虛假財務報告成因的分析畢業(yè)論文

PAGE目錄摘要 11前言 12虛假財務報告的概念界定 23上市公司提供虛假財務報告的現(xiàn)狀 24上市公司提供虛假財務報告的危害 25虛假財務報告的成因分析 35.1會計信息需求主體利益沖突 35.2內外監(jiān)管約束機制不完善和不到位 55.3上市公司利益驅動和環(huán)境因素 56虛假財務報告的防范措施及對策 56.1針對利益主體提供會計信息 56.2完善企業(yè)自我約束機制 66.3重視誠信道德規(guī)范的重建 66.4建立健全證券監(jiān)管機制加強會計法制建設 6參考文獻 6致謝 8PAGE1虛假財務報告成因的分析摘要：虛假財務報告是目前全世界經(jīng)濟市場上比較關注的問題，隨之不斷的發(fā)展，有的企業(yè)為了謀取自身的利益，通過違法的手段，編制虛假的財務報告。這種違法的行為在嚴重影響企業(yè)自身形象的同時，也破壞了我國的市場經(jīng)濟的發(fā)展秩序。本文首先提出虛假財務報告的概念，到底怎么樣的財務報告是虛假的，進一步描寫其危害，影響的范圍。就此分析了企業(yè)提供虛假財務報告的成因，包括有會計信息需求的利益沖突、內外監(jiān)管機制不完善、不到位等，以及解決的方案和防范此措施及對策，如建立健全公司內部會計監(jiān)督制度、完善企業(yè)自我約束機制、重視誠信道德規(guī)范的重建、建立健全證券監(jiān)管機制加強會計法制建設等?？梢允蛊髽I(yè)財務報告在規(guī)范市場行為、提高會計信息質量等方面發(fā)揮更大的作用。關鍵詞：虛假財務報告，市場經(jīng)濟，利益1前言財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況，會計期間經(jīng)營活動情況信息的一種載體，其包括數(shù)據(jù)信息化和非數(shù)據(jù)化信息，財務報告也是債權人、股東、政府部門和潛在投資者等獲取企業(yè)信息的主要載體，是有關各方面進行投資決策的基礎。近些年來，國際國內虛假財務報告案件時有發(fā)生，一方面使得經(jīng)濟發(fā)展遭受重大損失，另一方面造成了惡劣的社會影響，其中利用虛假財務報告與財務財務報告粉飾手段造假是虛假財務報告發(fā)生的重要原因。判斷一份財務報告是否虛假的主要標準就是看其信息的披露是否有關泛法律、法規(guī)和準則的要求相違背，是否真實、完整。因此，現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系對企業(yè)財務報告相關問題進行了修訂，并從現(xiàn)行企業(yè)會計準則對財務報告的影響和目前財務報告存在的問題為出發(fā)點，提出了改進財務報告的一種新理念：改變目前僅僅遵守企業(yè)會計準則要求披露財務報告的態(tài)度，轉而呢追求一種高質量的財務報告披露理念。但不可否認期間還存在許多的漏洞，不同行業(yè)，不同經(jīng)濟性質主體間的信息披露方法不盡一致，會計主體通過一些技術手段調節(jié)財務報告信息。因此，要進一步制定出系統(tǒng)的、科學合理的財務報告規(guī)體系，才不會給造假者有機可乘。2虛假財務報告的概念界定虛假財務報告是指未能遵循財務會計報告標準，無意識或有意識地采取各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實陳述的財務報告。虛假財務報告常見表現(xiàn)形式有很多，我們債權人、潛在投資者較為關注虛增利潤，資產、凈資產等，或隱瞞負債、成本費用。根據(jù)這種情況，一般將虛假財務報告分為兩大類：一是認為認為編造財務報表數(shù)據(jù)。這種形式較為低級，或虛減、虛增資產，或虛減、虛增費用，或虛減、虛增利潤等，但往往報表不平衡、賬表不相符，報表與報表之間勾稽關系不符、前后期報表數(shù)據(jù)不銜接等：二是利用會計方法的選擇調整財務報表的有關數(shù)據(jù)，利用會計方法的選擇形成的虛假財務報表，手段較為隱蔽，技術等為高級，更難以識別。