建筑安裝企業(yè)節(jié)稅新理念、新工具、新方法與營改增過渡期間應(yīng)對(duì)策略

建筑安裝企業(yè)節(jié)稅新理念、新工具、新方法與營改增過渡期間應(yīng)對(duì)策略第一頁，共281頁。第一講建筑企業(yè)節(jié)稅的“三大”新理念第二頁，共281頁。

理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃

用足用購國家稅收政策是最好的稅收規(guī)劃；稅收規(guī)劃必須在國家法律框架下進(jìn)行；稅務(wù)規(guī)劃與公司發(fā)展戰(zhàn)略相匹配第三頁，共281頁。理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃用好用足國家的稅收（優(yōu)惠）政策有三含義：一是正確理解并運(yùn)用國家和國際稅收政策。稅收政策理解不當(dāng)必須導(dǎo)致運(yùn)用不當(dāng)而使企業(yè)多交了不應(yīng)該交的稅；或者使企業(yè)少交了應(yīng)該繳納的稅收從而產(chǎn)生未來稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。第四頁，共281頁。理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃

二是知道了解國家稅收優(yōu)惠政策，并到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局辦理有關(guān)的備案手續(xù)。稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。為此，企業(yè)為了享受國家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行備案。第五頁，共281頁。理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，可進(jìn)一步簡(jiǎn)化手續(xù)，具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定?！?/p>

第六頁，共281頁。案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析

某投資公司于2011年注冊(cè)成立，經(jīng)營范圍為對(duì)土地開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共配套設(shè)施進(jìn)行投資。該公司與當(dāng)?shù)卣献?，?fù)責(zé)當(dāng)?shù)匾黄瑓^(qū)土地一級(jí)開發(fā)業(yè)務(wù)，并與政府成立的一投資公司簽訂了《合作開發(fā)協(xié)議》，開發(fā)范圍包括對(duì)項(xiàng)目地塊及該區(qū)域之上的全部附著物和地上物、第七頁，共281頁。案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析

相關(guān)單位和人員進(jìn)行征地、拆遷、補(bǔ)償、安置，建設(shè)項(xiàng)目地塊范圍內(nèi)所需配套的水、電、排污、燃?xì)?、通信等市政管網(wǎng)及區(qū)域道路，相應(yīng)土地的“七通一平”，與項(xiàng)目相關(guān)的河道防洪堤、河道清淤、兩岸綠化等工程。土地達(dá)到掛牌出讓條件后，由政府進(jìn)行出讓并收取土地出讓金。土地出讓金扣除各項(xiàng)應(yīng)納基金及開發(fā)成本后為土地凈收益，雙方按照規(guī)定比例進(jìn)行分配。第八頁，共281頁。案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析

投資公司在開發(fā)土地過程中，委托施工單位建設(shè)橡膠壩工程、路網(wǎng)工程，兩項(xiàng)工程均按照招投標(biāo)手續(xù)發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的建筑企業(yè)施工，并取得相應(yīng)建筑業(yè)發(fā)票，建筑企業(yè)已按照發(fā)票繳納了相應(yīng)稅款。投資公司在核算過程中，對(duì)橡膠壩工程和路網(wǎng)工程根據(jù)工程預(yù)算成本按照“建筑業(yè)”稅目計(jì)算繳納了營業(yè)稅及附加等稅費(fèi)219萬元；對(duì)分得的投資收益，按照“服務(wù)業(yè)——代理”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅金及附加89萬元。第九頁，共281頁。案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第15號(hào)）規(guī)定，納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項(xiàng)目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補(bǔ)償工作由地方政府指定其他納稅人進(jìn)行，投資方負(fù)責(zé)按計(jì)劃支付土地整理所需資金；第十頁，共281頁。案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析同時(shí)，投資方作為建設(shè)方與規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設(shè)計(jì)、場(chǎng)地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設(shè)計(jì)單位和施工單位支付設(shè)計(jì)費(fèi)和工程款。投資方的行為屬于投資行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營業(yè)稅；規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位提供規(guī)劃設(shè)計(jì)勞務(wù)和建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。第十一頁，共281頁。案例分析:某投資企業(yè)投資政府土地改造項(xiàng)目不理解政策而多交稅的分析按照國家稅務(wù)總局公告2013年第15號(hào)公告規(guī)定，對(duì)于橡膠壩工程和路網(wǎng)工程，公司并沒有從事建筑施工業(yè)務(wù)，不屬于建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人，這部分營業(yè)稅應(yīng)由建筑企業(yè)繳納。

另外，公司按照比例分得的投資收益，屬于投資行為，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，投資行為不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。所以，公司兩項(xiàng)業(yè)務(wù)多繳納營業(yè)稅及附加308萬元（219+89）。。第十二頁，共281頁。案例分析：某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析

某企業(yè)承接了一項(xiàng)綠化養(yǎng)護(hù)工程，為一小區(qū)栽種水杉樹苗，并在工程完工后1年內(nèi)提供樹苗日常養(yǎng)護(hù)。綠化工程價(jià)款750萬元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入100萬元，其中養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入中提供的病蟲害防治、植保勞務(wù)收入50萬元。請(qǐng)問應(yīng)該如何簽訂合同使該企業(yè)的稅負(fù)最低？第十三頁，共281頁。案例分析：某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析

第一種簽訂合同的技巧：在合同中約定綠化工程價(jià)款750萬元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入100萬元。

第二種簽訂合同的技巧：在合同中約定綠化工程價(jià)款750萬元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入50萬元，提供病蟲害防治、植保勞務(wù)收入50萬元。第十四頁，共281頁。案例分析：某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函[1995]156號(hào)）規(guī)定，對(duì)綠化工程按照“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，稅率為3%，提供苗木養(yǎng)護(hù)勞務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，稅率為5%。第十五頁，共281頁。案例分析：某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于林木銷售和管護(hù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2008]212號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。第十六頁，共281頁。案例分析：某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析

基于以上政策規(guī)定，第一種合同簽訂技巧：則應(yīng)納營業(yè)稅=750×3%+100×5%=27.5（萬元）。第二種核桃簽訂技巧：則應(yīng)納營業(yè)稅=750×3%+（100-50）×5%=25（萬元）。第二種合同簽訂技巧比第一種合同簽訂技巧節(jié)約營業(yè)稅2.5萬元。第十七頁，共281頁。理念一：事前做好稅務(wù)規(guī)劃三是知道國家稅收政策的時(shí)效性，能清楚了解哪些政策失效，哪些政策有效。如果納籌劃方案不能跟上國家最新的稅收調(diào)整政策，那么可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅收政策的時(shí)效性增加了納稅人納稅籌劃的難度，甚至失敗。因此，稅收政策的時(shí)效性將會(huì)帶來籌劃風(fēng)險(xiǎn)。第十八頁，共281頁。

