會計(jì)學(xué)原理第六章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算課件

1、第6章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第6章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算資金投入資金使用（資金6.1 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1.資金籌集和設(shè)備購置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣

2、資金 投 入資 本負(fù) 債6.1 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1.資金籌集和設(shè)備購置經(jīng)2.材料采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債2.材料采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退3.產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù)

3、債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)3.產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退4.產(chǎn)品銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)4.產(chǎn)品銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退5.財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算分配業(yè)務(wù)材

4、料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)5.財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等資金投入資金使用（資金循環(huán)與6.2 會計(jì)處理基礎(chǔ)1.會計(jì)處理基礎(chǔ)的含義 確認(rèn)企業(yè)一定會計(jì)期間的收入和費(fèi)用，進(jìn)而確定經(jīng)營成果的方法。包括收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。2.會計(jì)處理基礎(chǔ)的內(nèi)容 （1）收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ) 現(xiàn)金制；實(shí)收實(shí)付制。 以貨幣資金的實(shí)際收付確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 3月 4月 5月 6月費(fèi)用收入銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1 200元。收到貨幣資金，計(jì)算為5月份收入。實(shí)際支付了貨幣資金，本月并不受益，但仍計(jì)算為3月份的費(fèi)

5、用。實(shí)際收到貨款3 000元。6.2 會計(jì)處理基礎(chǔ)1.會計(jì)處理基礎(chǔ)的含義費(fèi)用收入銷售產(chǎn)品 （2）權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 應(yīng)收應(yīng)付制。 以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 3月 4月 5月 6月 分?jǐn)傎M(fèi)用400元 分?jǐn)傎M(fèi)用400元 分?jǐn)傎M(fèi)用400元費(fèi)用收入 銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到。 用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1 200元。 雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，仍計(jì)算為3月份的收入。 雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任），而應(yīng)由4、5、6月份分?jǐn)偂?（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)費(fèi)用收入 銷售產(chǎn)品，貨款3 3.兩種會計(jì)處理基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用方法舉例3.

6、兩種會計(jì)處理基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用方法舉例4.權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整 （1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容及其方法4.權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整 （2）權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整 1）企業(yè)在本會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的原已付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用（即待攤費(fèi)用）。 【例】企業(yè)在1月份支付全年保險(xiǎn)費(fèi)12 000元。該支出使企業(yè)在全年12個月內(nèi)受益，在每個月份的受益額為1000元（即12 000元/12）。 （2）權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理： 1）支付時分錄： 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 2）攤配（調(diào)整）時分錄： 借：管理費(fèi)用等 1 000 貸：待攤費(fèi)用

7、1 000不調(diào)整后果：虛減費(fèi)用，虛增與資產(chǎn)利潤。待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理： 2）企業(yè)在本會計(jì)期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用（即預(yù)提費(fèi)用）。 【例】企業(yè)3月1日從銀行借入貸款100 000元，借款期為6個月（至9月2日）。每月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息為500元（計(jì) 3 000元）。 2）企業(yè)在本會計(jì)期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應(yīng)預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理： 1）預(yù)提（調(diào)整）時分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 500不調(diào)整后果：虛減費(fèi)用與負(fù)債，虛增利潤。 2）支付時分錄： 借：預(yù)提費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 000預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理： 3）企業(yè)在本會計(jì)期間提供產(chǎn)品的預(yù)收貨款的應(yīng)計(jì)收入（即預(yù)收賬款） 。 【例

8、】企業(yè)于3月份預(yù)收A企業(yè)第二季度購貨款7 020元（其中貨款6 000元；增值稅1 020元），按雙方約定從4月份開始每月提供2 000元貨款的產(chǎn)品 。 3）企業(yè)在本會計(jì)期間提供產(chǎn)品的預(yù)收貨款的應(yīng)預(yù)收賬款的賬務(wù)處理： 1）預(yù)收時分錄： 借：銀行存款 7 020 貸：預(yù)收賬款 7 020 2）供貨（調(diào)整）時分錄： 借：預(yù)收賬款 2 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 340不調(diào)整后果：虛減收入與利潤，虛增、虛減負(fù)債。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理： 4）企業(yè)在本會計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)收入（即應(yīng)收賬款）。 【例】企業(yè)在3月銷售產(chǎn)品4 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為680元。

