會計學原理第5章制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的核算

1、20/20第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算第六節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務的核算第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可歸納為以下5種： (1)資金籌集業(yè)務；(2)供應過程業(yè)務； (3)生產(chǎn)過程業(yè)務； (4)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務； (5)利潤形成與分配業(yè)務等。二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務：接受投資，或借入債務，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。2.

2、供應過程業(yè)務：購建固定資產(chǎn)，設備安裝；材料采購；貨款結算；計算采購成本、設備安裝成本等。3. 生產(chǎn)過程業(yè)務：組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務： 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結轉銷售產(chǎn)品成本等。5.利潤形成與分配業(yè)務等：計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算一、資金籌集業(yè)務的基本內(nèi)容 1.權益資金籌集業(yè)務 權益資金可理解為所有者權益資金，即投資者的投資及其增值。 2.負債資金籌集業(yè)務 企

3、業(yè)向債權人借入或在業(yè)務結算過程中形成（如“應付賬款”等，也稱債權人權益）。二、資金籌集業(yè)務的核算方法（一）權益資金籌集業(yè)務的核算 1.權益資本的內(nèi)容 包括實收資本、資本公積（前兩項合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤（后兩項合稱為留存收益）等。 2.實收資本業(yè)務的核算 （1）實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。（2）實收資本的分類按投資主體劃分：國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金按投資形式劃分：貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資、有價證券投資、無形資產(chǎn)投資（3）實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資按實際收到的投資額入賬。 其他形式投資以投資

4、各方確認的價值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價值入賬。（4）賬戶設置設置“實收資本”或“股本”賬戶，屬所有者權益類，貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少，期末余額在貸方，表示所有者投入企業(yè)資本金的結余額。 3. 資本公積業(yè)務的核算（1）資本公積的含義 投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊資本的部分。 所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。（2）資本公積的來源 股本溢價:公司發(fā)行股票時超過面值的金額部分； 新股東為獲得公司注冊資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。 直接計入:直接計入資本

5、公積的各種利得和損失。（3）資本公積的用途 轉增資本金（股本）。（4）賬戶設置直接計入所有者權益的利得直接計入所有者權益的利得（二）負債資金籌集業(yè)務的核算 1.負債資本的內(nèi)容 企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應付賬款等。 2.短期借款業(yè)務的核算 （1）短期借款的含義與用途 含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉需要。如購買材料、發(fā)放工資等。 （2）短期借款本金及利息的確認與計量 本金的確認與計量： 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。 借：銀行存款 貸：短期借款 利息的確認與計量 確認方法：按月確認為借款使用

6、期間的財務費用（期間費用）。 計算公式：短期借款利息借款本金利率時間（按月） 支付方式： 按月度支付。 按季度或半年支付。 賬務處理上的不同方法： 按月度支付。直接計入本月的“財務費用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權責發(fā)生制原則要求，在應負擔借款利息，但并未實際支付利息的月份，采用預提的方式確認。計入各月的“財務費用”和“應付利息”賬戶。（3）賬戶設置 3.長期借款業(yè)務的核算（1）長期借款的基本含義與用途 含義：償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設備、建造廠房等。（2）長期借款本金及利息的確認與計量 本金的確認與計量： 按申請借款時實際收到的

7、借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。利息的確認與計量： 確認方法：按月確認，但應區(qū)別情況處理。建設期利息：計入工程成本（資本化）工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用（費用化） 計算公式（計算復利方法）： 長期借款利息（借款本金應付利息）利率 時間（按月） 支付方式：到期一次還本付息。分期還本付息。分期付息到期還本。（3）賬戶設置例：華東公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2008年1月1日向中國銀行取得期限為3年的人民幣借款5 000 000元，年利率8%，存入銀行并規(guī)定一次還本付息。華東公司當即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。 借入款時: 借：銀行存款 5

8、000 000 貸：長期借款 5 000 000 計算本年應付長期借款利息時: 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 年應付利息借款本金年借款利率。本例：5 000 0008 %（年利率）400 0003年后歸還本息時: 借:長期借款 6 200 000 貸:銀行存款 6 200 000 三、資金籌集業(yè)務核算舉例 假設從此往后都是振興工廠某年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務：例1、12月1日收到惠達廠投資160，000元，存入開戶銀行。 借：銀行存款 160，000 貸：實收資本惠達廠 160，000例2、12月1日為正在建造的工程向銀行借入5年期款300,000元,存入銀行企業(yè)戶

