財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第一章-財(cái)務(wù)報(bào)表

1、文檔編碼 : CF5A8A4C9Q7 HA7J9T7D7E7 ZC9C9R2L4L8精品資料網(wǎng)（ ）25 萬份精華治理資料,第1章 財(cái)務(wù)報(bào)表 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后,應(yīng)當(dāng)能夠做到：2 萬多集治理視頻講座1. 2. 3. 4. 5.懂得會(huì)計(jì)專業(yè)詞匯并將其用于決策的制定過程 運(yùn)用會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)原就來分析商業(yè)活動(dòng) 運(yùn)用會(huì)計(jì)等式來描述一個(gè)組織的財(cái)務(wù)狀況 評(píng)判一個(gè)公司的運(yùn)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量 說明財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系Gap公司合并收益表（調(diào)整后）單位：千美元 年度止于銷售百分年度止于銷售百分1999.1.30 比1998.1.31 比1 凈銷售收入100.0% 100.0% $9054462 $650

2、7825 2 費(fèi)用5318218 58.7 4021541 61.8 3 銷售成本4 廣告費(fèi)用419000 4.6 175000 2.7 5 折舊費(fèi)用326036 3.6 269706 4.1 6 其它經(jīng)營費(fèi)用1658329 18.3 1190311 18.3 7 利息費(fèi)用（利息13617 0.2 2975 0.0 收入）8 稅前收益1319262 14.6 854242 13.1 9 所得稅494723 5.5 320341 4.9 $824539 9.1% $533901 8.2% 10 凈利潤類似“ 無論何人,無論何地,無論何時(shí)” 這樣的廣告詞與會(huì)計(jì)有什么關(guān)系？關(guān)系太親熱了,由于廣告會(huì)增

3、加銷售,而銷售會(huì)給The Gap帶來現(xiàn)金；同樣,做廣告要花錢, 所以公司要做昂貴的廣告的話,就要做好現(xiàn)金預(yù)算； 公司的全部活動(dòng)像廣告、 購進(jìn)商品、 銷售產(chǎn)品等對(duì)于The Gap公司外部的人來說都是值得關(guān)注的,由于這方面的信息可以幫忙他們做出有關(guān)該公司的決策；會(huì)計(jì)可以供應(yīng)許多信息來幫忙人們治理和評(píng)判一個(gè)企業(yè)；通過本教材,你將學(xué)會(huì)如何向華爾街的投資者和Main Street 的銀行家一樣使用會(huì)計(jì)信息；實(shí)際上,The Gap“ 任何人,任何地點(diǎn),任何時(shí)間” 的廣告詞對(duì)于會(huì)計(jì)也是適用的：假如一個(gè)人懂得如何去使用這些信息,就可以作出更加明智的商業(yè)決策；會(huì)計(jì)能夠提供對(duì)決策有用的信息, 這種情形將是特殊有益

4、的； 下面就讓我們從對(duì)一些商業(yè)決策的爭辯開頭,一起來學(xué)習(xí)我們的會(huì)計(jì)課程吧；治理決策精品資料網(wǎng)（ ）專業(yè)供應(yīng)企管培訓(xùn)資料精品資料網(wǎng)（ ）25 萬份精華治理資料,2 萬多集治理視頻講座在企業(yè)的運(yùn)營決策中, Gap的經(jīng)理們必需準(zhǔn)備他們要賣什幺商品以及怎樣在 市場上銷售； 明顯,為了獲得利潤, 公司期望他們的銷售收入能夠超過開支的費(fèi)用；會(huì)計(jì)就可以幫忙他們來衡量收入、費(fèi)用和利潤（或缺失）；第 14 頁（原書頁碼） 的收益表說明, 1999 年 Gap公司的經(jīng)銷收收入超過了90 億美元（第一行）；第三行的銷售成本是一項(xiàng)費(fèi)用,超過 用廣告、折舊、其它運(yùn)營費(fèi)用,以及利息（分別位于第53 億美元；其它費(fèi) 4-7

5、 行）總共是24 億美元；這樣減掉截至1999 年 1 月 30 日的全部費(fèi)用之后,就得到位于最下一行（第 10 行）的公司的凈利潤是 8.25 億美元；Gap公司的經(jīng)理們必需準(zhǔn)備他們要取得哪種類型的資產(chǎn)；舉例來說,庫房是否要自動(dòng)化并接受機(jī)器人設(shè)備？假如需要,他們期望能夠買到合適的設(shè)備, 即能夠快速地搬移貨物又能夠成本最低；會(huì)計(jì)就可以衡量這樣的設(shè)備的成本；最終,Gap 的經(jīng)理們也要準(zhǔn)備怎樣為他們的業(yè)務(wù)運(yùn)營籌措資金；哪種籌資方式更好呢是從股東那里籌資仍是從外部借款？這個(gè)問題沒有標(biāo)準(zhǔn)答案,有時(shí)候借款會(huì)比較好, 但有些情形下發(fā)行股票會(huì)更好一些；投資的成本；投資決策會(huì)計(jì)就可以衡量這種獲得假設(shè)你現(xiàn)在有