理念二:事中控制業(yè)務(wù)流程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

杜絕企業(yè)老總的四大涉稅誤區(qū)；企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)隱藏于業(yè)務(wù)流程之中；稅不是賬做出來的，而是業(yè)務(wù)做出來的。第十九頁，共281頁。理念二:事中控制業(yè)務(wù)流程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一、杜絕企業(yè)老總的四大涉稅誤區(qū)

在企業(yè)運(yùn)作管理中存在著以下四大涉稅誤區(qū)，如果不杜絕這四大涉稅誤區(qū)，將會(huì)給企業(yè)增加許多稅收成本。誤區(qū)一：通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系就可以解決企業(yè)的稅務(wù)問題。誤區(qū)二：企業(yè)的財(cái)務(wù)人員自己可以處理好涉稅問題。誤區(qū)三：請(qǐng)稅務(wù)代理就一定可以少繳稅。誤區(qū)四：企業(yè)自己就可以把握節(jié)稅的機(jī)會(huì)。第二十頁，共281頁。理念二:事中控制業(yè)務(wù)流程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)隱藏于業(yè)務(wù)流程之中

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)主要產(chǎn)生于三大環(huán)節(jié)：一是老板決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)，二是業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)，三是財(cái)務(wù)核算與繳稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，就必須從三方面來入手：一是老板決策不能忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)；二是業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)要重視稅收風(fēng)險(xiǎn)；三是規(guī)范財(cái)務(wù)核算與繳稅。第二十一頁，共281頁。案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)的稅收成本分析

（1）案情介紹：

2013年，江蘇南京市某家建筑企業(yè)為了解決辦公問題，該企業(yè)的老板作出如下決策：決定購買寫字樓做辦公場(chǎng)所，但由于企業(yè)資金緊張，老板就以個(gè)人名義，在當(dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)銀行以按揭的方式購買1000萬元的寫字樓。寫字樓免費(fèi)給公司辦公使用，老板讓財(cái)務(wù)部門，將寫字樓記入公司的固定資產(chǎn)，每月計(jì)提折舊4.17萬元，還款全部由企業(yè)資金支付。第二十二頁，共281頁。案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)的稅收成本分析

（2）忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的稅收成本分析

2014年3月，該地稅務(wù)局稽查后認(rèn)定：該房產(chǎn)是老板個(gè)人資產(chǎn)，不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)，因此不能計(jì)提折舊，已計(jì)提的折舊不能夠在稅前扣除，要在每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行調(diào)增，補(bǔ)繳25%企業(yè)所得稅,該企業(yè)截止到稅務(wù)稽查局進(jìn)入企業(yè)稽查時(shí)，共稅前扣除該寫字樓的累計(jì)折舊62.55萬元（計(jì)提折舊15個(gè)月）。即需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅15.6375萬元（62.55×25%），滯納金3.518萬元，罰款一倍15.6375萬元。第二十三頁，共281頁。案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)的稅收成本分析

（2）忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的稅收成本分析企業(yè)所還的銀行按揭款，由于不是企業(yè)所貸的款項(xiàng)，屬于企業(yè)替老板個(gè)人還款，實(shí)質(zhì)上是老板向企業(yè)借款購買寫字樓登記產(chǎn)權(quán)于老板個(gè)人名下。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人投資者向企業(yè)借款，只要個(gè)人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，對(duì)其所借非生產(chǎn)經(jīng)營款項(xiàng)應(yīng)比照投資者取得股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅。即按照1000萬×20%=200萬元補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，滯納金45萬元，罰款一倍200萬元。第二十四頁，共281頁。案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)的稅收成本分析

（2）忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的稅收成本分析

由于寫字樓免費(fèi)給公司所用，按照市場(chǎng)公允租金價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，稅務(wù)稽查部門認(rèn)定的租金總共是30萬元，按照租賃業(yè)繳納營業(yè)稅和城市建設(shè)稅及附加為30×5.5%=1.65萬元，滯納金0.3712萬元，罰款一倍1.65萬元。同時(shí)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅30×12%=3.6萬元，滯納金0.81萬元，罰款一倍3.6萬元。

該企業(yè)把補(bǔ)稅、滯納金和罰款等三項(xiàng)稅收成本加起來共承擔(dān)：15.6375+3.518+15.6375+200+45+200+1.65+0.3712+1.65+3.6+0.81+3.6=491.4742（萬元）。第二十五頁，共281頁。案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風(fēng)險(xiǎn)的稅收成本分析

（3）分析結(jié)論通過本案例可以發(fā)現(xiàn)，老板的決策實(shí)際就是決策業(yè)務(wù)過程，也是產(chǎn)生稅的過程。因此，老板決策也需要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅要重視經(jīng)營過程，還要重視稅收問題。第二十六頁，共281頁。

理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

賬務(wù)處理不規(guī)范，納稅風(fēng)險(xiǎn)隨處見；納稅風(fēng)險(xiǎn)因納稅申報(bào)時(shí)間的不同而不同。第二十七頁，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)1、營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定（1）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)）第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！钡诙隧?，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

基于《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)）第十二條的規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間必須具備三個(gè)條件：一是為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)；二是收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)；三是以上兩個(gè)條件必須同時(shí)具備，如果不滿足“同時(shí)具備”，則不發(fā)生營業(yè)稅的納稅義務(wù)。第二十九頁，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（2）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。”第二十五條第二款規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！钡谌?，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）的通知>》（國稅函發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定：十八、問：對(duì)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？答：營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八法規(guī)：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！贝隧?xiàng)法規(guī)所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。

第三十一頁，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)2、建造合同營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)的總結(jié)

現(xiàn)實(shí)中，建安企業(yè)對(duì)營業(yè)稅確認(rèn)時(shí)間存在以下嚴(yán)重的思想誤區(qū)：開具發(fā)票時(shí)才繳稅。對(duì)于一項(xiàng)工程，在建設(shè)方和承建方雙方最終達(dá)成統(tǒng)一的結(jié)算意見前，企業(yè)收款是開具收款收據(jù)收取工程款，企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結(jié)算工程款的，均不及時(shí)繳稅，一直要等到工程結(jié)算需要開具發(fā)票時(shí)才繳稅，不需要開發(fā)票時(shí)就不繳稅。有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫，期間收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款時(shí)均開具收據(jù)或白條。這些思想誤區(qū)使建造合同的營業(yè)稅確認(rèn)時(shí)間與稅法的規(guī)定嚴(yán)重不符，會(huì)給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)引起高度的重視。第三十二頁，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)基于以上營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律依據(jù)，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生必須是發(fā)包方與承包方對(duì)工程進(jìn)行了結(jié)算，具體納稅時(shí)間分為以下四種：