9、。 借：銀行存款 300，000 貸：長期借款 300，000例3、12月10日向銀行借入一年期款80，000元，存入開戶行。 借：銀行存款 80，000 貸：短期借款 80，000例4、12月31日，企業(yè)歸還本年1月1日借入的一年期款50000元。 借：短期借款 50，000 貸：銀行存款 50，000例5、12月31日，預提銀行短期借款本月利息500元,本年長期借款利息1250元。 對短期借款利息: 借：財務費用 500 貸：應付利息 500 對長期借款利息: 借：在建工程 1250 貸：長期借款 1250例6、12月31日，以銀行存款支付短期借款利息1500元.（注：利息已預提） 借：應

10、付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500 將上述業(yè)務過入賬簿（簡化為“丁”字賬）第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)(設備)購置業(yè)務的核算 1.固定資產(chǎn)的含義：企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器設備、機械和運輸工具等。 我國會計準則將固定資產(chǎn)定義為：固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。2.企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定（1）建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。（2）購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入

11、設備等固定資產(chǎn)，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括購買價款、進口關稅和其他稅費，使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 3.賬戶設置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。【】購入不需要安裝設備125 000元，增值稅21 250元，運雜費2000元，款已支付。 借：固定資產(chǎn) 127 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 21 250 貸：銀行存款 148 250 不需要安裝設備發(fā)生的買價、包裝運輸費用等均構成其實際成本。【】購入需要安裝設備480 000元，增值稅81

12、600元，運雜費5000元，款已支付。 借：在建工程 485 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 81 600 貸：銀行存款 566 600 需要安裝設備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買價、繳納的增值稅、包裝運輸費用和安裝費用等均構成其實際成本?！尽孔孕邪惭b設備發(fā)生材料費用22 000元，應付安裝工人工資12 800元。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 22 000 應付職工薪酬 12 800【】需要安裝設備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程 519 800 二、材料采購業(yè)務的核算（一）材料采購業(yè)務的基本內(nèi)容 1、支付材料買價（或產(chǎn)生債務） 2、支

13、付采購費用 3、向供貨方支付增值稅（進項稅額）（二）材料按實際成本計價的核算 1.實際成本計價的基本含義：企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。2.材料采購實際成本的構成材料采購實際成本 買價 其他采購費用3.賬戶設置 ：為了核算和監(jiān)督企業(yè)材料采購業(yè)務的發(fā)生和完成情況，應設置“材料采購”、“原材料”、“應付賬款”、“應交稅費”等賬戶。 “材料采購”賬戶：它用來核算企業(yè)各種購入材料的買價和采購費用，確定材料采購成本的賬戶。它按材料品種或類別設置明細賬戶。其賬戶結構如下：“原材料”賬戶：是用來核算企業(yè)庫存各種材料的收、發(fā)、結存情況的賬戶，即是核算庫存材料成本的賬戶。它應按材料的品種和類別設置明

14、細賬戶。其賬戶結構如下：“應付賬款”賬戶：是用來反映企業(yè)與供貨單位發(fā)生的結算業(yè)務增減變動情況的賬戶。它按供貨單位設置明細賬戶?！邦A付賬款”賬戶：是用來反映企業(yè)與供貨單位發(fā)生的結算業(yè)務增減變動情況的賬戶。它按供貨單位設置明細賬戶?！皯镀睋?jù)”賬戶： 用來核算企業(yè)對外發(fā)生債務時所開出的承兌商業(yè)匯票的賬戶。 它按供貨單位設置明細賬戶?！皯欢愘M應交增值稅”賬戶：是用來核算企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的增值稅的收支及上繳情況的賬戶?！尽抠徣爰住⒁覂煞N材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：在途物資（或材料采購）甲材料 乙材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價

15、外稅，不計入材料采購成本。關于應交增值稅的說明n增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。n增值稅稅率：一般為17%。n銷項稅額：銷售額稅率。n進項稅額：購貨價稅率。n增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數(shù) 。 企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額進項稅額【】支付甲、乙兩種材料外地運雜費。 共同發(fā)生的運雜費應按照一定的方法分配，由受益對象共同負擔，計入各自采購成本。 分配率=共同性采購費用分配標準（買價或重量等） 某種材料應分配共同性費用額=分配標準分配率 借：在途物資甲材料 在途物資乙材料 貸：銀行存款 如果是發(fā)生在當?shù)氐牧阈沁\雜費，按

