消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)培訓(xùn)課件

項(xiàng)目三

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)項(xiàng)目三

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)消費(fèi)稅稅款的計(jì)算消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅納稅申報(bào)納稅人和征稅范圍的確定消費(fèi)稅出口退稅的處理內(nèi)容提要消費(fèi)稅稅款的計(jì)算消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅納稅申報(bào)納稅人和征稅范圍學(xué)習(xí)任務(wù)3.1

納稅人和征稅范圍的確定學(xué)習(xí)任務(wù)3.1

納稅人和征稅范圍的確定消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

消費(fèi)稅的特點(diǎn)（與增值稅比較）（1）征稅范圍的選擇性（2）征稅環(huán)節(jié)的單一性（3）征收方法的靈活性（4）稅收調(diào)節(jié)的特殊性（5）稅收性質(zhì)的價(jià)內(nèi)性一、消費(fèi)稅納稅人的確定消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位流轉(zhuǎn)稅增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅（1）銷售或進(jìn)口貨物（2）加工、修理修配勞務(wù)14種貨物（1）除加工、修理修配勞務(wù)外的其他勞務(wù)；（2）銷售不動(dòng)產(chǎn)；（3）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅（1）銷售或進(jìn)口貨物14種貨物（在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人

扣繳義務(wù)人納稅人①受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外）；②海關(guān)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品消費(fèi)稅征稅范圍14個(gè)稅目二、征稅范圍的確定（1）對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等。（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。（4）不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。（5）具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎等。確定原則消費(fèi)稅征稅范圍14個(gè)稅目二、征稅范圍的確定（1）對(duì)人類健康、消費(fèi)稅的征稅范圍包括煙、酒及酒精、化妝品等14個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目１．煙２．酒及酒精３．化妝品4．貴重首飾及珠寶玉石6．成品油5．鞭炮焰火7．汽車輪胎8．摩托車9．小汽車10．高爾夫球及球具11．高檔手表12．游艇13．木制一次性筷子14．實(shí)木地板消費(fèi)稅的征稅范圍包括煙、酒及酒精、化妝品等14個(gè)稅目，有的稅卷煙、白酒復(fù)合計(jì)稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油從量計(jì)稅，采用了定額稅率形式。小汽車等其他應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)計(jì)稅采用比例稅率形式。三、消費(fèi)稅稅率的選擇卷煙、白酒復(fù)合計(jì)稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤基本類型復(fù)合稅率：白酒和卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)除外）

定額稅率：黃灑、啤酒和成品油

比例稅率：除上述以外的貨物特殊規(guī)定（從高）納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的

基本類型復(fù)合稅率：白酒和卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)除外）定額稅率：黃灑學(xué)習(xí)任務(wù)3.2

消費(fèi)稅稅款計(jì)算學(xué)習(xí)任務(wù)3.2

消費(fèi)稅稅款計(jì)算（一）從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率（二）從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額（在）復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率（1）一般規(guī)定（2）含稅銷售額（3）外匯結(jié)算銷售額（4）包裝物押金一、直接對(duì)外銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般規(guī)定一、直接對(duì)外+全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。其他價(jià)外收費(fèi)，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：（1）向購(gòu)買方收取的增值稅稅款；（2）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。（1）一般規(guī)定+全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=

（2）含稅額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)月初√當(dāng)日√月末匯率1：7.11：7.51：7.2納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（3）外匯結(jié)算銷售額月初√當(dāng)日√月末匯率1包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅增值稅消費(fèi)稅包裝產(chǎn)品種類收到押金時(shí)逾期時(shí)收到押金時(shí)逾期時(shí)非酒類產(chǎn)品不征征收不征征收酒類產(chǎn)品黃酒、啤酒不征征收不征不征除黃酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征（4）包裝物押金包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅增值稅消費(fèi)稅包裝產(chǎn)品種類1、準(zhǔn)予扣除的范圍：（1）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)為原料生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車；（7）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；（8）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（9）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（10）以外購(gòu)或委托加工收回已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算1、準(zhǔn)予扣除的范圍：（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算2．從量定額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

2、扣除的方法1．從價(jià)定率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)2．從量定額2、扣除的方法1．從價(jià)定率1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率（1）一般規(guī)定（2）組成計(jì)稅價(jià)格二、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般規(guī)定二、自產(chǎn)自用應(yīng)等于納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，即納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月無(wú)銷售或當(dāng)月未完結(jié)，則應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格作為同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格（上述“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品如果銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，或無(wú)銷售價(jià)格的，不得加權(quán)平均計(jì)算）（1）一般規(guī)定等于納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，即納稅人當(dāng)月銷售的同類沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格==公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；公式中的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。組成計(jì)稅價(jià)格=復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式（2）組成計(jì)稅價(jià)格沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)組成計(jì)稅價(jià)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式，應(yīng)納入消費(fèi)稅的計(jì)征范圍。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在會(huì)計(jì)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。三、委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額