第一，建造合同完成后一次性結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為完成建造合同、施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；第三十三頁，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)第二，實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；第三，實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；第三十四頁，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

第四，實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。第五，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。如果對(duì)工程沒有結(jié)算，實(shí)際上也就是對(duì)承包方提供的勞務(wù)并未得到發(fā)包方的認(rèn)可，承包方也就沒有取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)，最終有可能發(fā)包方不付建設(shè)款。所以，如果雙方?jīng)]有進(jìn)行工程結(jié)算，稅收上不應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)稅納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)。第三十五頁，共281頁。案例分析

2013年初，甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于2013年2月開工，將在2014年6月完工，預(yù)計(jì)工程總成本為8000000元。截至2013年12月31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為5000000元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本3000000元，已結(jié)算并收到工程價(jià)款4000000元。假定營業(yè)稅率3%，不考慮其他稅費(fèi)。第三十六頁，共281頁。案例分析1、發(fā)生成本時(shí)5000000元借：工程施工5000000

貸：應(yīng)付職工薪酬（原材料等）50000002、結(jié)算并收到工程價(jià)款4000000元，借：銀行存款4000000

貸：工程結(jié)算4000000第三十七頁，共281頁。案例分析3、繳納稅款120000元借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅120000

貸：銀行存款1200004、按完工百分比確認(rèn)收入=5000000/8000000×10000000=6250000元毛利=6250000-5000000=1250000元計(jì)提營業(yè)稅=6250000×0.03=187500元第三十八頁，共281頁。案例分析借：主營業(yè)務(wù)成本5000000

工程施工—毛利1250000

貸：主營業(yè)務(wù)收入6250000

借：營業(yè)稅金及附加187500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅187500（注意：187500-120000=67500元的營業(yè)稅應(yīng)該以后與建設(shè)方結(jié)算時(shí)再繳納，有的稅務(wù)局提出要繳納營業(yè)稅是不對(duì)的，因?yàn)橐驗(yàn)闋I業(yè)稅是以結(jié)算為主的。）第三十九頁，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)2、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定（1）利息收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令512號(hào)）第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！钡谒氖?，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)2、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律規(guī)定（2）租金收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令512號(hào)）第十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

”第四十一頁，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（3）企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的確認(rèn)時(shí)間《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第四條規(guī)定：“企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。”第四十二頁，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（4）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第四十三頁，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（5）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題

國稅函[2010]79號(hào)第三條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。第四十四頁，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

下面以建造企業(yè)為例，說明提供勞務(wù)跨12月的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間①法律依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號(hào))第二條規(guī)定：“企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！钡谒氖屙?，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

②建造合同企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的總結(jié)基于以上法律規(guī)定，建造合同企業(yè)所得稅的確認(rèn)時(shí)間可以總結(jié)以下三方面：第一，施工期跨越了一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的跨期工程且在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，是在資產(chǎn)負(fù)債表日即12月31日確認(rèn)當(dāng)期已完工程部分的合同收入。即如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上，企業(yè)都應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入（當(dāng)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法上沒有差異）。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×合同完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入。第四十六頁，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行確認(rèn)收入：①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)。②合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入。在稅務(wù)處理上，建造合同的結(jié)果雖然不能可靠地估計(jì)，企業(yè)也應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入（當(dāng)建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法上處理上有差異）。第四十七頁，共281頁。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

第二，在以前會(huì)計(jì)年度開工，本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入；第三，能夠確認(rèn)的補(bǔ)償費(fèi)用（即合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。第四十八頁，共281頁。案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析

2013年初，甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于2013年2月開工，將在2014年6月完工，預(yù)計(jì)工程總成本為8000000元。截至2013年12月31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為5000000元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本3000000元，已結(jié)算工程價(jià)款4000000元，實(shí)際收到2500000元。第四十九頁，共281頁。案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析

2013年12月31日，甲公司得知乙公司2013年出現(xiàn)了巨額虧損，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難，以后的款項(xiàng)很可能無法收回。假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，預(yù)計(jì)未來有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異。第五十頁，共281頁。案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析1、甲公司的稅務(wù)處理：根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和成本。2013年，該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度為62.5%（5000000÷8000000），應(yīng)確認(rèn)收入6250000元（10000000×62.5%）、成本5000000元（8000000×62.5%）。另外，甲公司取得建造收入應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為建造合同雙方結(jié)算的工程價(jià)款4000000元，應(yīng)繳營業(yè)稅120000元（4000000×3%）。

2013年，稅務(wù)上確認(rèn)建造合同所得1130000元（6250000－5000000－120000）。第五十一頁，共281頁。案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析2、甲公司的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，2013年12月31日，由于乙公司當(dāng)年經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難，甲公司今后很難收到工程價(jià)款，屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況，不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入。這時(shí)，甲公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?500000元確認(rèn)為收入，同時(shí)將發(fā)生的合同成本5000000元全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第五十二頁，共281頁。案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析（1）實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)借：工程施工5000000

貸：應(yīng)付職工薪酬（原材料等）5000000（2）結(jié)算工程價(jià)款時(shí)借：應(yīng)收賬款4000000

貸：工程結(jié)算4000000第五十三頁，共281頁。案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析（3）收到工程價(jià)款時(shí)借：銀行存款2500000

貸：應(yīng)收賬款2500000（4）確認(rèn)建造合同的收入、費(fèi)用時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本5000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000

工程施工——毛利2500000第五十四頁，共281頁。案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析（5）計(jì)提營業(yè)稅時(shí)借：營業(yè)稅金及附加120000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅120000（6）繳納營業(yè)稅款120000元時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅120000

貸：銀行存款120000

2013年，會(huì)計(jì)上確認(rèn)建造合同的收益-2620000元（2500000－5000000－120000）。第五十五頁，共281頁。案例分析：某建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間及處理的分析3、差異分析：