將其分為資產負債類（虛增，虛減資產、隱瞞負債、資本公積不恰入賬）和利潤表類（虛增收入、少轉成本、虛減營業(yè)與管理費用、少計利息費用、少計提資產減值準備、虛增投資收益、不恰當?shù)淖儠嬚?、不恰當?shù)暮蛨蟊韺崉盏龋?上市公司提供虛假財務報告的現(xiàn)狀2010年上市公司年報已經(jīng)落幕，直接關系到廣大投資者利益的報表信息質量又究竟如何？據(jù)證監(jiān)會撰文披露，2129家上市公司中，被出具標準審計意見的有2020家，占比例為94.88%；被出具標準審計意見的有109家，占比為5.12%。109份非標準審計意見中，84份為帶強調事項段的無保留意見，占比為77.06%，占全部上市公司審計意見數(shù)的3.95%；17份為保留意見，占比為15.60%，占全部上市公司的審計意見數(shù)的0.80%；8份為無法表示意見，占比為7.34%占全部上市公司審計意見數(shù)的0.37%。而200年的年報，在1774家上市公司中，被出具標準無保留的為1655家，比2010年多365家，占全部公司總數(shù)的93.29%，非標準意見119家，占比為6.7%。其中，帶有強調事項非標準無保留意見87份，保留意見13份，無法表示意見的19份。從近兩年的數(shù)據(jù)看，上市公司財務質量又所升華，而且財務失實日益隱性化。4上市公司提供虛假財務報告的危害財務報告信息的準確與否直接影響著市場的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展目前呈蔓延之勢的會計造假雖然能給企業(yè)帶來一時的小利益，卻給國家、社會甚至是企業(yè)自身帶來了嚴重的危害。其危害主要表現(xiàn)在：（1）虛假財務報告對證監(jiān)會的破壞性影響。影響中國證監(jiān)會最新的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2010年末，護身兩會2129家上市公司資產總計和負債總計分別為861246.44億元，和738675.38億元，同比2009年分別增加了134362.36億元和111063.63億元，增長幅度分別為18.48%和17.70%。資產增加的主要原因是銀行類上市公司發(fā)放貸款和墊款，占到2010年資產同比增加額的38.36%；負債增加的主要原因是銀行類上市公司吸收存款即同業(yè)存放余額，占到2010年負債同比增加額的58.37%。這兩類資產的變化，反映了我國上市公司2010年實現(xiàn)的收入存有“水分”，將直接影響國家的宏觀調控和微觀決策的能力，擾亂國民經(jīng)濟的正常運行。（2）虛假財務報告對社會經(jīng)濟的破壞性影響。破壞社會經(jīng)濟秩序，影響社會的穩(wěn)定目前我國機構投比重不大，散戶是重要的投資者，而且我國股市還處于在起步階段。如果上市公司提供的財務報告，帶有嚴重虛假的信息成分就會使股價哄抬，股民對其不信任，引起恐慌性拋售，導致股市一次又一次下跌、是泡沫化，就會引起股市混亂。當股東特別是中小股東的心理承受能力受不住時，就會引起股災和經(jīng)濟恐慌，必然引發(fā)社會不安因素。無疑的是上市公司提供虛假信息，直接引發(fā)信任危機。虛假財務報告的普遍存在，破壞了市場經(jīng)濟秩序，影響了社會的穩(wěn)定。5虛假財務報告的成因分析5.1會計信息需求主體利益沖突會計信息的本質是滿足會計信息需求主體的決策需要，主要的需求主體包括企業(yè)的投資者、債權人、企業(yè)的管理決策層政府調控部門、企業(yè)員工等。各會計信息需求體有著不同的目標行為和經(jīng)濟特征，他們各自從自身出發(fā)，對財務報告的生成提供與財務報告的質量產生不同的影響。只有需求者才會利用或者操縱會計信息的需求主體放能夠產生防止其他利益相關者操縱會計信息的監(jiān)督機制。（1）從投資者角度分析。