資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理(DOC 5)

1、淺談資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)日后事項(xiàng))，是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間(以下簡(jiǎn)稱(chēng)日后時(shí)期)發(fā)生的，需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)有的直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，有的雖然不影響財(cái)務(wù)報(bào)告，但會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確理解和作出正確決策。因此企業(yè)對(duì)日后事項(xiàng)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠具有十分重要的意義。對(duì)日后事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是要掌握好以下幾個(gè)方面： 一、正確界定日后時(shí)期 企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定的日日后時(shí)期是指指年度資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日至財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)準(zhǔn)報(bào)出日這一一時(shí)段。年度

2、度資產(chǎn)負(fù)債表表日是12月月對(duì)日，財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)報(bào)出日是指董董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出出的日期，即即批準(zhǔn)的日期期.例如：某某公司20000年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告于20001年2月月18日編制制完成，20001年4月月15日經(jīng)中中介機(jī)構(gòu)出具具了審計(jì)報(bào)告告，董事會(huì)于于2001年年4月20日日批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告可以對(duì)外外公布，則日日后時(shí)期為22001年11月1日至22001年44月20日。但但有時(shí)候因需需經(jīng)股東大會(huì)會(huì)審議等原因因，董事會(huì)批批準(zhǔn)與實(shí)際對(duì)對(duì)外公布間隔隔時(shí)間較長(zhǎng)，在在此期間又發(fā)發(fā)生了重大事事項(xiàng)而在報(bào)告告中作了調(diào)整整或披露的，董董事會(huì)則應(yīng)重重新批推。此此時(shí)，日后時(shí)時(shí)期應(yīng)延伸至至董事會(huì)再次次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告報(bào)

3、出日期期。 二、正正確區(qū)分兩類(lèi)類(lèi)不同的日后后事項(xiàng) 日后事事項(xiàng)共有兩大大類(lèi)，類(lèi)是是影響財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告年度的財(cái)財(cái)務(wù)狀態(tài)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和資資金變動(dòng)情況況的事項(xiàng)，主主要有： (1)已證實(shí)資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生了減損損。如資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日認(rèn)為為可以收回的的大額應(yīng)收賬賬款，在日后后時(shí)期由于債債務(wù)人突然破破產(chǎn)而無(wú)法收收回；又如日日后時(shí)期大批批產(chǎn)品經(jīng)驗(yàn)收收不合格等。 (2)銷(xiāo)售退回。指指資產(chǎn)負(fù)債表表日前已銷(xiāo)售售的商品，在在日后時(shí)期退退回。 (3)已確定獲得得或支付的賠賠償。主要指指資產(chǎn)負(fù)債表表日的未決訴訴訟在日后時(shí)時(shí)期作出判決決的。 (4)日后時(shí)期董董事會(huì)制訂的的利潤(rùn)分配方方案中與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告所屬期期間有關(guān)的利利潤(rùn)分配(不不包括股

4、票股股利)。這類(lèi)類(lèi)事項(xiàng)應(yīng)作為為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。 另一類(lèi)類(lèi)是影響財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告使用者者的正確理解解的事項(xiàng)。主主要有股票和和債券的發(fā)行行、巨額的對(duì)對(duì)外投資、自自然災(zāi)害導(dǎo)致致的重大損失失、所持短期期投資中證券券市價(jià)嚴(yán)重下下跌、某種存存貨市價(jià)下跌跌、偶然性的的大筆支出等等等。這些事事項(xiàng)都發(fā)生在在日后時(shí)期，屬屬非調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)，但需要在在會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中加以披披露。 正確區(qū)區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)和非調(diào)整事事項(xiàng)的關(guān)鍵是是看這些事項(xiàng)項(xiàng)的主要情況況出現(xiàn)的時(shí)間間，凡主要情情況出現(xiàn)或存存在于資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日之前前，而在日后后時(shí)期獲得新新的或進(jìn)步步的證據(jù)得到到了證實(shí)、有有了結(jié)果的，即即“因”出現(xiàn)現(xiàn)或存在于資資產(chǎn)負(fù)

