企業(yè)所得稅匯算清繳研討

1、2003年企業(yè)業(yè)所得稅匯算算清繳講義田建明第一部份 收 入一、收入差異 1、收收入確認(rèn)原則則不同會(huì)計(jì)制度與稅稅法在收入核核算上都遵守守配比原則，但但兩者有區(qū)別別。會(huì)計(jì)制度度從準(zhǔn)確地反反映企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)財(cái)務(wù)狀況角度度確認(rèn)收入成成本配比(包括對(duì)象與與期間配比)；稅法是從從保護(hù)稅基、公公平稅負(fù)的角角度對(duì)有關(guān)成成本費(fèi)用損失失加以確認(rèn)。會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收收入的重要性性原則，而稅稅法不承認(rèn)重重要性原則。只只要是應(yīng)稅收收入不論重要要與否，金額額大小都按規(guī)規(guī)定納稅。會(huì)計(jì)上要通常?？紤]這些收收入將來(lái)要承承擔(dān)的潛在義義務(wù)，但稅法法不考慮納稅稅人潛在的負(fù)負(fù)債可能性，只只要納稅人對(duì)對(duì)贏利或潛在在贏利有控制制權(quán)時(shí)就確認(rèn)

2、認(rèn)為收入。2、收入條件差差異會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)認(rèn)的基本條件件包括經(jīng)濟(jì)利利益流入的可可能性和收入入計(jì)量的可靠靠性。而稅法法應(yīng)稅收入確確認(rèn)的基本條條件則根據(jù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)交易完成成的法律要件件是否具備，是是否取得交換換價(jià)值。強(qiáng)調(diào)調(diào)發(fā)出商品，提提供勞務(wù)，同同時(shí)收訖價(jià)款款或索取價(jià)款款的憑據(jù)。3、會(huì)計(jì)收入與與分稅種應(yīng)稅稅收入不同會(huì)計(jì)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)性質(zhì)劃分，納納稅時(shí)按各稅稅種應(yīng)稅收入入劃分。4、收入確認(rèn)范范圍不同企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)對(duì)銷售收入有有明確的確認(rèn)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而稅稅法規(guī)定是企企業(yè)應(yīng)在發(fā)出出商品，提供供勞務(wù)，同時(shí)時(shí)收取價(jià)款或或取得索取價(jià)價(jià)款的憑據(jù)時(shí)時(shí)確認(rèn)為收入入的實(shí)現(xiàn)。稅稅法的范圍要要大于會(huì)計(jì)的的范圍(價(jià)外費(fèi)用，視視同銷售

3、)。5、收入確認(rèn)的的時(shí)間不同6、收入確認(rèn)選選擇方式不同同二、具體收入業(yè)業(yè)務(wù)差異1、銷售(營(yíng)業(yè)業(yè))收入、勞務(wù)務(wù)收入、建造造合同收入企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定只有同時(shí)時(shí)符合下列四四個(gè)條件才能能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品品所有權(quán)上的的主要風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保保留通常與所所有權(quán)相聯(lián)系系的繼續(xù)管理理權(quán)，也沒(méi)對(duì)對(duì)已售出的商商品實(shí)施控制制；與交易相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益能能夠流入企業(yè)業(yè)；相關(guān)的成本及及收入能夠可可靠地計(jì)量。工業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)度度：企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在發(fā)出商品品提供勞務(wù)，同同時(shí)收到價(jià)款款或取得索取取價(jià)款的憑據(jù)據(jù)時(shí)，確認(rèn)收收入實(shí)現(xiàn)。（勞勞務(wù)及建造合合同收入略）而稅法規(guī)定：交款提貨預(yù)收貨款分期收款委托代銷出口銷

4、售(以以離岸價(jià)為準(zhǔn)準(zhǔn)，如合同規(guī)規(guī)定的是到岸岸價(jià)結(jié)算，沖沖減收入)。 稅側(cè)重于于貨款的結(jié)算算與發(fā)票的開開具，會(huì)計(jì)側(cè)側(cè)重于貨款的的結(jié)算與所有有權(quán)的轉(zhuǎn)移。 企業(yè)收取取的包裝物押押金，凡逾期期未返還的應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為收入入，依法計(jì)征征企業(yè)所得稅稅。逾期未返還是指指依合同或書書面約定收回回包裝物，返返還押金的期期限內(nèi)不返還還的押金。從收取之日起計(jì)計(jì)算已超過(guò)112個(gè)月的仍仍未返還，要要確認(rèn)為期滿滿之日所屬年年度的收入。如包裝物周轉(zhuǎn)期期間較長(zhǎng)的，有有購(gòu)銷合同明明確規(guī)定返還還期的，經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核準(zhǔn)，確認(rèn)認(rèn)為收入的期期限可適當(dāng)延延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)長(zhǎng)不得超過(guò)33年。長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)關(guān)系的客戶收收取的可循環(huán)環(huán)使用的押金金，

5、其收入在在合理的押金金在循使用期期間不作為收收入。納稅人取得的收收入為非貨幣幣性資產(chǎn)或權(quán)權(quán)益，其應(yīng)參參加取得收入入時(shí)的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格計(jì)算或估估定。勞務(wù)合同不允許許跨納稅年度度的合同收入入采取完成法法，能可靠計(jì)計(jì)量結(jié)果的按按規(guī)定，不能能計(jì)量可靠結(jié)結(jié)果的，按主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)確定的方法法預(yù)繳。以下三種情況收收入可分期確確定并據(jù)以計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額：分期銷售產(chǎn)品品的按合同約約定計(jì)算與會(huì)會(huì)計(jì)一樣。建筑、安裝、裝裝配工程和提提供勞務(wù)持續(xù)續(xù)時(shí)間超過(guò)一一年的，按完完工進(jìn)度完成成工作量確定定收入。為其他企業(yè)加加工，制造大大型機(jī)械設(shè)備備，船舶持續(xù)續(xù)時(shí)間超過(guò)一一年的按完工工進(jìn)度或工作作量確認(rèn)收入入。銷售退回正常的退回

