息，不斷修正計(jì)劃的（一）錯(cuò)報(bào)的定義

是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。四、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的影響（一）錯(cuò)報(bào)的定義四、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的影響（二）錯(cuò)報(bào)的分類1.事實(shí)錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。

如：注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)測試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)。2.判斷錯(cuò)報(bào)（1）管理層和注冊會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異，（2）管理層和注冊會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。

3.推斷錯(cuò)報(bào)（1）通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)。（二）錯(cuò)報(bào)的分類1.事實(shí)錯(cuò)報(bào)（三）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)1.明顯微小錯(cuò)報(bào)不需要累積

注冊會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，這些明顯微小的錯(cuò)報(bào)無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。2.累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性時(shí)——表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)更大的風(fēng)險(xiǎn)——即，未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性。——此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（三）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)1.明顯微小錯(cuò)報(bào)不需要累積（四）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。

管理層應(yīng)評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊會(huì)計(jì)師。管理層應(yīng)更正所有錯(cuò)報(bào)（包括注冊會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)），能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見。（四）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理

是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。（五）評(píng)價(jià)未更正的錯(cuò)報(bào)的影響1.未更正的錯(cuò)報(bào)的概念（1）兩者通常是不相同的，影響的因素很多。

（2）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平如果大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，應(yīng)重新評(píng)價(jià)所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。2.評(píng)價(jià)未更正的錯(cuò)報(bào)前，需要對(duì)重要性水平做重新評(píng)價(jià)，并與計(jì)劃階段確定的重要性水平相比較是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)

——評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響；——評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平——如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。如：收入存在重大髙估，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。

——對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)??！_定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估3.考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)——評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響；3.考

——可以發(fā)表無保留意見4.未更正的錯(cuò)報(bào)低于重要性水平（1）超過重要性水平，應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。5.未更正的錯(cuò)報(bào)超過重要性水平時(shí)的處理——可以發(fā)表無保留意見4.未更正的錯(cuò)報(bào)低于重要②如果未更正的錯(cuò)報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策時(shí)，應(yīng)發(fā)表否定意見。①如未更正的錯(cuò)報(bào)可能影響到某個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，但會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，應(yīng)發(fā)表保留意見；②如果未更正的錯(cuò)報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部

(1)實(shí)施追加審計(jì)程序;(2)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)、漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.未更正的錯(cuò)報(bào)接近重要性水平(1)實(shí)施追加審計(jì)程序;6.未更正的錯(cuò)報(bào)接近重要性水平資產(chǎn)總額3000萬，計(jì)劃重要性水平20萬元審計(jì)計(jì)劃——應(yīng)收賬款抽樣50%進(jìn)行審計(jì)；貨幣資金100%審計(jì)……評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)重要性水平25萬元若其他未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，應(yīng)收賬款如下情況：審計(jì)結(jié)果（1）發(fā)現(xiàn)1萬的錯(cuò)報(bào)（2）發(fā)現(xiàn)9.5萬的錯(cuò)報(bào)（3）發(fā)現(xiàn)12萬的錯(cuò)報(bào)（4）發(fā)現(xiàn)24萬的錯(cuò)報(bào)2萬元的錯(cuò)報(bào)19萬元的錯(cuò)報(bào)24萬元的錯(cuò)報(bào)48萬元的錯(cuò)報(bào)調(diào)整或追加程序調(diào)整或擴(kuò)大審計(jì)范圍調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)總額3000萬，計(jì)劃重要性水平20萬元審計(jì)結(jié)果（1）發(fā)現(xiàn)【多選】1.在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.實(shí)際執(zhí)行的重要性C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值『正確答案』ABC【多選】2.在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果D.甲公司管理層和治理層的期望值『正確答案』ABC【多選】1.在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為[判斷題]3、重要性的判斷應(yīng)以是否影響會(huì)計(jì)信息使用者的判斷或決策作為客觀標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師必須按照這一標(biāo)準(zhǔn)確定重要性水平，不得主觀判斷。（）答案：錯(cuò)；

