第五章-企業(yè)所得稅法學(xué)習(xí)教案課件

會(huì)計(jì)學(xué)1第五章企業(yè)所得稅法會(huì)計(jì)學(xué)1第五章企業(yè)所得稅法二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得

。所謂所得，是指納稅人在一定期間內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等取得的各項(xiàng)收入扣除為取得這些收入所需各種耗費(fèi)后的凈額。（一）所得內(nèi)容

1.銷(xiāo)售貨物所得，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的所得。

2.提供勞務(wù)所得，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

第1頁(yè)/共58頁(yè)二、征稅對(duì)象第1頁(yè)/共58頁(yè)

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的所得。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的所得。

5.利息所得，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等所得。

6.租金所得，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的所得。

第2頁(yè)/共58頁(yè)3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)

7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

8.接受捐贈(zèng)所得，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

9.其他所得，是指除以上列舉外的也應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等等。

第3頁(yè)/共58頁(yè)7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技（二）所得來(lái)源的確定1、銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。2、提供勞務(wù)，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地（或者個(gè)人住所地）確定。第4頁(yè)/共58頁(yè)（二）所得來(lái)源的確定第4頁(yè)/共58頁(yè)三、稅率

1.基本稅率：企業(yè)所得稅的稅率為25%。

2.20％的優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

第5頁(yè)/共58頁(yè)三、稅率第5頁(yè)/共58頁(yè)

3.15％的優(yōu)惠稅率國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

2.具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；

第6頁(yè)/共58頁(yè)3.15％的優(yōu)惠稅率第6頁(yè)/共58頁(yè)

3、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：

（1）最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；

（2）最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；

（3）最近一年銷(xiāo)售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

4、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

第7頁(yè)/共58頁(yè)

3、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)4.10％的優(yōu)惠稅率①非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人），減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。②合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡(jiǎn)稱(chēng)QFII）取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，繳納10％的企業(yè)所得稅。

第8頁(yè)/共58頁(yè)4.10％的優(yōu)惠稅率第8頁(yè)/共58頁(yè)

注意點(diǎn)：1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25％。

2.如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年（5年內(nèi)）應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。稅前彌補(bǔ)原則：先虧先補(bǔ)，五年延續(xù)計(jì)算

第9頁(yè)/共58頁(yè)注意點(diǎn)：第9頁(yè)/共58頁(yè)年份盈虧未彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損后所得03-150-15004-30-150；-300520-130；-300670-60；-300740-20；-30；08-10-20；-30；-10095515（*25%）第10頁(yè)/共58頁(yè)年份盈虧未彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損后所得03-150-150例：某企業(yè)2008年度發(fā)生虧損8萬(wàn)元，2009年度應(yīng)納稅所得額35萬(wàn)元，該企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅的稅率為多少？(資產(chǎn)和人數(shù)符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）

20%第11頁(yè)/共58頁(yè)例：某企業(yè)2008年度發(fā)生虧損8萬(wàn)元，2009四、稅收優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免、所得額抵免等。（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；

④林木的培育和種植；

第12頁(yè)/共58頁(yè)四、稅收優(yōu)惠第12頁(yè)/共58頁(yè)

⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

⑥林產(chǎn)品的采集；

⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

⑧遠(yuǎn)洋捕撈。2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第13頁(yè)/共58頁(yè)⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

⑥林產(chǎn)品的采集；

⑦灌溉、農(nóng)(二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

第14頁(yè)/共58頁(yè)(二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；第1

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

第15頁(yè)/共58頁(yè)（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

【案例】甲公司2009年將自行開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓收入900萬(wàn)元，與該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用為300萬(wàn)元。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為600萬(wàn)元，其中500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（900－300－500）×25％×50％＝12.50（萬(wàn)元）。

第16頁(yè)/共58頁(yè)（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)

（五）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(六）企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

第17頁(yè)/共58頁(yè)（五）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

（七）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

第18頁(yè)/共58頁(yè)企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享

<創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法>創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，系指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。

創(chuàng)業(yè)投資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)、業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對(duì)成熟后主要通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。

創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過(guò)程中的成長(zhǎng)性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開(kāi)市場(chǎng)上市的企業(yè)。

第19頁(yè)/共58頁(yè)<創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法>第19頁(yè)/共5中小高新技術(shù)企業(yè)的條件:除通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件?！景咐考坠?008年4月1日向乙公司（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資1000萬(wàn)元，2010年4月1日滿(mǎn)2年。甲公司在計(jì)算2010年應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以抵扣700萬(wàn)元（1000×70％）。