6、沖減減退回期間的的收入、成本本，只要購(gòu)貨貨方提供適當(dāng)當(dāng)退貨證明(與會(huì)計(jì)一樣樣)。資產(chǎn)負(fù)債表日后后事項(xiàng)的退回回：會(huì)計(jì)上是調(diào)整上上年的期末數(shù)數(shù)與本年期年年初數(shù)。而稅稅法上是在企企業(yè)年終申報(bào)報(bào)納稅匯算清清繳前發(fā)生的的資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)的的銷售退回，作作為報(bào)告年度度的納稅調(diào)整整。申報(bào)匯算算清繳后發(fā)生生的作為本年年度調(diào)整。折扣與折讓納稅人銷售貨物物，提供勞務(wù)務(wù)等給對(duì)方的的現(xiàn)金優(yōu)待折折扣，如果已已反映確認(rèn)銷銷售收入，允允許稅前扣除除。另：會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)業(yè)折扣按實(shí)際際收取的價(jià)款款確認(rèn)銷售商商品收入。稅稅法規(guī)定如果果銷售額和折折扣額在同一一張發(fā)票上分分別注明的，可可按折扣后的的余額作為銷銷售額計(jì)算；如另開不論論

7、財(cái)務(wù)上如何何處理均不扣扣減。折扣僅僅限于貨物價(jià)價(jià)格的折扣，如如果銷貨者將將自產(chǎn)、委托托加工、購(gòu)買買的貨物用于于實(shí)物折扣的的，該實(shí)物款款額不得扣減減。無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓讓差異是否提提供后續(xù)服務(wù)務(wù)。會(huì)計(jì)上提提供后續(xù)服務(wù)務(wù)的分期計(jì)入入。稅法不區(qū)區(qū)分是否提供供后續(xù)服務(wù)即即使一次收取取也要分期攤攤?cè)胧杖搿?、其他業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)回購(gòu)上不不確認(rèn)銷售收收入，視融資資進(jìn)行帳務(wù)處處理(待轉(zhuǎn)庫(kù)存商商品銷售價(jià)差差)。而稅法上上分銷售與購(gòu)購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)。3、視同銷售會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷銷售收入而稅稅法按同類商商品的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格確認(rèn)銷售售收入。自產(chǎn)產(chǎn)委托加工產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售售：基本建設(shè)設(shè)、專項(xiàng)工程程、職工福利利等方面使用用本企業(yè)

8、產(chǎn)品品、商品作收收入處理。(1)下列行為為應(yīng)視同銷售售確認(rèn)收入將開發(fā)產(chǎn)品用用于本企業(yè)自自用、捐贈(zèng)、贊贊助、廣告、樣樣品、職工福福利、獎(jiǎng)勵(lì)等等。將開發(fā)新產(chǎn)品品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性性資產(chǎn)；將開發(fā)產(chǎn)品用用作對(duì)外資以以及分配給股股東或投資者者；以開發(fā)產(chǎn)品抵抵償債務(wù)；以開發(fā)產(chǎn)品換換取其他企事事業(yè)單位、個(gè)個(gè)人的非貨幣幣性資產(chǎn)。(2)視同銷售售行為的收入入確認(rèn)時(shí)限視同銷售行為應(yīng)應(yīng)于開發(fā)產(chǎn)品品所有權(quán)或使使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或或于實(shí)際取得得利益權(quán)利時(shí)時(shí)確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。(3)視同銷售售行為收入確確認(rèn)的方法和和順序按本企業(yè)近期期或本年度最最近月份同類類開發(fā)產(chǎn)品市市場(chǎng)銷售價(jià)格格確定；由主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)參照同類類開發(fā)產(chǎn)品市市場(chǎng)公允價(jià)值值

9、確定；按成本利潤(rùn)率率確定，其中中，開發(fā)產(chǎn)品品的成本利潤(rùn)潤(rùn)率不得低于于15%(含15%)，具體由主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)確定。4、代銷收入會(huì)計(jì)上有兩種視同買斷；收取手續(xù)費(fèi)費(fèi)的方式。稅法上對(duì)委托方方來(lái)說(shuō)，無(wú)論論采取哪種方方式都與會(huì)計(jì)計(jì)相同，即交交付商品時(shí)不不確認(rèn)為收入入，而在收到到代銷清單確確認(rèn)為收入。就受托方而言，在在視同買斷，由由于受托方加加價(jià)出售的代代銷貨物，要要繳納增值稅稅與稅法一致致，區(qū)別在于于稅法還要將將加價(jià)視同手手續(xù)費(fèi)收入增增收營(yíng)業(yè)稅。受受托方不加價(jià)價(jià)出售對(duì)于手手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅規(guī)定是是一致的，區(qū)區(qū)別在于受托托方不加價(jià)出出售也要增收收增值稅(但進(jìn)銷項(xiàng)稅稅額相等)。5、在建工程試試運(yùn)行收入會(huì)計(jì)

10、制度規(guī)定試試運(yùn)行的凈支支出計(jì)入工程程成本，凈收收入沖減成本本。稅法規(guī)定定試運(yùn)行過(guò)程程中產(chǎn)生的收收入應(yīng)作為應(yīng)應(yīng)稅收入，不不能沖減成本本。6、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)費(fèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，作其他他業(yè)務(wù)收入，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本作其其他業(yè)務(wù)支出出。稅法規(guī)定，企事事業(yè)單位進(jìn)行行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以以及與技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)過(guò)程中有關(guān)關(guān)的技術(shù)咨詢?cè)儭⒓夹g(shù)服務(wù)務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)訓(xùn)的所得，年年凈收入在330萬(wàn)以下的的，暫免征收收所得款，超超過(guò)部分依法法繳納所得款款。7、無(wú)法支付的的款項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，債權(quán)人人豁免的債務(wù)務(wù)在“資本公積 其他資本本公積”科目核算，改改變了以前通通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入入”科目核算的的做法。稅法法規(guī)定都應(yīng)作作應(yīng)稅收入，并并入征收企業(yè)

