股份支付會(huì)計(jì)處理

1、文檔編碼 : CM8S9I10W1B6 HX2Q6Q5R1R2 ZQ3D7D8U3T3. 股份支付,是指企業(yè)為獵取職工和其他方供應(yīng)的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易；股份支付的四個(gè)環(huán)節(jié)：【授予日】是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期；【可行權(quán)日】是指可行權(quán)條件得到中意,益工具或現(xiàn)金權(quán)益的日期；職工或者其他方具有從企業(yè)取得權(quán)【行權(quán)日】是指職工和其他方行使權(quán)益,獵取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期；【出售日】是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期；一,股權(quán)支付的確認(rèn)和計(jì)量 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；1,以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原就；1 換

2、取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原就【1】授予日：按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值 變動(dòng)；對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的公允價(jià)值計(jì) 量；【2】等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表替,以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量多的正確 估量數(shù)為基礎(chǔ),依據(jù)權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資 產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積；對(duì)于授予后立刻可行權(quán)的換取職工供應(yīng)服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)在授 予日依據(jù)權(quán)益工具的公允價(jià)值,將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同 時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)；【3】可行權(quán)日之后：對(duì)于權(quán)益

3、結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對(duì)已 確認(rèn)的成本費(fèi)用和全部者權(quán)益總額僅此那個(gè)調(diào)整；2 換取其他服務(wù)方的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原就對(duì)于換取其他服務(wù)方服務(wù)的股份支付,公允價(jià)值計(jì)量；2,現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量,確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)對(duì)職工薪酬; 并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量,將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；整理范本編輯word ！第 1 頁(yè),共 8 頁(yè). 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,負(fù)債 應(yīng)付職工薪酬 公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 3,回購(gòu)股份進(jìn)行職

4、工期權(quán)鼓勵(lì) 1 回購(gòu)股份 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ；依據(jù)回購(gòu)股份的全部支出,借記“庫(kù)存股”科目,貸記“銀行存款”科目；2 確認(rèn)成本費(fèi)用 每期借記成本費(fèi)用,貸記“資本公積其他資本公積”科目；3 職工行權(quán) 依據(jù)企業(yè)收到的股票價(jià)款,借記“銀行存款”科目,同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資 本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額,借記“資本公積其他資本公積”科目,貸記“庫(kù)存 股”科目,依據(jù)差額計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)”科目；二,可行權(quán)條件的種類可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件；服務(wù)期限條件是指,職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才具備可行權(quán)條件；業(yè)績(jī)條件,是指職工或其他方完成規(guī)定的服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績(jī) 目標(biāo)才可行權(quán)的條件,詳細(xì)包括

5、市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件；三,集團(tuán)股份支付的處理企業(yè)集團(tuán) 由母公司和其全部子公司構(gòu)成 內(nèi)發(fā)生的股份支付交易,應(yīng)當(dāng)依據(jù) 以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 一 結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的, 會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)網(wǎng) 應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理 ; 除 此之外,應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理；結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的,應(yīng)當(dāng)依據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值 或應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,同時(shí)確認(rèn)資 本公積- 其他資本公積或負(fù)債； 二 接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是本身權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理; 接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予

6、本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理；等待期內(nèi)賬務(wù)處理如下：1,結(jié)算企業(yè) 母公司 以其本身權(quán)益工具結(jié)算,接受服務(wù)企業(yè) 子公司 沒(méi)有結(jié)算義務(wù)1 結(jié)算企業(yè)整理范本編輯word ！第 2 頁(yè),共 8 頁(yè). 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積- 其他資本公積 2 接受服務(wù)企業(yè) 借：治理費(fèi)用等 貸：資本公積 3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵消分錄：借：資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2,結(jié)算企業(yè) 母公司 不是以自身權(quán)益工具結(jié)算,接受服務(wù)企業(yè) 有結(jié)算義務(wù)； 子公司 沒(méi)1 結(jié)算企業(yè) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)對(duì)職工薪酬 2 接受服務(wù)企業(yè) 借：治理費(fèi)用等 貸：資本公積

7、3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵消分錄：借：資本公積 治理費(fèi)用等 依據(jù)差額預(yù)備在借方或貸方 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3,結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司且授予本公司職工的是其本身權(quán)益 工具 借：治理費(fèi)用等 貸：資本公積- 其他資本公積 4,結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司,且不是以本身權(quán)益工具結(jié)算 借：治理費(fèi)用 貸：應(yīng)對(duì)職工薪酬 2022 年7 月14 日前的股份支付交易未依據(jù)上述規(guī)定處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯 調(diào)整,追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外；四,案例整理范本編輯word ！第 3 頁(yè),共 8 頁(yè). A 公司為B 公司母公司,2022 年1 月1 日,A 公司以其本身權(quán)益工具 B 公司的100 名治理人員每