2013年，對(duì)于此項(xiàng)建造合同，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益-2620000元，稅務(wù)上確認(rèn)所得1130000元，會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)所得3750000元。因此，甲公司在申報(bào)2013年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3750000元。這時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)937500元（3750000×25%）。借：遞延所得稅資產(chǎn)937500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅937500第五十六頁，共281頁。第二講建筑安裝企業(yè)節(jié)稅的二大工具及納稅籌劃技巧第五十七頁，共281頁。一、降低稅負(fù)的源頭：合同簽訂環(huán)節(jié)和制度制定環(huán)節(jié)

企業(yè)稅收的三大環(huán)節(jié)：產(chǎn)生環(huán)節(jié)、核算環(huán)節(jié)和交納環(huán)節(jié)第五十八頁，共281頁。一、降低稅負(fù)的源頭：合同簽訂環(huán)節(jié)和制度制定環(huán)節(jié)

從以上圖所示的含義來看，可以得出兩個(gè)結(jié)論：一是企業(yè)的稅收不是財(cái)務(wù)部做賬做出來的，而是企業(yè)業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)時(shí)做出來的；二是合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系是：合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，合同在降低企業(yè)稅收成本中起關(guān)鍵和根本性作用。因此，企業(yè)必須重視業(yè)務(wù)過程中的合同在控制稅收成本的重要意義，凡是要控制和降低稅收成本，必須正確簽訂合同。第五十九頁，共281頁。

一、降低稅負(fù)的源頭：合同簽訂環(huán)節(jié)和制度制定環(huán)節(jié)

企業(yè)的稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)在于業(yè)務(wù)過程中，而業(yè)務(wù)過程往往是由經(jīng)濟(jì)合同的簽定決定的。即合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)稅務(wù)管理要從經(jīng)濟(jì)合同的簽定入手，也就是說，企業(yè)稅收成本的控制和降低要從經(jīng)濟(jì)合同的簽定開始，經(jīng)濟(jì)合同的簽定環(huán)節(jié)是企業(yè)控制和降低稅收成本的源頭所在。第六十頁，共281頁。案例：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析

1、案情介紹

2010年11月，安徽阜陽市某一家建筑企業(yè)通過“招、掛、拍”程序，耗資2億與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心簽訂一份土地轉(zhuǎn)讓合同。由于當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心2010年的土地儲(chǔ)備指標(biāo)全賣完了，為了實(shí)現(xiàn)2010年的財(cái)政收入的目標(biāo)，當(dāng)?shù)卣缓冒?011年的土地指標(biāo)預(yù)先放到2010年來銷售，也就是說，當(dāng)?shù)卣赐恋貎?chǔ)備中心與該建筑企業(yè)簽訂的土地銷售合同，賣的是2010年的土地指標(biāo)，而不是真正的土地實(shí)物，結(jié)果在土地轉(zhuǎn)讓合同中沒有寫清楚，也不好寫，只好不寫土地交付的使用時(shí)間。第六十一頁，共281頁。案例：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析建筑企業(yè)從土地儲(chǔ)備中心索取的一張2億的發(fā)票，在財(cái)務(wù)上的賬務(wù)處理是：借：無行資產(chǎn)——土地，貸：銀行存款。由于沒有具體的土地，只好沒有辦理土地使用權(quán)證書，直到2011年12月份才把土地交給建筑企業(yè)使用，該建筑企業(yè)直到2012年3月份才辦理了土地使用權(quán)證書。第六十二頁，共281頁。案例：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析

2012年5月份，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)稽查局抽到該建筑企業(yè)進(jìn)行檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該建筑企業(yè)2010年11月份買的該土地，沒有繳納土地使用稅，要求該建筑企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)繳2010年12月份以來的土地使用稅，并要求罰款并繳納滯納金，該建筑企業(yè)的老板和財(cái)務(wù)經(jīng)理百思不得其解，請(qǐng)問當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局的認(rèn)定結(jié)論是否正確。第六十三頁，共281頁。案例：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析

2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）第二條規(guī)定：“以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！被诖艘?guī)定，如果合同中沒有寫明土地交付時(shí)間，則會(huì)引起多交土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn)。第六十四頁，共281頁。案例：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析

2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析至于本案例中的房地產(chǎn)企業(yè)在與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心簽訂的土地轉(zhuǎn)讓合同中，沒有寫明土地交付使用的時(shí)間，根據(jù)財(cái)稅[2006]186號(hào)文件第二條的規(guī)定，本房地產(chǎn)企業(yè)必須從2010年簽訂合同的時(shí)間11月的次月12月開始申報(bào)繳納土地使用稅。第六十五頁，共281頁。案例：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析

《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號(hào)）第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。”第六十四條第二款規(guī)定：“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”第六十六頁，共281頁。案例：土地投標(biāo)合同中沒注明土地交付使用時(shí)間而多繳納稅收的分析

如果該房地產(chǎn)公司在2011年11月與當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，就能夠考慮到當(dāng)?shù)赝恋貎?chǔ)備中心無法交付土地的客觀實(shí)踐情況，在當(dāng)時(shí)的土地轉(zhuǎn)讓合同中寫清楚預(yù)計(jì)政府能夠提供土地交付使用的時(shí)間，假使為2012年4月，則根據(jù)財(cái)稅[2006]186號(hào)文件第二條的規(guī)定，該房地產(chǎn)公司繳納土地使用稅的時(shí)間為2012年5月份，就可以規(guī)避當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局作出的以上補(bǔ)稅、罰款和繳納滯納金的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，要稅務(wù)籌劃沒風(fēng)險(xiǎn)，必須要從合同簽訂入手。第六十七頁，共281頁。案例分析：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析（1)案情介紹甲公司有一塊土地價(jià)值3000萬元擬出售給乙方公司，然后從乙公司購買其另外一塊價(jià)值3000萬元的土地。假設(shè)繳納契稅的稅率為4％，甲公司和乙公司雙方簽訂一份土地銷售與另一份土地購買合同，兩份合同約定的銷售價(jià)格都為3000萬元，請(qǐng)分析如何進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)契稅最低。第六十八頁，共281頁。案例分析：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析（2）籌劃前的契稅成本甲公司應(yīng)繳納契稅=3000×4％=120(萬元)，乙公司也應(yīng)繳納契稅=3000×4％=120(萬元)。（3）納稅籌劃方案根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定，納稅籌劃方案如下：甲公司與乙公司改變合同定立方式，簽訂土地使用權(quán)交換合同，合同約定以3000萬元的價(jià)格等價(jià)交換雙方土地。第六十九頁，共281頁。案例分析：某企業(yè)簽訂等價(jià)交換合同享受免征契稅的分析（4)籌劃后的契稅成本根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》（財(cái)法字[1997]52號(hào)）第十條規(guī)定：“土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格相等的，免征契稅?！被诖艘?guī)定，甲公司和乙公司各自免征契稅120萬元，即可以節(jié)省120萬元契稅。第七十頁，共281頁。