投資者最關注的是企業(yè)資產的風險，增值和投資報酬等問題，這些決定了投資者的基本信息需求，對于股票市場的投資者來說，投資者可以分為大股東、一般股東、和小股東，他們對會計信息有著不同的需求、大股東和一般股東需要真實的財務報告，但是這部分股東中可能有和很多事企業(yè)的管理層，他們有著獨厚的優(yōu)勢，用內部人的角色，他們擁有真實的會計信息，由于信息不不對稱，他們可以為了集團或者個人利益對那些不參與經(jīng)營的小股東提供虛假的財務報告。而我國目前的法律法規(guī)缺乏民事任追究很難保證，致使虛假財務報告大行其道。另外一部分小股東就是我們所說的股民，他們不是真正意義上的投資者，他們不在意上市公司是否具有內在的投資價值，他們追求的不是投資的長期回報，他們最關心的是股票交易的收益最大化，他們對財務報告的真實與否并不很關心，他們中的很多人甚至根本看不懂財務報告，他們只關心財務報告中的某些利好信息，從某種意義上說，股民的這種需求是虛假財務報告盛行的直接誘因之一，并形成一種惡性循環(huán)，因為他們只想得到利好的消息，并不關心這樣的利好是真還是假，上市公司有可能會投其所好，為太高股價，蓄意提供虛假財務報告。（2）從債權人角度分析。債權人關心的是債權能否按時收回，利息能否得到保證，從理論上講，他們需要真實的財務報告，但事實并非如此。優(yōu)先債權人之所以賒賬，是因為他們與企業(yè)存在著足夠好的商業(yè)債權能否收回基本確定，否則不會賒賬。一般來說，收不回款項的原因可能是不可抗力的因素，或者信用問題，與財務報告的真實預與否并關系并不十分密切，因此他們并不十分在意財務報告的真實性。對于普通債權人，主要是各個金融機構的貸款人，由于我國的銀行信用管理水平不高，對于企業(yè)信息的反映不敏感，監(jiān)控貸款的方法非常貧乏等原因，金融機構信息失真現(xiàn)象嚴重。因此他們在發(fā)放貸款之前并不十分慎重，如果說在放貸款之后就可能顯得有那么重要了，處于銀行業(yè)績考核的需要，虛假財務報告可能甚至會成為其業(yè)績考核的支持。（3）從經(jīng)營者角度分析。信息提供者的利己動機是普遍而難以從根本上消除。作為企業(yè)的經(jīng)營者，其對利益的追求有兩個層次：第一是對企業(yè)（公司）利益的追求?；诠纠娴目紤]，經(jīng)營者會為了獲取上市資格，配股資格，為了稅收目的的利用自己信息資源優(yōu)勢提供虛假的財務報告?；诮?jīng)營者個人利益的考慮，管理者會為了自己的政績、職務、薪酬、股票升值，升值是推卸責任而提供虛假的財務報告。（4）從國家政府角度分析。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，政企必須分開，但是這在我過政企并沒有完全分開。一些地方官員的政績往往與當?shù)氐慕?jīng)營狀況相關。由于地方保護主義，地方各級政府在虛假財務報告生成中充當著非常復雜的角色，雖然還沒有直接證據(jù)能證明地方政府對虛假財務報告的形成始終持“睜一只眼，閉一只眼”的態(tài)度，也助長了虛假財務報告的盛行。（5）從企業(yè)員工角度分析。作為一個利益相關者群體，企業(yè)員工在沒在組織起來的情況下是一個弱勢群體，在人數(shù)眾多，權利高度分散化的狀態(tài)下，他們在決定企業(yè)命運的和財富分配過程中，往往被邊緣化，企業(yè)經(jīng)營管理層在提供財務報告時，根本對其視而不見，而員工由于沒有無法組織，也沒有力量與管理者抗衡，也無法影響財務報告。5.2內外監(jiān)管約束機制不完善和不到位內外部監(jiān)管弱化，執(zhí)法不嚴成為虛假報告滋生的外部土壤。首先是公司內部治理結構不健全，監(jiān)事會形同虛設，導致虛假財務報告暢通無阻；其次，是由于證券監(jiān)管職責不明確，注冊會計師素質和職業(yè)道德不高，誠信、道德缺失，致使上市公司財務報告信息披露中監(jiān)管力度不夠，從而是上市公司有機可乘，虛假財務報告泛濫；最后，上市公司會計約束的法律、準則和制度不完善和不科學，存在著執(zhí)法不嚴、處罰不力等問題，使得財務報告泛濫卻少有人而受到法律嚴懲，形成“法不責眾”的局面。