6、5 萬美元可以用于投資； 你可以把這些錢存在銀行里賺取利息；這種投資方式很安全, 由于美國銀行的存款都是上了保險(xiǎn)的,但是放在銀行中增長不會(huì)很快；據(jù)說 Gap 要在鄰近開設(shè)分店,所以土地會(huì)升值,你也可以在市郊投資于地產(chǎn)； 假如真是這樣的話, 你的投資就會(huì)兩三倍的升值,但同時(shí)這樣的投資風(fēng)險(xiǎn)很大,由于 Gap 的店鋪可能并不靠近你的地產(chǎn)；而且,別人可能也知道Gap 的方案,這樣你可能就要出高價(jià)才能獲得這塊土地；第三種投資方案是購買 Gap 公司的股票, 這種方案的風(fēng)險(xiǎn)比存銀行要大,但是比購入土地以期以高價(jià)賣出的風(fēng)險(xiǎn)?。荒敲丛跍?zhǔn)備購買 Gap 的股票之前,你需要明白哪些信息呢？你可能期望 Gap 能夠

7、有一個(gè)長期獲利的記錄每年都能夠賺錢（凈利潤或凈收入） ；Gap 公司可能需要一個(gè)穩(wěn)固的現(xiàn)金流入和可控的負(fù)債水平；那么你怎樣判定公司是否中意這些條件？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以供應(yīng)你需要的這些信息；檢查點(diǎn) 1-1 會(huì)計(jì)決策的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),可以衡量商業(yè)活動(dòng)和商業(yè)流程,將這些信息匯入報(bào)表中,并將結(jié)果傳遞給決策制定者；正由于如此,會(huì)計(jì)才被稱為“ 商業(yè)的語言”；對(duì)于這門語言懂得的越深, 對(duì)于財(cái)務(wù)狀況的治理就會(huì)越好, 做出的決策也就會(huì)越好；無論個(gè)人方案的編制、支配訓(xùn)練費(fèi)用,仍是貸款、買車,或者運(yùn)算所得稅,都要使用這個(gè)被稱為會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)：商業(yè)語言會(huì)計(jì)：信息系統(tǒng)圖表 1-1 會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的信息流淌決

8、策者進(jìn)行商業(yè)交易的企業(yè)制作報(bào)決策進(jìn)行表以反映運(yùn)營成果精品資料網(wǎng)（ ）專業(yè)供應(yīng)企管培訓(xùn)資料精品資料網(wǎng)（ ）25 萬份精華治理資料,2 萬多集治理視頻講座會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)關(guān)鍵成果就是 財(cái)務(wù)報(bào)表 系統(tǒng)：就是將一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告給決策制定者的一系列文檔； 它們將通過利潤和缺失告知我們企業(yè)的經(jīng)營如何,財(cái)務(wù)狀況又是怎樣；在這一章,我們將關(guān)注 Gap 的財(cái)務(wù)報(bào)表；當(dāng)你完成這第一章的時(shí)候, 你將會(huì)熟識(shí)這套這家著名公司用來向公眾披露自身情形的財(cái)務(wù)報(bào)表；本書的主要目標(biāo)就是讓你明白財(cái)務(wù)報(bào)表,策時(shí)所需要的專業(yè)技能；并且給你在使用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決請(qǐng)不要把簿記誤認(rèn)為是會(huì)計(jì)；簿記是會(huì)計(jì)用來處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的程序性環(huán)節(jié),就像

9、算術(shù)是數(shù)學(xué)的程序性環(huán)節(jié)一樣；圖表 過程的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是進(jìn)行決策的人；決策者使用會(huì)計(jì)信息1-1 呈現(xiàn)了會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用；這個(gè)檢查點(diǎn) 1-2決策者需要信息；決策越重要,需要的越多；全部企業(yè)和大多數(shù)個(gè)人都進(jìn)行 會(huì)計(jì)記錄以幫忙決策；本章開頭的故事介紹了 Gap 公司經(jīng)理設(shè)計(jì)廣告詞擴(kuò)張公司業(yè)務(wù)時(shí)的關(guān)鍵決策；結(jié)果可能如公司的收益表（第14 頁）所示,我們從前已看了；在進(jìn)行這一章的過程中, 我們將仔細(xì)檢查分析這張表和其它財(cái)務(wù)報(bào)表；首先,讓我們來看看一些使用會(huì)計(jì)報(bào)表的決策者；個(gè)人：人們使用會(huì)計(jì)信息來治理銀行戶頭,房子；評(píng)判職業(yè)前景, 準(zhǔn)備是租公寓仍是買企業(yè)： 企業(yè)經(jīng)理使用會(huì)計(jì)信息來確定目標(biāo),評(píng)判進(jìn)展,必要時(shí)

10、實(shí)行正確的行動(dòng)；基于會(huì)計(jì)信息的決策可能包括在哪里設(shè)置 及借多少現(xiàn)金；Gap 的店面,持有多少襯衫現(xiàn)貨,以投資者和債權(quán)人： 投資者和債權(quán)人向企業(yè)供應(yīng)所需的啟動(dòng)資金；Gap 開第一家店的時(shí)候,公司沒有業(yè)績紀(jì)錄； 為了準(zhǔn)備是否幫忙開辦一家新企業(yè),潛在投資者評(píng)估他們能從他們的投資中獲得多少收益；這意味著分析這家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表；例如,在準(zhǔn)備向 Gap 投資之前,你可以考察公司的財(cái)務(wù)報(bào)表；在向 Gap 貸款之前,銀行會(huì)評(píng)估公司到期仍款的才能；政府治理機(jī)構(gòu)： 大多數(shù)組織都面對(duì)政府管制；例如,證券交易委員會(huì)（SEC）,一個(gè)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu), 會(huì)要求企業(yè)向投資公眾報(bào)告一些財(cái)務(wù)信息；Gap 和其它公司都出具年報(bào)；第