=納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率（1）一般規(guī)定（2）組成計(jì)稅價(jià)格1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）一般規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方有同類組成計(jì)稅價(jià)格=指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本?！安牧铣杀尽薄凹庸べM(fèi)”指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）組成計(jì)稅價(jià)格=復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式（2）組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消準(zhǔn)予扣除的范圍：（1）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)為原料生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車；（7）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；（8）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（9）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（10）以外購(gòu)或委托加工收回已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。4、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算準(zhǔn)予扣除的范圍：4、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算扣除的方法當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的方法當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格的確定四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的確定四、進(jìn)口組成計(jì)稅價(jià)格=“關(guān)稅完稅價(jià)格”海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式組成計(jì)稅價(jià)格=“關(guān)稅完稅價(jià)格”海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅計(jì)算步驟如下：第一步，計(jì)算確定進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例說(shuō)率每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙關(guān)稅完稅價(jià)格=100000÷10÷250=40（元）每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的關(guān)稅=25000÷10÷250=10（元）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（40＋10＋0.6）÷（1－36%）=79.06（元）＞70元第二步，進(jìn)口卷煙的適用消費(fèi)稅比例稅率為56%第三步，進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格=（100000+25000+150×10）÷（1－56%）=287500(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=287500×56%+10×150=162500(元)【做中學(xué)3-8】

進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅計(jì)算步驟如下：【做中1．批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

征稅范圍：批發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指卷煙。納稅人：在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的所有單位和個(gè)人

計(jì)稅方法：從價(jià)計(jì)稅稅率：5%其他注意事項(xiàng)：（1）應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅。（2）卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，只有將卷煙銷售給其他單位和個(gè)人時(shí)才繳納消費(fèi)稅。（3）卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算卷煙消費(fèi)稅時(shí)不得扣除卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅稅額。五、批發(fā)零售環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1．批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算征稅范圍：批發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)2．零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

征稅范圍：零售環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。

“金銀首飾”特指金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

稅率：5%其他注意事項(xiàng)：（1）對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)分別核算兩類商品的銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾計(jì)征消費(fèi)稅。（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成套裝消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額計(jì)征消費(fèi)稅。（3）對(duì)納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾的，按實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅。

2．零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算征稅范圍：零售環(huán)節(jié)的應(yīng)學(xué)習(xí)任務(wù)3.3

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)任務(wù)3.3

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算①應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅②消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，作為費(fèi)用成本進(jìn)行核算，分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置①應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

二、會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)（一）一般銷售的核算①用于在建工程、集體福利或轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)：借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）庫(kù)存商品

（二）視同銷售的核算賬務(wù)處理：二、會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)（一）一般銷售的核算①用于在建工②用于捐贈(zèng)、贊助、廣告：借：營(yíng)業(yè)外支出（銷售費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）庫(kù)存商品

③用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料：借：原材料（庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅②用于捐贈(zèng)、贊助、廣告：③用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料：⑤用于抵償債務(wù)：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅④用于投資入股：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅⑤用于抵償債務(wù)：④用于投資入股：涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（三）包裝物押金的核算消費(fèi)稅計(jì)入成本中借：固定資產(chǎn)（物資采購(gòu)、固定商品等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：（三）包裝物押金的核算消費(fèi)稅計(jì)入成本中（四（五）委托加工的核算受托方：收到代收代繳消費(fèi)稅款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳消費(fèi)稅申報(bào)繳納稅款時(shí)：作與上相反的處理委托方：收回后直接用于銷售的，支付稅款計(jì)入委托加工物資成本：借：委托加工物資貸：銀行存款收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，扣繳稅款準(zhǔn)予抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款（五）委托加工的核算受托方：委托方：學(xué)習(xí)任務(wù)3.4

消費(fèi)稅納稅申報(bào)鏈接動(dòng)畫(huà)：消費(fèi)稅納稅申報(bào)流程學(xué)習(xí)任務(wù)3.4

消費(fèi)稅納稅申報(bào)鏈接動(dòng)畫(huà)：消費(fèi)稅納稅申報(bào)流程納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間（1）采用直接收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，不論應(yīng)稅消費(fèi)品是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，沒(méi)有規(guī)定的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出的當(dāng)天。（5）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人移送使用的當(dāng)天。（6）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。（7）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一、消費(fèi)稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