16、規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用”，因而不存在分配的問題。【】購入材料，貨款尚未支付。 借：在途物資某材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 宏達工廠【】向供貨企業(yè)預付購貨款。 借：預付賬款某工廠 貸：銀行存款 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉。【】預付賬款的丙材料到貨，沖轉預付賬款，并結清差額款。 借：在途物資丙材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款勝利工廠 銀行存款【】材料驗收入庫，結轉實際采購成本。 結轉實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結轉入“原材料”賬

17、戶。 結轉材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。結轉入庫材料實際成本： 借：原材料某材料 貸：在途物資（或材料采購）某材料供應過程核算舉例：對各次購入材料的采購成本也可以月末一次結轉。 將上述各分錄（記賬憑證）過入（“丁”字）賬戶。第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算費用的含義及其確認方法1.費用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務的形成。2.費用的確認方法 按照劃分收益性支出和資本性支出權責發(fā)生制和配比等原則確認。對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解權責發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用（受益）期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間?？铐椀闹Ц镀?/p>

18、與受益期一般有三種情況：支付期與其受益期一致；支付期在先，受益期在后；受益期在先，支付期在后。企業(yè)的各種費用: 1、生產(chǎn)費用 是為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的物化勞動和活勞動，它包括直接費用和間接費用兩部分。 （1）直接費用:它又包括直接材料和直接人工。 A、直接材料：指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)實際消耗的原材料、輔助材料等。它可直接歸集到各產(chǎn)品成本中去。 B、直接人工：指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼、補貼和職工福利費等。它也應直接歸集到各產(chǎn)品成本中去。 （2）間接費用制造費用 制造費用：指企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員工資、職工福利費、生產(chǎn)單位

19、房屋建筑物、機器設備等的折舊費、修理費、水電費、辦公費等，是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的間接費用。一般情況下，它不直接計入產(chǎn)品成本，而是先匯總，后用一定方法在各產(chǎn)品間進行分配。2、期間費用包括：管理費用、財務費用、銷售費用。 （1）管理費用：是企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，它包括工廠總部管理人員的工資、職工福利費、差旅費、辦公費、業(yè)務招待費、固定資產(chǎn)折舊費等。 （2）財務費用：是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。如：借款利息、手續(xù)費等。 （3）銷售費用：是企業(yè)為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費用。如廣告費、產(chǎn)品展銷費、銷售產(chǎn)品的運雜費，以及企業(yè)專設銷售機構人員的工資、職工福利費、

20、差旅費、辦公費、固定資產(chǎn)折舊費等。 期間費用應直接計入當期損益，不必在各產(chǎn)品之間進行分配。一、生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎。（2）區(qū)別：生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”。2.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容二、各項費用的

21、會計處理方法 （一）材料費用1.直接為生產(chǎn)某種產(chǎn)品使用的材料，將其成本直接計入所加工產(chǎn)品的成本中。2.車間管理消耗的材料，平時發(fā)生時先將其成本作為間接費用計入“制造費用”中，期末再采用一定方法分配到各產(chǎn)品成本中去。3.企業(yè)行政管理使用的材料，應作為期間費用將其成本計入“管理費用”。4.企業(yè)專設銷售機構使用的材料，應作為期間費用將其成本計入“銷售費用”。（二）工資費用和福利費1.直接生產(chǎn)某種產(chǎn)品的工人的工資和福利費，直接計入所加工產(chǎn)品的成本中。2.車間管理人員的工資和福利費，期末計算時先將其作為間接費用計入“制造費用”，期末再采用一定方法分配到各產(chǎn)品成本中去。3.企業(yè)行政管理人員的工資和福利費，