11、14 頁公司的收益表就取自 Gap公司截止于 1999 年 1 月 30 日的年報(bào)；稅收當(dāng)局： 地方、州和聯(lián)邦政府向個(gè)人和企業(yè)征收稅款；Gap 公司為其資產(chǎn)繳納財(cái)產(chǎn)稅,為其利潤繳納所得稅； Gap 公司仍從其客戶處收取銷售稅,然后轉(zhuǎn)交給 政府；個(gè)人為其收入繳納所得稅；全部這些稅款都以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)；其它使用者： 雇員和工會(huì)要求的工資來自雇主報(bào)告的收入；報(bào)紙報(bào)道企業(yè) “ 利潤 增長的景象” ；這些來自會(huì)計(jì)的新聞所報(bào)道的信息和我們的生活水安靜息相關(guān)；精品資料網(wǎng)（ ）專業(yè)供應(yīng)企管培訓(xùn)資料精品資料網(wǎng)（ ）25 萬份精華治理資料,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和治理會(huì)計(jì)2 萬多集治理視頻講座會(huì)計(jì)信息的使用者多種多樣,但他們可

12、分為 內(nèi)部使用者 和外部使用者 兩大 類；這種劃分使我們把會(huì)計(jì)歸為兩大領(lǐng)域財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和治理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 向治理者和企業(yè)外部人員, 像華爾街的投資人和向其供應(yīng)貸款的債 權(quán)人,供應(yīng)信息；政府機(jī)構(gòu),像 SEC,和社會(huì)大眾也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用 者；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息要符合確定的相關(guān)性和牢靠性標(biāo)準(zhǔn)；本書主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；治理會(huì)計(jì) 為內(nèi)部決策者,向高層治理人員和部門主管,供應(yīng)隱秘信息；治理 會(huì)計(jì)信息依據(jù)治理者的需要量身制作,因此不必要符合外部的牢靠性標(biāo)準(zhǔn)；會(huì)計(jì)和經(jīng)營中的道德考慮 道德考慮的問題遍及會(huì)計(jì)和經(jīng)營的各個(gè)領(lǐng)域；上世紀(jì)90 歲月顯現(xiàn)的“ 千年蟲” 問題幾乎給全部的企業(yè)提出了道德上的挑戰(zhàn)；大規(guī)模的運(yùn)算

13、機(jī)故障使經(jīng)營停頓,從而導(dǎo)致大筆缺失； 經(jīng)營上的挑戰(zhàn)是更換運(yùn)算機(jī)程序,防止“ 千年蟲” 問題；會(huì)計(jì)師道德上的挑戰(zhàn)是向投資者和債權(quán)人供應(yīng)有關(guān)企業(yè)處理“ 千年蟲” 問題的充分信息,使他們對(duì)這些公司做出正確的評(píng)判；會(huì)計(jì)師依據(jù)什幺標(biāo)準(zhǔn)來回答挑戰(zhàn)他們道德行為的問題呢？美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）,其它會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和大多數(shù)大企業(yè)都制定道德守就,要求成員和雇員在道德行為方面保持高水準(zhǔn)；AICPA 使美國最大的職業(yè)會(huì)計(jì)師組織,類似于醫(yī)生的美國醫(yī)學(xué)會(huì)和律師的美國律師協(xié)會(huì)；會(huì)計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)就； 職業(yè)行為準(zhǔn)就已被 AICPA 成員所接受,以對(duì)其執(zhí)業(yè)過程中的職責(zé)供應(yīng)規(guī)范；會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)就旨在產(chǎn)生“ 決策用的精確信息”

14、；守就的前言說：“ 一名注冊會(huì)計(jì)師要承擔(dān)高于或超出法律和法規(guī)要求的自律責(zé)任 并且要有堅(jiān)決不移的遵守行為準(zhǔn)就的信念,甚至不惜犧牲自己的利益；” 會(huì)計(jì)師遵守道德準(zhǔn)就的結(jié)果就是人們可賴以決策的信息；而且資源的錯(cuò)誤配置會(huì)降低我們的生活水平；沒有牢靠的信息,人們無法投資,檢查點(diǎn) 1-3 波音公司的經(jīng)營行為規(guī)范；大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準(zhǔn)就；例如,波音公司（ The Boeing Company）,飛機(jī)制造業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者,有一套高度完善的經(jīng)營行為規(guī)范；在這套規(guī)范的導(dǎo)言中,董事會(huì)主席兼首席執(zhí)行官申明：“ 我們把我們的成果歸功于產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和可依靠性,同樣也歸功于我們懇切的聲譽(yù)；這聲譽(yù)脆弱而易于失去；

15、”企業(yè)組織類型一家企業(yè)總是實(shí)行三種企業(yè)組織形式中的一種,在一些情形下,會(huì)計(jì)程序取決于企業(yè)實(shí)行的形式； 因此你應(yīng)當(dāng)明白三種企業(yè)組織形式的不同：個(gè)人獨(dú)資、 合伙和公司；圖表 1-2 比較了這三種類型；個(gè)人獨(dú)資；個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 只有一個(gè)全部者,稱為業(yè)主,他通常也是經(jīng)營者；Gap公司起初也是一家獨(dú)資企業(yè), 創(chuàng)建者就是其全部者； 獨(dú)資企業(yè)通常是小零售商店或經(jīng)營個(gè)人專業(yè)業(yè)務(wù), 如醫(yī)生的診所、 律師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所；從會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來看,每家獨(dú)資企業(yè)和其業(yè)主都是分別的；因此,獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄不包括業(yè)主的個(gè)人財(cái)務(wù)紀(jì)錄； 然而從法律的角度, 企業(yè)和業(yè)主是合一的, 業(yè)主個(gè)人要對(duì) 企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；精品資料網(wǎng)（