二、合同節(jié)稅技巧一：出租人轉(zhuǎn)嫁稅費(fèi)給承租人租賃合同必簽稅前租金節(jié)稅

當(dāng)前，有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時(shí)，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費(fèi)，為了更好的賬務(wù)處理，承租人一般會(huì)到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費(fèi)不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔(dān)了代扣稅費(fèi)的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費(fèi)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅第七十一頁，共281頁。三、簽訂合同時(shí)，應(yīng)用足國家稅收（優(yōu)惠）政策

由于國家對(duì)每一個(gè)行業(yè)都規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)充分考慮和用足用好國家的稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，提前到合同簽訂環(huán)節(jié)。因?yàn)椋行﹪叶愂諆?yōu)惠政策，只有體現(xiàn)在合同簽訂環(huán)節(jié)，才能夠真正得到應(yīng)用。第七十二頁，共281頁。案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析

甲公司為某大型建筑安裝國有企業(yè)，發(fā)展良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。乙公司為同一市區(qū)的一家小型建筑公司，處于資不抵債狀態(tài)（經(jīng)評(píng)估，乙公司資產(chǎn)總額為2000萬元，負(fù)債總額為3000萬元）。經(jīng)過研究，甲公司認(rèn)為只有乙公司的房產(chǎn)為企業(yè)所需，該房產(chǎn)的賬面凈值為1000萬元，市場(chǎng)評(píng)估價(jià)為1200萬元。請(qǐng)問如何進(jìn)行納稅籌劃？第七十三頁，共281頁。案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析

籌劃方案一：甲公司以現(xiàn)金1200萬元直接購買乙公司的房產(chǎn)，乙公司宣布破產(chǎn)。涉稅分析：

方案一屬于資產(chǎn)買賣行為。按規(guī)定，乙公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的稅金為：（1）營業(yè)稅60萬元（1200×5％）；（2）城建稅4.2萬元（60×7％）；（3）教育費(fèi)附加1.8萬元（60×3％）；（4）企業(yè)所得稅33.5萬元（1200-1

）×25％。乙公司稅金總計(jì)為：99.5元（60+4.2+1.8+33.5

），所取得的轉(zhuǎn)讓收益為100.5萬元（1200-1000-99.5）。

第七十四頁，共281頁。案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析

籌劃方案二：甲公司整體購買乙公司，乙公司注銷，甲公司承擔(dān)乙公司全部3000萬元債務(wù)，即乙公司的所有資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下。涉稅分析：方案二屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的規(guī)定，此次交易過程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無需繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。

第七十五頁，共281頁。案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析

籌劃方案二：甲公司整體購買乙公司，并承擔(dān)乙公司全部3000萬元債務(wù)，即乙公司的所有資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下。涉稅分析：根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)總額小于或等于負(fù)債的情況下，合并企業(yè)如果以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)合并，不被視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該案例中乙公司資產(chǎn)2000萬元，負(fù)債3000萬元，根據(jù)上述兩項(xiàng)規(guī)定，乙公司既不需要繳納營業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加，也不需要繳納企業(yè)所得稅，非常有利。

第七十六頁，共281頁。案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析

籌劃方案三：乙公司以房產(chǎn)評(píng)估價(jià)1200萬元注冊(cè)成立一家全資子公司丙，同時(shí)由丙公司承擔(dān)乙公司1200萬元的債務(wù)。然后甲公司直接購買丙公司，同時(shí)宣布乙公司破產(chǎn)。

涉稅分析：方案三屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。因此，丙公司不繳納營業(yè)稅。

第七十七頁，共281頁。案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。因此，乙公司應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得200萬元（1200—1000），應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為16.5萬元（200×25％）。對(duì)于丙公司而言，由于分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按評(píng)估價(jià)確認(rèn)成本，顯然丙公司的計(jì)稅成本為1200萬元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0，不需要繳納企業(yè)所得稅。

第七十八頁，共281頁。案例分析：某建筑企業(yè)簽定合同時(shí)用足國家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析

籌劃評(píng)價(jià)：

1、方案一中，甲公司雖然不需要購買乙公司的其他資產(chǎn)，也不需要承擔(dān)對(duì)方債務(wù)，但短時(shí)間籌措1200萬元現(xiàn)金比較困難，而且會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)。

2、方案二中，對(duì)于甲公司而言，要購買乙公司的全部資產(chǎn)，而且很大一部分屬于無用資產(chǎn)，還要承擔(dān)乙公司的全部債務(wù)，從經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的角度來看都是沒有必要的。

3、方案三中，甲公司能夠獲取更大的利益，既可以購得自己所需要的房產(chǎn)，又無須購買其他無用資產(chǎn)。同時(shí)，該方案對(duì)于乙公司和丙公司來講也是相對(duì)有利、可以接受的。因此，因以方案三作為最優(yōu)方案。

第七十九頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（一）“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒有并入營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。由于“甲供材”中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購買的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購買的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營業(yè)稅。第八十頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（一）“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的價(jià)款為40萬元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為60萬元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開具的建安發(fā)票是60萬元而不是100萬元，如果開具60萬元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了40萬元的營業(yè)額計(jì)算建筑業(yè)的營業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開具100萬元的建安發(fā)票或者按照100萬元繳納營業(yè)稅而向甲方開具60萬元的建安發(fā)票就沒有營業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為什么呢？第八十一頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（一）“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

在實(shí)踐中，施工方按照100萬元作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而向甲方開具60萬元的建安發(fā)票，根本行不通，因?yàn)樵谑┕に诘氐牡囟惥值拈_票系統(tǒng)中，交多少稅就開多少票，再稅，即使可以按照100萬的計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而開出60萬元的建安發(fā)票，甲方必須憑40萬的材料發(fā)票和60萬的建安發(fā)票入賬，這在實(shí)踐中得不到稅務(wù)局的認(rèn)可，即稅務(wù)局不認(rèn)可甲方的材料票進(jìn)成本。第八十二頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（一）“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?；诖艘?guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材”，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價(jià)款，需要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。第八十三頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析