第20頁(yè)/共58頁(yè)中小高新技術(shù)企業(yè)的條件:第20頁(yè)/共58頁(yè)【例】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2007年8月1日，該企業(yè)向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬(wàn)元。2009年度該企業(yè)利潤(rùn)總額900萬(wàn)元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為多少？09.8.1滿(mǎn)2年09年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（900－200×70%）×25%＝190（萬(wàn)元）。第21頁(yè)/共58頁(yè)【例】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2007年8月1日，該企業(yè)向境內(nèi)（八）加計(jì)扣除1、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（2）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150％在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。2、安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。（需符合條件）第22頁(yè)/共58頁(yè)（八）加計(jì)扣除第22頁(yè)/共58頁(yè)

企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

（三）定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

第23頁(yè)/共58頁(yè)企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同五、企業(yè)所得稅征收方式（按年計(jì)算分期預(yù)繳）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。第24頁(yè)/共58頁(yè)五、企業(yè)所得稅征收方式（按年計(jì)算分期預(yù)繳）第24頁(yè)/共58頁(yè)第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算（查賬征收

全年應(yīng)納所得稅稅額

=全年應(yīng)納稅所得*稅率–減免或抵免稅額直接計(jì)算法:全年應(yīng)納稅所得額=年度收入總額-不征稅收入

-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

第25頁(yè)/共58頁(yè)第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算（查賬征收全年應(yīng)納所得稅稅額第

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。一、收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。

第26頁(yè)/共58頁(yè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)（一）收入確定1、銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)

（1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。第27頁(yè)/共58頁(yè)（一）收入確定第27頁(yè)/共58頁(yè)（5）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（6）銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額；銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。（7）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。第28頁(yè)/共58頁(yè)（5）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收2、提供勞務(wù)收入：按完工百分比法確定收入。3、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5、租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6、特許使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第29頁(yè)/共58頁(yè)2、提供勞務(wù)收入：按完工百分比法確定收入。第29頁(yè)/共58頁(yè)（二）不征稅收入

1.財(cái)政撥款；

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注意：（1）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（2）企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

第30頁(yè)/共58頁(yè)（二）不征稅收入第30頁(yè)/共58頁(yè)（三）免稅收入

1.國(guó)債利息收入；

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。對(duì)來(lái)自所有非上市公司以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，則適用免稅政策。

第31頁(yè)/共58頁(yè)（三）免稅收入第31頁(yè)/共58頁(yè)

【案例】境內(nèi)甲公司（適用25％的企業(yè)所得稅稅率）持有境內(nèi)乙公司（適用15％的企業(yè)所得稅稅率）10％的股權(quán)，2009年從乙公司分回85萬(wàn)元的紅利（稅后利潤(rùn)），站在甲公司的角度，這85萬(wàn)元的紅利屬于免稅收入?！景咐烤惩饧坠驹诒本┰O(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)（非居民企業(yè)），該分支機(jī)構(gòu)向境內(nèi)乙公司（非上市公司）投資，2009年從乙公司分回75萬(wàn)元的紅利（稅后利潤(rùn)），站在該分支機(jī)構(gòu)的角度，這75萬(wàn)元的紅利屬于免稅收入。第32頁(yè)/共58頁(yè)【案例】境內(nèi)甲公司（適用25％的企業(yè)所得稅稅率4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。符合條件的非營(yíng)利組織的企業(yè)所得稅免稅收入，具體包括：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除《企業(yè)所得稅法》特別規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；第33頁(yè)/共58頁(yè)4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。第33頁(yè)/共58頁(yè)

注意：企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。第34頁(yè)/共58頁(yè)第34頁(yè)/共58頁(yè)二、稅前扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。成本指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本

，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。(制造業(yè)、商品流通企業(yè)、服務(wù)業(yè)）費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第35頁(yè)/共58頁(yè)二、稅前扣除項(xiàng)目第35頁(yè)/共58頁(yè)稅金，納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；

（2）增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷(xiāo)售稅金單獨(dú)扣除。

第36頁(yè)/共58頁(yè)稅金，納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅

損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失。

（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。

第37頁(yè)/共58頁(yè)損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失。

第3扣除項(xiàng)目的金額標(biāo)準(zhǔn)

1、利息等借款費(fèi)用納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本.