9、月末時貨款尚未收到 。 4）企業(yè)在本會計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理： 1）月末（調(diào)整）時分錄： 借：應(yīng)收賬款 4 680 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 貸：應(yīng)交稅金 680不調(diào)整后果：虛減資產(chǎn)、收入與利潤，虛減負(fù)債。 2）收款時分錄： 借：銀行存款 4 680 貸：應(yīng)收賬款 4 680應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理： 5）企業(yè)在本會計(jì)期間應(yīng)予負(fù)擔(dān)的計(jì)提費(fèi)用（如累計(jì)折舊等）。 【例】企業(yè)在3月末計(jì)算出設(shè)備折舊計(jì)2 400元。其中：生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)2 000元；企業(yè)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)400元。月末時的調(diào)整分錄為： 借：制造費(fèi)用 2 000 借：管理費(fèi)用 400 貸：累計(jì)折舊 2 400 累計(jì)折舊

10、制造費(fèi)用 2 400 2 000 管理費(fèi)用 400 5）企業(yè)在本會計(jì)期間應(yīng)予負(fù)擔(dān)的計(jì)提費(fèi)用（如6.3 資金籌集和固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算1.資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （1）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2 ）賬務(wù)處理6.3 資金籌集和固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算1.資金籌集業(yè)務(wù)的例1，投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本國家資本金例2，投資者用設(shè)備向企業(yè)投資，會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 單位例3，投資者用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，一般難以直接確認(rèn)其實(shí)際成本，應(yīng)經(jīng)專家評估確認(rèn)，會計(jì)分錄： 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本國家資本金例1，投資

11、者用貨幣資金向企業(yè)投資，會計(jì)分錄：例4，外商與企業(yè)的注冊資本金各應(yīng)為500萬元。外商投入設(shè)備3臺，總價(jià)值510萬元。多出的10萬元作為資本公積金處理，會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 5 100 000 貸：實(shí)收資本 外商 5 000 000 貸：資本公積 100 000資本公積金也稱準(zhǔn)資本，在需要的時候可轉(zhuǎn)增資本金。 例5，企業(yè)接受捐贈的設(shè)備與投資者以設(shè)備向企業(yè)投資情況不同，雖然也會增加企業(yè)的資本金。但不能作為實(shí)收資本處理，應(yīng)將其作為資本公積金處理，會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：資本公積 60 000例4，外商與企業(yè)的注冊資本金各應(yīng)為500萬元。外商投入設(shè)備3 （2） 債權(quán)人權(quán)益業(yè)務(wù)的

12、核算 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2 ）賬務(wù)處理 （2） 債權(quán)人權(quán)益業(yè)務(wù)的核算關(guān)于短期借款問題的說明： 短期借款含義：還款期不超過1年的借款。 用途：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。 特點(diǎn)：占用時間短，成本低，見效快。 “存入銀行”含義：指企業(yè)將借入款項(xiàng)存入其在銀行的存款戶。借入借款時的會計(jì)分錄： 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（費(fèi)用化），分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 關(guān)于短期借款問題的說明：關(guān)于長期借款有關(guān)問題的說明： 長期借款含義：還款期超過1年的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購

13、建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。 特點(diǎn)：占用時間長，成本高，見效慢。 借入借款時的會計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：長期借款關(guān)于長期借款有關(guān)問題的說明：會計(jì)分錄： 借：在建工程 貸：長期借款 “在建工程”賬戶：資產(chǎn)（或成本）類賬戶，核算企業(yè)某些工程在建設(shè)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。結(jié)構(gòu)為：會計(jì)分錄：長期借款利息的處理： 計(jì)入在建工程成本，工程完工后計(jì)入固定資產(chǎn)成本（資本化）。 工程建設(shè)期間無收益，借款利息仍需用借款支付，因此應(yīng)增加長期借款。歸還借款時（工程竣工后投入使用，已創(chuàng)造了收益，具有了相應(yīng)的還款來源），會計(jì)分錄： 借：長期借款 貸：銀行存款長期借款利息的處理： 2.固定資產(chǎn)購置

14、業(yè)務(wù)的核算 （1）固定資產(chǎn)的含義:企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。 （2）賬戶設(shè)置 （3）賬務(wù)處理 2.固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算購入不需要安裝設(shè)備，會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。購入需要安裝設(shè)備，會計(jì)分錄： 借：在建工程 貸：銀行存款 貸：原材料（工程物資） 貸：應(yīng)付工資 工程物資包括專門為工程建設(shè)準(zhǔn)備的專用材料和設(shè)備等。購入不需要安裝設(shè)備，會計(jì)分錄： 對安裝費(fèi)用的賬務(wù)處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計(jì)入“應(yīng)付工資”；如果是聘請外企業(yè)人員完成的，應(yīng)“貸：現(xiàn)金”等。需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，會