11、業(yè)所得稅。其其他無(wú)法支付付的款項(xiàng)計(jì)入入營(yíng)利外收入入。8、補(bǔ)貼收入會(huì)計(jì)上對(duì)退回增增值稅記入補(bǔ)補(bǔ)貼收入，對(duì)對(duì)退回消費(fèi)稅稅、營(yíng)業(yè)稅沖沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附加加等，對(duì)直接接減免的消費(fèi)費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅不作帳務(wù)處處理，教育費(fèi)費(fèi)返還記營(yíng)業(yè)業(yè)外收入。對(duì)對(duì)退回的所得得稅沖減所得得稅。縣級(jí)以上財(cái)政部部門撥給企業(yè)業(yè)的各種財(cái)政政補(bǔ)貼收入，凡凡有指定用途途者，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核后，在計(jì)計(jì)算企業(yè)應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)，允許作納納稅調(diào)整減少少額，直到企企業(yè)應(yīng)納稅所所得額調(diào)減為為零為止。稅法規(guī)定，企業(yè)業(yè)取得國(guó)家財(cái)財(cái)政性補(bǔ)貼和和其他補(bǔ)貼收收入，除國(guó)務(wù)務(wù)院、財(cái)政部部和國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定有有專門用途的的不計(jì)入損益益外，一律并并入實(shí)際

12、收到到補(bǔ)貼收入年年度的應(yīng)納稅稅所得額。對(duì)對(duì)直接減免和和退征即退的的應(yīng)并入當(dāng)年年利潤(rùn)，對(duì)其其他應(yīng)在實(shí)際際收到或返還還年度計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。財(cái)務(wù)處理理如下：先征后返給公公司的所得稅稅 借：銀銀行存款 貸貸：所得稅2、先征后返給給公司的消費(fèi)費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅原記入主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)、稅金金及附加的 借借：銀行存款款 貸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附加加3、公司收到先先征后返的增增值稅實(shí)際收收到時(shí)計(jì)入補(bǔ)補(bǔ)貼收入 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入對(duì)于國(guó)家撥入入具有專門用用途的撥款如如技術(shù)改造、技技術(shù)研究等實(shí)實(shí)際收到時(shí) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款款撥款項(xiàng)目完成后后，形成資產(chǎn)產(chǎn)部分按實(shí)際際成本 借：固定資產(chǎn) 貸：有關(guān)科目同時(shí)：

13、 借：長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：資本公積積-撥款轉(zhuǎn)入入 未形成資產(chǎn)部部分經(jīng)批準(zhǔn)備備沖銷： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款款 貸：有關(guān)科目多余上交的 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款款 貸：銀行存款除上述情況外外，如屬按銷銷量或工作量量等和國(guó)家規(guī)規(guī)定的補(bǔ)助計(jì)計(jì)算并按期給給予的定額補(bǔ)補(bǔ)貼，應(yīng)于中中期末、年末末 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款款 貸貸：補(bǔ)貼收入入9、捐贈(zèng)確認(rèn)收收入會(huì)計(jì)上捐贈(zèng)現(xiàn)金金或非貨幣性性資產(chǎn)作營(yíng)業(yè)業(yè)外支出，接接受方作資本本公積。稅法規(guī)定接受捐捐贈(zèng)的貨幣性性資產(chǎn)，須并并入當(dāng)期應(yīng)納納稅所得額。接受捐贈(zèng)的非貨貨幣性資產(chǎn)入入帳時(shí)確認(rèn)為為收入，并入入當(dāng)期應(yīng)納稅稅所得額。對(duì)對(duì)金額較大的的，并入一個(gè)個(gè)納稅年度確確有困難的經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核可以以在

14、不超過(guò)55年的期間內(nèi)內(nèi)均勻計(jì)入各各年度的應(yīng)納納稅所得額（遞遞延稅款）。10、營(yíng)業(yè)外收收入(略)11、資產(chǎn)評(píng)估估增值的處理理國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定定的清產(chǎn)核資資會(huì)計(jì)與稅法法處理一致不不確認(rèn)為收入入，并提取折折舊可在提前前扣除。第二部份 資 產(chǎn)產(chǎn)一、資產(chǎn)確認(rèn)的的差異：主要是資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的改改良支出與修修理支出的界界限，要求資資本化為資產(chǎn)產(chǎn)成本的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)也略有不同同。計(jì)價(jià)差異都以以歷史成本入入賬為原則，除除債務(wù)重組、非非貨幣交、合合并、分立等等改組外。資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化化為費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)稅法規(guī)規(guī)定除注冊(cè)費(fèi)費(fèi)、律師費(fèi)外外可全部計(jì)入入損益，融資資租賃稅法按按租賃合同或或協(xié)議確定的的價(jià)款加上運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、途中中保