第38頁(yè)/共58頁(yè)扣除項(xiàng)目的金額標(biāo)準(zhǔn)第38頁(yè)/共58頁(yè)

【單選題】某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限12個(gè)月，支付借款利息10萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬(wàn)元。該公司2008年度的計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用為多少？銀行的利率＝10÷200＝5%；稅前可扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬(wàn)元）；可扣除的借款利息＝10+2.5＝12.5（萬(wàn)元）第39頁(yè)/共58頁(yè)【單選題】某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中列

[例]某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房于10月31日竣工決算并投入使用，當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用為多少？稅前可扣除的利息費(fèi)用=22.5÷9×2=5(萬(wàn)元)

2、工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

第40頁(yè)/共58頁(yè)[例]某企業(yè)4月1日向銀行借款53、職工福利費(fèi)支出、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在不超過(guò)工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

注意：對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第41頁(yè)/共58頁(yè)3、職工福利費(fèi)支出、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)第41頁(yè)/共5

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷(xiāo)售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷(xiāo)售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。

(視同銷(xiāo)售收入）

[例]某公司2008年度全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入凈6000萬(wàn)元，實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元（60萬(wàn)元）。當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為多少？

40*60%=24萬(wàn)元6000*5‰=30萬(wàn)元可扣24萬(wàn)元

60*60%=36萬(wàn)元可扣30萬(wàn)元第42頁(yè)/共58頁(yè)4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)第42頁(yè)/共58頁(yè)

5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)相同。

【計(jì)算題】某制藥廠2008年銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出600萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元。計(jì)算08年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

第43頁(yè)/共58頁(yè)5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)第43頁(yè)/共58頁(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)

=（3000+200）×15%=480萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=600+40=640萬(wàn)元，本年稅前可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)480萬(wàn)元年份銷(xiāo)售收入廣宣費(fèi)發(fā)生額當(dāng)年扣除額結(jié)轉(zhuǎn)扣除額

11000200150502120015018020320002502700

第44頁(yè)/共58頁(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)第44頁(yè)/共58頁(yè)6、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)①納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃費(fèi)按租賃期限均勻扣除。②納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除。按規(guī)定提取的折舊費(fèi)分期扣除。

7、保險(xiǎn)費(fèi)等企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（五險(xiǎn)一金）

第45頁(yè)/共58頁(yè)6、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)第45頁(yè)/共58頁(yè)企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除.

第46頁(yè)/共58頁(yè)企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付

8、新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

第47頁(yè)/共58頁(yè)8、新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用第47頁(yè)/共589．公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。具體范圍包括：（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。第48頁(yè)/共58頁(yè)9．公益性捐贈(zèng)支出第48頁(yè)/共58頁(yè)

10.企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

(四)不得扣除的項(xiàng)目

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

2、企業(yè)所得稅稅款；

3、稅收滯納金；

4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

5、非公益性捐贈(zèng)和超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出；

6、贊助支出；

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

第49頁(yè)/共58頁(yè)10.企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)二、應(yīng)納所得稅額計(jì)算

【例1】某境內(nèi)汽車(chē)輪胎廠，財(cái)務(wù)核算健全，實(shí)現(xiàn)查帳征收企業(yè)所得稅，2009年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

全年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元；2009年度應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3000萬(wàn)元；應(yīng)繳納增值稅90萬(wàn)元，消費(fèi)稅130萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加費(fèi)22萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用800萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)用760萬(wàn)元）；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬(wàn)元（其中包括2009年2月1日向金融機(jī)構(gòu)借款600萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，利率為5%，當(dāng)年支付借款利息27.5萬(wàn)元，該廠房于10月31日竣工決算并投入使用）；

第50頁(yè)/共58頁(yè)二、應(yīng)納所得稅額計(jì)算第50頁(yè)/共58頁(yè)

發(fā)生管理費(fèi)用120萬(wàn)元（其中新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬(wàn)元；為職工個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)支出5萬(wàn)元）；發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（其中直接向?yàn)?zāi)區(qū)捐款10萬(wàn)元，因排污不當(dāng)被環(huán)保部門(mén)罰款2萬(wàn)元）；根據(jù)上述資料計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。當(dāng)年廣告費(fèi)扣除限額=5000*15%=750萬(wàn)元利息扣除限額=27.5/11*2=5萬(wàn)元(600*5%*2/12)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=12*60%=7.2與