5、債表日日之前，“果果”出現(xiàn)在日日后時(shí)期的應(yīng)應(yīng)作為調(diào)整事事項(xiàng)。如資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日前前已銷(xiāo)售的商商品存在問(wèn)題題(因)，在在日后時(shí)期退退回(果)；又如資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日前已已提起的訴訟訟(因)，法法院在日后期期作了賠償判判決(果)等等等事項(xiàng)，則則應(yīng)作為調(diào)整整事項(xiàng)。凡主主要情況的出出現(xiàn)和結(jié)果均均在日后時(shí)期期發(fā)生的事項(xiàng)項(xiàng)，即“因”和和“果”均發(fā)發(fā)生在日后時(shí)時(shí)期的，如日日后時(shí)期發(fā)生生的巨額對(duì)外外投資，日后后時(shí)期所持證證券市價(jià)嚴(yán)重重下跌等，因因其發(fā)生和影影響結(jié)果均在在日后時(shí)期，則則屬非調(diào)整事事項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)報(bào)表附注中披披露。 三、日日后事項(xiàng)的調(diào)調(diào)整 對(duì)于應(yīng)應(yīng)調(diào)整的日后后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表所屬期期間發(fā)生的事事

6、項(xiàng)一樣進(jìn)行行賬務(wù)處理，并并對(duì)已編制會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的相相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行行調(diào)整。由于于上年度的賬賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，損益類(lèi)科科目也已無(wú)余余額，因此，對(duì)對(duì)日后事項(xiàng)的的調(diào)整有其特特殊之處： (1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告告年度來(lái)說(shuō)只只調(diào)表不調(diào)賬賬。即對(duì)報(bào)告告年度的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)潤(rùn)表、現(xiàn)金流流量表、報(bào)表表附注以及相相關(guān)的附表的的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，但但對(duì)賬項(xiàng)的賬賬簿記錄不加加調(diào)整，反映映在日后時(shí)期期所屬年度的的賬戶(hù)中。 (2)調(diào)整時(shí)的科科目使用分為為幾種情況：涉及損益事事項(xiàng)的所有損損益類(lèi)科目均均通過(guò)“以前前年度損益調(diào)調(diào)整”科目核核算；涉及利利潤(rùn)分配的事事項(xiàng)，直接在在“利潤(rùn)分配配一未分分配利潤(rùn)”科科目核算；既既不涉及損益益，又不

7、涉及及利潤(rùn)分配的的事項(xiàng)，直接接調(diào)整各相關(guān)關(guān)科目。 (3)分錄中損益益類(lèi)科目調(diào)整整與報(bào)表中損損益類(lèi)項(xiàng)目的的調(diào)整存在不不一致現(xiàn)象，比比如銷(xiāo)售退回回調(diào)整時(shí)，涉涉及損益類(lèi)的的調(diào)整有主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本、所得稅等等，在編制調(diào)調(diào)整分當(dāng)時(shí)均均在“以前年年度損益調(diào)整整”科目反映映，但在調(diào)整整利潤(rùn)表時(shí)，則則應(yīng)分別調(diào)整整主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入、主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本、所所得稅等項(xiàng)目目。 例：甲甲公司20000年11月月銷(xiāo)售給乙公公司產(chǎn)品一批批，銷(xiāo)售價(jià)格格5030000元(不含含稅)，銷(xiāo)售售成本40，0000元，貨貨款于12月月對(duì)日尚未收收到。20001年2月，因因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)問(wèn)題，經(jīng)協(xié)商商乙公司將該該批產(chǎn)品全部部退回。

8、此時(shí)時(shí)，甲公司的的財(cái)務(wù)報(bào)告尚尚未經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)報(bào)出。本例中中，甲公司應(yīng)應(yīng)對(duì)該銷(xiāo)售退退回作為應(yīng)調(diào)調(diào)整的日后事事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理。 首先，編編制調(diào)整分錄錄，將賬務(wù)處處理在20001年度： (1)調(diào)整銷(xiāo)售收收入 借：以以前年度損益益調(diào)整5033000 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅(銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅)8，5500 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款588500 (2)調(diào)整銷(xiāo)售成成本 借：庫(kù)庫(kù)存商品400，000 貸：以以前年度損益益調(diào)整400000 (3)調(diào)整所得稅稅 借：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅3300 貸：以以前年度損益益調(diào)整(550，0000400000)3333，3300 (4)將“以前年年度損益調(diào)整整”科目余額額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分分配 借：