16、）專業(yè)供應(yīng)企管培訓(xùn)資料精品資料網(wǎng)（ ）25 萬份精華治理資料,2 萬多集治理視頻講座合伙；合伙企業(yè) 由兩個(gè)或更多人為其共同的全部人； 每個(gè)全部者就是一個(gè)合伙人；許多零售商社和一些醫(yī)生、 律師和會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織都實(shí)行合伙形式；大多數(shù)合伙企業(yè)為中小規(guī)模, 但也有合伙人超過兩千的龐然大物；個(gè)單獨(dú)的組織看待, 與各個(gè)合伙人的個(gè)人事務(wù)區(qū)分開來；會(huì)計(jì)把合伙企業(yè)作為一 但法律認(rèn)為合伙企業(yè)就是合伙人總體： 每個(gè)合伙人個(gè)人都要對(duì)合伙企業(yè)的全部債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；由于這個(gè)緣由,合伙企業(yè)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大；公司；公司 是由一批 股東或股份持有人 所擁有的企業(yè), 股東擁有企業(yè)的 股票 或是全部權(quán)的確定份額； 公司是美國企業(yè)的主

17、要組織形式；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量雖多,但公司所占的交易額卻更多,總資產(chǎn)、收益和員工人數(shù)更大；大多數(shù) 知名的企業(yè),如 Gap、通用汽車（General Motors）和美國航空（American Airline ）都是公司；他們的全名中都含有 Corporation 或 Incorporated（縮寫為 Corp.和 Inc.）字樣以指明他們是公司例如,The Gap,Inc.和 General Motor Corporation；一些公司就使用“Company” 命名,如福特汽車公司（Ford Motor Company）；個(gè) 人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“Company” 命名；圖表

18、1-2 三種企業(yè)組織形式的比較全部者個(gè)人獨(dú)資合伙公司業(yè)主合伙人股東企業(yè)存續(xù)期一個(gè)全部者兩個(gè)或更多全部一般有許多全部者者以全部者的選擇以全部者的選擇無限全部者對(duì)企業(yè)債或其死亡為限或其死亡為限股東個(gè)人不負(fù)有業(yè)主個(gè)人負(fù)有清合伙人個(gè)人負(fù)有務(wù)的個(gè)人責(zé)任償責(zé)任清償責(zé)任清償責(zé)任會(huì)計(jì)狀況會(huì)計(jì)主體與業(yè)主會(huì)計(jì)主體與合伙會(huì)計(jì)主體與股東相分別人相分別相分別公司是依據(jù)州法律組建的企業(yè)主體；從法律角度看,公司和其全部者是相分 離的；公司是作為一個(gè)存在于全部者之外的假定的人來進(jìn)行經(jīng)營的；公司擁有許 多自然人所擁有的權(quán)益；例如,公司可以買入、擁有和出售財(cái)產(chǎn)；企業(yè)的資產(chǎn)和 負(fù)債屬于公司；公司可以簽訂合同、起訴或應(yīng)訴；與業(yè)主和合

19、伙人不同,股東個(gè) 人對(duì)公司的債務(wù)不承擔(dān)責(zé)任；股東在其公司股票投資上的最大缺失是其投資成 本；但業(yè)主和合伙人個(gè)人要對(duì)其企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；公司的全部權(quán)被分成以股票表示的等額股份；個(gè)人購買公司股票而成為股東；例如, Gap公司發(fā)行了超過400000000股股票,被成千上萬的股東所持有；一個(gè)與 Gap 公司和其它股東沒有任何私人關(guān)系的投資者,只要在紐約證券交易 所購買 1 股、30 股、 100 股、 5000 股或是任何數(shù)量的該公司股票,他就會(huì)成為一名該公司的共同全部者；公司的最終把握權(quán)屬于股東,股東擁有的每一股股票都有一票投票權(quán)；股東精品資料網(wǎng)（ ）專業(yè)供應(yīng)企管培訓(xùn)資料精品資料網(wǎng)（ ）25 萬份

20、精華治理資料,2 萬多集治理視頻講座選舉 董事會(huì) 成員,由董事會(huì)制定公司的政策并任命執(zhí)行官；董事會(huì)要選出一位主席,此人通常是公司中最具權(quán)力的人,并且經(jīng)常兼任首席執(zhí)行官（CEO）；董事會(huì)仍任命總裁,也就是首席運(yùn)營官（COO）,負(fù)責(zé)處理公司的日常經(jīng)營；許多公司仍設(shè)有負(fù)責(zé)銷售、生產(chǎn)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和其它關(guān)鍵職能的副總裁；會(huì)計(jì)原就和概念會(huì)計(jì)師要遵守職業(yè)規(guī)范；規(guī)范會(huì)計(jì)師行為的規(guī)章首推GAAP,也就是 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就（ General Accepted Accounting Principle）；在 美 國 , 由 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 就 委 員 會(huì) （ Financial Accounting Standar

21、ds BoardFASB）規(guī)定會(huì)計(jì)行為如何操作；FASB 與 SEC 和 AICPA 一道進(jìn)行工作；圖表 1-3 指出了這些組織之間的關(guān)系和他們的操作規(guī)范；該圖從上方開頭,然后向右；會(huì)計(jì)報(bào)告的首要目標(biāo)是為投資和借貸決策供應(yīng)有用信息；GAAP 以 FASB 制定的概念框架位基礎(chǔ)：信息要有用,它必需相關(guān)、牢靠并且可比；會(huì)計(jì)師致力于使他們供應(yīng)的信息符合這些目標(biāo)；這門課會(huì)向你介紹這些公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法；我們會(huì)在每一章的相關(guān)部分爭辯這些問題；我們?nèi)栽诟戒?對(duì)此進(jìn)行了總結(jié)；但第一你需要明白一些寓于會(huì)計(jì)實(shí)踐之中的基本概念；C圖表 1-3 重要的會(huì)計(jì)組織公共部門 依 法 成 立 證 券 交 易 委 員 會(huì),該政府