22、應作為期間費用將其成本計入“管理費用”。4.企業(yè)專設銷售機構人員的工資和福利費，應作為期間費用將其計入“銷售費用”。（三）固定資產(chǎn)折舊費用1、車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費用，期末計算時先將其作為間接費用計入“制造費用”中，期末再采用一定方法分配到各產(chǎn)品成本中去。2、企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)的折舊費用，應作為期間費用將其成本計入“管理費用”。3、企業(yè)專設銷售機構使用的固定資產(chǎn)的折舊費用，應作為期間費用將其計入“銷售費用”。（四）制造費用的分配概念：制造費用是企業(yè)各生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。公式： 制造費用與管理費用的區(qū)別（五）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 生產(chǎn)費用歸集和分配到產(chǎn)

23、品上去，便形成產(chǎn)品的制造成本。 產(chǎn)品制造成本= 直接費用 + 間接費用 =直接材料 + 直接人工 + 制造費用三、生產(chǎn)業(yè)務核算應設置的賬戶 1、“生產(chǎn)成本”賬戶 它是反映生產(chǎn)過程中成本、費用的主要賬戶，是用以核算企業(yè)為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的一切生產(chǎn)費用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶 它應該按產(chǎn)品（或車間）設置明細分類賬戶，分別計算每種產(chǎn)品的總成本和單位成本。其賬戶結構是：2、“制造費用”賬戶 它是用來歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。其借方登記當期發(fā)生的全部間接費用，如：各生產(chǎn)單位（分廠、車間）管理人員的工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費等。貸方登記月末轉入“生產(chǎn)成本”

24、賬戶借方，由各產(chǎn)品負擔的制造費用。結轉后，本賬戶月末應無余額。它按車間或分廠設置明細賬戶。3、“管理費用”賬戶 它是用來核算企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用的賬戶。其借方登記發(fā)生的各項管理費用，如：管理人員工資、福利費、管理部門的折舊費、水電費、業(yè)務招待費、工會經(jīng)費等。貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額。結轉后，本賬戶應無余額。它應按規(guī)定的費用項目設置明細分類賬戶4、“應付職工薪酬”賬戶 是用來核算企業(yè)應付給職工的工資等薪酬總額，以及由此形成的企業(yè)與職工的工資結算情況的賬戶。工資分配率=應分配工資總額分配標準（如工時、件數(shù)等） 各種產(chǎn)品應分配額=分配標準工資分配率

25、本例： 工資分配率=1 150 000287 500（工時） = 4（元/工時） A產(chǎn)品應分配工資=160 0004 =640 000元 B產(chǎn)品應分配工資=127 5004 =510 000元 根據(jù)所給資料及計算結果，可編制“工資及福利費分配表”。5、“累計折舊”賬戶 它是用來反映固定資產(chǎn)損耗價值的賬戶。貸方登記固定資產(chǎn)損耗的價值，即折舊的增加額。借方登記折舊的減少數(shù)或沖銷數(shù)，月末余額在貸方，表示截止到本月末已經(jīng)發(fā)生的折舊額。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時補償。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。

26、每月提取折舊額 = 固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。6、“庫存商品”賬戶 是用來核算庫存各種產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和結存情況的賬戶。它按產(chǎn)品種類、品種和規(guī)格設置明細賬戶。計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況賬戶之間關系 關于“累計折舊”賬戶的重要說明完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結轉 基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結轉入“庫存商品”賬戶。 賬戶之間關系：四、舉例說明生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算生產(chǎn)費用的歸集與分配材料費用的歸集和分配 直接材料生產(chǎn)成本 間接材料制造費用人工費用的歸集和分配 直接工資生產(chǎn)成

27、本 間接工資制造費用制造費用的歸集和分配完工產(chǎn)品成本的計算 完工產(chǎn)品成本=直接成本+間接成本第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算一、主營業(yè)務收支的核算（一）主營業(yè)務收支的基本內(nèi)容 1、基本內(nèi)容 （1）要收取銷貨款 （2）要發(fā)生銷售費用 （3）還要向購貨方收取增值稅（銷項稅額） 2、銷售成本的確定 銷售成本即已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的成本。注意銷售成本中不包括銷售費用，即不包括其出庫以后的后續(xù)費用（二）商品銷售收入的確認與計量 1.收入確認與計量的基本含義 收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多大的金額入賬。 2.確認收入的基本原則 權責發(fā)生制原則 即以應收應付為標準確認收入，而不管是否實際收到了款項。凡