8、人授予100 份股票期權(quán),第一年年末的可行權(quán)條件為 向 B 公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到20%;其次年年末的可行權(quán)條件為 B 公司凈利潤(rùn)兩年平增長(zhǎng)15%;第三年年末的可行權(quán)條件為 B 公司凈利潤(rùn)三年平均增 均 10%；每份期權(quán)在2022 年1 月1 日 授予日 的公允價(jià)值為24 元；長(zhǎng)2022 年12 月31 日,B 公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了18%,同時(shí)有8 名治理人員離開(kāi),公司估量2022 年將以同樣速度增長(zhǎng),即20222022 年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到18%,因此估量將于2022 年12 月31 日將可行權(quán)；另外,估量其次年又將有 8名治理人員離開(kāi)企業(yè)；2022 年12 月31 日,B 公司凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)

9、 10%,但公司估量20222022三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率可達(dá)到 了 12%,因此,估量 年另外,其次年實(shí)際有10 名治理人員離開(kāi),估量第三年將有 2022 年12 月31 日將可行權(quán)；12 名治理人員離開(kāi)企業(yè)；2022 年12 月31 日,B 公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了8%,三年平均增長(zhǎng)率為12%,中意了可行權(quán)條件 即三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到10%；2022年有8名治理人員離開(kāi)；2022 年12 月31 日,剩余全部治理人員均行權(quán),行權(quán)價(jià)為 5 元；【分析】【1】A 公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：12022 年1 月1 日：授予日不做賬務(wù)處理；22022 年12 月31 日：因估量其次年年末即可行權(quán),將估量等待期調(diào)

10、整為2 年,所以應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積的金額=100-8-8 10024 1/2=100800 元 ；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100800 貸：資本公積其他資本公積 100800 32022 年12 月31 日：估量2022 年末可行權(quán),因此等待期調(diào)整為3 年,2022 年應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積的金額=100-8-10-12 10024 2/3-100800=11200 元 ；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資11200 貸：資本公積其他資本公積 11200 42022 年12 月31 日：2022 年應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積的金額 24-100800-11200=65600 元 ；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

11、65600 整理范本編輯word ！=100-8-10-8 100 第 4 頁(yè),共 8 頁(yè). 貸：資本公積其他資本公積 65600 借：銀行存款370007400 5 資本公積其他資本公積 177600 貸：股本740074 100 資本公積股本溢價(jià)207200 【2】B 公司財(cái)務(wù)報(bào) 表 12022 年1 月1 日：授予日不做賬務(wù)處理；22022 年12 月31 日：因估量其次年年末即可行權(quán),將估量等待期調(diào)整為2 年,所以應(yīng)計(jì)入成本費(fèi) 用的金額=100-8-8 100 241/2=100800 元 ；借：治理費(fèi)用100800 貸：資本公積其他資本公積 100800 32022 年12 月31

12、日：估量2022 年末可行權(quán),因此等待期調(diào)整為3 年,2022 年應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額=100-8-10-12 100 242/3-100800=11200 元 ；借：治理費(fèi)用11200 貸：資本公積其他資本公積 11200 42022 年12 月31 日：2022 年應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期成本費(fèi)用的金額 24-100800-11200=65600 元 ；借：治理費(fèi)用65600 =100-8-10-8 100 貸：資本公積其他資本公積 65600 借：資本公積其他資本公積 177600 貸：資本公積股本溢價(jià)177600 【3】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,12022 年資本公積其他資本公積”和“治理費(fèi)用”的金額 220

13、22 年100800 元 ；2022 年應(yīng)計(jì)入“資本公積其他資本公積” 和“治理費(fèi)用”的金額11200 元 ；32022 年整理范本編輯word ！第 5 頁(yè),共 8 頁(yè). 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中職工行權(quán)時(shí)產(chǎn)生的“資本公積股本溢價(jià)” 二,相關(guān)稅務(wù)處理207200 元 ；1. 等待期費(fèi)用不得稅前扣除；依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股 權(quán)鼓勵(lì)方案有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022 年第18 號(hào)）的規(guī)定,上市公司依照上市公司股權(quán)鼓勵(lì)治理方法（試行）要求建立職工股權(quán)鼓勵(lì)方案,并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的有關(guān)規(guī)定,在股權(quán)鼓勵(lì)方案授予鼓勵(lì)對(duì)象時(shí),依據(jù)該股票的公允價(jià)格及數(shù)量,運(yùn)算確定作為上市公司