22、組織監(jiān)管美國 的股票和債券市場；民間組織公 認(rèn) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn)民間組織會(huì)計(jì)師通過美國注冊財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 就 委 員 會(huì)就（ GAAP ）會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA ）FASB 制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī) 范 會(huì) 計(jì) 信和 其 它 組 織 實(shí) 施息就；GAAP ；主體假設(shè) 會(huì)計(jì)中最基本的概念是 主體；一個(gè)會(huì)計(jì)主體是一個(gè)組織,或是作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個(gè)分部；從會(huì)計(jì)的角度看, 每個(gè)主體都有分明的界限,這樣一個(gè)主體的業(yè)務(wù)才不會(huì)與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆；假設(shè)朱莉 德 菲利浦是一家宴會(huì)承辦企業(yè) （An Extra Hand）的全部人；德 菲精品資料網(wǎng)（ ）專業(yè)供應(yīng)企管培訓(xùn)資料精品資料網(wǎng)（ ）25 萬份

23、精華治理資料,2 萬多集治理視頻講座利浦的銀行戶頭年底有 $2022,但只有 $1200 來自她的經(jīng)營,剩下的 $800 是她的 祖父祖母給她的； 依據(jù)主體概念, 德 菲利浦應(yīng)當(dāng)把她從企業(yè)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體中獲得的 $1200 和他從家人處獲得的 $800 分別進(jìn)行核算,由于后者又是一個(gè) 經(jīng)濟(jì)實(shí)體； 只有把這 $1200 和$800 分開來核算, 德 菲利浦才能對(duì)她的經(jīng)營做出清楚的評(píng)判；再來看豐田公司 （Toyota）,該公司有許多分部； 豐田的治理層把每一個(gè)分部都視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體；假如凌志（Lexus）分部的銷售額顯著下降,豐田公司就可以找到緣由； 但是假如公司全部分部的銷售額匯總為一個(gè)數(shù)字

24、,那么管理層就不能看出凌志車的銷售情形；要解決這個(gè)問題, 治理者需要公司每個(gè)分部的銷售數(shù)據(jù),每個(gè)分部都是一個(gè)獨(dú)立的主體；結(jié)論：不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算；每個(gè)主體都應(yīng)當(dāng)單獨(dú)給以評(píng)判；檢查點(diǎn) 1-4牢靠性（或客觀性）原就為確保會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表盡可能的精確和有用,他們必需以能獲得的最牢靠的數(shù)據(jù) 為基礎(chǔ)；這就是 牢靠性原就 ,也叫 客觀性原就 ；牢靠的數(shù)據(jù)（ 1）是可驗(yàn)證的,（2）能得到獨(dú)立的觀看者的確認(rèn)；會(huì)計(jì)記錄最好以來自有客觀證據(jù)佐證的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息為基礎(chǔ)；例如,Gap 公司花 $18 購買一件襯衫,有發(fā)票為證；發(fā)票就 是該公司襯衫成本的客觀證據(jù)； 假如沒有牢靠性原就, 那么會(huì)計(jì)記錄就會(huì)以主觀意念

25、為基礎(chǔ),簡潔引起爭議；假設(shè)你想開一家影像店, 預(yù)備買一間小的房子； 你認(rèn)為該房子值 $15500；兩位房 地產(chǎn)評(píng)估師認(rèn)為該房屋值 $147000；房屋全部者要價(jià) $160000,假設(shè)你按該價(jià)格支付了價(jià)款；該房屋的會(huì)計(jì)價(jià)值就是你的成本$160000,由于這個(gè)數(shù)字有完成的交易作為客觀證據(jù)；影像店應(yīng)當(dāng)以房屋的成本 $160000入賬；成本原就成本原就 要求獲得的資產(chǎn)和服務(wù)以其實(shí)際成本（也叫歷史成本）入賬；即使購買者認(rèn)為價(jià)格低于正常水平,購買貨物也應(yīng)當(dāng)以交易中實(shí)際支付的價(jià)格入賬,而不應(yīng)以“ 期望”的成本入賬； 假設(shè)你的影像店從一家快要關(guān)門的供應(yīng)商那里購買影像設(shè)備； 假設(shè)你做了一比好買賣, 花$2022

26、 買到了在別處要花 $3000 的商品；成本原就要求以實(shí)際成本$3000；$2022記錄該商品, 而不是你所認(rèn)為的該商品的價(jià)值成本原就仍認(rèn)為,只要企業(yè)持有一項(xiàng)資產(chǎn),該資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)保持其歷史成本不變； 為什么呢？由于成本是一種牢靠的計(jì)量屬性；假設(shè)你的影響店持有影像設(shè)備六個(gè)月；在這段時(shí)間,影像品的價(jià)格上漲,該設(shè)備可以買 $3500；那么它的會(huì)計(jì)價(jià)值“ 帳” 上的數(shù)字應(yīng)當(dāng)是實(shí)際成本 $2022,仍是現(xiàn)行市場價(jià)值$3500？依據(jù)歷史成本原就,該設(shè)備的會(huì)計(jì)價(jià)值仍是實(shí)際成本 $2022；連續(xù)經(jīng)營假設(shè)另一個(gè)以歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的緣由是連續(xù)經(jīng)營假設(shè) ,該假設(shè)認(rèn)為在可預(yù)見的將來會(huì)計(jì)主體會(huì)連續(xù)經(jīng)營；大多數(shù)資產(chǎn)也