15、計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用和各種安裝費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。 對安裝費(fèi)用的賬務(wù)處理：如果是由本企業(yè)職工完6.4.1 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 材料采購按實(shí)際成本法的核算1.材料采購按實(shí)際成本法核算的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實(shí)際成本。2.材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成 （1）買價(jià) （2）采購費(fèi)用企業(yè)企業(yè) 物資采購 原 材 料 生產(chǎn)成本等 采購實(shí)際成本 入庫實(shí)際成本 收入實(shí)際成本 發(fā)出實(shí)際成本 領(lǐng)用 實(shí)際成本6.4.1 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 材料采購按3.賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系4.賬務(wù)處理3.賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系

16、 關(guān)于“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶的重要說明：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（負(fù)債類） 進(jìn)項(xiàng)稅額（購買材料時 銷項(xiàng)稅額（銷售產(chǎn)品時 的實(shí)際交納數(shù)） 的應(yīng)當(dāng)交納數(shù)） 增值稅：企業(yè)銷售貨物和購買貨物時應(yīng)交納的稅款。 交納方式：進(jìn)項(xiàng)稅額（假定為646元）與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項(xiàng)稅額（假定為3 400元）扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額（2 754元）上繳國家（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額） 。 關(guān)于“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶的重要說根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價(jià)應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會計(jì)分錄： 借：物資采購甲材料 3800 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 646 貸：銀行存款 4446 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的

17、增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。例子：某公司2005年1月1日，從東方工廠購進(jìn)甲材料2000kg，單價(jià)1.9元，貨款3800元；購進(jìn)乙材料6000kg，單價(jià)1元，共支付運(yùn)費(fèi)480元；根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價(jià)應(yīng)直接計(jì) 根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的乙材料買價(jià)應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會計(jì)分錄： 借：物資采購乙材料 6000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1020 貸：應(yīng)付賬款東方工廠7020 根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的乙根據(jù)成本計(jì)算的共同受益間接分配原理，應(yīng)先進(jìn)行甲、乙兩種材料共同性運(yùn)費(fèi)的分配，然后再編制會計(jì)分錄： 分配率 = 共同性采購費(fèi)用分

18、配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 = 分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：物資采購甲材料 120 借：物資采購乙材料 360 貸：銀行存款 480根據(jù)成本計(jì)算的共同受益間接分配原理，應(yīng)先進(jìn)行甲、乙兩種材料共 該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的運(yùn)費(fèi)是乙材料單獨(dú)發(fā)生的，應(yīng)直接計(jì)入乙材料采購成本； 該運(yùn)費(fèi)是由供貨企業(yè)墊付的，因此應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款總額。會計(jì)分錄： 借：物資采購乙材料 3 180 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 510 貸：應(yīng)付賬款東方工廠 3 690會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款東方工廠 3 690 貸：銀行存款 3 690例子：某公司2005年1月1日，從東方工廠購進(jìn)乙材料3000kg，單價(jià)1元，運(yùn)費(fèi)180元由東方工廠

19、墊付。 該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的運(yùn)費(fèi)是乙材料單獨(dú)發(fā)生的，應(yīng)直接計(jì)入乙材料采購將材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本前，應(yīng)先計(jì)算材料的實(shí)際成本，計(jì)算公式為： 材料實(shí)際采購成本 = 材料買價(jià) + 材料采購費(fèi)用 甲材料 = 3 800 + 120 = 3 920 乙材料 = 6 000 + 360 + 3180 = 9 540 然后編制會計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 3 920 借：原材料乙材料 9 540 貸：物資采購甲材料 3 920 貸：物資采購乙材料 9 540將材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本前，應(yīng)先計(jì)算材料的實(shí)際成本發(fā)出甲材料1000千克用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本1 960元。會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 1 9

20、60 貸：原材料甲材料 1 960賬戶登記： 原材料甲材料 生產(chǎn)成本入庫3 920 發(fā)出1 960 領(lǐng)用1 960發(fā)出甲材料1000千克用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本1 960元。會5.賬戶登記5.賬戶登記會計(jì)學(xué)原理第六章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算課件6.“材料采購成本計(jì)算表”的編制6.“材料采購成本計(jì)算表”的編制6.5 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)。是企業(yè)費(fèi)用的一部分。 生產(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。是對象化了的費(fèi)用。6.5 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義2.生產(chǎn)費(fèi)用

21、內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序2.生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序3.生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法 （1）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料3.生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)于“領(lǐng)料（發(fā)出材料）匯總表”的說明：會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 000 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 4 400 借：制造費(fèi)用物料消耗 660 貸：原材料甲材料 2 000 貸：原材料乙材料 5 060關(guān)于“領(lǐng)料（發(fā)出材料）匯總表”的說