28、屬于本期實現(xiàn)的收入，即使未收到款項，也要確認為當期收入；凡不屬于本期實現(xiàn)的收入，即使已收到款項，也不能確認為當期收入。 這條原則主要體現(xiàn)在對應收賬款和預收賬款的確認方法上。3.商品銷售收入的確認條件 商品所有權上的主要風險和報酬等已轉移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權和控制權 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關的收入和成本能夠可靠的計量。 必須同時具備以上四個條件，才能確認為收入！4.商品銷售收入的計量 商品銷售收入的計量，應根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的價格確定。 發(fā)生銷售退回、銷售折讓應沖減當期收入。 現(xiàn)金折扣：實際發(fā)生時計入當期財務費用

29、。 銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓（三）產(chǎn)品銷售業(yè)務核算的賬戶設置為了核算和監(jiān)督企業(yè)營業(yè)收入的取得，銷售費用的發(fā)生，正確計算產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金以及增值稅銷項稅額，應設置“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“應收賬款”等賬戶。1、“主營業(yè)務收入”賬戶： 它是用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務所獲得的收入的賬戶，其月末一般無余額。它按產(chǎn)品類別或勞務設置明細賬戶。2、“主營業(yè)務成本”賬戶：是用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務等的成本的賬戶。它按產(chǎn)品類別或勞務設置明細賬戶，期末一般無余額。4、“銷售費用”賬戶：它是用來核算企業(yè)為銷售而發(fā)生

30、的費用（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設銷售機構的職工工資、福利費、業(yè)務費等經(jīng)營性費用）的賬戶。它按費用項目設置明細賬戶，期末一般無余額。5、“營業(yè)稅金及附加”賬戶：它是用來核算應由已售產(chǎn)品負擔的除增值稅以外的各項價內(nèi)稅，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅等在銷售環(huán)節(jié)繳納的稅金。它按產(chǎn)品類別設明細賬戶，期末一般無余額。另外，還應設置“應收票據(jù)”、“預收賬款”等賬戶。（三）產(chǎn)品銷售業(yè)務核算舉例主營業(yè)務成本的含義 為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫存商品成本）。 不包括發(fā)生的銷售費用等。 主營業(yè)務成本的計算方法 本期應結轉的主營

31、業(yè)務成本=單位商品的生產(chǎn)成本本期銷售商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、后進先出法或加權平均法確認其單位成本。具體做法以后講述。營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。計算方法 消費稅額應稅銷售額消費稅率 城建稅額(當期營業(yè)稅消費稅增值稅應交額）城建稅稅率 教育費附加(當期營業(yè)稅消費稅增值稅應交額）教育費附加稅率二、其他業(yè)務收支核算（一）其他業(yè)務收支的內(nèi)容 1.其他業(yè)務收支的基本含義 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。如銷售材料、

32、出租包裝物和固定資產(chǎn)實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。 2.其他業(yè)務收支的內(nèi)容 包括銷售材料、轉讓無形資產(chǎn)、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。（二）賬戶設置 1、“其他業(yè)務收入”賬戶 它是用來反映企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他勞務業(yè)務收入的賬戶。它按收入種類設置明細賬戶，期末一般無余額。2、“其他業(yè)務成本”賬戶：它是用來反映企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售業(yè)務所發(fā)生的支出的賬戶。它按支出種類設置明細賬戶，期末一般無余額。（三）核算舉例第六節(jié) 利潤形成與分配的核算一、財務成果的基本含義 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、利潤的構成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的

33、利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內(nèi)容及計算方法見下圖。三、凈利潤形成過程的核算 從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的核算，不僅涉及前面學習過的有關收入和成本費用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益和營業(yè)外收支和所得稅等內(nèi)容。進行凈利潤的計算之前，必須先對這些內(nèi)容進行研究。（一）期間費用的核算 1.期間費用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。2.期間費用的基本內(nèi)容二、利潤形成的核算 （一）賬戶設置1、“投資收益”賬戶：它是用來反映企業(yè)對外投資所取得的各項收入或損失。它按收入項目設置明細賬戶，期末一般無余額。2、“營業(yè)外收入”賬戶：營業(yè)外收入：是企業(yè)營業(yè)范圍以外所取得的收入。包括：固定資產(chǎn)盤盈和出售的凈收益、罰款收入、因債權原因確實無法支付的應付款項等?！?/p>