“甲供材”中的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。由于“甲供材”中的材料是甲方購買的，材料供應(yīng)商把材料銷售發(fā)票開給了甲方，在實(shí)踐當(dāng)中，施工企業(yè)基于營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)的控制考慮，往往會(huì)把“甲供材”中的材料價(jià)款和建筑勞務(wù)價(jià)款一起開建安發(fā)票給甲方進(jìn)行工程結(jié)算。第八十四頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析例如，一項(xiàng)100萬元的甲供材合同，其中甲方購買的材料為40萬元，建筑勞務(wù)款為60萬元，施工企業(yè)必須向甲方開具100萬元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，才不會(huì)有40萬元材料款漏繳營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)?？墒牵┕て髽I(yè)開出100萬元的建安發(fā)票，必須按照100萬元記收入，基于此，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，沒有40萬元的材料發(fā)票成本，盡管實(shí)踐當(dāng)中，不少施工企業(yè)會(huì)憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購買材料發(fā)票的復(fù)印件進(jìn)成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是不認(rèn)可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進(jìn)成本的，因此，甲方需要多繳納40萬元乘以25%的企業(yè)所得稅?；谝陨戏治?，“甲供材”對(duì)施工企業(yè)來講，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大。第八十五頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（三）建筑施工合同中“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略：發(fā)票開具必須與“甲供材”合同相匹配。

“合同與發(fā)票開具相匹配”有兩層含義：一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致；二是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致第八十六頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

例如房地產(chǎn)公司甲與建筑公司乙簽定1000萬元的甲供材合同，其中材料費(fèi)700萬元，建筑勞務(wù)費(fèi)300萬元。房地產(chǎn)公司與材料供應(yīng)商丙簽定700萬元的材料采購合同，房地產(chǎn)公司甲向材料供應(yīng)商支付700萬元材料款，材料供應(yīng)商丙向建筑企業(yè)乙開具700萬元的增值稅普通發(fā)票。第八十七頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

建筑公司乙與房地產(chǎn)公司結(jié)算工程款，結(jié)算價(jià)為1000萬元，房地產(chǎn)公司甲向建筑公司乙支付300萬元?jiǎng)趧?wù)款，建筑公司乙向房地產(chǎn)公司甲開具1000萬元的建安發(fā)票。具體的開票和合同簽定流程圖如下，請(qǐng)分析本案例中房地產(chǎn)公司甲、建筑公司乙和材料供應(yīng)商丙開票與合合同不匹配的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第八十八頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析材料供應(yīng)商丙房地產(chǎn)公司甲建筑公司乙700萬材料發(fā)票采購合同甲供材合同1000萬建安發(fā)票支付300萬勞務(wù)款支付700萬材料款第八十九頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

首先，建筑公司乙收到材料供應(yīng)商丙開具的材料發(fā)票700萬元，與建筑公司乙與材料供應(yīng)商丙沒有采購合同不匹配，而且建筑公司乙沒有向材料供應(yīng)商丙支付700萬元的材料款，這構(gòu)成票款不一致。建筑公司乙獲得的700萬元材料發(fā)票由于沒有真實(shí)采購交易行為下的虛開發(fā)票，不可有在建筑公司乙的企業(yè)所得稅前扣除，將會(huì)增加建筑公司乙的企業(yè)所得稅成本。而對(duì)于材料供應(yīng)商而言，是涉嫌虛開發(fā)票行為，將受到行政和刑事處罰行為。第九十頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

其次，房地產(chǎn)公司收到建筑公司1000萬元建安發(fā)票，與房地產(chǎn)公司支付建筑公司300萬元的資金流不匹配，即票款不一致。建筑公司乙也是相房地產(chǎn)公司多開700萬元建安發(fā)票，涉嫌虛開700萬元發(fā)票，將受到刑事處罰，而房地產(chǎn)公司獲得的1000萬元發(fā)票將有700萬元發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。因?yàn)榉康禺a(chǎn)公司從建筑公司乙獲得的1000萬元建安發(fā)票與其與建筑公司簽定的甲供材合同不匹配。第九十一頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

最后，材料供應(yīng)商丙與房地產(chǎn)公司簽定的700萬元材料采購與其向建筑公司乙開具700萬元的材料發(fā)票不匹配，因?yàn)榘l(fā)票上的收票人與采購合同中的材料款支付人和采購人不一致。

通過以上分析可知，為了規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，保證發(fā)票上注明的成本支出能夠在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除或可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須滿足發(fā)票開具與合同匹配，資金流、物流和票流相一致。第九十二頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的開票和合同簽定方法

為了避免以上所分析的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為有兩種方法簽定合同和開具發(fā)票：一是房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定包工包料合同情況下的發(fā)票開具；二是房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同情況下的發(fā)票開具。具體介紹如下：(1)房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定包工包料合同情況下的發(fā)票開具方法

首先，建筑企業(yè)乙與房地產(chǎn)公司甲方必須簽訂包工包料的建筑合同。

第九十三頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的開票和合同簽定方法

其次，建筑合同中的材料可以由房地產(chǎn)公司甲方去選擇材料供應(yīng)商丙，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時(shí)，必須在合同中蓋施工方乙的公章而不能夠蓋甲方的公章。第九十四頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的開票和合同簽定方法

再次，材料采購款700萬元必須由房地公司甲方支付給材料供應(yīng)商丙，但是建筑企業(yè)乙、房地產(chǎn)公司甲方和材料供應(yīng)商丙三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即建筑企業(yè)乙委托房地產(chǎn)公司甲方把材料采購款700萬元支付給材料供應(yīng)商丙的委托支付令，材料供應(yīng)商丙必須把材料銷售發(fā)票700萬元開給建筑企業(yè)乙，然后由房地產(chǎn)公司甲方交給建筑企業(yè)乙。

第九十五頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

最后，建筑公司乙向房地產(chǎn)公司開建安發(fā)票，怎樣開票？要分兩種情況處理：一是如果建造公司乙委托房地產(chǎn)公司甲支付700萬元材料款給材料供應(yīng)商丙時(shí)，向房地產(chǎn)公司開了700萬元的建安發(fā)票，視同建筑公司乙收到房地產(chǎn)公司甲支付的預(yù)付款（對(duì)建筑公司乙來講是預(yù)收款），不過建筑公司乙委托房地產(chǎn)公司把預(yù)收款支付給材料供應(yīng)商丙而已。則建筑企業(yè)乙向房地產(chǎn)公司開具300萬元的建安發(fā)票；第九十六頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

二是如果建造公司乙委托房地產(chǎn)公司甲支付700萬元材料款給材料供應(yīng)商丙時(shí)，與房地產(chǎn)公司簽了一份700萬元的借款合同，沒有給房地產(chǎn)公司甲開具700萬元建安發(fā)票，則建筑企業(yè)乙向房地產(chǎn)公司開具1000萬元的建安發(fā)票。

