審計(jì)工作底稿具體內(nèi)容及編寫(xiě)技巧

審計(jì)工作底稿具體內(nèi)容及編寫(xiě)技巧審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，具體反映審計(jì)人員的工作過(guò)程和工作成果，反映審計(jì)人員依法審計(jì)的職責(zé)履行情況。那審計(jì)工作底稿主要包含哪些內(nèi)容？審計(jì)工作底稿若是按照性質(zhì)和作用分類(lèi)，可以分為三大類(lèi)，分別是：綜合類(lèi)審計(jì)工作底稿、業(yè)務(wù)類(lèi)審計(jì)工作底稿和備查類(lèi)審計(jì)工作底稿。1、綜合類(lèi)審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員為反映整體審計(jì)計(jì)劃、整體審計(jì)過(guò)程和最終審計(jì)意見(jiàn)而編制的審計(jì)工作底稿。主要包含審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告底稿、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)調(diào)整分錄匯總表綜合性的審計(jì)工作記錄。2、業(yè)務(wù)類(lèi)審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在實(shí)施階段為執(zhí)行具體的審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。主要包含審計(jì)人員所做的業(yè)務(wù)循環(huán)控制測(cè)試工作底稿，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益類(lèi)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序工作底稿等。3、備查類(lèi)審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中編制或取得的對(duì)審計(jì)工作具有備查作用的各種審計(jì)資料。主要包含與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。那審計(jì)工作底稿在審計(jì)工作的意義是什么？1、審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。因?yàn)閷徲?jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作底稿的主要內(nèi)容，這兩者是形式與內(nèi)容的關(guān)系。若是離開(kāi)了審計(jì)工作底稿，審計(jì)人員就無(wú)法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，作出專(zhuān)業(yè)判，形成正確的審計(jì)意見(jiàn)。2、審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)考核審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任的主要依據(jù)。要考核一個(gè)審計(jì)人員的工作能力，可以通過(guò)審閱其審計(jì)工作底稿來(lái)判斷，一旦對(duì)某項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目有異議，可以通過(guò)審核其審計(jì)工作底稿來(lái)明確審計(jì)人員的責(zé)任。3、審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的總稱(chēng)。而審計(jì)報(bào)告質(zhì)量又依賴(lài)于審計(jì)工作質(zhì)量，因?yàn)閲?yán)格控制審計(jì)工作質(zhì)量是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。4、審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查作用。對(duì)于企業(yè)或單位而言，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是每年都需要進(jìn)行的，而上一個(gè)年度的審計(jì)工作底稿可以作為下一個(gè)年度審計(jì)的參考。所以，審計(jì)工作底稿是審計(jì)工作中是非常重要的，每一位審計(jì)人員都應(yīng)該重視審計(jì)工作底稿的編制，認(rèn)真填寫(xiě)審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿的編制技巧審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)記錄審計(jì)方案中規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)過(guò)程及其結(jié)果。但是審計(jì)工作底稿的編制不是記流水帳，不是把審計(jì)人員所做的工作事無(wú)巨細(xì)地全部描述下來(lái)，審計(jì)工作底稿給人的印象應(yīng)當(dāng)是審計(jì)方法步驟清晰，審計(jì)結(jié)果判斷及其依據(jù)明確。