企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資》指南4請(qǐng)欣賞《《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資》指南4》四、長(zhǎng)期債券投資舉例例10企業(yè)1995年1月3日購(gòu)入企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價(jià)格購(gòu)入80張，另支付有關(guān)稅費(fèi)400元因金額較小，直接計(jì)入當(dāng)期損益。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假設(shè)企業(yè)按年計(jì)算利息，企業(yè)計(jì)提利息并分別按實(shí)際利率法和直線法攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理如下1投資時(shí)初始投資成本80x105084000減債券面值80x100080000債券溢價(jià)40002購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資面值80000——債券投資溢價(jià)4000投資收益一一長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷400貸銀行存款844003年度終了計(jì)算利息并攤銷溢價(jià)①按實(shí)際利率法計(jì)算實(shí)際利率法在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，如為分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)債券面值+債券溢價(jià)或減去債券折價(jià)一債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值，并采用插入法計(jì)算得出。根據(jù)上述公式，先按10%的利率測(cè)試80000x0620921+9600x3790787=86065>84000注1注10620921是根據(jù)期終1元的現(xiàn)值表查得的5年后收取的1元按10%利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；3790787是根據(jù)年金1元的現(xiàn)值表查得的5年中每年收取的1元按10%的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。③再按11%的利率測(cè)試80000x0593451+9600x3695897=82957<84000注2注20593451是根據(jù)期終1元的現(xiàn)值表查得的5年后收取的1元按11%利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；3695897是根據(jù)年金1元的現(xiàn)值表查得的5年中每年收取的1元按11%的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。根據(jù)插入法計(jì)算實(shí)際利率=10%+11%-10%x86065-84000^86065-82957=1066%注按照上述公式計(jì)算的金額應(yīng)為8632元80974x1066%，差額6元8632-8626，這是由于計(jì)算時(shí)小數(shù)點(diǎn)保留位數(shù)造成的，在最后一年調(diào)整。各年會(huì)計(jì)分錄如下1995年12月31日借應(yīng)收利息9600長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資溢價(jià)6461996年12月31日借應(yīng)收利息9600貸投資收益一一債券利息收入8886長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資溢價(jià)7141997年12月31日借應(yīng)收利息9600貸投資收益一一債券利息收入8809長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資溢價(jià)7911998年12月31日借應(yīng)收利息9600貸投資收益一一債券利息收入8725長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資溢價(jià)8751999年12月31日借應(yīng)收利息9600貸投資收益一一債券利息收入8626長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資溢價(jià)9743按直線法計(jì)算會(huì)計(jì)分錄如下每年相同借應(yīng)收利息9600貸投資收益一一債券利息收入8800長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資溢價(jià)8004各年收到債券利息除最后一次付息外借銀行存款9600貸應(yīng)收利息96005到期還本共收到最后一次利息借銀行存款89600貸長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資面值80000應(yīng)收利息9600五、長(zhǎng)期股權(quán)投資舉例一成本法例11企業(yè)1996年4月12日購(gòu)入公司股份50000股，每股價(jià)格1212元，另支付相關(guān)稅費(fèi)32000元，企業(yè)購(gòu)入公司股份占公司有表決權(quán)資本的3%,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。公司于1996年5月2日宣告分派1995直度的現(xiàn)金股利，每股02元，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下1計(jì)算初始投資成本成交價(jià)50000x1212606000加稅費(fèi)3200初始投資成本6092002購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借長(zhǎng)期股權(quán)投資一一公司609200貸銀行存款6092003公司宣告分派股利借應(yīng)收股利50000x0210000貸長(zhǎng)期股權(quán)投資一一公司10000注注在我國(guó)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下年度一次發(fā)放股利。本例中，企業(yè)1996年4月2日購(gòu)入公司股票，公司于5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，這部分股利實(shí)質(zhì)上是由投資以前年度的盈余分配得來(lái)的，故不作為當(dāng)期的投資收益，而應(yīng)當(dāng)沖減初始投資成本。例12假設(shè)公司1997年4月25日宣告以3月1日為基準(zhǔn)日，分派每股現(xiàn)金股利25元，如果公司1996年度每股盈余2元，其他資料如例11，則企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下1企業(yè)1996年度所持股票應(yīng)享有的每股盈余=1996年度每股盈余2元x[當(dāng)年投資持有月份9/全年月份12]=5元注注長(zhǎng)期股票投資采用成本法核算，應(yīng)以被投資單位宣告分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但在本例中，所分派的現(xiàn)金股利超過(guò)當(dāng)年每股盈余，其超過(guò)部分視為清算股利，作為初始投資成本的收回，沖減初始投資成本，而不確認(rèn)為投資收益。2公司分派現(xiàn)金股利應(yīng)沖減的初始投資成本=25-15x50000=50000元3投資收益=15x50000=75000元4會(huì)計(jì)分錄借應(yīng)收股利——公司25x50000125000貸長(zhǎng)期股權(quán)投資一一公司50000投資收益一一股利收入75000二權(quán)益法例13企業(yè)于1996年4月1日以480000元投資企業(yè)普通股，占企業(yè)普通股的20%，企業(yè)1996年度所有者權(quán)益變動(dòng)如下單位元企業(yè)按權(quán)益法核算對(duì)企業(yè)的投資1投資時(shí)企業(yè)所有者權(quán)益=900000+100000+400000+100000-100000+100000=1500000元2企業(yè)應(yīng)享有企業(yè)所有者權(quán)益的份額=1500000x20%=300000元3投資成本與應(yīng)享有企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額=480000-300000=180000元4會(huì)計(jì)分錄借長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)投資成本480000貸銀行存款480000借長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)股權(quán)投資差額180000貸長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)投資成本1800005上述股權(quán)投資差額假設(shè)按10年攤銷，每年攤銷18000元，1996年應(yīng)攤銷13500元借投資收益一一股權(quán)投資差額攤銷13500貸長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)股權(quán)投資差額13500例14企業(yè)1995年1月2日向企業(yè)投出如下資產(chǎn)單位元企業(yè)的投資占企業(yè)有表決權(quán)資本的70%，其投資成本與應(yīng)享有企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。