5000*5‰=25熟小會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5000-3000-130-22-800-150-120-50=728萬(wàn)應(yīng)納稅所得額=728+10+22.5-20+4.8+5+10+2=762.3萬(wàn)應(yīng)納所得稅額=762.3*25%=190.575萬(wàn)元第51頁(yè)/共58頁(yè)發(fā)生管理費(fèi)用120萬(wàn)元（其中新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)元【例2】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）取得銷(xiāo)售收入2500萬(wàn)元。

（2）銷(xiāo)售成本ll00萬(wàn)元。

（3）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。

（4）銷(xiāo)售稅金l60萬(wàn)元（含增值稅l20萬(wàn)元）。

（5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）。

（6）已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)24和職工教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2009年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

第52頁(yè)/共58頁(yè)【例2】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝2500－1100－670－480－60－40＋70－50

＝170（萬(wàn)元）

（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝450（實(shí)際）－2500×15%（標(biāo)準(zhǔn)）＝450－375＝75（萬(wàn)元）

（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬(wàn)元）

2500×5‰＝12.5（萬(wàn)元）＞15×60%＝9（萬(wàn)元）

（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－170×12%＝30—20.4=9.6（萬(wàn)元）

第53頁(yè)/共58頁(yè)（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額第53頁(yè)/共58頁(yè)（5）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額＝(3-150*2%)+(24－150×14%)+(5-150*2.5)＝4.25（萬(wàn)元）

（6）應(yīng)納稅所得額＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（萬(wàn)元）

（7）2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝270.85×25%＝67.71（萬(wàn)元）

第54頁(yè)/共58頁(yè)（5）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額第54頁(yè)/共58頁(yè)

【例3】某企業(yè)2009年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

第55頁(yè)/共58頁(yè)【例3】某企業(yè)2009年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100

（1）按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額＝（100+50+30）×25%＝45（萬(wàn)元）

（2）A、B兩國(guó)的扣除限額（分國(guó)不分項(xiàng)）

A國(guó)扣除限額＝50×25%＝12.5（萬(wàn)元）

B國(guó)扣除限額＝30×25%＝7.5（萬(wàn)元）

在A國(guó)繳納的所得稅l0萬(wàn)元可全額扣除。在B國(guó)繳納的所得稅9萬(wàn)元，只能扣除7.5萬(wàn)元，其超過(guò)的1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)抵補(bǔ)。

*如果境外所得為稅后利潤(rùn)，用公式：分得利潤(rùn)/1-對(duì)方實(shí)際稅率或分得利潤(rùn)+已納稅額還原（3）匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅＝45－10－7.5＝27.5（萬(wàn)元）第56頁(yè)/共58頁(yè)（1）按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第57頁(yè)/共58頁(yè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖會(huì)計(jì)學(xué)59第五章企業(yè)所得稅法會(huì)計(jì)學(xué)1第五章企業(yè)所得稅法二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得

。所謂所得，是指納稅人在一定期間內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等取得的各項(xiàng)收入扣除為取得這些收入所需各種耗費(fèi)后的凈額。（一）所得內(nèi)容

1.銷(xiāo)售貨物所得，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的所得。

2.提供勞務(wù)所得，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

第1頁(yè)/共58頁(yè)二、征稅對(duì)象第1頁(yè)/共58頁(yè)

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的所得。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的所得。

5.利息所得，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等所得。

6.租金所得，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的所得。

第2頁(yè)/共58頁(yè)3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)

7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

8.接受捐贈(zèng)所得，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

9.其他所得，是指除以上列舉外的也應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等等。

第3頁(yè)/共58頁(yè)7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技（二）所得來(lái)源的確定1、銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。2、提供勞務(wù)，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地（或者個(gè)人住所地）確定。第4頁(yè)/共58頁(yè)（二）所得來(lái)源的確定第4頁(yè)/共58頁(yè)三、稅率

1.基本稅率：企業(yè)所得稅的稅率為25%。

2.20％的優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

第5頁(yè)/共58頁(yè)三、稅率第5頁(yè)/共58頁(yè)

3.15％的優(yōu)惠稅率國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

2.具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；

第6頁(yè)/共58頁(yè)3.15％的優(yōu)惠稅率第6頁(yè)/共58頁(yè)

3、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：

（1）最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；

（2）最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；

（3）最近一年銷(xiāo)售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

4、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

第7頁(yè)/共58頁(yè)

3、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)4.10％的優(yōu)惠稅率①非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人），減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。②合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡(jiǎn)稱(chēng)QFII）取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，繳納10％的企業(yè)所得稅。

第8頁(yè)/共58頁(yè)4.10％的優(yōu)惠稅率第8頁(yè)/共58頁(yè)

