2020年初級會計實務(wù)考試第38講資本公積、留存收益

初級會計實務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第四章+所有者權(quán)益第二節(jié) 資本公積一、資本公積概述（★）二、資本公積的賬務(wù)處理 (★★）一、資本公積概述（一）資本公積來源資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本 （或股本）中所占份額的部分， 以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積等。解釋：其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）、凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。如權(quán)益法核算下的長期股權(quán)投資被投資單位發(fā)生除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動（主要包括被投資單位接收其他股東的資本性投入、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等），賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——其他資本公積（或做相反分錄）注意：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益，并同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）。二、資本公積的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目。該科目貸方登記資本公積的增加額；借方登記資本公積的減少額；期末貸方余額反映資本公積結(jié)余額。（T型賬結(jié)構(gòu)與實收資本相同）（二）賬務(wù)處理資本溢價除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積——資本溢價”科目核算?！纠?-12】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資 200000元設(shè)立，每人各出資 100000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)， A有限責(zé)任公司注冊資本增加到 300000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110000元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，有限責(zé)任公司的會計分錄如下：借：銀行存款110000貸：實收資本100000資本公積——資本溢價10000股本溢價在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應(yīng)作為股本溢價處理。發(fā)行手續(xù)費(fèi)的內(nèi)容前面已經(jīng)介紹。【例4-13】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股 50000000股，每股面值 1元，每股發(fā)行價格為 4元。B股份有限公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的 3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B股份有限公司的會計處理如下：借：銀行存款194000000貸：股本50000000資本公積——股本溢價144000000應(yīng)增加的資本公積=50000000×（4-1）-50000000×4×3%=144000000（元）【例題1?單選題】（2017年）下列各項中，關(guān)于股份公司溢價發(fā)行股票的相關(guān)會計處理表述正確的是（）。第1頁初級會計實務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第四章+所有者權(quán)益發(fā)行股票溢價計入盈余公積發(fā)行股票相關(guān)的印花稅計入股票成本發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)應(yīng)從溢價中抵扣發(fā)行股票取得的款項全部計入股本【答案】C【解析】股份公司溢價發(fā)行股票的會計處理為：借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價發(fā)行股票的溢價計入資本公積， 選項A錯誤；發(fā)行股票相關(guān)的印花稅計入稅金及附加， 選項B錯誤；發(fā)行股票取得的款項計入銀行存款等，股票的面值計入股本核算，選項 D錯誤?！纠}2?單選題】（2017年）某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股 500萬股。每股面值 1元，發(fā)行價格 6元，相關(guān)手續(xù)費(fèi)和傭金共計 95萬元（不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該公司發(fā)行股票應(yīng)計入資本公積的金額為（ ）萬元。A.2905B.2405C.2500D.3000【答案】B【解析】應(yīng)計入資本公積的金額 =500×6-500-95=2405（萬元）?！纠}3?判斷題】（2016年）股份有限公司溢價發(fā)行股票時，按股票面值計入股本，溢價收入扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)，傭金等發(fā)行費(fèi)用后的金額計入資本公積。（ ）【答案】√【例題4?單選題】（2018年）某公司公開發(fā)行普通股 100萬股，每股面值 1元，每股發(fā)行價格為 10元，按發(fā)行收入的 3%向證券公司支付傭金，從發(fā)行收入中扣除，收到的款項已存入銀行。不考慮其他因素，該公司發(fā)行股票應(yīng)計入資本公積的金額為（ ）萬元。A.893B.970C.870D.900【答案】C【解析】應(yīng)計入資本公積的金額 =100×10-100×1-100×10×3%=870（萬元）。（三）其他資本公積因教材當(dāng)中并未涉及長期股權(quán)投資的相關(guān)內(nèi)容，所以題目涉及其他資本公積的可能性較小，大家簡單了解即可。（四）資本公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時：借：資本公積貸：實收資本（股本）【例題?單選題】（ 2016年）某公司年初資本公積為 1500萬元，本年已入賬交易性金融資產(chǎn)公允價值增值凈額200萬元；經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，用資本公積轉(zhuǎn)增資本 300萬元。不考慮其他因素，該公司年末的資本公積為（ ）萬元。