無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第七章無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)1中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第七章無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)1本章內(nèi)容提要

★第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)其他資產(chǎn)2本章內(nèi)容提要★第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2學(xué)習(xí)目的與要求

通過本章的學(xué)習(xí)，掌握無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；掌握無(wú)形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理；掌握無(wú)形資產(chǎn)攤銷及轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理。熟悉無(wú)形資產(chǎn)的概念及特征；熟悉長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容及賬務(wù)處理；了解其他資產(chǎn)的范圍。3學(xué)習(xí)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握無(wú)

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)

一、無(wú)形資產(chǎn)概述二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

★三、無(wú)形資產(chǎn)的核算四、無(wú)形資產(chǎn)的減值4第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)概述

（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)

1、無(wú)形資產(chǎn)的概念我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：

★無(wú)形資產(chǎn)——是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（P261）

注意與原定義的區(qū)別5一、無(wú)形資產(chǎn)概述（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)

2、無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)

▲無(wú)實(shí)體性——不具有物質(zhì)實(shí)體。

▲高效性——可在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)高于一般盈利水平的額外經(jīng)濟(jì)利益。

▲不確定性——無(wú)形資產(chǎn)所能提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。（P262）62、無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)6

（二）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

1、知識(shí)產(chǎn)權(quán)著作權(quán)（版權(quán)）

工業(yè)產(chǎn)權(quán)專利權(quán)商標(biāo)權(quán)

2、非知識(shí)產(chǎn)權(quán)——特許權(quán)（專營(yíng)權(quán)）

3、非專利技術(shù)（專有技術(shù)）

4、土地使用權(quán)

7（二）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容1、知識(shí)產(chǎn)權(quán)著作權(quán)（版

（三）無(wú)形資產(chǎn)的分類

（教材P262）

1、按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分

專利權(quán)、非專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

2、按來(lái)源渠道不同劃分

外來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)

自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)3、按有無(wú)固定使用期限分類

有限期的無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)限期的無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)不再屬于無(wú)形資產(chǎn)8（三）無(wú)形資產(chǎn)的分類（教材P262）（一）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件才能予以確認(rèn)：

◆與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

◆該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

（P263）二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量要求同時(shí)滿足這兩個(gè)條件9（一）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量（P264）

無(wú)形資產(chǎn)由于取得方式不同，成本的確定也不同。

1、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)其成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

2、自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

其成本包括：自滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。10（二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量（P264）10

3、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)

其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。

4、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)。請(qǐng)參看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定113、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)請(qǐng)參看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)三、無(wú)形資產(chǎn)的核算

（一）無(wú)形資產(chǎn)取得的核算

1、賬戶的設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)借余：無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算12三、無(wú)形資產(chǎn)的核算（一）無(wú)形資產(chǎn)取得的核算無(wú)形資研發(fā)支出用途：本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

性質(zhì)：成本類研發(fā)支出各項(xiàng)支出發(fā)生時(shí)期末轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”或“管理費(fèi)用”

借余：研發(fā)項(xiàng)目滿足

資本化條件的支出

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。13研發(fā)支出期末轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”借余：研發(fā)項(xiàng)目滿足

2、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算

（1）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)

（P267例）

★[例1]

?？倒举?gòu)入一新產(chǎn)品專利權(quán)，價(jià)款92000元，發(fā)生業(yè)務(wù)洽談，技術(shù)審定等相關(guān)費(fèi)用4000元。?？倒緫?yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)————專利權(quán)

96000

貸：銀行存款96000142、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算★[例1]?？倒?）自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

▲企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件）

——資本化支出（滿足資本化條件）

貸：原材料銀行存款應(yīng)付職工新酬等15（2）自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)15▲研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的：

借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出

▲期末將費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”

借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出16▲研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的：16[例2]資料詳見教材P267

[例7-2]。華聯(lián)股份公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

▲研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出88320

——資本化支出9100

貸：原材料43800應(yīng)付職工新酬——工資

38000

——職工福利5320銀行存款10300

注意與原會(huì)計(jì)處理的區(qū)別17[例2]資料詳見教材P267[例7-2]?！邪l(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的：

借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)9100貸：研發(fā)支出——資本化支出9100

▲期末將費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”

借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用88320貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出8832018▲研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的：18（3）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)——**（各方確認(rèn)價(jià)）