1995年企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550000元；1996年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；1996年企業(yè)全年凈虧損2100000元；1997年企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850000元。根據(jù)資料不考慮相關(guān)稅費(fèi)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下1投資時(shí)借長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)投資成本900000累計(jì)折舊200000貸固定資產(chǎn)950000無(wú)形資產(chǎn)一一土地使用12月31日借長(zhǎng)期股權(quán)投資——企業(yè)損益調(diào)整550000x70%385000貸投資收益一一股權(quán)投資收益38500031995年末長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)科目的賬面余額=900000+385000=1285000元41996年宣告分派股利借應(yīng)收股利——企業(yè)350000x70%245000貸長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)損益調(diào)整245000宣告分派股利后長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)科目的賬面余額=1285000-245000=1040000元51996年12月31日可減少長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)賬面價(jià)值的金額為1040000注借投資收益一一股權(quán)投資損失1040000貸長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)損益調(diào)整1040000[注通常情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為 430000元2100000x70%—1040000]61996年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)科目的賬面余額為零。71997年12月31日可恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)科目賬面價(jià)值=850000x70%—430000=165000元借長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)損益調(diào)整165000貸投資收益一一股權(quán)投資收益165000例15企業(yè)于1997年1月2日以520000元購(gòu)入企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付2000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)采用成本法核算此項(xiàng)投資。1997年5月2日企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利。企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利40000元。1997年7月2日企業(yè)再以1800000元購(gòu)入企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%，另支付9000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。至此持股比例達(dá)35%，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。如果1997年1月1日企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)為4500000元，分派的現(xiàn)金股利為400000元；1997年度凈利潤(rùn)為600000元，其中，1?6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為300000元。企業(yè)和企業(yè)的所得稅稅率均為33%，股權(quán)投資差額按10年攤銷不考慮追溯調(diào)整時(shí)股權(quán)投資差額的攤銷對(duì)所得稅的影響。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下11997年1月1日投資時(shí)借長(zhǎng)期股權(quán)投資——企業(yè)520000+2000522000貸銀行存款52200021997年宣告分派股利借應(yīng)收股利40000貸長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)4000031997年7月2日再次投資時(shí)第一，對(duì)原按成本法核算的對(duì)企業(yè)投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值1997年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522000-4500000x10%=72000元1997年1?6月份應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=72000^10^2=3600元1997年1?6月份應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300000x10%=30000元成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=30000-3600=26400元借長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)投資成本410000——企業(yè)股權(quán)投資差額68400——企業(yè)損益調(diào)整30000貸長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)482000利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)26400第二，追加投資借長(zhǎng)期股權(quán)投資——企業(yè)投資成本1800000+90001809000貸銀行存款18090004計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額=1809000—4500000—400000+300000x25%=1809000-1100000=709000元借長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)股權(quán)投資差額709000貸長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)投資成本709000股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于1997年1—6月份已經(jīng)攤銷了6個(gè)月，尚可攤銷年限為95年，為114個(gè)月。1997年7?12月份應(yīng)攤銷額=68400+709000^114x6=777400:114x6=40916元借投資收益一一股權(quán)投資差額攤銷40916貸長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)股權(quán)投資差額409165計(jì)算1997年7?12月份應(yīng)享有的投資收益投資收益=300000x35%=105000元借長(zhǎng)期股權(quán)投資一一企業(yè)損益調(diào)整105000貸投資收益一一股權(quán)投資收益105000六、長(zhǎng)期投資減值例16企業(yè)1997年1月1日對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為450000元，企業(yè)持有企業(yè)的股份為75000股，并按權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。同年7月5日，由于企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市價(jià)下跌為每股2元。企業(yè)提取該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下應(yīng)提減值準(zhǔn)備=450000-2x75000=300000元借投資收益一一計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備300000貸長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備一一企業(yè)300000七、 投資的劃轉(zhuǎn)例17企業(yè)短期投資一一企業(yè)股票科目的賬面余額78000元，計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備20000元。企業(yè)計(jì)劃長(zhǎng)期持有企業(yè)的股份，1997年12月31日企業(yè)持有企業(yè)股票的市價(jià)為57000元，則企