解析：盡管重要性的判斷應(yīng)以是否影響會(huì)計(jì)信息使用者的判斷或決策作為客觀標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師只能利用專業(yè)（主觀）判斷去接近這一水平，舍此沒有其他途徑。4、重要性水平的確定是一個(gè)職業(yè)判斷，偏高或偏低均對(duì)注冊會(huì)計(jì)師不利。如果注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性水平偏高，則注冊會(huì)計(jì)師將承受較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（）答案；對(duì)；

解析：如果注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性水平偏高，則意味著相應(yīng)確定的審計(jì)程序不充分、審計(jì)證據(jù)不足，從而產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[判斷題]3、重要性的判斷應(yīng)以是否影響會(huì)計(jì)信息使用者的判斷或單選：5.在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平為100萬元，則ACPA應(yīng)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為()。A.100萬元 B.150萬元C.200萬元 D.300萬元【答案】A單選：6.下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是()。A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C.如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)接近但不超過重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師無須要求管理層調(diào)整D.重要性的確定離不開注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷『答案』C12/4/202273單選：5.在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平王衡和洪實(shí)二位CPA對(duì)ABC股份有限公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下：12/4/202274判斷基礎(chǔ)金額(元)固定百分比數(shù)值資產(chǎn)總額95000000．5％凈資產(chǎn)31000001%主營業(yè)務(wù)收入200000000.5％要求：(1)如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，請(qǐng)代為計(jì)算確定ABC股份有限公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。(2)簡要說明重要性水平、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三者的關(guān)系。王衡和洪實(shí)二位CPA對(duì)ABC股份有限公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表判斷基礎(chǔ)金額固定百分比數(shù)值乘積(元)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平資產(chǎn)總額95000000．5％47500

31000凈資產(chǎn)31000001%31000主營業(yè)務(wù)收入200000000.5％100000(2)重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多；重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。12/4/202275判斷基礎(chǔ)金額固定百分比數(shù)值乘積(元)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要課堂練習(xí)多選：CPA在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須正確運(yùn)用重要性原則，請(qǐng)根據(jù)《審計(jì)重要性》具體準(zhǔn)則的要求，代CPA對(duì)有關(guān)重要性問題作出正確的判斷。（1）CPA在確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平時(shí)，下列有關(guān)說法中，正確的是（）。A、CPA在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平B、CPA在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平C、CPA通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的指標(biāo)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的基準(zhǔn)D、CPA在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性答案：AC解析：選項(xiàng)D，CPA在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平時(shí)，不需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。12/4/202276課堂練習(xí)多選：CPA在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須正確運(yùn)用重要課堂練習(xí)（2）在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，CPA決定接受更低的重要性水平，則下列做法中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A．修改計(jì)劃實(shí)質(zhì)性測試程序，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)B．將已評(píng)價(jià)為中等的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)改為低C．將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)調(diào)整為更高水平D．進(jìn)一步執(zhí)行控制測試，以期將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)水平能有所降低答案：AD解析：如果CPA決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。CPA應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：1．如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；2．通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。12/4/202277課堂練習(xí)（2）在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，CPA決定接受更低的重要性水課堂練習(xí)（3）如果未更正錯(cuò)報(bào)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括()。A．修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平B．?dāng)U大實(shí)質(zhì)性測試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要C．提請(qǐng)管理層調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平D．如果該匯總數(shù)重大，且管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，則CPA發(fā)表保留意見或否定意見答案：BCD解析：如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使CPA認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，CPA應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。12/4/202278課堂練習(xí)（3）如果未更正錯(cuò)報(bào)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，12/4/202279單選．下列關(guān)于重要性的論斷中不正確的是（）。A．無論是筆誤還是舞弊，金額小于重要性水平時(shí)均不重要B．恰當(dāng)運(yùn)用重要性有助于提高審計(jì)效率及保證審計(jì)質(zhì)量C．重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征D．CPA應(yīng)從會(huì)計(jì)報(bào)表和賬戶余額兩個(gè)層次來考慮重要性