貸：實(shí)收資本（股本）——**（4）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)——**（確認(rèn)價(jià)）

30500

貸：營(yíng)業(yè)外收入——接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)20100

遞延所得稅負(fù)債9900銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）500參看P270[例7-4]19（3）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)（4）接受捐贈(zèng)的無(wú)形

（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算

無(wú)形資產(chǎn)攤銷涉及以下內(nèi)容：

◆無(wú)形資產(chǎn)成本——入賬價(jià)值

◆攤銷方法——通常用直線法

◆攤銷開始月份——可供使用當(dāng)月

◆攤銷年限——預(yù)計(jì)使用年限

◆

殘值——假定為零（指使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)）

攤銷額記入“管理費(fèi)用”

◆攤銷的賬務(wù)處理攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)支出”一般情況出租的自可供使用時(shí)起,至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)為止。不再采用教材P275的規(guī)定。20（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算一般情況

★

[例3]某企業(yè)2005年8月無(wú)形資產(chǎn)攤銷情況如下表：無(wú)形資產(chǎn)攤銷表

2005年8月項(xiàng)目入賬價(jià)值攤銷期限月攤銷額A項(xiàng)土地使用權(quán)480005年800B項(xiàng)土地使用權(quán)792006年1100C項(xiàng)專利1248010年104D項(xiàng)專利54005年90合計(jì)145080—209421★[例3]某企業(yè)2005年8月無(wú)形資產(chǎn)攤銷情況項(xiàng)

根據(jù)上述“無(wú)形資產(chǎn)攤銷表”，該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷

2094

貸：累計(jì)攤銷——土地使用權(quán)（A）800

——土地使用權(quán)（B）1100

——專利權(quán)（C）

104

——專利權(quán)（D）

90注意與教材P276[例7-6]的區(qū)別，不再直接沖減“無(wú)形資產(chǎn)”22根據(jù)上述“無(wú)形資產(chǎn)攤銷表”，該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)

（三）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和使用權(quán)：

所有權(quán)——“營(yíng)業(yè)外收入”使用權(quán)——“其他業(yè)務(wù)收入”所有權(quán)——結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值使用權(quán)——不需結(jié)轉(zhuǎn)所有權(quán)——計(jì)提營(yíng)業(yè)稅——直接沖減使用權(quán)——計(jì)提營(yíng)業(yè)稅——“其他業(yè)務(wù)支出”或“營(yíng)業(yè)稅金及附加”23（三）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和報(bào)廢23

1、無(wú)形資產(chǎn)出售

（P276）

無(wú)形資產(chǎn)出售不屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，從而出售無(wú)形資產(chǎn)所得不符合“收入”準(zhǔn)則中的收入定義。因此，出售無(wú)形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額核算和反映，會(huì)計(jì)上作為“利得或損失”處理，即通過營(yíng)業(yè)外收支處理。

2424借：銀行存款（實(shí)收款）

累計(jì)攤銷（已提攤銷數(shù)）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

銀行存款（支付的費(fèi)用）（或：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得）

25借：銀行存款（實(shí)收款）25

★[例4]某企業(yè)購(gòu)得專利權(quán)一項(xiàng)，支付費(fèi)用150000元，攤銷期為15年。使用2年后將其轉(zhuǎn)讓，收取價(jià)款140000元，另以現(xiàn)金支付技術(shù)咨詢費(fèi)用2500元。（營(yíng)業(yè)稅稅率5%）

已攤銷金額=150000÷15×2=20000（元）

賬面價(jià)值=150000-20000=130000（元）

應(yīng)交稅金=140000×5%=7000（元）

凈收益=140000-130000-7000-2500=500（元）

26★[例4]某企業(yè)購(gòu)得專利權(quán)一項(xiàng)，支付費(fèi)用26借：銀行存款140000

累計(jì)攤銷

20000

貸：無(wú)形資產(chǎn)150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

7000

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得3000注意與教材P276[例7-7]會(huì)計(jì)處理的區(qū)別借：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得2500貸：銀行存款250027借：銀行存款140000注

2、無(wú)形資產(chǎn)出租

（P277）

無(wú)形資產(chǎn)出租符合“收入”準(zhǔn)則中讓渡資產(chǎn)使用權(quán)交易，因而相關(guān)所得應(yīng)作為收入處理，會(huì)計(jì)上作為其他業(yè)務(wù)收支處理。無(wú)形資產(chǎn)出租屬于附營(yíng)業(yè)務(wù)租金收入——記入“其他業(yè)務(wù)收入”支付的相關(guān)費(fèi)用出租成本