27、就是公司的資源,如物資、土地、建筑和設(shè)備是買來使用的,而不是用來轉(zhuǎn)售的； 依據(jù)連續(xù)經(jīng)營假設(shè), 會(huì)計(jì)師認(rèn)為企業(yè)會(huì)連續(xù)經(jīng)營足夠常的時(shí)間,從而使企業(yè)持有的資產(chǎn)用于原定的目的；資產(chǎn)的市場價(jià)值資產(chǎn)能夠出售的價(jià)格在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會(huì)發(fā)生變化；此 精品資料網(wǎng)（ ）專業(yè)供應(yīng)企管培訓(xùn)資料精品資料網(wǎng)（ ）25 萬份精華治理資料,2 萬多集治理視頻講座外,由于成本是歷史事實(shí), 所以歷史成本是一種比市場價(jià)值更牢靠的資產(chǎn)計(jì)量屬 性；再來看連續(xù)經(jīng)營假設(shè)的替代物：清算假設(shè)；一家持有連續(xù)經(jīng)營假設(shè)的商店會(huì) 預(yù)備出售它的全部資產(chǎn)； 在這種情形下, 資產(chǎn)的相關(guān)計(jì)量屬性是它的現(xiàn)行市場價(jià)值；但清算假設(shè)是特例而不是一般情形,資產(chǎn)；幣值穩(wěn)固

28、假設(shè)因此會(huì)計(jì)上以歷史成本列示連續(xù)經(jīng)營的提起一塊面包、一個(gè)月的房租,我們就會(huì)想起它們的美元價(jià)格；在美國,會(huì) 計(jì)師以美元記錄交易, 由于美元是交換的媒介； 英國會(huì)計(jì)師使用英鎊, 日本會(huì)計(jì) 師就使用日元；與升和英里這些單位不同, 一美元或者一墨西哥比索的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間發(fā)生變化；整體價(jià)格水平的上升稱為通貨膨脹；在通貨膨脹期間, 一美元將只能買到比過去少的牛奶、 牙膏和其它商品； 當(dāng)價(jià)格穩(wěn)固時(shí)只有略微的通貨膨脹美元的購買力也時(shí)穩(wěn)固的；會(huì)計(jì)師假定美元的購買力是相對(duì)穩(wěn)固的；幣值穩(wěn)固假設(shè)是在會(huì)計(jì)紀(jì)錄中忽視通貨膨脹影響的基礎(chǔ)； 該假設(shè)使會(huì)計(jì)師可以對(duì)美元數(shù)值進(jìn)行加減,就像任一美元與其它任何時(shí)間的任何一美元具有相同

29、的購買力一樣；止步摸索你預(yù)備購買一塊土地以便將來擴(kuò)張；賣方要價(jià)$50000,但它的成本只有 $35000；評(píng)估顯示該土地價(jià)值 $47000；你第一次出價(jià) $44000,賣方仍價(jià) $48000,你最終以 $46000 成交；那么在你的財(cái)務(wù)報(bào)表上這塊土地的價(jià)值是多少呢？答案： 報(bào)告的價(jià)值是 $46000,這是歷史成本；會(huì)計(jì)恒等式如前所述,財(cái)務(wù)報(bào)表告知我們企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況；它們是會(huì)計(jì)工作 的最終成果；但我們使如何獲得這些財(cái)務(wù)報(bào)表組成項(xiàng)目及其數(shù)值的呢？資產(chǎn)和負(fù)債 財(cái)務(wù)報(bào)表以最基本的會(huì)計(jì)工具即會(huì)計(jì)恒等式為基礎(chǔ)；該等式揭示企 業(yè)的資源和對(duì)這些資源的索取權(quán)；資產(chǎn) 是企業(yè)擁有的,在將來能給企業(yè)帶來利益

30、的經(jīng)濟(jì)資源；如現(xiàn)金、辦 公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產(chǎn)；對(duì)資產(chǎn)的索取權(quán)有兩種：負(fù)債 是“ 外部索取權(quán)” ；它們是應(yīng)對(duì)外部人員即 債權(quán)人 進(jìn)行支付的經(jīng)濟(jì)責(zé) 任債務(wù)；例如,向你的企業(yè)供應(yīng)貸款的債權(quán)人在該企業(yè)償仍債務(wù)之 前對(duì)該企業(yè)的部分資產(chǎn)有索取權(quán),這是受法律愛惜的權(quán)益；全部者權(quán)益 （也叫 資本 ）使企業(yè)的“ 內(nèi)部索取權(quán)”；權(quán)益就是全部權(quán),這 是企業(yè)全部者擁有的資產(chǎn)；全部者對(duì)權(quán)益資產(chǎn)有索取權(quán)是由于他或她向 企業(yè)進(jìn)行了投資；例如, Gap 公司的創(chuàng)建者最初投入的資金就是資本；精品資料網(wǎng)（ ）專業(yè)供應(yīng)企管培訓(xùn)資料精品資料網(wǎng)（ ）25 萬份精華治理資料,2 萬多集治理視頻講座會(huì)計(jì)恒等式揭示了資產(chǎn)