15、險(xiǎn)費(fèi)、安安裝調(diào)試費(fèi)以以及投入使用用前發(fā)生的利利息和匯總損損益等費(fèi)用后后的價(jià)值計(jì)價(jià)價(jià)。實(shí)物投資等稅法法對(duì)各類資產(chǎn)產(chǎn)置換，除非非符合稅法規(guī)規(guī)定條件的特特殊改組交易易原則上都要要分解為出售售舊資產(chǎn)、購(gòu)購(gòu)買新資產(chǎn)。公允價(jià)值：有活活躍市場(chǎng)可比比價(jià)格的按市市價(jià)，沒(méi)有市市價(jià)的按稅法法規(guī)定的視同同銷售的組成成計(jì)稅價(jià)格。稅法規(guī)定固定除除非原計(jì)價(jià)錯(cuò)錯(cuò)誤、國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一的清產(chǎn)核核資，增減投投資可調(diào)外其其余都不可調(diào)調(diào)。二、具體業(yè)務(wù)處處理1、存貨存貨計(jì)價(jià)方法法的差異：其他一致。稅法法對(duì)后進(jìn)先出出法有限制條條件，即：納納稅人正在使使用的實(shí)物流流程與后進(jìn)先先出法一致才才可使用。方法變更差異異：稅法規(guī)定如需改改變，應(yīng)在下下一納稅

16、年度度開始前報(bào)主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)。存貨數(shù)量確定定：會(huì)計(jì)(定期盤存存制、永續(xù)盤盤存制)盤虧盤盈處理：稅法規(guī)定也可用用兩種方法，但但采用實(shí)地盤盤存制的企業(yè)業(yè)必須在主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)確確定的預(yù)繳期期末對(duì)存貨進(jìn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)點(diǎn)。2、固定資產(chǎn)(1)折舊基數(shù)數(shù)基本一致，以以歷史成本為為原則，主要要差異：盤盈固定資產(chǎn)產(chǎn)，稅法按重重置完全價(jià)值值為基數(shù)。非貨幣交易方方法換入的非非貨幣資產(chǎn)、抵抵償債務(wù)方式式換入的固定定資產(chǎn)，稅法法以公允價(jià)值值為基礎(chǔ)加上上相關(guān)稅費(fèi)確確定。接受投資或合合并、分立等等改組中接受受的固定資產(chǎn)產(chǎn)，稅法規(guī)定定只有當(dāng)接受受固定資產(chǎn)中中隱含的增值值或損失已經(jīng)經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才才能按評(píng)估確確認(rèn)的價(jià)值確確定

17、有關(guān)固定定資產(chǎn)的計(jì)稅稅成本。否則則，只能按原原帳面凈值為為基礎(chǔ)確定。會(huì)計(jì)制度對(duì)固固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)(非貨幣交易易與融資租賃賃資產(chǎn)等)與稅法不同同，其余計(jì)價(jià)價(jià)的都差不多多。會(huì)計(jì)融資租賃：按租賃開始始日租賃資產(chǎn)產(chǎn)的原帳面價(jià)價(jià)值和最低付付款額的現(xiàn)值值兩者中較低低者入帳。30%按最低低付款額入帳帳。(2)計(jì)提折舊舊的范圍差異異基本相同，差異異主要在非生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固固定資產(chǎn)方面面。稅法原則則上與取得收收入無(wú)關(guān)的固固定資產(chǎn)折舊舊不得扣除，鑒鑒于當(dāng)前企業(yè)業(yè)與社會(huì)事業(yè)業(yè)單位脫鉤進(jìn)進(jìn)展情況企業(yè)業(yè)辦的非獨(dú)立立核算托兒所所等暫允許扣扣除折舊費(fèi)。但但已出售給職職工和已出租租且租金收入入未計(jì)入收入入總額的職工工住房不得扣扣

18、除折舊。(3)折舊年限限、預(yù)計(jì)凈殘殘值的差異：企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)對(duì)固定資產(chǎn)沒(méi)沒(méi)有明確規(guī)定定最低折舊年年限、預(yù)計(jì)凈凈殘值率，企企業(yè)根據(jù)實(shí)際際情況確定，目目的是更能真真實(shí)地反映固固定資產(chǎn)的真真實(shí)價(jià)值。稅法規(guī)定了最低低折舊年限，并并規(guī)定預(yù)計(jì)凈凈殘值率不得得高于固定資資產(chǎn)原值5%，對(duì)于需要要加速折舊的的由納稅人提提出申請(qǐng)，報(bào)報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏惗悇?wù)機(jī)關(guān)審核核送收級(jí)報(bào)國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局批準(zhǔn)。(4)折舊方法法的差異：會(huì)計(jì)：平均年限限法、工作量量法，年數(shù)總總和法、雙倍倍余額遞減法法。稅法：原則上用用直線折舊法法，加速折舊舊需審批。(5)固定資產(chǎn)產(chǎn)改良與修理理、改良支出出是否資本化化規(guī)定差異。會(huì)計(jì)改良：數(shù)額額較大，受益益期

19、較長(zhǎng)(大于1年)而且資產(chǎn)質(zhì)質(zhì)量、性能有有較大改善。增增強(qiáng)固定資產(chǎn)產(chǎn)未來(lái)獲得經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益能力力及性能。稅法改良：改建建擴(kuò)建。會(huì)計(jì)制度日常修修理支出可以以直接進(jìn)費(fèi)用用。大修理可可采用預(yù)提或或待攤。稅法不允許修理理預(yù)提。具體實(shí)務(wù)中稅法法通常處理方方法如下：固定資產(chǎn)修理理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用。改良支出應(yīng)計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)帳面價(jià)值，其其增后的金額額不可超過(guò)該該固定資產(chǎn)的的可回收金額額。修理或改良支支出的判斷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)制度：改良良支出能夠增增強(qiáng)固定資產(chǎn)產(chǎn)獲取未來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的能能力，提高固固定資產(chǎn)性能能的支出。如如：顯著延長(zhǎng)長(zhǎng)固定資產(chǎn)年年限，提高生生產(chǎn)能力使產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)質(zhì)性提高或使使生產(chǎn)成本實(shí)實(shí)質(zhì)