22、明： （2）工資及福利費(fèi)的歸集與分配 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理 （2）工資及福利費(fèi)的歸集與分配會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 700 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 000 借：制造費(fèi)用工資 300 貸：應(yīng)付工資 2 000應(yīng)先按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 98 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 140 借：制造費(fèi)用福利費(fèi) 42 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 280工資分配結(jié)果：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資700元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資1000元，車間管理人員的工資300元。會計(jì)分錄：工資分配結(jié)果： （3）制造費(fèi)用的歸集與分配 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)

23、關(guān)系 2）賬務(wù)處理 （3）制造費(fèi)用的歸集與分配購買車間用辦公用品，支付348元。 借：制造費(fèi)用辦公費(fèi) 348 貸：銀行存款 348支付設(shè)備租賃費(fèi)1200元，并攤銷。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)處理基礎(chǔ)要求，做會計(jì)分錄： 借：待攤費(fèi)用設(shè)備租賃費(fèi) 1 200 貸：銀行存款 1 200本月為受益期，做分?jǐn)傇O(shè)備租賃費(fèi)會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 200 貸：待攤費(fèi)用設(shè)備租賃費(fèi) 200購買車間用辦公用品，支付348元。關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)的說明：對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。固定資產(chǎn)修理分大、中、小型三種，其中大修理具有間隔時間長、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 30

24、0 貸：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi) 300 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等 關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)的說明：對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題的說明：性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取方法：月末時計(jì)算提取計(jì)入成本費(fèi)用，公式： 固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額（使“固定資產(chǎn)”賬戶一直保持原值）。 提取折舊時會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 700 貸：累計(jì)折舊 700關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題的說明：應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，方法為： 制造費(fèi)用分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 某種產(chǎn)品

25、應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 050 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 550根據(jù)“制造費(fèi)用”賬戶記錄取得（本例為2 550元）如生產(chǎn)工人工資總額、工時等（本例采用前者）應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，方法為：根據(jù)“制造費(fèi)用”賬戶記錄取得4.完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （1）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 1）項(xiàng)目構(gòu)成： 直接材料 直接工資 其他直接支出 制造費(fèi)用 2）基本計(jì)算方法：（以上四項(xiàng)之和） 4.完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 3）與完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算有關(guān)的三種情況： 屬于第二、三兩種情況。見“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的登記： 3）與完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算有關(guān)

26、的三種情況：會計(jì)學(xué)原理第六章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算課件 4）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算舉例： 完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本 A產(chǎn)品（全部完工）= 552 + 3 848 = 4 400 B產(chǎn)品（部分完工）= 2 960 + 7 040 - 66.5 20 = 8 670 4）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算舉例： （2）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理 （2）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)例32，會計(jì)分錄： 借：庫存商品A產(chǎn)品 4 400 借：庫存商品B產(chǎn)品 8 670 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4 400 貸：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 8 670例32，會計(jì)分

27、錄：5.完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表的編制5.完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表的編制6.6 銷售過程業(yè)務(wù)的核算1.主營業(yè)務(wù)收入的核算 （1）主營業(yè)務(wù)收入的含義 企業(yè)由于銷售商品而實(shí)現(xiàn)的收入。 （2）商品銷售收入的確認(rèn)條件 1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 2）售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對商品的管理權(quán)和控制權(quán)； 3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入售貨企業(yè)； 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。 售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。6.6 銷售過程業(yè)務(wù)的核算1.主營業(yè)務(wù)收入的核算（3）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（4）賬務(wù)處理（3）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系會計(jì)分錄： 借：銀行存款

28、7 020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1 020 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額； 銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。會計(jì)分錄：關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說明：采用托收承付方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款企業(yè) 11 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1 700 貸：銀行存款 200 “貸：銀行存款 200”為給購貨企業(yè)代墊的運(yùn)費(fèi)。關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說明：關(guān)于商業(yè)匯票結(jié)算方式的說明：商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用銀行匯票方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計(jì)分錄：

29、借：應(yīng)收票據(jù)企業(yè) 11 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1 700 關(guān)于商業(yè)匯票結(jié)算方式的說明：2.營業(yè)費(fèi)用的核算 （1）營業(yè)費(fèi)用的含義及內(nèi)容 在商品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。 （2）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （3）賬務(wù)處理2.營業(yè)費(fèi)用的核算3.主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 （1）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括營業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。 （2）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （3）賬務(wù)處理3.主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算4.主營業(yè)務(wù)成本的核算