31、、負(fù)債和全部者權(quán)益之間的關(guān)系；資產(chǎn)顯現(xiàn)在等式的 左邊；等式的右邊是對(duì)資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟(jì)上的索取權(quán)負(fù)債和全部者權(quán)益；如圖表 1-4 所示,兩邊必需相等：= 對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的索取經(jīng)濟(jì)資源權(quán)資產(chǎn)= 負(fù)債 +全部者權(quán)益來看 Gap股份公司的資產(chǎn)和負(fù)債； Gap 公司的資產(chǎn)都是些什幺呢？列示的第 一項(xiàng)資產(chǎn)是 現(xiàn)金 ,作為交換媒介的的速動(dòng)資產(chǎn)； Gap 公司另一項(xiàng)重要的資產(chǎn)是 庫 存商品 Gap公司向顧客銷售的襯衫、褲子和其它商品；Gap 公司仍有土地、建筑物、家具和設(shè)備一類的資產(chǎn)； 這些是公司為銷售貨物而使用的長期資產(chǎn)店面房屋、 呈現(xiàn)架、運(yùn)算機(jī)等等； 土地、建筑物和設(shè)備稱為 固定資產(chǎn) ,或者地產(chǎn)、房屋和設(shè)備

32、 （簡寫為 PPE）；Gap公司的負(fù)債包括一些應(yīng)對(duì)款項(xiàng),如 應(yīng)對(duì)賬款 和應(yīng)對(duì)票據(jù)； 應(yīng)對(duì)二字總是 代表一種負(fù)債； 應(yīng)對(duì)賬款 是在賒購商品和服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的負(fù)債,它只以購買者的信 譽(yù)為擔(dān)保； 應(yīng)收票據(jù) 是一種到期償付的書面承諾； 長期負(fù)債 是指到期日從財(cái)務(wù)報(bào)表日起超過一年的負(fù)債；圖表 1-4 會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn) 負(fù)債全部者權(quán)益資產(chǎn) = 負(fù)債 + 全部者權(quán)益全部者權(quán)益Gap股份公司的全部者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債；任何會(huì)計(jì)主體,無論是個(gè)人,仍是像 Gap、IBM 和通用汽車這樣的大型公司, 都是如此； 我們經(jīng)常寫會(huì)計(jì)恒等 式時(shí)把全部者的索取權(quán)表示成一種剩余索取權(quán)通過以下減法所剩的結(jié)果：資產(chǎn)負(fù)債 =全部者權(quán)益公

33、司的全部者權(quán)益稱為股東權(quán)益,它分為兩大部份,實(shí)收資本和留存收益；對(duì)公司來說,會(huì)計(jì)恒等式可寫成下式：資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益資產(chǎn) =負(fù)債 +實(shí)收資本 +留存收 益精品資料網(wǎng)（ ）專業(yè)供應(yīng)企管培訓(xùn)資料精品資料網(wǎng)（ ）25 萬份精華治理資料,2 萬多集治理視頻講座檢查點(diǎn) 1-5 實(shí)收資本 ,或?qū)嵗U資本 ,是公司全部者的投資額；實(shí)收資本的主要組成部分 是一般股 股本,一般股是公司發(fā)給全部者的全部權(quán)憑證； 檢查點(diǎn) 1-6 留存收益 是公司從經(jīng)營活動(dòng)中賺取的,留在企業(yè)中供使用的部分；收入和費(fèi) 用是影響留存收益的兩類業(yè)務(wù)活動(dòng)； 檢查點(diǎn) 1-7 收入 是通過向消費(fèi)者和客戶供應(yīng)商品和服務(wù)而產(chǎn)生的留存收益的增加；

34、例如,一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現(xiàn)金就會(huì)產(chǎn)生收入,使留存收 益增加；費(fèi)用 是經(jīng)營活動(dòng)中導(dǎo)致的留存收益的削減；例如,洗衣店付給雇員的工 資就是費(fèi)用,會(huì)削減留存收益；費(fèi)用是經(jīng)營活動(dòng)的成本,是收入的相對(duì) 項(xiàng)目；費(fèi)用包括營業(yè)場所租金、工資和公用事業(yè)支出；企業(yè)一切活動(dòng)是為了多盈利；當(dāng)總收入超過總費(fèi)用時(shí),我們稱經(jīng)營成果為 凈 收入 、凈收益 或凈利潤 ；當(dāng)費(fèi)用超出收入時(shí),稱為 凈缺失 ；凈收益或凈缺失在收 益表的“ 底行” ；從 14 頁 Gap 公司收益表的底行凈收益可以看出,該公司是盈 利的；績優(yōu)的企業(yè)會(huì)發(fā)放股利； 股利 是發(fā)放給股東的從凈收益中得來的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）；記?。汗衫粫r(shí)費(fèi)用；圖表

35、留存收益1-5 揭示了以下各項(xiàng)之間的關(guān)系：收入費(fèi)用 =凈收益（或凈缺失）股利圖表 1-5 留存收益的組成本期收入 減本期費(fèi)用 等 于期初留存收加（或減）本 期 凈 收 益減本期股利等于期末留存收益余額（或凈缺失）益余額個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的全部者權(quán)益有所不同；這些類型的企業(yè)并不區(qū)分實(shí)收資本和留存收益； 相反,每個(gè)全部者的權(quán)益都在資本這個(gè)單獨(dú)帳戶下分別進(jìn)行核 算；例如,資本塞穆爾蓋普Samuel Gap,假如企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資的話； Pratt 和 Muesli 的合伙企業(yè)會(huì)對(duì)兩個(gè)合伙人的資本分別核算：資本Pratt 和資本Muesli；止步摸索1.假如一家企業(yè)的資產(chǎn)是 $174300,負(fù)債是 $