而且，審計(jì)工作底稿也不是把審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容重復(fù)書(shū)寫(xiě)一遍。審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)記載審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)過(guò)程中獲取的審計(jì)證據(jù)的名稱(chēng)、來(lái)源、內(nèi)容和時(shí)間等，但審計(jì)工作底稿不是審計(jì)證據(jù)，兩者不可相互替代，又不是簡(jiǎn)單重復(fù)。有的審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中習(xí)慣使用“審計(jì)簽證單”，即把審計(jì)查證的問(wèn)題形成書(shū)面記錄，再交由被審計(jì)單位簽證。由于未能正確理解審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的作用，往往造成兩者的簡(jiǎn)單重復(fù)，從而產(chǎn)生編制審計(jì)工作底稿是多此一舉的想法。筆者認(rèn)為，“審計(jì)簽證單”如果要用的話，它是審計(jì)證據(jù)的一種，它反映的是審計(jì)事項(xiàng)的本身，是客觀存在的事實(shí)。審計(jì)工作底稿描述的則是審計(jì)人員采集審計(jì)證據(jù)的方法與步驟以及對(duì)審計(jì)結(jié)果的判斷。審計(jì)工作底稿的具體編制，筆者認(rèn)為應(yīng)著重把握以下幾點(diǎn)：（一）審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)工作底稿中的“審計(jì)事項(xiàng)”，是審計(jì)方案中規(guī)定的必須審計(jì)的具體審計(jì)事項(xiàng)。作為具體的審計(jì)事項(xiàng)，可以是某一個(gè)科目，也可以是某一項(xiàng)業(yè)務(wù)，也可以是某一筆資金。（二）實(shí)施審計(jì)期間或者截止日期。審計(jì)工作底稿中的“審計(jì)實(shí)施期間”，應(yīng)該是與上述特定的審計(jì)事項(xiàng)相對(duì)應(yīng)的審計(jì)期間。如審計(jì)某單位2000年度銀行存款的真實(shí)完整性，審計(jì)實(shí)施期間就為“2000年1月至12月”；如果審計(jì)中要驗(yàn)證被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金的帳實(shí)相符情況，那就要采取監(jiān)盤(pán)截止審計(jì)日止的庫(kù)存現(xiàn)金余額，這時(shí)的審計(jì)截止日期就是“特定的某審計(jì)日”。（三）實(shí)施審計(jì)過(guò)程記錄。審計(jì)工作底稿中的“實(shí)施審計(jì)過(guò)程記錄”，主要描述對(duì)特定審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的具體程序，即審計(jì)采取的與步聚。這種描述既要過(guò)程清晰，又要文字簡(jiǎn)煉。例如，要查證某單位銀行存款的真實(shí)完整性，審計(jì)過(guò)程應(yīng)為：該單位銀行存款總帳與日記帳核對(duì)，銀行存款日記帳與銀行對(duì)帳單核對(duì)，同時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以及抽查某一個(gè)月或幾個(gè)月的銀行存款發(fā)生額。如果是驗(yàn)證某單位庫(kù)存現(xiàn)金余額的帳實(shí)相符情況，審計(jì)過(guò)程應(yīng)為：某特定的審計(jì)日監(jiān)盤(pán)被審計(jì)單位出納盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金余額，編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。如果是被審計(jì)單位往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性查證，審計(jì)過(guò)程可為：實(shí)地對(duì)帳；或者是函證。函證要說(shuō)明函證的范圍，發(fā)出詢證函份數(shù)，收回詢證函份數(shù)等。（四）審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出摘要及其依據(jù)。審計(jì)工作底稿中的“審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題摘要及其依據(jù)”，是審計(jì)人員對(duì)特定審計(jì)事項(xiàng)的查證結(jié)果，是審計(jì)人員通過(guò)采取的審計(jì)方法或步驟，針對(duì)特定的審計(jì)事項(xiàng)所作出的專(zhuān)業(yè)判題。無(wú)論“有沒(méi)有問(wèn)題”，審計(jì)人員最后都應(yīng)該有一個(gè)結(jié)論性意見(jiàn)。如前述庫(kù)存現(xiàn)金余額的驗(yàn)證，其結(jié)果應(yīng)為：帳實(shí)相符；或者帳實(shí)不符，盤(pán)缺（或溢余）多少及其原因。