9、利利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)潤(rùn)6，7000 貸：以以前年度損益益調(diào)整 (5500004000003，3000)6，7700 (5)調(diào)整利潤(rùn)分分配 借：盈盈余公積 11，005 貸：利利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)潤(rùn)(6，7000 1550) l，0005 然后，調(diào)調(diào)整20000年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表如下： 調(diào)整資資產(chǎn)負(fù)債表相相關(guān)項(xiàng)目：應(yīng)應(yīng)收賬款減558，5000元，庫(kù)存商商品增 400，000元元，應(yīng)交稅金金減 11，8800元，未未分配利潤(rùn)減減5，6955元，盈余公公積減1，0005元。 調(diào)整利利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入減550000元元，主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本減400，000元元，所得稅減減3，3000元，凈利潤(rùn)潤(rùn)減6

10、，7000元。 四、注注意與其他會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)關(guān)系 1.與與企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則或或有事項(xiàng)的的關(guān)系 認(rèn)定或或有事項(xiàng)是在在資產(chǎn)負(fù)債表表日，而日后后事項(xiàng)的確認(rèn)認(rèn)是在日后時(shí)時(shí)期，因此，有有些或有事項(xiàng)項(xiàng)在日后時(shí)期期可能已成為為日后事項(xiàng)，這這時(shí)，就應(yīng)按按日后事項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)則處理。例例如：甲公司司資產(chǎn)負(fù)債表表日存在的未未決訴訟，在在資產(chǎn)負(fù)債表表日已符合確確認(rèn)條件，估估計(jì)賠付金川川萬(wàn)元，在資資產(chǎn)負(fù)債表日日按或有事項(xiàng)項(xiàng)的處理原則則，已列入“預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債”科科目，如在日日后時(shí)期法院院作出終審判判決，判令甲甲公司應(yīng)賠付付給乙公司的的金額為1000萬(wàn)元。這這時(shí)，應(yīng)按日日后事項(xiàng)的處處理原則進(jìn)行行調(diào)整，分錄錄： 借：以以前年度損益益

11、調(diào)整1000，000 預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債900，0000 貸：其其他應(yīng)付款 1，0000，000 2.與與企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則收收入的關(guān)系系 日后事事項(xiàng)中的銷(xiāo)售售退回，既包包括報(bào)告年度度銷(xiāo)售的商品品，在日后時(shí)時(shí)期退回的，也也包括報(bào)告年年度前銷(xiāo)售，在在日后時(shí)期退退回的商品。只只要是日后時(shí)時(shí)期退回的，均均按日后事項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定定進(jìn)行處理。但但上述銷(xiāo)售的的商品如在年年度財(cái)務(wù)報(bào)告告批準(zhǔn)報(bào)出口口以后退回的的，則應(yīng)根據(jù)據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則收收入的處理理原則進(jìn)行處處理，即沖減減退回當(dāng)月的的銷(xiāo)售收入和和銷(xiāo)售成本，不不再調(diào)整報(bào)告告年度的相關(guān)關(guān)報(bào)表和附注注，而是體現(xiàn)現(xiàn)在退回年度度的會(huì)計(jì)報(bào)表表中。 3.與與企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)更正的關(guān)關(guān)系 對(duì)于在在日后時(shí)期發(fā)發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年年度的會(huì)計(jì)差差錯(cuò)，應(yīng)根據(jù)據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定處處理，對(duì)于在在財(cái)務(wù)報(bào)告批批準(zhǔn)報(bào)出口以以后發(fā)現(xiàn)的以以前年度的重重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)、則應(yīng)根據(jù)據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)更正