5.3上市公司利益驅動和環(huán)境因素由于上市公司具有可想社會融資，提高知名度等優(yōu)點，所以各公司爭相上市。而我國公司上市的要求較高，根據(jù)《中華人民共和國公司法》及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》的有關規(guī)定，，企業(yè)申請上市必須符合下列條件才能上市：經(jīng)國務院證券管理部門批準股票已向社會公開發(fā)行；公司股本總額不少于人民幣5000萬元；公司成立時間必須在3年以上，最近三年連續(xù)盈利；原國有企業(yè)依法改組而設立的，或者在《中華人民共和國公司法》實施后新組建成立的公司改組設立為股份有限公司，起只要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)的，成立時間可連續(xù)計算。持有股票面值達人民幣1000元以上的股東人數(shù)不少于公司股份總數(shù)的25%；如果公司股本總額超過人民幣4億元的，其向社會公開發(fā)行股份的比例不少于15%；公司在最近3年內無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載；國家法律，法規(guī)規(guī)章及交易所規(guī)定的其他條件。因此。一些公司本不具備上市條件，單位了融資或免遭特別處理和被摘牌二造假。由于有的上市公司需要繼續(xù)向股市融資而又達不到再融資要求，或者為了免遭ST、處理和被摘牌、保住寶貴的“殼”資源，財務再造假就成為了公司管理和控制股東的首要選擇。6虛假財務報告的防范措施及對策6.1針對利益主體提供會計信息不同的利益相關者有不同的信息需要，在提供會計信息時要針對利益相關者的需要，提供他們真正需要的東西。從利益相關者角度出發(fā)，由獨立于政府機構以外的專業(yè)權威機構來制定交易規(guī)則，規(guī)定統(tǒng)一的財務信息披露內容和披露方式，規(guī)則制定的基本思想路線就是維護經(jīng)營者、工作者、投資者、債權人和國家各方面利益，要盡量滿足各方對會計信息的合理需求，力爭達到會計有效信息的供求關系。6.2完善企業(yè)自我約束機制要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,推進股權多元化,所有權與經(jīng)營權分離,加大對經(jīng)營者監(jiān)督力度,防止“內部人控制”,改變目前主要由經(jīng)營者委托注冊會計師組織進行審計的不正常局面,而由財產所有者、董事會或監(jiān)事會委托注冊會計師進行審計,防止委托人與中介組織因利益關系共同造假舞弊。6.3重視誠信道德規(guī)范的重建引導企業(yè)樹立正確的經(jīng)營理念,反對欺詐的上市行為。誠信是市場經(jīng)濟的黃金規(guī)則,是現(xiàn)代文明的基石與標志,也是會計工作基本準則。培養(yǎng)以誠信為核心的道德規(guī)范,建立規(guī)范的社會信用體系和失信的懲罰機制,為社會信用水平提高提供制度保障。公司上市和上市后的發(fā)展,應當依靠自身的實力,根據(jù)市場變化和經(jīng)濟環(huán)境的變化,制定長遠的發(fā)展規(guī)劃,從而保證上市后有較強的生命力。而不應該采取粉飾財務會計信息,騙取上市和欺詐上市的行為。6.4建立健全證券監(jiān)管機制加強會計法制建設加強證券市場監(jiān)管的力度,對上市公司的財務報告發(fā)布,做到有法可依、違法必究,發(fā)布虛假財務報告的,一定要嚴肅處理。盡快完善現(xiàn)有的法律和法規(guī),加強會計法制建設。會計法制建設包括國家立法,管理監(jiān)督部門執(zhí)法和會計人員守法在內的法律體系。第一,要認真貫徹執(zhí)行《會計法》,制定《會計法實施細則》,完善會計工作的各項制度、標準、會計人員的職業(yè)道德以及違