2．納稅期限

消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、151．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地繳納稅款。3．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳消費(fèi)稅稅款。受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款。4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或由其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。此外，個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品，連同關(guān)稅由海關(guān)一并計(jì)征。3．納稅地點(diǎn)

1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有為了在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一、規(guī)范消費(fèi)稅納稅申報(bào)資料，加強(qiáng)消費(fèi)稅管理的基礎(chǔ)工作，國(guó)家稅務(wù)總局制定了：《煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》《酒及酒精消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》《小汽車消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》《其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》二、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)為了在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一、規(guī)范消費(fèi)稅納稅申報(bào)資料，加強(qiáng)消費(fèi)稅管理1．納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表并填開(kāi)納稅繳款書(shū)向其所在地代理金庫(kù)的銀行繳納稅款。2．納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書(shū)，按期繳納。3．對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應(yīng)納稅額，分月繳納。任選一種1．納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表并填開(kāi)納稅繳款書(shū)向其所學(xué)習(xí)任務(wù)3.5

消費(fèi)稅出口退稅學(xué)習(xí)任務(wù)3.5

消費(fèi)稅出口退稅出口退稅必須具備的條件：必須是屬于消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。必須是出口收匯并已核銷的貨物。指此貨物已經(jīng)報(bào)關(guān)放行且出口，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果只是報(bào)關(guān)而未離境，那么不論企業(yè)對(duì)此在財(cái)務(wù)上和其他管理上做何處理，不論是以外匯或是人民幣結(jié)算，均不能視作出口貨物予以退（免）消費(fèi)稅指企業(yè)在貨物出口后的一定期限內(nèi)向當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門辦理收匯核銷，證實(shí)該筆出口價(jià)款已經(jīng)收回或按規(guī)定使用一、出口退稅的適用范圍出口退稅必須具備的條件：指此貨物已經(jīng)報(bào)關(guān)放行且出口，這是區(qū)別適用此政策的包括以下兩類情況：（1）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口（2）外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品1．出口免稅并退稅依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，且辦理退還消費(fèi)稅對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品在出口環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅，這是把貨物在出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還適用此政策的包括以下兩類情況：1．出口免稅并退稅依據(jù)其實(shí)際出適用這個(gè)政策的是：（1）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口（2）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，但不予辦理退還消費(fèi)稅免征消費(fèi)稅是指對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，即出口的應(yīng)稅消費(fèi)品也就不含有消費(fèi)稅了，也無(wú)須再辦理退還消費(fèi)稅2．出口免稅但不退稅適用這個(gè)政策的是：依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，但不予辦理退除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。3．出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商1．關(guān)于出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的一般規(guī)定退還消費(fèi)稅按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算與退（免）增值稅的區(qū)別?企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅率。2.關(guān)于不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的規(guī)定二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率1．關(guān)于出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的一般規(guī)定退還消費(fèi)稅按該應(yīng)稅消費(fèi)1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率2.屬于從量定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額3.屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率+出口數(shù)量×單位稅額貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅的銷售額三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)1.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨2.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。已辦理退稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。1.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨2.生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅與增值稅出口退稅政策差異

項(xiàng)目增值稅消費(fèi)稅退稅率法定退稅率征稅率即為退稅率生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口委托外貿(mào)企業(yè)代理出口“又免又退”政策“免抵退”計(jì)算“免而不退”政策不計(jì)算退稅外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口“又免又退”政策“先征后退”計(jì)算“又免又退”政策“先征后退”計(jì)算從價(jià)計(jì)稅：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物工廠銷售額×比例稅率從量計(jì)稅：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝報(bào)關(guān)出口數(shù)量×定額稅率復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物工廠銷售額×比例稅率＋報(bào)關(guān)出口數(shù)量×定額稅率消費(fèi)稅與增值稅出口退稅政策差異項(xiàng)目增值稅消費(fèi)稅退稅率法定退項(xiàng)目三

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)項(xiàng)目三

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)消費(fèi)稅稅款的計(jì)算消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅納稅申報(bào)納稅人和征稅范圍的確定消費(fèi)稅出口退稅的處理內(nèi)容提要消費(fèi)稅稅款的計(jì)算消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅納稅申報(bào)納稅人和征稅范圍學(xué)習(xí)任務(wù)3.1