36、82022,那幺全部者權(quán)益是多少. 精品資料網(wǎng)（ ）專業(yè)供應(yīng)企管培訓(xùn)資料精品資料網(wǎng)（ ）25 萬份精華治理資料,2 萬多集治理視頻講座2.假如一家企業(yè)的全部者權(quán)益是$22022,負(fù)債是 $36000,那幺資產(chǎn)是多少 . . 3.一公司報(bào)告說月收入為 $77600,費(fèi)用為 $81300,那本月的經(jīng)營成果是多少答案：1.$923000（$174300$82022）2.$58000（$22022+$36000）3.凈缺失 $3700（$77600$81300）；費(fèi)用減收入；財(cái)務(wù)報(bào)表一整套財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)處理過程的最終成果,這套報(bào)表從財(cái)務(wù)的角度勾畫了企業(yè)的面貌；每張報(bào)表都與特定的時(shí)點(diǎn)相關(guān),或是與確定期間

37、,比如一年,的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)； 一段經(jīng)營期間終止后, Gap 公司的治理人員和投資者對(duì)該公司想要明白一些什幺呢？圖表 1-6 總結(jié)了決策人員可能要問的四個(gè)基本問題；每個(gè)問題都由一張財(cái)務(wù)報(bào)表來回答：收益表、留存收益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表；圖表 1-6 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的信息問題收入答案財(cái)務(wù)報(bào)表1期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營狀收益表（又稱經(jīng)營狀況況如何？費(fèi)用表或利潤表凈收益（或凈缺失）2期間內(nèi)企業(yè)留存收益期初留存收益留存收益表（又稱股東變化的緣由是什幺？+凈收益（或凈缺失）權(quán)益表）股利期末留存收益3期末企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)=負(fù)債 +全部者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表（又稱財(cái)務(wù)如何？經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量狀況表）4期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生和花現(xiàn)

38、金流量表費(fèi)的現(xiàn)金是多少？ 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或削減）為了明白財(cái)務(wù)報(bào)表包含的內(nèi)容并學(xué)習(xí)看報(bào)表,我們來看一看 Gap 公司 1999年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,會(huì)計(jì)年度止于1999 月 1 月 30 日；先從圖表 1-7 列示的收益表（利潤表）開頭；該表的最終結(jié)果凈利潤（第 10行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表1-8,第 2 行）,同時(shí)也顯現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中（圖表1-9,第 22 行）；正如你所看到的,從收益表島留存收益表,再到資產(chǎn)負(fù)債表,最終到現(xiàn)金流量表（圖表1-10）,這是一個(gè)自然而然演進(jìn)的過程；以下我們要對(duì)精品資料網(wǎng)（ ）專業(yè)供應(yīng)企管培訓(xùn)資料精品資料網(wǎng)（ ）25 萬份精華治理資料,

39、這些報(bào)表做一些探討；圖表 1-7 收益表（利潤表）（調(diào)整后）2 萬多集治理視頻講座Gap公司 合并收益表（調(diào)整后）單位：千美元 年度止于銷售百分年度止于銷售百分1999.1.30 比1998.1.31 比1 凈銷售收入100.0% 100.0% $9054462 $6507825 2 費(fèi)用5318218 58.7 4021541 61.8 3 銷售成本4 廣告費(fèi)用419000 4.6 175000 2.7 5 折舊費(fèi)用326036 3.6 269706 4.1 6 其它經(jīng)營費(fèi)用1658329 18.3 1190311 18.3 7 利息費(fèi)用（利息13617 0.2 2975 0.0 收入）8

40、稅前收益1319262 14.6 854242 13.1 9 494723 5.5 320341 4.9 所得稅10 凈利潤$824539 9.1% $533901 8.2% 收益表（利潤表）收益表 、經(jīng)營狀況表 或利潤表 報(bào)告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和凈收益或 凈缺失；圖表 1-7（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱,Gap 股份 公司；Gap 公司是母公司, 它擁有其它一些子公司； 為了全面反映 Gap公司所控制的全部資源,表中的數(shù)字包含Gap 公司和其子公司的數(shù)據(jù)；大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都是由一家母公司和一個(gè)或更多子公司合并呈報(bào)的；并二字的緣由；這也是表名中含有 合收益表的日期為

41、“ 年度止于1999 年 1 月 30 日和 1998 年 1 月 31 日” ；Gap公司的財(cái)政年度止于每年最接近 1 月 31 日的星期天；假如依據(jù)日歷年度,Gap公司的會(huì)計(jì)年度將止于 12 月 31 日,那幺收益表的日期為“ 年度止于 1999 年 12月 31 日” ；Gap 公司的會(huì)計(jì)年度止于1 月 31 日左右,是由于該公司的銷售旺季在圣誕節(jié)后一個(gè)月逐步終止；JC Penney,沃爾馬（ Wal-Mart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在 1 月 31 日終止會(huì)計(jì)年度；這是一個(gè)普遍原就：大多數(shù)企業(yè)選擇每年?duì)I業(yè)額最低時(shí)終止會(huì)計(jì)年度；超過 60%的大企業(yè)的最低點(diǎn)是在 12 月 31 日；財(cái)政年度 是指截止日不是 12 月 31 日的會(huì)計(jì)年度；Gap 公司的收益表報(bào)告了兩個(gè)財(cái)政年度的經(jīng)營成果,1999 年和 1998 年；收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤的變化趨勢；為了防止表中的數(shù)字列示過長, Gap公司報(bào)告的數(shù)值以千美元為單位；1999 年度,Gap公司的銷售凈額從 65 億美元漲至超過 90 億美元（見第 1 行）；凈利潤從 5.34 億