以上開具發(fā)票和簽定合同的流程可以用如下圖第九十七頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析建筑公司乙材料供應(yīng)商丙房地產(chǎn)公司甲700萬材料發(fā)票包工包料合同700萬元借款合同1000萬建安發(fā)票采購合同支付300萬勞務(wù)款建筑公司委托房地產(chǎn)公司支付材料款給材料供應(yīng)商第九十八頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析建筑公司乙材料供應(yīng)商丙房地產(chǎn)公司甲700萬材料發(fā)票包工包料合同300萬建安發(fā)票采購合同支付300萬勞務(wù)款建筑公司委托房地產(chǎn)公司支付材料款給材料供應(yīng)商，同時(shí)向房地產(chǎn)公司開700萬建安發(fā)票第九十九頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析如果按照以上四個(gè)步驟操作，一方面可以消除甲方對(duì)施工方會(huì)購買劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材”存在的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，這種操作不符合《中華人民共和國建筑法》的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，《中華人民共和國建筑法》第二十五條規(guī)定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商?！?/p>

第一百頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析基于此規(guī)定，甲方如果與施工方簽定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供應(yīng)商那里購買材料。然而，該條規(guī)定是基于建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，為保護(hù)施工承包者自行購買建筑材料而不受甲方指定材料供應(yīng)商的干擾所進(jìn)行的立法。如果施工方自愿放棄購買建筑材料而從中賺取材料差價(jià)的好處，與甲方達(dá)成協(xié)議按照以上分析的四個(gè)步驟進(jìn)行操作，是符合《中華人民共和國合同法》中當(dāng)事人自愿協(xié)商一致的合同訂立原則，同時(shí)，對(duì)甲方購買材料部分依照稅法履行營業(yè)稅納稅義務(wù)，是合法合理的。因此，建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，只要施工方自愿放棄購買建筑材料而由甲方購買不與《中華人民共和國建筑法》第二十五條規(guī)定相悖，可以按照以上四個(gè)步驟操作起到規(guī)避“甲供材”給施工方造成的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。第一百零一頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析(2)房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同情況下的發(fā)票開具方法。

首先，房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同，其中材料700萬元，勞務(wù)款為300萬元，建筑公司乙根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)建筑工程（不包括安裝工程和裝修工程中的甲供材）中的甲供材部分，必須履行建筑業(yè)營業(yè)稅義務(wù)。因?yàn)楦鶕?jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑企業(yè)對(duì)建筑安裝工程和裝修工程中的甲供材不繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，而建造企業(yè)對(duì)建造工程中所耗的甲供材料，必須履行建筑業(yè)營業(yè)稅義務(wù)。第一百零二頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析(2)房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同情況下的發(fā)票開具方法。

基于此規(guī)定，建筑公司乙按照1000萬的計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，但給房地產(chǎn)公司開300萬建安發(fā)票和700萬元的完稅憑證。這種開發(fā)票的方法在江蘇省、安徽省、上海市和北京市等地的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。第一百零三頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

其次，房地產(chǎn)公司甲與材料供應(yīng)商丙簽定700萬元的材料采購合同，向材料供應(yīng)商丙支付700萬元材料款，材料供應(yīng)商丙向房地產(chǎn)公司開700萬元的增值稅普通發(fā)票，實(shí)現(xiàn)了發(fā)票與合同匹配

最后，房地產(chǎn)公司甲以材料供應(yīng)商開具的700萬元材料發(fā)票和建筑公司乙開具的300萬元建安發(fā)票進(jìn)開發(fā)成本。

以上開具發(fā)票和簽定合同的流程可以用如下圖第一百零四頁，共281頁。案例：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析建筑公司乙材料供應(yīng)商丙房地產(chǎn)公司甲甲供材合同300萬建安發(fā)票和700萬完稅憑證采購合同支付300萬勞務(wù)款700萬材料發(fā)票第一百零五頁，共281頁。

四、不能簽訂與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的協(xié)議

實(shí)踐中，合同在控制企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)方面起很大的作用，有時(shí)還可以起到立竿見影的作用。但是通過合同的巧簽降低企業(yè)稅負(fù)隱含了一個(gè)前提條件：簽訂的合同或協(xié)議必須要與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定保持一致，不能與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定相抵觸，否則合同無效，企業(yè)面臨一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。第一百零六頁，共281頁。案例：“黑合同”承攬工程“白合同”結(jié)算價(jià)款的法律分析（1）案情介紹

洛陽一建筑公司與洛陽一開發(fā)公司分別簽訂建設(shè)工程承包合同書三份，承擔(dān)6棟樓的項(xiàng)目工程建設(shè)，合同價(jià)770萬余元，并進(jìn)行了備案。其間，為了完善手續(xù)，洛陽一開發(fā)公司還對(duì)該項(xiàng)目象征性的公開招標(biāo)，洛陽一建筑公司以遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上述所簽合同的價(jià)格投標(biāo)，并順理成章的中標(biāo)，取得了中標(biāo)通知書，書中載明的價(jià)格近1000萬元，高于此前所簽合同約30%。第一百零七頁，共281頁。案例：“黑合同”承攬工程“白合同”結(jié)算價(jià)款的法律分析

工程完工后，雙方仍按原合同770萬元進(jìn)行決算，并確認(rèn)97%工程款已結(jié)清。決算后，洛陽一建筑公司認(rèn)為材料價(jià)格上漲，要求漲價(jià)，雙方協(xié)商未果，原告遂訴至法院，要求按中標(biāo)通知書重新決算。請(qǐng)分析洛陽一建筑公司以材料價(jià)格上漲為由，要求洛陽一開發(fā)公司再進(jìn)行工程結(jié)算是否符合法律規(guī)定，法院是否支持。第一百零八頁，共281頁。案例：“黑合同”承攬工程“白合同”結(jié)算價(jià)款的法律分析

“黑白合同”現(xiàn)象是建筑市場(chǎng)上的一些不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的違法現(xiàn)象。所謂的“黑合同”是雙方在公開招標(biāo)前訂立的真合同，是暗箱合同，按照行規(guī)雙方要按此執(zhí)行；“白合同”是為了符合招、投標(biāo)法的規(guī)定所履行的一個(gè)形式，并非雙方的真實(shí)想法。第一百零九頁，共281頁。案例：“黑合同”承攬工程“白合同”結(jié)算價(jià)款的法律分析

為了處理這一違法現(xiàn)象，最高人民法院出臺(tái)了《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》(法釋[2004]14號(hào))