A.1700B.1500C.1200D.1400【答案】C【解析】交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益，資本公積轉(zhuǎn)增資本會減少資本公積，所以該公司年末的資本公積=1500-300=1200（萬元）。第2頁初級會計實務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第四章+所有者權(quán)益第三節(jié) 留存收益一、留存收益概述（★）二、留存收益的賬務(wù)處理（★★）一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤兩個部分。其中：盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，經(jīng)批準(zhǔn)后主要用于 彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 等。未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤?！纠}?多選題】（ 2017年）下列各項中 ,導(dǎo)致企業(yè)留存收益發(fā)生增減變動的有（ ）。盈余公積分配現(xiàn)金股利盈余公積彌補(bǔ)虧損資本公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本【答案】AD【解析】選項 A，減少盈余公積，減少留存收益；選項 B，屬于留存收益內(nèi)部的增減變動；選項 C，不影響留存收益；選項 D，減少盈余公積，減少留存收益。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。可供分配利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入利潤分配的順序1）提取法定盈余公積2）提取任意盈余公積3）向投資者分配利潤賬戶處理1）科目設(shè)置利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤——轉(zhuǎn)作股本的股利——盈余公積補(bǔ)虧——未分配利潤提示：利潤分配中除“未分配利潤”明細(xì)科目以外的其他明細(xì)科目年末無余額。2）會計分錄：①當(dāng)期實現(xiàn)盈利借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤②當(dāng)期虧損借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤③計提盈余公積第3頁初級會計實務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第四章+所有者權(quán)益借：利潤分配——提取法定盈余公積、任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積、任意盈余公積④分配現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利⑤宣告分派股票股利時不需作會計分錄⑥支付股票股利：借：利潤分配――轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利總結(jié)：以上分錄的基本模板借：利潤分配——×××（去向）貸：盈余公積/應(yīng)付股利等⑦盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤分配——未分配利潤【補(bǔ)充例題】甲股份有限公司年初未分配利潤為 1000000元，本年實現(xiàn)凈利潤 3000000元，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取任意盈余公積，宣告發(fā)放 1600000元的現(xiàn)金股利。假定不考慮其他因素，甲股份有限公司的會計處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)凈利潤時：借：本年利潤 3000000貸：利潤分配——未分配利潤 3000000如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：利潤分配——提取法定盈余公積300000——提取任意盈余公積150000——應(yīng)付現(xiàn)金股利 1600000第4頁初級會計實務(wù)（2020）考試輔導(dǎo)第四章+所有者權(quán)益貸：盈余公積——法定盈余公積300000——任意盈余公積150000應(yīng)付股利1600000同時，借：利潤分配——未分配利潤2050000貸：利潤分配——提取法定盈余公積300000——提取任意盈余公積150000——應(yīng)付現(xiàn)金股利1600000結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目的余額在貸方，此貸方余額1950000元（年初未分配利潤為1000000+本年利潤3000000-提取法定盈余公積300000-提取任意盈余公積150000-應(yīng)付現(xiàn)金股利1600000）即為甲股份有限公司本年年末的累計未分配利潤。（二）盈余公積公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會或股東大會的決議提取，其他企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批，也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。法定盈余公積累計額已達(dá)注冊資本的 50%時可以不再提取。如果以前年度未分配利潤有盈余，在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時， 不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤（因為以前已經(jīng)提過盈余公積）。 如果以前年度有虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等?！纠}1?單選題】（2016年）某公司年初未分配利潤為 1000萬元，盈余公積為 500萬元；本年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，分別提取法定盈余公積 500萬元、任意盈余公積 250萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 500萬元。不考慮其他因素，該公司年末留存收益為（ ）萬元。A.5250B.6000C.6500D.5750【答案】B【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，年末留存收益 =1000+500+5000-500=6000（萬元）?！纠}2?多選題】（2016年）下列各項中，關(guān)于盈余公積的用途表述正確的有（ ）。A.以盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本B.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積C.以盈余公積彌補(bǔ)虧損D.盈余公