20、性降低，企企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管管理環(huán)境或條條件顯著改善善。主要依賴賴于職業(yè)判斷斷，操作性不不強(qiáng)。稅法規(guī)定判斷三三條標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)發(fā)生的修理支支出達(dá)到固定定資產(chǎn)原值的的20%以上上；經(jīng)過(guò)修理理后有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用用壽命廷長(zhǎng)22年以上；經(jīng)經(jīng)修理后固定定資產(chǎn)被用于于新的或不同同的用途。符符合以上條件件之一的即可可記改良支出出，標(biāo)準(zhǔn)定量量，比較容易易操作，減少少選擇余地。固定資產(chǎn)的裝裝修費(fèi)用，如如符合以上原原則可予以資資本化，應(yīng)當(dāng)當(dāng)記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝裝修”，并在兩次次修理期間與與固定資產(chǎn)尚尚可使用年限限兩者中較短短的期間內(nèi)，采采用合理的方方法單獨(dú)計(jì)提提折舊。如下下次裝修時(shí)有有金額，應(yīng)一一次性列入營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出

21、。對(duì)于改良支出需需資本化和作作為長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用有兩種種情況：尚未未提足折舊的的固定資產(chǎn)改改良支出，可可增加達(dá)固定定資產(chǎn)原值，并并適當(dāng)延長(zhǎng)折折舊年限，計(jì)計(jì)提折舊；對(duì)對(duì)已提足折舊舊的固定資產(chǎn)產(chǎn)改良支出作作遞延資產(chǎn)，在在不短于5年年的期間內(nèi)平平均攤銷。3、無(wú)形資產(chǎn)的的差異會(huì)計(jì)制度：無(wú)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)自取得當(dāng)日日起在預(yù)計(jì)使使用年限內(nèi)分分期平均攤銷銷。如果預(yù)計(jì)計(jì)使用年限超超過(guò)了合同規(guī)規(guī)定的受益年年限或法律規(guī)規(guī)定的有效年年限，按四種種方法確定，其其中都沒(méi)有規(guī)規(guī)定受益年限限的，攤銷年年限不應(yīng)超過(guò)過(guò)10年。稅法規(guī)定：基本本一致，只要要都沒(méi)有規(guī)定定受益年限的的不應(yīng)少于110年。攤銷范圍企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定比稅法寬寬

22、。稅法對(duì)外外購(gòu)商譽(yù)不得得扣除，而會(huì)會(huì)計(jì)上計(jì)入管管理費(fèi)用。4、其他資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度：主主要指長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用，包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)大修理，租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)改良支出，在在費(fèi)用項(xiàng)目受受益期限內(nèi)平平均攤銷。大大修理采用待待攤的應(yīng)在下下次修理前平平均攤銷。租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)改良支出應(yīng)應(yīng)當(dāng)在租賃期期限與租賃資資產(chǎn)尚可使用用年限兩者孰孰短的期限內(nèi)內(nèi)平均攤銷。其其他應(yīng)在受益益期內(nèi)攤銷?；I建期間開辦辦費(fèi)開辦費(fèi)先計(jì)入長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用用。待企業(yè)開開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的當(dāng)月起一一次計(jì)入開始始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月月份的損益。如如不能使以后后期間受益的的應(yīng)將攤余價(jià)價(jià)值全部轉(zhuǎn)入入損益。稅法規(guī)定：基基本一致，遞延資產(chǎn)稅稅法中除開辦辦費(fèi)稅法規(guī)定定從企業(yè)開始

23、始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的的次月起，在在不短于5年年的期限內(nèi)分分期扣除。5、資產(chǎn)跌價(jià)或或減值準(zhǔn)備的的差異(1)稅法只規(guī)規(guī)定對(duì)壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備金（5）、商品削削價(jià)準(zhǔn)備金（33-5）按比例允允許在稅前扣扣除(不包括金融融企業(yè))。具體處理應(yīng)注意意以下幾點(diǎn)：本年計(jì)提的各各項(xiàng)準(zhǔn)備，除除稅法規(guī)定允允許扣除外，均均應(yīng)調(diào)增應(yīng)納納稅所得額。已進(jìn)行納稅調(diào)調(diào)增因資產(chǎn)價(jià)價(jià)值恢復(fù)或處處置而沖銷的的減值準(zhǔn)備，應(yīng)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅稅所得額。計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)，對(duì)對(duì)已提取準(zhǔn)備備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)，可按提取取準(zhǔn)備前的帳帳面價(jià)值確定定可結(jié)轉(zhuǎn)的成成本，可扣除除的折舊或攤攤銷金額。(2)壞帳準(zhǔn)備備差異提取基數(shù)行業(yè)會(huì)計(jì)制度按按應(yīng)收帳款金金額，企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度包括括其

24、他應(yīng)收款款(預(yù)付帳款，應(yīng)應(yīng)收票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后)。稅法規(guī)定：按會(huì)會(huì)計(jì)制度相同同增加了應(yīng)收收票據(jù)。提取方法比例例。稅法規(guī)定統(tǒng)一按按5提取。差異的處理方方法。例：1、壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備例：某企業(yè)年初初壞帳準(zhǔn)備提提取基數(shù)10000萬(wàn)元，年年末30000萬(wàn)元，該企企業(yè)實(shí)際按110計(jì)提，求本本年壞帳準(zhǔn)備備納稅調(diào)整額額。年初 年年末壞帳準(zhǔn)備金額 110萬(wàn) 30萬(wàn)實(shí)際本期增提壞壞帳準(zhǔn)備 200萬(wàn)上年度申報(bào)的壞壞帳準(zhǔn)備納稅稅調(diào)整額 5萬(wàn)本期按稅法規(guī)定定增提壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備 10萬(wàn) (15萬(wàn)-5萬(wàn))本期實(shí)際增提220萬(wàn)大于稅稅法規(guī)定明 100萬(wàn) =100萬(wàn) (差)調(diào)增應(yīng)納稅所得得額 10萬(wàn)本期會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)費(fèi)用 20萬(wàn) 貸：