出租期價(jià)值攤銷記入“其他業(yè)務(wù)支出”282、無(wú)形資產(chǎn)出租（P277）無(wú)（1）取得租金收入時(shí)

（2）攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)成本時(shí)借：銀行存款200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入200000借：其他業(yè)務(wù)支出120000

貸：累計(jì)攤銷

120000注意與教材會(huì)計(jì)處理的不同★[例5]資料見教材P277[例7-8]借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

10000（3）應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅29（1）取得租金收入時(shí)（2）攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)

3、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢（轉(zhuǎn)銷）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。借：累計(jì)攤銷（已攤銷數(shù)）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提數(shù)）營(yíng)業(yè)外支出——無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷（差額）

貸：無(wú)形資產(chǎn)——**（賬面余額）

（或：營(yíng)業(yè)外收入）

注意與教材P279的不同，不再列入“管理費(fèi)用”303、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢（轉(zhuǎn)銷）注意與教材P279的不同，不

四、無(wú)形資產(chǎn)的減值

（一）減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)

（P277）

◆無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按賬面價(jià)與可收回金額孰低計(jì)量。

◆當(dāng)可收回金額<

賬面價(jià)

→計(jì)提減值準(zhǔn)備

請(qǐng)參看《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則31四、無(wú)形資產(chǎn)的減值

（二）減值準(zhǔn)備的計(jì)提★[例5]資料見教材P278[例7-9]

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

注意與教材P279的不同，不再列入“營(yíng)業(yè)外支出”資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。與原規(guī)定不同32（二）減值準(zhǔn)備的計(jì)提★[例5]資料見教材P278[例7-

第二節(jié)其他資產(chǎn)

一、其他資產(chǎn)的概念及內(nèi)容

★二、其他資產(chǎn)的核算

33第二節(jié)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)————是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

主要包括：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（攤銷期在一年以上）

特種儲(chǔ)備物資其他長(zhǎng)期資產(chǎn)

凍結(jié)物資涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等一、其他資產(chǎn)的概念及內(nèi)容銀行凍結(jié)存款34其他資產(chǎn)————是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、

二、其他資產(chǎn)的核算（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1、科目的設(shè)置——“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”

2、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算

（1）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款（或：原材料、應(yīng)付職工薪酬等）35二、其他資產(chǎn)的核算（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3

（2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用）

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（二）其他長(zhǎng)期資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)，可自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目核算，期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表單列。（如銀行凍結(jié)存款、訴訟中的財(cái)產(chǎn)等）36（2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)36

附：1999年中國(guó)最有價(jià)值品牌①紅塔山：423億元②海爾：265億元③長(zhǎng)虹：260億元④五糧液：86億元⑤一汽：79.08億元⑥康佳：78.87億元由《中國(guó)質(zhì)量萬(wàn)里行》雜志社和北京名牌資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所，借鑒世界通行的品牌價(jià)值評(píng)價(jià)方式，結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際而進(jìn)行。37附：1999年中國(guó)最有價(jià)值品牌37復(fù)習(xí)要點(diǎn)：

1、重點(diǎn)掌握無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；

2、重點(diǎn)掌握無(wú)形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理；

3、重點(diǎn)掌握無(wú)形資產(chǎn)攤銷及轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理；

4、重點(diǎn)掌握長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理。

5、熟悉無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征；

6、熟悉長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的概念和內(nèi)容。38復(fù)習(xí)要點(diǎn)：38中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第七章無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)39中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第七章無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)1本章內(nèi)容提要

★第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)其他資產(chǎn)40本章內(nèi)容提要★第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2學(xué)習(xí)目的與要求

通過本章的學(xué)習(xí)，掌握無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；掌握無(wú)形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理；掌握無(wú)形資產(chǎn)攤銷及轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理。熟悉無(wú)形資產(chǎn)的概念及特征；熟悉長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容及賬務(wù)處理；了解其他資產(chǎn)的范圍。41學(xué)習(xí)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握無(wú)

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)

一、無(wú)形資產(chǎn)概述二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

★三、無(wú)形資產(chǎn)的核算四、無(wú)形資產(chǎn)的減值42第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)概述

（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)