納稅人和征稅范圍的確定學(xué)習(xí)任務(wù)3.1

納稅人和征稅范圍的確定消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

消費(fèi)稅的特點(diǎn)（與增值稅比較）（1）征稅范圍的選擇性（2）征稅環(huán)節(jié)的單一性（3）征收方法的靈活性（4）稅收調(diào)節(jié)的特殊性（5）稅收性質(zhì)的價(jià)內(nèi)性一、消費(fèi)稅納稅人的確定消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位流轉(zhuǎn)稅增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅（1）銷售或進(jìn)口貨物（2）加工、修理修配勞務(wù)14種貨物（1）除加工、修理修配勞務(wù)外的其他勞務(wù)；（2）銷售不動(dòng)產(chǎn)；（3）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅（1）銷售或進(jìn)口貨物14種貨物（在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人

扣繳義務(wù)人納稅人①受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外）；②海關(guān)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品消費(fèi)稅征稅范圍14個(gè)稅目二、征稅范圍的確定（1）對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等。（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。（4）不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。（5）具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎等。確定原則消費(fèi)稅征稅范圍14個(gè)稅目二、征稅范圍的確定（1）對(duì)人類健康、消費(fèi)稅的征稅范圍包括煙、酒及酒精、化妝品等14個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目１．煙２．酒及酒精３．化妝品4．貴重首飾及珠寶玉石6．成品油5．鞭炮焰火7．汽車輪胎8．摩托車9．小汽車10．高爾夫球及球具11．高檔手表12．游艇13．木制一次性筷子14．實(shí)木地板消費(fèi)稅的征稅范圍包括煙、酒及酒精、化妝品等14個(gè)稅目，有的稅卷煙、白酒復(fù)合計(jì)稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油從量計(jì)稅，采用了定額稅率形式。小汽車等其他應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)計(jì)稅采用比例稅率形式。三、消費(fèi)稅稅率的選擇卷煙、白酒復(fù)合計(jì)稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤基本類型復(fù)合稅率：白酒和卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)除外）

定額稅率：黃灑、啤酒和成品油

比例稅率：除上述以外的貨物特殊規(guī)定（從高）納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的

基本類型復(fù)合稅率：白酒和卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)除外）定額稅率：黃灑學(xué)習(xí)任務(wù)3.2

消費(fèi)稅稅款計(jì)算學(xué)習(xí)任務(wù)3.2

消費(fèi)稅稅款計(jì)算（一）從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率（二）從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額（在）復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率（1）一般規(guī)定（2）含稅銷售額（3）外匯結(jié)算銷售額（4）包裝物押金一、直接對(duì)外銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般規(guī)定一、直接對(duì)外+全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。其他價(jià)外收費(fèi)，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：（1）向購(gòu)買方收取的增值稅稅款；（2）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。（1）一般規(guī)定+全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=

（2）含稅額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)月初√當(dāng)日√月末匯率1：7.11：7.51：7.2納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（3）外匯結(jié)算銷售額月初√當(dāng)日√月末匯率1包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅增值稅消費(fèi)稅包裝產(chǎn)品種類收到押金時(shí)逾期時(shí)收到押金時(shí)逾期時(shí)非酒類產(chǎn)品不征征收不征征收酒類產(chǎn)品黃酒、啤酒不征征收不征不征除黃酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征（4）包裝物押金包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅增值稅消費(fèi)稅包裝產(chǎn)品種類1、準(zhǔn)予扣除的范圍：（1）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)為原料生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車；（7）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；（8）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（9）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（10）以外購(gòu)或委托加工收回已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算1、準(zhǔn)予扣除的范圍：（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算2．從量定額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

2、扣除的方法1．從價(jià)定率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)2．從量定額2、扣除的方法1．從價(jià)定率1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率（1）一般規(guī)定（2）組成計(jì)稅價(jià)格二、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般規(guī)定二、自產(chǎn)自用應(yīng)等于納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，即納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月無(wú)銷售或當(dāng)月未完結(jié)，則應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格作為同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格（上述“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品如果銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，或無(wú)銷售價(jià)格的，不得加權(quán)平均計(jì)算）（1）一般規(guī)定等于納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，即納稅人當(dāng)月銷售的同類沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格==公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；公式中的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。組成計(jì)稅價(jià)格=復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式（2）組成計(jì)稅價(jià)格沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)組成計(jì)稅價(jià)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式，應(yīng)納入消費(fèi)稅的計(jì)征范圍。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在會(huì)計(jì)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。三、委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額