答案A解析重要性有數(shù)量和性質(zhì)兩特征。若被認(rèn)定為舞弊，則僅從性質(zhì)上來講就已經(jīng)很重要了

12/4/202279單選．下列關(guān)于重要性的論斷中不正確的是本章小結(jié)1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的內(nèi)容2、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄12/4/202280本章小結(jié)1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)12/4/202280本章小結(jié)3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)模型檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系12/4/202281本章小結(jié)3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)12/4/202281本章小結(jié)4、審計(jì)重要性理解重要性的含義報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性的步驟重要性水平的確定從性質(zhì)方面考慮從數(shù)量方面考慮：兩個(gè)層次：報(bào)表整體的重要性；特定類別交易、賬戶余額或披露重要性水平；實(shí)際執(zhí)行的重要性水平評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的影響錯(cuò)報(bào)的類別累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)的溝通和更正評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響12/4/202282本章小結(jié)4、審計(jì)重要性12/4/202282第六章審計(jì)計(jì)劃

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)審計(jì)重要性第六章審計(jì)計(jì)劃第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)徲?jì)過程計(jì)劃階段實(shí)施階段報(bào)告階段接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工作充分的審計(jì)計(jì)劃有助于：-關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域-及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題-恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞣峙?、提供指?dǎo)監(jiān)督和復(fù)核-協(xié)調(diào)其他注冊會(huì)計(jì)師和專家的工作-提高審計(jì)工作的有效性充分的審計(jì)計(jì)劃有助于：-關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域計(jì)劃審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃制定總體審計(jì)策略初步業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃制定總體審計(jì)策略初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：-注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力-不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況-與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序應(yīng)考慮下列主要事項(xiàng)，被審單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。

連續(xù)審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通常重點(diǎn)考慮本期或前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持該客戶關(guān)系的影響。

2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性3.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施需要注意：由于在審計(jì)工作中情況會(huì)發(fā)生變化，在審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)考慮前兩項(xiàng)活動(dòng)，即針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制程序以及評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德的情況。例如，在現(xiàn)場審計(jì)過程中，如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊，使其對(duì)管理局、治理層的勝任能力或誠信產(chǎn)生了極大疑慮，則注冊會(huì)計(jì)師需要針對(duì)這一新情況，考慮并在必要時(shí)重新實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，以決定是否繼續(xù)保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)及其客戶關(guān)系。另外，雖然前兩項(xiàng)工作貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，但是進(jìn)行這兩項(xiàng)活動(dòng)需要安排在其它重要審計(jì)工作之前，以確保注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況。需要注意：由于在審計(jì)工作中情況會(huì)發(fā)生變化，在審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；2.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；3.管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；4.審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）；5.執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；6.審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；7.由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)）1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書8.管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；9.注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；10.管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；11.注冊會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；12.審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；13.違約責(zé)任；14.解決爭議的方法；15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)）8.管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中需要注意的幾個(gè)概念A(yù)、CPA的合理保證：即CPA應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。兩層含義：不是絕對(duì)保證；不對(duì)被審單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果作任何保證或承諾。合理保證而非絕對(duì)保證的原因：測試的性質(zhì)（選擇性測試方法的運(yùn)用等）、審計(jì)的其他固有限制（審計(jì)工作涉及大量判斷、大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性的）、內(nèi)部控制的固有限制等業(yè)務(wù)約定書中需要注意的幾個(gè)概念A(yù)、CPA的合理保證：即CP需要注意的幾個(gè)問題B、管理層的責(zé)任與CPA責(zé)任的關(guān)系：管理層的責(zé)任：按適用的標(biāo)準(zhǔn)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，保證報(bào)表的真實(shí)、合法、完整；CPA的責(zé)任：按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法；二者的關(guān)系：CPA的責(zé)任不能替代、減輕、或免除被審單位管理層和治理層的責(zé)任。需要注意的幾個(gè)問題B、管理層的責(zé)任與CPA責(zé)任的關(guān)系C、審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)：專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、提供服務(wù)所需的時(shí)間、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任C、審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)：D、審計(jì)范圍財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序則是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)?。例如，為審?011年報(bào)表中存貨是否存在，在2012年1月5日對(duì)存貨進(jìn)行了監(jiān)盤，并抽取了其中的40%進(jìn)行了親自盤點(diǎn)。則：2012年1月5日——屬于審計(jì)程序的時(shí)間為審查2011年報(bào)表中存貨是否存在，對(duì)存貨進(jìn)行了監(jiān)盤——屬于審計(jì)程序的性質(zhì)監(jiān)盤，并抽取了其中的40%進(jìn)行了親自盤點(diǎn)——屬于審計(jì)程序的范圍D、審計(jì)范圍E、保密的例外事項(xiàng)：取得甲方的授權(quán)；根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)乙方進(jìn)行行政處罰（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證）以及乙方對(duì)此提起行政復(fù)議。E、保密的例外事項(xiàng)：課堂練習(xí)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正準(zhǔn)備接受華豐集團(tuán)委托審計(jì)甲股份有限公司2011年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，請(qǐng)根據(jù)《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》具體準(zhǔn)則，對(duì)以下問題作出正確的判斷。（1）由于該審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人并不是甲股份有限公司，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽約之前，與被審計(jì)單位、委托人就審計(jì)業(yè)務(wù)約定的相關(guān)條款進(jìn)行充分的溝通，并達(dá)成一致意見。（）答案：√解析：由于該業(yè)務(wù)約定涉及到了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、委托人和被審計(jì)單位三方，因此在簽約定前三方應(yīng)溝通達(dá)成一致。課堂練習(xí)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正準(zhǔn)備接受華豐集團(tuán)委托審計(jì)甲股份有課堂練習(xí)（2）盡管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已同意前任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢問作出及時(shí)充分的答復(fù)，所以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定在約定書中不再約定與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的事項(xiàng)。（）答案：×解析：在會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)考慮在約定書約定與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的有關(guān)事項(xiàng)和安排。課堂練習(xí)（2）盡管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已同意99第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃

對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，CPA在整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。注意：實(shí)施具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的詳細(xì)規(guī)劃和說明17第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層100

總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃概念總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。內(nèi)容CPA應(yīng)考慮以下主要事項(xiàng)：

1.審計(jì)范圍

2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通

3.審計(jì)方向4.審計(jì)資源具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)包括：

1.計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

3.其他審計(jì)程序要求計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。18總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃概念總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)課堂練習(xí)多選：CPA應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略，總體審計(jì)策略用以（）。A．確定審計(jì)范圍B．確定審計(jì)時(shí)間C．確定審計(jì)方向D．指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃【正確答案】ABCD12/4/2022101課堂練習(xí)多選：CPA應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略，總體審計(jì)二、總體審計(jì)策略應(yīng)清楚說明以下內(nèi)容1.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他CPA工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3.何時(shí)調(diào)配這些資源包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。2022/12/4C8計(jì)劃審計(jì)工作102二、總體審計(jì)策略應(yīng)清楚說明以下內(nèi)容1.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資三、具體審計(jì)計(jì)劃（一）具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系1.編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前2.兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)是內(nèi)在緊密聯(lián)系的3.在具體實(shí)務(wù)中，兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)相結(jié)合更有效率及效果注冊會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式。三、具體審計(jì)計(jì)劃（一）具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系（二）具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容包括擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍1.評(píng)估程序——評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；-2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序——應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序?？傮w方案是針對(duì)各項(xiàng)交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案；

具體審計(jì)程序則包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍-3.計(jì)劃其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。