1、無(wú)形資產(chǎn)的概念我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：

★無(wú)形資產(chǎn)——是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（P261）

注意與原定義的區(qū)別43一、無(wú)形資產(chǎn)概述（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)

2、無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)

▲無(wú)實(shí)體性——不具有物質(zhì)實(shí)體。

▲高效性——可在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)高于一般盈利水平的額外經(jīng)濟(jì)利益。

▲不確定性——無(wú)形資產(chǎn)所能提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。（P262）442、無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)6

（二）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

1、知識(shí)產(chǎn)權(quán)著作權(quán)（版權(quán)）

工業(yè)產(chǎn)權(quán)專利權(quán)商標(biāo)權(quán)

2、非知識(shí)產(chǎn)權(quán)——特許權(quán)（專營(yíng)權(quán)）

3、非專利技術(shù)（專有技術(shù)）

4、土地使用權(quán)

45（二）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容1、知識(shí)產(chǎn)權(quán)著作權(quán)（版

（三）無(wú)形資產(chǎn)的分類

（教材P262）

1、按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分

專利權(quán)、非專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

2、按來(lái)源渠道不同劃分

外來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)

自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)3、按有無(wú)固定使用期限分類

有限期的無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)限期的無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)不再屬于無(wú)形資產(chǎn)46（三）無(wú)形資產(chǎn)的分類（教材P262）（一）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件才能予以確認(rèn)：

◆與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

◆該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

（P263）二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量要求同時(shí)滿足這兩個(gè)條件47（一）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量（P264）

無(wú)形資產(chǎn)由于取得方式不同，成本的確定也不同。

1、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)其成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

2、自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

其成本包括：自滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。48（二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量（P264）10

3、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)

其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。

4、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)。請(qǐng)參看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定493、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)請(qǐng)參看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)三、無(wú)形資產(chǎn)的核算

（一）無(wú)形資產(chǎn)取得的核算

1、賬戶的設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)借余：無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算50三、無(wú)形資產(chǎn)的核算（一）無(wú)形資產(chǎn)取得的核算無(wú)形資研發(fā)支出用途：本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

性質(zhì)：成本類研發(fā)支出各項(xiàng)支出發(fā)生時(shí)期末轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”或“管理費(fèi)用”

借余：研發(fā)項(xiàng)目滿足

資本化條件的支出

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。51研發(fā)支出期末轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”借余：研發(fā)項(xiàng)目滿足

2、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算

（1）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)

（P267例）

★[例1]

?？倒举?gòu)入一新產(chǎn)品專利權(quán)，價(jià)款92000元，發(fā)生業(yè)務(wù)洽談，技術(shù)審定等相關(guān)費(fèi)用4000元。?？倒緫?yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)————專利權(quán)

96000

貸：銀行存款96000522、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算★[例1]海康公（2）自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

▲企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件）

——資本化支出（滿足資本化條件）

貸：原材料銀行存款應(yīng)付職工新酬等53（2）自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)15▲研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的：

借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出

▲期末將費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”

借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出54▲研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的：16[例2]資料詳見教材P267

[例7-2]。華聯(lián)股份公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

▲研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出88320

——資本化支出9100

貸：原材料43800應(yīng)付職工新酬——工資

38000

——職工福利5320銀行存款10300

注意與原會(huì)計(jì)處理的區(qū)別55[例2]資料詳見教材P267[例7-2]?！邪l(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的：

借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)9100貸：研發(fā)支出——資本化支出9100

▲期末將費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”

借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用88320貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出8832056▲研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的：18（3）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)——**（各方確認(rèn)價(jià)）

貸：實(shí)收資本（股本）——**（4）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)——**（確認(rèn)價(jià)）

30500

貸：營(yíng)業(yè)外收入——接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)20100

遞延所得稅負(fù)債9900銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）500參看P270[例7-4]57（3）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)（4）接受捐贈(zèng)的無(wú)形

（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算

無(wú)形資產(chǎn)攤銷涉及以下內(nèi)容：

◆無(wú)形資產(chǎn)成本——入賬價(jià)值

◆攤銷方法——通常用直線法

◆攤銷開始月份——可供使用當(dāng)月

◆攤銷年限——預(yù)計(jì)使用年限

◆

殘值——假定為零（指使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)）

攤銷額記入“管理費(fèi)用”