14、相關(guān)年度的成本 或費(fèi)用,作為換取鼓勵(lì)對(duì)象供應(yīng)服務(wù)的對(duì)價(jià)；眾安保險(xiǎn)建立的職工股權(quán)鼓勵(lì)方案,其企業(yè)所得稅的處理,按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）對(duì)股權(quán)鼓勵(lì)方案實(shí)行后立刻可以行權(quán)的,公司可以依據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與鼓勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià) 格的差額和數(shù)量,運(yùn)算確定作為當(dāng)年公司工資,薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅 前扣除；（二）對(duì)股權(quán)鼓勵(lì)方案實(shí)行后,需待確定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條 件（即等待期）方可行權(quán)的,公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上運(yùn)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,不得在對(duì)應(yīng)年度運(yùn)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除；在股權(quán)鼓勵(lì)方案可行權(quán)后,公司方可依據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年鼓勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及 數(shù)量,運(yùn)算確定作

15、為當(dāng)年公司工資,薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；依據(jù)上述規(guī)定,眾安保險(xiǎn)等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上運(yùn)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,不得在對(duì)應(yīng)年度運(yùn)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除；所發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)于行權(quán)時(shí),依據(jù)股票 實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年鼓勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量,于行權(quán) 的當(dāng)期年度企業(yè)所得稅稅前扣除；2. 股權(quán)鼓勵(lì)可遞延納稅；依據(jù)財(cái)稅2022101 號(hào)文件規(guī)定,非上市公司授 予本公司員工的股票期權(quán),股權(quán)期權(quán),限制性股票和股權(quán)嘉獎(jiǎng),符合規(guī)定條件的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,可實(shí)行遞延納稅政策,即員工在取得股權(quán)鼓勵(lì)時(shí)可暫不納稅,遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的

16、差額,適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,依據(jù) 20%的稅率運(yùn)算 繳納個(gè)人所得稅；即對(duì)非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán),限制性股票,股權(quán)嘉獎(jiǎng),由分別按“工資,薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅,合并為 只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅,即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán),限制性股票解禁以及獲 得股權(quán)嘉獎(jiǎng)時(shí)暫不征稅,待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅,以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié) 納稅現(xiàn)金流不足問(wèn)題；并且,在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用 20%的稅率,比 原先稅負(fù)降低1020 個(gè)百分點(diǎn),有效降低納稅人負(fù)擔(dān)；以上規(guī)定自 2022 年9 月1 日起施行,眾安保險(xiǎn)應(yīng)在受惠之列；整理范本編輯word ！第 6 頁(yè),共 8 頁(yè). 案例：A 公司

17、為非上市公司,適用企業(yè)所得稅稅率為 25%；依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總 局公告2022 年第18 號(hào)的規(guī)定,對(duì)股權(quán)鼓勵(lì)方案實(shí)行后,需待確定服務(wù)年限或者 達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的,A 公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上運(yùn) 確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,不得在對(duì)應(yīng)年度運(yùn)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除,算 在股權(quán)鼓勵(lì) 方案可行權(quán)后,A 公司方可依據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年鼓勵(lì)對(duì)象實(shí) 際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量,運(yùn)算確定作為當(dāng)年A 公司工資,薪金支出,依 稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；A 公司有關(guān)股份支付資料如 照 下：（1）2022 年12 月 主要內(nèi)容如下：公司向其31 日,經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),A 公司實(shí)施股權(quán)鼓勵(lì)方案,其 1

18、00 名治理人員每人授予10 萬(wàn)份股票期權(quán),這些人員從2022 年1 月1 日起必需在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年,服務(wù)期滿時(shí)才能以每股 3 元的價(jià)格購(gòu)買10 萬(wàn)股A 公司股票；2022 年12 月31 日估量該期權(quán)的公允價(jià)值為每份18 元；（2）截至2022 年12 月31 日,有10 名治理人員離開(kāi),A 公司估量三年中離開(kāi)的治理人員比例將達(dá)到 值為每股24 元；15%；2022 年12 月31 日,估量A 公司股票的公允 價(jià)（3）截至2022 年12 月31 日,累計(jì)15 名治理人員離開(kāi)公司,公司將治理 人員離開(kāi)比例修正為18%；（4）截至2022 年12 月31 日,累計(jì)21 名治理人員離開(kāi)；（5）2022 年12 月31 日,79 名治理人員全部行權(quán),A 公司股票面值為每股 1 元；問(wèn)題：運(yùn)算等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積,并運(yùn)算2022 年確認(rèn)的遞延所得稅的金額,編制各年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（行權(quán)時(shí)不考慮所 得稅影響）；整理范本編輯word ！第 7 頁(yè),共 8 頁(yè). 等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額：2022年應(yīng)確認(rèn)的治理費(fèi)用100（