25、壞帳準(zhǔn)備 200萬(wàn)2、壞帳準(zhǔn)備例：某企業(yè)年初初計(jì)提壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備基數(shù)15500萬(wàn)，期期末800萬(wàn)萬(wàn)之計(jì)算本期期壞帳準(zhǔn)備的的應(yīng)納稅調(diào)整整額。 年初 年末壞帳準(zhǔn)備余額 15萬(wàn) 8萬(wàn)本期實(shí)際增提(減-) -7萬(wàn)上年申報(bào)納稅調(diào)調(diào)整額 77.5萬(wàn)本期按稅法規(guī)定定減提(7.5萬(wàn)-4萬(wàn)) 3.5萬(wàn)本期實(shí)際減提-稅法標(biāo)準(zhǔn)減減提=3.55萬(wàn)調(diào)減應(yīng)納稅所得得額 3.5萬(wàn)本期會(huì)計(jì)處理：借：壞帳準(zhǔn)備 77萬(wàn)貸：管理費(fèi)用 77萬(wàn)3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備期末應(yīng)當(dāng)按照成成本與可變凈凈值孰低計(jì)量量。注意：用于生生產(chǎn)而持有的的材料等如果果用其生產(chǎn)的的產(chǎn)成品的可可變現(xiàn)凈值高高于成本，則則該材料仍然然應(yīng)當(dāng)按成本本計(jì)量；如執(zhí)行銷售合合同或勞務(wù)

26、合合同而持有的的存貨應(yīng)當(dāng)以以合同價(jià)格作作為其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值的計(jì)量量基礎(chǔ)，超出出部分按一般般銷售價(jià)格為為基礎(chǔ)。與用用于出售的材材料應(yīng)當(dāng)以市市場(chǎng)價(jià)格為基基礎(chǔ)。例如：為面0變8取費(fèi) 費(fèi) 以稅2 存?zhèn)溆?值：準(zhǔn)1 增得1： 又 ： (應(yīng)額萬(wàn)：準(zhǔn)2出 ：支 貨 借款 萬(wàn)： ：收2 利萬(wàn) 上年已已交 2萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)調(diào)減減 2萬(wàn) ： 收 - 2三、資產(chǎn)損失的的差異企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失須須及時(shí)申報(bào)扣扣除，及時(shí)報(bào)報(bào)核不能人為為調(diào)整年度應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，非因計(jì)算算錯(cuò)誤或客觀觀原因，逾期期不得扣除。1、存貨的損失失會(huì)計(jì)制度規(guī)定當(dāng)當(dāng)存在以下一一項(xiàng)或若干項(xiàng)項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)應(yīng)將存貨帳面面價(jià)值全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益益：已霉?fàn)€變質(zhì)的的存貨。已過(guò)期

27、且無(wú)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存存貨。生產(chǎn)中已不再再需要，且已已無(wú)使用價(jià)值值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值值的存貨。其他足以證明明已無(wú)使用價(jià)價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)值的存貨。稅法上關(guān)于存貨貨永久性或?qū)崒?shí)質(zhì)性損害的的判定標(biāo)準(zhǔn)與與會(huì)計(jì)制度相相同，主要是是要及時(shí)報(bào)核核。損失處理：按制制度進(jìn)行(管理費(fèi)用，營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出，期期末前一定要要處理)稅法及時(shí)報(bào)報(bào)核。2、固定資產(chǎn)損損失會(huì)計(jì)制度規(guī)定當(dāng)當(dāng)存在以下一一項(xiàng)或若干項(xiàng)項(xiàng)情況之一的的應(yīng)全額計(jì)提提減值準(zhǔn)備：長(zhǎng)期閑置不用用，在可預(yù)見見的未來(lái)不會(huì)會(huì)再使用，而而且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)值的固定資資產(chǎn)。由于技術(shù)進(jìn)步步等原因，已已不可使用的的固定資產(chǎn)。雖尚可使用，但但使用后產(chǎn)生生大量不合格格產(chǎn)品的固定定資產(chǎn)。已遭毀損，以以致于

28、不再具具有使用價(jià)值值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值值的固定資產(chǎn)產(chǎn)。其他實(shí)質(zhì)上已已經(jīng)不能給企企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的固定定資產(chǎn)。與稅法標(biāo)準(zhǔn)一樣樣，主要只要要及時(shí)報(bào)核。3、無(wú)形資產(chǎn)損損失如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)預(yù)期不能為企企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，當(dāng)存存在下列之一一情況時(shí)應(yīng)全全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期期損益：該資產(chǎn)已被其其他新技術(shù)等等代替，并且且無(wú)使用及轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值。該資產(chǎn)已超過(guò)過(guò)法律保護(hù)期期限，并已不不能為企業(yè)帶帶來(lái)利益。其他足以證明明該資產(chǎn)已經(jīng)經(jīng)喪失了使用用及轉(zhuǎn)讓價(jià)值值。與稅法標(biāo)準(zhǔn)一致致應(yīng)及時(shí)報(bào)核核。3、壞賬損失納稅人符合下列列條件之一的的應(yīng)收帳款，應(yīng)應(yīng)作為壞帳處處理：債務(wù)人被依法法宣告破產(chǎn)、撤撤銷，其剩余余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不不足清償?shù)膽?yīng)應(yīng)收帳款；債務(wù)人死