30、（1） 主營業(yè)務(wù)成本的含義 與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。 不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。 （2） 主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 主營業(yè)務(wù)成本=單位成本銷售數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來的，而且各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。4.主營業(yè)務(wù)成本的核算A產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3 600+4 400）（30+50）=100元B產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3 030+8 670）（30+100）=90元A產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3 600+4 400）（30+50 A產(chǎn)品銷售成本=100元 50（20+30）= 5 000元B產(chǎn)品銷售成本= 9

31、0元 50（40+10）= 4 500元產(chǎn)品銷售成本也可運(yùn)用下列表格計(jì)算： A產(chǎn)品銷售成本=100元 50（20+30 （3）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （4）賬務(wù)處理 借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品 5 000 借：主營業(yè)務(wù)成本B產(chǎn)品 4 500 貸：庫存商品A產(chǎn)品 5 000 貸：庫存商品B產(chǎn)品 4 500 （3）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)5.主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算 （1）主營業(yè)務(wù)利潤的含義 企業(yè)進(jìn)行其主要經(jīng)營活動所獲得的成果。 （2）主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法例3341：（6 000+9 000+10 000+2 500）-（5 000+4 500）-11 000 = 27

32、 500-9 500-11 000 = 7 000元5.主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算6.7 其他業(yè)務(wù)收支與期間費(fèi)用的核算1.其他業(yè)務(wù)收支的核算 （1）其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容 企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物等。 （2）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （3）賬務(wù)處理6.7 其他業(yè)務(wù)收支與期間費(fèi)用的核算1.其他業(yè)務(wù)收支的核算會計(jì)分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1 700會計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出 9 000 貸：原材料甲材料 9 000會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：銀行存款 23 40

33、0 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3 400會計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出 12 000 貸：包裝物 12 000 “包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等。會計(jì)分錄： （3）其他業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法（10 000+20 000）-（9 000+12 000） = 9 000元 （3）其他業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法2.期間費(fèi)用的核算 （1）期間費(fèi)用的含義 與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用。 不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收入）。 （2）期間費(fèi)用的內(nèi)容 管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集資金和

34、使用資金所發(fā)生的費(fèi)用。 營業(yè)費(fèi)用企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費(fèi)用。2.期間費(fèi)用的核算 （3）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （4）賬務(wù)處理 （3）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系會計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 200 貸：其他應(yīng)付款工會經(jīng)費(fèi) 200 “其他應(yīng)付款”賬戶（負(fù)債類），核算企業(yè)除應(yīng)付賬款以外的所有應(yīng)付款項(xiàng)。會計(jì)分錄：6.8.1 財(cái)務(wù)成果的核算利潤形成的核算1.利潤形成的基本含義 企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的計(jì)算與確定。2.賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系6.8.1 財(cái)務(wù)成果的核算利潤形成的核算1.利潤形成的3、帳務(wù)處理：各損益類帳戶3、帳務(wù)處理：各損益類帳戶

35、關(guān)于所得稅計(jì)算問題的說明： 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅率 本課程中一般假定以利潤總額作為計(jì)算應(yīng)交所得稅基數(shù)。 利潤總額=全部收入-除所得稅外的所有費(fèi)用之和 = 72 500 - 47 500 = 25 000 應(yīng)交所得稅：25 000 33% = 8 250元會計(jì)分錄： 借：所得稅 8 250 貸：應(yīng)交稅金 8 250關(guān)于所得稅計(jì)算問題的說明： 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后在有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的登記情況： 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后在有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的登有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的余額在會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)示意圖：有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的余額在會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)示意圖：有關(guān)收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入

36、27 500 借：其他業(yè)務(wù)收入 30 000 借：營業(yè)外收入 9 000 借：投資收益 6 000 貸：本年利潤 72 500有關(guān)收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)分錄：有關(guān)費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)分錄： 借：本年利潤 55 750 貸：主營業(yè)務(wù)成本 9 500 貸：營業(yè)費(fèi)用 500 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 11 000 貸：管理費(fèi)用 3 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 貸：其他業(yè)務(wù)支出 21 000 貸：營業(yè)外支出 1 500 貸：所得稅 8 250有關(guān)費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)分錄：4.根據(jù)“本年利潤”賬戶計(jì)算本年利潤實(shí)現(xiàn)數(shù)的方法：4.根據(jù)“本年利潤”賬戶計(jì)算本年利潤實(shí)現(xiàn)數(shù)的方法：5.各種利潤指標(biāo)的公式計(jì)算法 （1）主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算