=納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率（1）一般規(guī)定（2）組成計(jì)稅價(jià)格1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）一般規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方有同類組成計(jì)稅價(jià)格=指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本?！安牧铣杀尽薄凹庸べM(fèi)”指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）組成計(jì)稅價(jià)格=復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式（2）組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消準(zhǔn)予扣除的范圍：（1）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)為原料生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車；（7）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；（8）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（9）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（10）以外購(gòu)或委托加工收回已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。4、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算準(zhǔn)予扣除的范圍：4、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算扣除的方法當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的方法當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格的確定四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的確定四、進(jìn)口組成計(jì)稅價(jià)格=“關(guān)稅完稅價(jià)格”海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式組成計(jì)稅價(jià)格=“關(guān)稅完稅價(jià)格”海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅計(jì)算步驟如下：第一步，計(jì)算確定進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例說(shuō)率每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙關(guān)稅完稅價(jià)格=100000÷10÷250=40（元）每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的關(guān)稅=25000÷10÷250=10（元）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（40＋10＋0.6）÷（1－36%）=79.06（元）＞70元第二步，進(jìn)口卷煙的適用消費(fèi)稅比例稅率為56%第三步，進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格=（100000+25000+150×10）÷（1－56%）=287500(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=287500×56%+10×150=162500(元)【做中學(xué)3-8】

進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅計(jì)算步驟如下：【做中1．批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

征稅范圍：批發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指卷煙。納稅人：在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的所有單位和個(gè)人

計(jì)稅方法：從價(jià)計(jì)稅稅率：5%其他注意事項(xiàng)：（1）應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅。（2）卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，只有將卷煙銷售給其他單位和個(gè)人時(shí)才繳納消費(fèi)稅。（3）卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算卷煙消費(fèi)稅時(shí)不得扣除卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅稅額。五、批發(fā)零售環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1．批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算征稅范圍：批發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)2．零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

征稅范圍：零售環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。

“金銀首飾”特指金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

稅率：5%其他注意事項(xiàng)：（1）對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)分別核算兩類商品的銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾計(jì)征消費(fèi)稅。（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成套裝消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額計(jì)征消費(fèi)稅。（3）對(duì)納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾的，按實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅。

2．零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算征稅范圍：零售環(huán)節(jié)的應(yīng)學(xué)習(xí)任務(wù)3.3

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)任務(wù)3.3

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算①應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅②消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，作為費(fèi)用成本進(jìn)行核算，分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置①應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

二、會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)（一）一般銷售的核算①用于在建工程、集體福利或轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)：借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）庫(kù)存商品

（二）視同銷售的核算賬務(wù)處理：二、會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)（一）一般銷售的核算①用于在建工②用于捐贈(zèng)、贊助、廣告：借：營(yíng)業(yè)外支出（銷售費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）庫(kù)存商品

③用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料：借：原材料（庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅②用于捐贈(zèng)、贊助、廣告：③用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料：⑤用于抵償債務(wù)：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅④用于投資入股：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅⑤用于抵償債務(wù)：④用于投資入股：涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（三）包裝物押金的核算消費(fèi)稅計(jì)入成本中借：固定資產(chǎn)（物資采購(gòu)、固定商品等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：（三）包裝物押金的核算消費(fèi)稅計(jì)入成本中（四（五）委托加工的核算受托方：收到代收代繳消費(fèi)稅款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳消費(fèi)稅申報(bào)繳納稅款時(shí)：作與上相反的處理委托方：收回后直接用于銷售的，支付稅款計(jì)入委托加工物資成本：借：委托加工物資貸：銀行存款收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，扣繳稅款準(zhǔn)予抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款（五）委托加工的核算受托方：委托方：學(xué)習(xí)任務(wù)3.4

消費(fèi)稅納稅申報(bào)鏈接動(dòng)畫(huà)：消費(fèi)稅納稅申報(bào)流程學(xué)習(xí)任務(wù)3.4

消費(fèi)稅納稅申報(bào)鏈接動(dòng)畫(huà)：消費(fèi)稅納稅申報(bào)流程納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間（1）采用直接收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，不論應(yīng)稅消費(fèi)品是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，沒(méi)有規(guī)定的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出的當(dāng)天。（5）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人移送使用的當(dāng)天。（6）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。（7）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一、消費(fèi)稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

2．納稅期限

消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、151．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地繳納稅款。3．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳消費(fèi)稅稅款。受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款。4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或由其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。此外，個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品，連同關(guān)稅由海關(guān)一并計(jì)征。3．納稅地點(diǎn)

1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有為了在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一、規(guī)范消費(fèi)稅納稅申報(bào)資料，加強(qiáng)消費(fèi)稅管理的基礎(chǔ)工作，國(guó)家稅務(wù)總