◆攤銷的賬務(wù)處理攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)支出”一般情況出租的自可供使用時(shí)起,至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)為止。不再采用教材P275的規(guī)定。58（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算一般情況

★

[例3]某企業(yè)2005年8月無(wú)形資產(chǎn)攤銷情況如下表：無(wú)形資產(chǎn)攤銷表

2005年8月項(xiàng)目入賬價(jià)值攤銷期限月攤銷額A項(xiàng)土地使用權(quán)480005年800B項(xiàng)土地使用權(quán)792006年1100C項(xiàng)專利1248010年104D項(xiàng)專利54005年90合計(jì)145080—209459★[例3]某企業(yè)2005年8月無(wú)形資產(chǎn)攤銷情況項(xiàng)

根據(jù)上述“無(wú)形資產(chǎn)攤銷表”，該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷

2094

貸：累計(jì)攤銷——土地使用權(quán)（A）800

——土地使用權(quán)（B）1100

——專利權(quán)（C）

104

——專利權(quán)（D）

90注意與教材P276[例7-6]的區(qū)別，不再直接沖減“無(wú)形資產(chǎn)”60根據(jù)上述“無(wú)形資產(chǎn)攤銷表”，該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)

（三）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和使用權(quán)：

所有權(quán)——“營(yíng)業(yè)外收入”使用權(quán)——“其他業(yè)務(wù)收入”所有權(quán)——結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值使用權(quán)——不需結(jié)轉(zhuǎn)所有權(quán)——計(jì)提營(yíng)業(yè)稅——直接沖減使用權(quán)——計(jì)提營(yíng)業(yè)稅——“其他業(yè)務(wù)支出”或“營(yíng)業(yè)稅金及附加”61（三）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和報(bào)廢23

1、無(wú)形資產(chǎn)出售

（P276）

無(wú)形資產(chǎn)出售不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，從而出售無(wú)形資產(chǎn)所得不符合“收入”準(zhǔn)則中的收入定義。因此，出售無(wú)形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額核算和反映，會(huì)計(jì)上作為“利得或損失”處理，即通過營(yíng)業(yè)外收支處理。

6224借：銀行存款（實(shí)收款）

累計(jì)攤銷（已提攤銷數(shù)）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

銀行存款（支付的費(fèi)用）（或：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得）

63借：銀行存款（實(shí)收款）25

★[例4]某企業(yè)購(gòu)得專利權(quán)一項(xiàng)，支付費(fèi)用150000元，攤銷期為15年。使用2年后將其轉(zhuǎn)讓，收取價(jià)款140000元，另以現(xiàn)金支付技術(shù)咨詢費(fèi)用2500元。（營(yíng)業(yè)稅稅率5%）

已攤銷金額=150000÷15×2=20000（元）

賬面價(jià)值=150000-20000=130000（元）

應(yīng)交稅金=140000×5%=7000（元）

凈收益=140000-130000-7000-2500=500（元）

64★[例4]某企業(yè)購(gòu)得專利權(quán)一項(xiàng)，支付費(fèi)用26借：銀行存款140000

累計(jì)攤銷

20000

貸：無(wú)形資產(chǎn)150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

7000

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得3000注意與教材P276[例7-7]會(huì)計(jì)處理的區(qū)別借：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得2500貸：銀行存款250065借：銀行存款140000注

2、無(wú)形資產(chǎn)出租

（P277）

無(wú)形資產(chǎn)出租符合“收入”準(zhǔn)則中讓渡資產(chǎn)使用權(quán)交易，因而相關(guān)所得應(yīng)作為收入處理，會(huì)計(jì)上作為其他業(yè)務(wù)收支處理。無(wú)形資產(chǎn)出租屬于附營(yíng)業(yè)務(wù)租金收入——記入“其他業(yè)務(wù)收入”支付的相關(guān)費(fèi)用出租成本

出租期價(jià)值攤銷記入“其他業(yè)務(wù)支出”662、無(wú)形資產(chǎn)出租（P277）無(wú)（1）取得租金收入時(shí)

（2）攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)成本時(shí)借：銀行存款200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入200000借：其他業(yè)務(wù)支出120000

貸：累計(jì)攤銷

120000注意與教材會(huì)計(jì)處理的不同★[例5]資料見教材P277[例7-8]借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

10000（3）應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅67（1）取得租金收入時(shí)（2）攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)

3、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢（轉(zhuǎn)銷）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。借：累計(jì)攤銷（已攤