注意點(diǎn)：1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25％。

2.如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年（5年內(nèi)）應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。稅前彌補(bǔ)原則：先虧先補(bǔ)，五年延續(xù)計(jì)算

第9頁(yè)/共58頁(yè)注意點(diǎn)：第9頁(yè)/共58頁(yè)年份盈虧未彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損后所得03-150-15004-30-150；-300520-130；-300670-60；-300740-20；-30；08-10-20；-30；-10095515（*25%）第10頁(yè)/共58頁(yè)年份盈虧未彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損后所得03-150-150例：某企業(yè)2008年度發(fā)生虧損8萬(wàn)元，2009年度應(yīng)納稅所得額35萬(wàn)元，該企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅的稅率為多少？(資產(chǎn)和人數(shù)符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）

20%第11頁(yè)/共58頁(yè)例：某企業(yè)2008年度發(fā)生虧損8萬(wàn)元，2009四、稅收優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免、所得額抵免等。（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；

④林木的培育和種植；

第12頁(yè)/共58頁(yè)四、稅收優(yōu)惠第12頁(yè)/共58頁(yè)

⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

⑥林產(chǎn)品的采集；

⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

⑧遠(yuǎn)洋捕撈。2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第13頁(yè)/共58頁(yè)⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

⑥林產(chǎn)品的采集；

⑦灌溉、農(nóng)(二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

第14頁(yè)/共58頁(yè)(二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；第1

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

第15頁(yè)/共58頁(yè)（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

【案例】甲公司2009年將自行開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓收入900萬(wàn)元，與該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用為300萬(wàn)元。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為600萬(wàn)元，其中500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（900－300－500）×25％×50％＝12.50（萬(wàn)元）。

第16頁(yè)/共58頁(yè)（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)

（五）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(六）企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

第17頁(yè)/共58頁(yè)（五）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

（七）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

第18頁(yè)/共58頁(yè)企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享

<創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法>創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，系指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。

創(chuàng)業(yè)投資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)、業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對(duì)成熟后主要通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。

創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過(guò)程中的成長(zhǎng)性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開(kāi)市場(chǎng)上市的企業(yè)。

第19頁(yè)/共58頁(yè)<創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法>第19頁(yè)/共5中小高新技術(shù)企業(yè)的條件:除通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件?！景咐考坠?008年4月1日向乙公司（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資1000萬(wàn)元，2010年4月1日滿(mǎn)2年。甲公司在計(jì)算2010年應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以抵扣700萬(wàn)元（1000×70％）。

第20頁(yè)/共58頁(yè)中小高新技術(shù)企業(yè)的條件:第20頁(yè)/共58頁(yè)【例】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2007年8月1日，該企業(yè)向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬(wàn)元。2009年度該企業(yè)利潤(rùn)總額900萬(wàn)元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為多少？09.8.1滿(mǎn)2年09年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（900－200×70%）×25%＝190（萬(wàn)元）。第21頁(yè)/共58頁(yè)【例】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2007年8月1日，該企業(yè)向境內(nèi)（八）加計(jì)扣除1、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（2）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150％在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。2、安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。（需符合條件）第22頁(yè)/共58頁(yè)（八）加計(jì)扣除第22頁(yè)/共58頁(yè)

企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

（三）定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

第23頁(yè)/共58頁(yè)企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同五、企業(yè)所得稅征收方式（按年計(jì)算分期預(yù)繳）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。第24頁(yè)/共58頁(yè)五、企業(yè)所得稅征收方式（按年計(jì)算分期預(yù)繳）第24頁(yè)/共58頁(yè)第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算（查賬征收

全年應(yīng)納所得稅稅額

=全年應(yīng)納稅所得*稅率–減免或抵免稅額直接計(jì)算法:全年應(yīng)納稅所得額=年度收入總額-不征稅收入

-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

第25頁(yè)/共58頁(yè)第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算（查賬征收全年應(yīng)納所得稅稅額第

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。一、收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。

第26頁(yè)/共58頁(yè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)（一）收入確定1、銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)

（1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。第27頁(yè)/共58頁(yè)（一）收入確定第27頁(yè)/共58頁(yè)（5）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（6）銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額；銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。（7）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。第28頁(yè)/共58頁(yè)（5）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收2、提供勞務(wù)收入：按完工百分比法確定收入。3、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5、租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6、特許使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第29頁(yè)/共58頁(yè)2、提供勞務(wù)收入：按完工百分比法確定收入。第29頁(yè)/共58頁(yè)（二）不征稅收入