，其中第二十一條中規(guī)定，當(dāng)事人就同一建設(shè)工程另行訂立的建設(shè)工程合同與經(jīng)過備案的中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過備案的中標(biāo)合同作為結(jié)算工程價(jià)款的根據(jù)。第一百一十頁，共281頁。案例：“黑合同”承攬工程“白合同”結(jié)算價(jià)款的法律分析

根據(jù)以上司法解釋，洛陽一建筑公司與洛陽一開發(fā)公司簽訂三份建設(shè)工程承包合同書后，洛陽一開發(fā)公司又進(jìn)行了邀請(qǐng)招標(biāo)，并最終確定洛陽一建筑公司中標(biāo)，但雙方仍按原合同履行，現(xiàn)合同已履行完畢，并已進(jìn)行決算，雙方的決算意見真實(shí)，應(yīng)以此確認(rèn)雙方的權(quán)利義務(wù)，對(duì)于洛陽一建筑公司要求依據(jù)招、投標(biāo)文件進(jìn)行決算的意見，依法不予支持。第一百一十一頁，共281頁。五、通過合同減少業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行節(jié)稅

企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，流轉(zhuǎn)稅就會(huì)越多，因此，要減少流轉(zhuǎn)稅的核心是盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。當(dāng)然，分解營業(yè)額，巧簽經(jīng)濟(jì)合同，正確選擇促銷方式，銷售額和營業(yè)額分開核算，選擇增值稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間也可以達(dá)到降低流轉(zhuǎn)稅的目的。第一百一十二頁，共281頁。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧建筑企業(yè)欠材料供應(yīng)商1200萬元，房地產(chǎn)企業(yè)欠建筑企業(yè)1000萬工程款，由于房地產(chǎn)企業(yè)無償還能力，經(jīng)雙方協(xié)商，房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)簽訂償債協(xié)議，以其公允價(jià)為1000萬元抵其拖欠建筑企業(yè)1000萬元的債務(wù)；而建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商協(xié)商，簽訂償債協(xié)議，用房地產(chǎn)企業(yè)抵償其拖欠材料供應(yīng)商的1200萬元，如下圖所示，是則應(yīng)怎樣納稅籌劃？第一百一十三頁，共281頁。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧

材料供應(yīng)商建筑企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)欠1000萬欠1200萬第一百一十四頁，共281頁。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧

(1)籌劃前的稅收成本

房產(chǎn)企業(yè)銷售房屋給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)又把房屋銷售給材料供應(yīng)商，視同兩次銷售，要交納兩次稅收。(2)納稅籌劃方案在三方欠款均相等的情況下，納稅籌劃方案如下：房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議，協(xié)議約定：由房產(chǎn)企業(yè)將抵債商品房直接銷售給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商將房款匯給房產(chǎn)企業(yè)，房產(chǎn)企業(yè)收材料供應(yīng)商房款后再匯給建筑企業(yè)償還債務(wù)，建筑企業(yè)收房產(chǎn)企業(yè)欠款后再匯給材料供應(yīng)商償還債務(wù)。第一百一十五頁，共281頁。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以“房產(chǎn)抵建筑企業(yè)工程款時(shí)，要視同銷售處理，房地產(chǎn)公司和施工方應(yīng)該分別給對(duì)方開具發(fā)票。即房地產(chǎn)公司給建筑安裝企業(yè)開具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票1000萬，同時(shí)按照營業(yè)稅的“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。建筑安裝企業(yè)給建設(shè)方開具建筑安裝發(fā)票1000萬，同時(shí)按照營業(yè)稅的“建筑安裝業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。材料供應(yīng)商開銷售發(fā)票1000萬給建筑企業(yè)。第一百一十六頁，共281頁。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧

(2)納稅籌劃方案在三方欠款均不相等的情況下，例如本案例的納稅籌劃方案如下：房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議，協(xié)議約定：房地產(chǎn)企業(yè)是賣方、材料供應(yīng)商是買方，建筑企業(yè)是付款方。建筑企業(yè)代替材料供應(yīng)商支付給房地產(chǎn)企業(yè)的購房款1000萬，用于抵房地產(chǎn)企業(yè)拖欠建筑企業(yè)的1000萬工程款。同時(shí)，建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定：材料供應(yīng)商免除建筑公司200萬元材料款。第一百一十七頁，共281頁。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以“房產(chǎn)抵建筑企業(yè)工程款時(shí)，要視同銷售處理，房地產(chǎn)公司和施工方應(yīng)該分別給對(duì)方開具發(fā)票。即房地產(chǎn)公司給建筑安裝企業(yè)開具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票1000萬，同時(shí)按照營業(yè)稅的“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。建筑安裝企業(yè)給建設(shè)方開具建筑安裝發(fā)票1000萬，同時(shí)按照營業(yè)稅的“建筑安裝業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。材料供應(yīng)商開銷售發(fā)票1200萬給建筑企業(yè)。建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)上做“營業(yè)外收入”200萬，材料供應(yīng)商在財(cái)務(wù)上做“營業(yè)外支出”200萬.第一百一十八頁，共281頁。六、法人企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃：先分配后轉(zhuǎn)讓[法律依據(jù)]

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法

》（中華人民共和國主席令[2007]63號(hào)）第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；”

國稅函[2010]79號(hào)明確轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。第一百一十九頁，共281頁。六、法人企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃：先分配后轉(zhuǎn)讓[法律依據(jù)]

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令》第512號(hào)）第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

第一百二十頁，共281頁。六、法人企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃：先分配后轉(zhuǎn)讓

[籌劃思路]

如果股東是企業(yè)或法人，則可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。第一百二十一頁，共281頁。案例分析：法人股東選擇先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)更省稅

A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬，B公司截止2013年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬元，其中注冊(cè)資本100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元，現(xiàn)A公司按220萬元出售予境內(nèi)C企業(yè)，應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃使轉(zhuǎn)讓所得的稅負(fù)最低？第一百二十二頁，共281頁。案例分析：法人股東選擇先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)更省稅（1）納稅籌劃前的納稅分析

由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個(gè)部分，上述盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元不得扣減。則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得120萬元（220－100），而不是20萬元（220－100－30－70）。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的企業(yè)所得稅為120萬元×25%=30萬元。

上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，盈余公積30萬元、未分配利潤70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得，對(duì)該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅。第一百二十三頁，共281頁。案例分析：法人股東選擇先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)更省稅（1）納稅籌劃思路及籌劃后的納稅分析為避免重復(fù)征稅，可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。如A企業(yè)先將未分配利潤70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。企業(yè)再以