（二）具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容包括擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序表審計(jì)目標(biāo)：1.確定貨幣資金是否存在；2.確定貨幣資金的收支記錄是否完整；3.確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否充分步驟審計(jì)程序執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)間工作底稿索引1核對(duì)日記賬和總賬的余額是否相符張三2012.1.16A-22盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金A-33……××公司項(xiàng)目：貨幣資金資產(chǎn)負(fù)債表日：2011.12.31總頁次1索引號(hào)A-1編制人日期復(fù)核人日期進(jìn)一步審計(jì)程序表審計(jì)目標(biāo)：步驟審計(jì)程序執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)間工作底稿四、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出更新和修改。例如，如果注冊會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，基于對(duì)材料采購交易的相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的證據(jù)認(rèn)為：相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行，未將其評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，計(jì)劃執(zhí)行控制測試。在執(zhí)行控制測試時(shí)獲得的證據(jù)與審計(jì)計(jì)劃階段所獲得的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該類交易的控制沒有得到有效執(zhí)行。此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師可能需要修正對(duì)該類交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并修改計(jì)劃的審計(jì)方案。四、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正五、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：-被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度-審計(jì)領(lǐng)域；-重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；-執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。五、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、六、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄記錄的內(nèi)容-對(duì)總體審計(jì)策略的記錄-對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄-對(duì)計(jì)劃的重大修改的記錄記錄的形式和范圍取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況以及對(duì)其他審計(jì)工作記錄的范圍等事項(xiàng)越小，越簡單六、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄記錄的內(nèi)容例題A注冊會(huì)計(jì)師作為甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，正在計(jì)劃對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，對(duì)下列問題請(qǐng)根據(jù)《計(jì)劃審計(jì)工作》準(zhǔn)則代為作出正確的判斷。（1）為保證計(jì)劃審計(jì)工作的效果，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人獨(dú)立完成。（）答案：×解析：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，以提高計(jì)劃過程的效率和效果。（2）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。（）答案：×解析：確定財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域是注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)要完成的。（3）具體審計(jì)計(jì)劃包括注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃進(jìn)一步實(shí)施的總體審計(jì)方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序。（）答案：×例題A注冊會(huì)計(jì)師作為甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）201課堂練習(xí)判斷題計(jì)劃審計(jì)工作是在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前進(jìn)行的，一旦確定不可以更新或修改。（）【答案】錯(cuò)【解析】計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，CPA在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。12/4/2022110課堂練習(xí)判斷題12/4/202228第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR)的含義1.風(fēng)險(xiǎn)：實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果的可能性2.理論上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)工作實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果的可能性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR)的含義發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶?.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的界定：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。即理論上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩種情況：

(1)被審單位的報(bào)表是公允的，審計(jì)后發(fā)表非無保留意見的可能性；(2)被審單位的報(bào)表不公允，審計(jì)后發(fā)表無保留意見的可能性；3.實(shí)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，僅指第二種情況。4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的界定：即理論上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩種情況：3.1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

指：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素：

對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，取決于被審單位，注冊會(huì)計(jì)師只能對(duì)其水平進(jìn)行評(píng)估，但無法改變其實(shí)際水平。注意（1）應(yīng)考慮兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

——財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

——各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素：①財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

——通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)；

——此類風(fēng)險(xiǎn)增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

——此類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。

——評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；考慮是否存在導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況。

①財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)②各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

-——考慮的結(jié)果直接有助于注冊會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

（2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)取決于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

①固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。②控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

②各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）

指：某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

對(duì)于檢查風(fēng)險(xiǎn)，是注冊會(huì)計(jì)師唯一可以控制的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以通過有效的審計(jì)程序調(diào)節(jié)檢查風(fēng)險(xiǎn)，但受審計(jì)資源、審計(jì)時(shí)間等因素的影響，無法完全消除檢查風(fēng)險(xiǎn)。注意2.檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系圖固有風(fēng)險(xiǎn)客戶報(bào)表中可能存在的錯(cuò)報(bào)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制防范的錯(cuò)報(bào)內(nèi)部控制未覺察的錯(cuò)報(bào)審計(jì)人員檢查到的錯(cuò)報(bào)審計(jì)人員未檢查到的錯(cuò)報(bào)內(nèi)部控制未控制的錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系圖固有風(fēng)險(xiǎn)客戶報(bào)表中可能存在的錯(cuò)報(bào)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基本公式：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)公式變換：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（