1.財(cái)政撥款；

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注意：（1）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（2）企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

第30頁(yè)/共58頁(yè)（二）不征稅收入第30頁(yè)/共58頁(yè)（三）免稅收入

1.國(guó)債利息收入；

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。對(duì)來(lái)自所有非上市公司以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，則適用免稅政策。

第31頁(yè)/共58頁(yè)（三）免稅收入第31頁(yè)/共58頁(yè)

【案例】境內(nèi)甲公司（適用25％的企業(yè)所得稅稅率）持有境內(nèi)乙公司（適用15％的企業(yè)所得稅稅率）10％的股權(quán)，2009年從乙公司分回85萬(wàn)元的紅利（稅后利潤(rùn)），站在甲公司的角度，這85萬(wàn)元的紅利屬于免稅收入?！景咐烤惩饧坠驹诒本┰O(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)（非居民企業(yè)），該分支機(jī)構(gòu)向境內(nèi)乙公司（非上市公司）投資，2009年從乙公司分回75萬(wàn)元的紅利（稅后利潤(rùn)），站在該分支機(jī)構(gòu)的角度，這75萬(wàn)元的紅利屬于免稅收入。第32頁(yè)/共58頁(yè)【案例】境內(nèi)甲公司（適用25％的企業(yè)所得稅稅率4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。符合條件的非營(yíng)利組織的企業(yè)所得稅免稅收入，具體包括：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除《企業(yè)所得稅法》特別規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；第33頁(yè)/共58頁(yè)4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。第33頁(yè)/共58頁(yè)

注意：企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。第34頁(yè)/共58頁(yè)第34頁(yè)/共58頁(yè)二、稅前扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。成本指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本

，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。(制造業(yè)、商品流通企業(yè)、服務(wù)業(yè)）費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第35頁(yè)/共58頁(yè)二、稅前扣除項(xiàng)目第35頁(yè)/共58頁(yè)稅金，納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；

（2）增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷(xiāo)售稅金單獨(dú)扣除。

第36頁(yè)/共58頁(yè)稅金，納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅

損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失。

（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。

第37頁(yè)/共58頁(yè)損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失。

第3扣除項(xiàng)目的金額標(biāo)準(zhǔn)

1、利息等借款費(fèi)用納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本.

第38頁(yè)/共58頁(yè)扣除項(xiàng)目的金額標(biāo)準(zhǔn)第38頁(yè)/共58頁(yè)

【單選題】某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限12個(gè)月，支付借款利息10萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬(wàn)元。該公司2008年度的計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用為多少？銀行的利率＝10÷200＝5%；稅前可扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬(wàn)元）；可扣除的借款利息＝10+2.5＝12.5（萬(wàn)元）第39頁(yè)/共58頁(yè)【單選題】某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中列

[例]某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房于10月31日竣工決算并投入使用，當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用為多少？稅前可扣除的利息費(fèi)用=22.5÷9×2=5(萬(wàn)元)

2、工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

第40頁(yè)/共58頁(yè)[例]某企業(yè)4月1日向銀行借款53、職工福利費(fèi)支出、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在不超過(guò)工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

注意：對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第41頁(yè)/共58頁(yè)3、職工福利費(fèi)支出、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)第41頁(yè)/共5

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷(xiāo)售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷(xiāo)售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。

(視同銷(xiāo)售收入）

[例]某公司2008年度全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入凈6000萬(wàn)元，實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元（60萬(wàn)元）。當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為多少？

40*60%=24萬(wàn)元6000*5‰=30萬(wàn)元可扣24萬(wàn)元

60*60%=36萬(wàn)元可扣30萬(wàn)元第42頁(yè)/共58頁(yè)4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)第42頁(yè)/共58頁(yè)

5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)相同。

【計(jì)算題】某制藥廠2008年銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出600萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元。計(jì)算08年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

第43頁(yè)/共58頁(yè)5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)第43頁(yè)/共58頁(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)

=（3000+200）×15%=480萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=600+40=640萬(wàn)元，本年稅前可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)480萬(wàn)元年份銷(xiāo)售收入廣宣費(fèi)發(fā)生額當(dāng)年扣除額結(jié)轉(zhuǎn)扣除額

11000200150502120015018020320002502700

第44頁(yè)/共58頁(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)第44頁(yè)/共58頁(yè)6、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)①納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃費(fèi)按租賃期限均勻扣除。②納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除。按規(guī)定提取的