29、亡或或依法被宣告告死亡、失蹤蹤，其財(cái)產(chǎn)或或遺產(chǎn)確實(shí)不不足清償?shù)膽?yīng)應(yīng)收帳款；債務(wù)人遭受重重大自然災(zāi)害害或意外事故故，損失巨大大，以其財(cái)產(chǎn)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠賠款等)確實(shí)無(wú)法清清償?shù)膽?yīng)收帳帳款；債務(wù)人逾期未未履行償債義義務(wù)，經(jīng)法院院裁決，確實(shí)實(shí)無(wú)法清償?shù)牡膽?yīng)收帳款；逾期3年以上上仍未收回的的應(yīng)收帳款；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總總局批準(zhǔn)核銷銷的應(yīng)收帳款款。4、投資略。第三部份 費(fèi) 用一、工資薪金支支出納稅人每一納稅稅年度支付給給在本企業(yè)任任職或與其有有雇傭關(guān)系的的員工所有現(xiàn)現(xiàn)金或非現(xiàn)金金形式的勞動(dòng)動(dòng)報(bào)酬。浙江江省960元元/月.人。人數(shù)確定：包括括固定職工、合合同工、臨時(shí)時(shí)工。(暫以每月實(shí)實(shí)際人數(shù)確定定，20044年度

30、起按社社保人數(shù)確定定)。但以下人員除外外：應(yīng)從提取的職職工福利費(fèi)中中列支的人員員工資，醫(yī)務(wù)務(wù)室、理發(fā)室室、幼兒園、托托兒所、浴室室；離退體職工、下下崗職工、待待崗職工；管理房屋的人人員租金收入入不記收入的的，從租金中中列支出。工資范圍：基本本工資、獎(jiǎng)金金、津貼、補(bǔ)補(bǔ)貼、年終加加薪、加班工工資等。除以下的外：因投資而分配配的股息性所所得。根據(jù)國(guó)家及省省級(jí)政府規(guī)定定為雇員支付付的社會(huì)的保保障性繳款。從已提取職工工福利費(fèi)中支支付的福利性性支出。各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)護(hù)性支出。雇員調(diào)動(dòng)工作作的旅差費(fèi)和和安家費(fèi)。離退休、退職職待遇的各項(xiàng)項(xiàng)支出。獨(dú)生子女補(bǔ)貼貼。住房公積金。實(shí)行工效掛鉤的的，實(shí)際發(fā)放放工資薪金總總額

31、的增長(zhǎng)幅幅度低于經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益的增長(zhǎng)長(zhǎng)幅度，職工工平均工資的的增長(zhǎng)幅度低低于勞動(dòng)生產(chǎn)產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度度以內(nèi)的準(zhǔn)予予扣除。提取的大于實(shí)發(fā)發(fā)部分不得在在稅前扣除，用用于建立職工工工資儲(chǔ)備基基金，在以后后年度實(shí)際發(fā)發(fā)放時(shí)，經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核核，在實(shí)際發(fā)發(fā)放年度稅前前據(jù)實(shí)扣除。對(duì)飲食服務(wù)業(yè)按按國(guó)家規(guī)定提提取的提成工工資準(zhǔn)予扣除除。另外：企業(yè)職工工冬季取暖補(bǔ)補(bǔ)貼，浙江省省不享受；職職工防溫降暑暑、職工勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)等支出出在限額內(nèi)據(jù)據(jù)實(shí)扣除。二、職工福利費(fèi)費(fèi)、職工工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)稅工資 114% 22% 1.5%扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑工會(huì)會(huì)組織的工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專專用收據(jù)在稅稅前扣除。不能出具專用收收據(jù)的提取的的不

32、得扣除。三、研究開發(fā)費(fèi)費(fèi)(條件)不受比例限制計(jì)計(jì)入管理費(fèi)用用扣除。當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)術(shù)開發(fā)費(fèi)比上上年實(shí)際發(fā)生生額增長(zhǎng)達(dá)到到10%以上上(含)的，其當(dāng)年年費(fèi)用按規(guī)定定據(jù)實(shí)列支外外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可可再按其實(shí)際際發(fā)生額的550%，直接接抵減當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，未達(dá)到110%的不得得加以抵扣。虧損企業(yè)只能據(jù)據(jù)實(shí)扣除。50%應(yīng)納稅稅所得額時(shí)，只只能在應(yīng)納稅稅所得額的范范圍內(nèi)扣除，超超過(guò)部份不得得在當(dāng)年和以以后年度中扣扣除。資助科技開發(fā)費(fèi)費(fèi)用。資助非關(guān)聯(lián)科研研機(jī)構(gòu)和高等等學(xué)校的研究究開發(fā)費(fèi)，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核可以全額額在當(dāng)年應(yīng)納納稅所得額中中扣除。企業(yè)為開發(fā)新技技術(shù)、研制新新產(chǎn)品所購(gòu)置置的試制用關(guān)關(guān)

33、鍵設(shè)備、測(cè)測(cè)試儀器，單單臺(tái)價(jià)值在110萬(wàn)元以下下的，可一次次或分次攤?cè)肴牍芾碣M(fèi)用，其其中達(dá)到固定定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的的應(yīng)單獨(dú)管理理，不再提取取折舊。大中中型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)業(yè)應(yīng)建立科技技開發(fā)機(jī)構(gòu)，可可按銷售收入入在稅前提取取1-3%科科技開發(fā)基金金。四、利息凈支出出收入正常的活期期存款，不包包括投資收益益與資本化的的。支出、向向金融機(jī)構(gòu)借借款利息支出出按照實(shí)際發(fā)發(fā)生額計(jì)算。向非金融機(jī)構(gòu)利利息支出，按按不高于金融融機(jī)構(gòu)同期、同同類貸款利息息以內(nèi)部分準(zhǔn)準(zhǔn)于扣除(包括集資利利息支出)，為開發(fā)房房地產(chǎn)業(yè)而借借入的在完工工前計(jì)入成本本(7.9665)。從關(guān)聯(lián)方取得得的借款金額額超過(guò)其注冊(cè)冊(cè)資本50%的，超出部部份不得稅