又如對(duì)某區(qū)工商行政管理分局1999年度財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，就“工商行政收費(fèi)與罰沒(méi)收入的收繳情況”延伸審計(jì)下屬工商所，審計(jì)結(jié)果為：發(fā)現(xiàn)基層工商所根據(jù)該區(qū)工商行政管理分局統(tǒng)一考核辦法將行政性收費(fèi)和罰沒(méi)收入提留收入，并與經(jīng)費(fèi)使用掛鉤，違反了《關(guān)于對(duì)行政性收費(fèi)、罰沒(méi)收入實(shí)行預(yù)算管理的規(guī)定》（中辦發(fā)［1993］第19號(hào)）第二條關(guān)于行政性“收費(fèi)、罰沒(méi)收入必須全部上繳財(cái)政，絕不允許將收費(fèi)、罰沒(méi)收入與本部門(mén)的經(jīng)費(fèi)劃撥和職工的獎(jiǎng)金、福利掛鉤，嚴(yán)禁搞任何形式的提留、分成和收支掛鉤”的規(guī)定。編制審計(jì)工作底稿應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題（一）審計(jì)工作底稿的編制是一個(gè)過(guò)程。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)過(guò)程中形成的書(shū)面記錄，根據(jù)審計(jì)工作底稿的構(gòu)成要素，編制一份完整的工作底稿往往需要一個(gè)過(guò)程。當(dāng)然這個(gè)過(guò)程的長(zhǎng)短視審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)水平以及審計(jì)人員裝備（如法規(guī)庫(kù)、手提電腦等）的差異而有所不同，但是，這個(gè)過(guò)程至少包括以下一些環(huán)節(jié)：審計(jì)情況的即時(shí)記錄，數(shù)據(jù)資料的整理與，帳實(shí)是否相符、是否存在違法違規(guī)行為的專(zhuān)業(yè)判斷，法規(guī)依據(jù)的明晰，最后形成審計(jì)意見(jiàn)。（二）審計(jì)工作底稿應(yīng)該全面反映審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)過(guò)程及其結(jié)果。審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員往往比較重視“有問(wèn)題”的取證，而忽視“沒(méi)有問(wèn)題”的證據(jù)，從而形成審計(jì)中查出問(wèn)題的有記錄，審計(jì)中沒(méi)有查出問(wèn)題的沒(méi)有記錄這樣一種現(xiàn)象，并導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告中只反映問(wèn)題而看不出全面情況。當(dāng)然，這里并非要求審計(jì)人員把審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的所有行為毫無(wú)遺漏地作出記錄，筆者認(rèn)為，檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)照審計(jì)方案，查看審計(jì)方案所規(guī)定的審計(jì)審計(jì)人員是否都實(shí)施了必要的審計(jì)程序，沒(méi)有相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。就不能說(shuō)明審計(jì)人員履了相應(yīng)的審計(jì)職責(zé)。這里需要特別強(qiáng)調(diào)的有兩份審計(jì)工作底稿，審計(jì)組往往在工作中遺漏，一份是審計(jì)組編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告前的討論意見(jiàn)記錄，另一份是審計(jì)組針對(duì)被審計(jì)單位就審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿提出反饋意見(jiàn)的書(shū)面說(shuō)明，這兩者都應(yīng)該作為工作底稿歸入審計(jì)檔案。（三）審計(jì)組組長(zhǎng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)對(duì)照審計(jì)方案對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施審核。審計(jì)工作底稿應(yīng)該由審計(jì)組組長(zhǎng)在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)復(fù)核，以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠，這也是審計(jì)組組長(zhǎng)把主持項(xiàng)目審計(jì)的責(zé)任落到實(shí)處的有效途徑。為了形成一種制約機(jī)制，審計(jì)組組長(zhǎng)編制的工作底稿應(yīng)由審計(jì)組其他成員進(jìn)行復(fù)核。這里需要特別強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中對(duì)照審計(jì)方案的規(guī)定隨時(shí)進(jìn)行審核，而不是到審計(jì)實(shí)施結(jié)束時(shí)一并進(jìn)行復(fù)核，以免貽誤審計(jì)