34、前前扣除。為對(duì)外投資的的借款利息(費(fèi)用)應(yīng)計(jì)入有關(guān)關(guān)投資成本。購(gòu)購(gòu)置固定資產(chǎn)產(chǎn)非正常中斷斷時(shí)間較長(zhǎng)的的直接扣除(會(huì)計(jì)3個(gè)月月以上)。超過(guò)稅法規(guī)定部部分利息也不不可資本化影影響折舊。另：籌建期間利利息不得扣除除，列入開辦辦費(fèi)。五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)按銷售或營(yíng)業(yè)收收入凈額為基基數(shù)(包括主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入與其其他業(yè)務(wù)收入入)速算增加數(shù)1500 5 01500 3 3按全年業(yè)務(wù)收入入總額為基數(shù)數(shù)500 55按銷售凈額計(jì)算算的：工業(yè)業(yè)業(yè)制造業(yè)、種種植業(yè)、養(yǎng)植植業(yè)、商業(yè)等等；按業(yè)務(wù)收入總額額計(jì)算的：旅旅店業(yè)、飲食食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建建筑安裝業(yè)等等；跨行業(yè)的可分別別計(jì)算也可按按主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)項(xiàng)目確定。另：特殊行業(yè)以

35、以手續(xù)費(fèi)收入入、投資為主主的企業(yè)可按按收入(收益)2%內(nèi)據(jù)實(shí)實(shí)扣除，中介介2%。沒(méi)有行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定定的銷售或營(yíng)營(yíng)業(yè)等主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入的企企業(yè)可按其所所得的各類收收益不超過(guò)22%的比例。六、稅金指在管理費(fèi)用中中列支的稅金金。房產(chǎn)稅、土土地使用稅、車車船使用稅、印印花稅。七、上繳總機(jī)構(gòu)構(gòu)的管理費(fèi)與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管管理費(fèi)，經(jīng)提提供總機(jī)構(gòu)出出具的管理費(fèi)費(fèi)用匯集范圍圍、定額、分分配依據(jù)與方方法證明文件件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除?？倷C(jī)構(gòu)的節(jié)余管管理費(fèi)可結(jié)得得轉(zhuǎn)下一年度度使用，但須須減少下年度度的提取比例例。原則：以上年實(shí)實(shí)際發(fā)生的管管理費(fèi)合理支支出數(shù)額為基基數(shù)，并考慮慮當(dāng)年的增減減因

36、素。通常常維持上年或或略有減少，特特殊情況下增增幅不得超過(guò)過(guò)銷售收入總總額或利潤(rùn)總總額的增長(zhǎng)幅幅度，兩者較較低者。提取取比例一般不不得超過(guò)總收收入2%?？倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不不包含技術(shù)開開發(fā)費(fèi)。八、差旅費(fèi)、會(huì)會(huì)議費(fèi)(董事會(huì)費(fèi))納稅人發(fā)生的與與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的合理理的差旅費(fèi)、會(huì)會(huì)議費(fèi)、董事事會(huì)費(fèi)，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)要求提提供證明資料料的，應(yīng)能提提供證明其真真實(shí)性的合法法憑證準(zhǔn)予扣扣除。并且納納稅人應(yīng)將差差旅費(fèi)開支標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)送備票票。證明材料包括：出差人姓名名、時(shí)間、地地點(diǎn)、任務(wù)、支支付憑證 會(huì)議時(shí)時(shí)間、地點(diǎn)、出出席人員、內(nèi)內(nèi)容目的 費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、支付憑憑證。九、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)納稅人每一納稅稅年度發(fā)生的的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)

37、(包括未通過(guò)過(guò)媒體的廣告告性支出)，在不超過(guò)過(guò)銷售收入55的范圍內(nèi)可可據(jù)實(shí)扣除，超超出部份當(dāng)年年及以后年度度都不得扣除除，不符合廣廣告費(fèi)條件的的都視業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)。十、廣告費(fèi)(1)納稅人每每一納稅年度度發(fā)生的廣告告費(fèi)支出，除除特殊行業(yè)另另有規(guī)定外，不不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入2%，可可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可可無(wú)限期向以以后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)，糧食食類白酒(含薯類白酒酒)廣告費(fèi)不得得在稅前扣除除。納稅人因因行業(yè)特點(diǎn)等等特殊原因確確實(shí)需要提高高廣告費(fèi)扣除除比例的，須須報(bào)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局批準(zhǔn)。(2)自20001年1月11日起，對(duì)制制藥、食品(包括保健、飲飲料)、日化、家家電、通信、軟軟件開發(fā)、集集成電路、房房地產(chǎn)開發(fā)、體體育文化和家家具建材商城城等特殊行業(yè)業(yè)的企業(yè)，每每一納稅年度度可在銷售(營(yíng)業(yè))收入8%的的比例內(nèi)據(jù)實(shí)實(shí)扣除廣告支支出，超過(guò)比比例部分的廣廣告支出可無(wú)無(wú)限期向以后后納稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。(3)納稅人申申報(bào)扣除的廣廣告費(fèi)支出應(yīng)應(yīng)與贊助支出出嚴(yán)格區(qū)分。納納稅人申報(bào)扣扣除的廣告費(fèi)費(fèi)支出，必須須符合下列條條件：廣告是通過(guò)經(jīng)經(jīng)工商部門批批準(zhǔn)的專門機(jī)機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)費(fèi)用，并已取取得相應(yīng)發(fā)票票；(廣告業(yè)專用用發(fā)票)通過(guò)一定的媒媒體傳播。十十一、捐贈(zèng)所謂公益救濟(jì)性性捐贈(zèng)，是給給納稅人通過(guò)過(guò)中國(guó)境內(nèi)非非營(yíng)利的社會(huì)會(huì)團(tuán)體，國(guó)家家機(jī)關(guān)向教育育、民政