工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)租金收入的處理

1、工業(yè)企業(yè)固定資資產(chǎn)租金收入入的處理企業(yè)臨時(shí)租入的的固定資產(chǎn)，只只有使用權(quán)而而沒有擁有權(quán)權(quán)，所以在租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，只需登登記“備查賬賬簿”，而不不必進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理，對租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)所支付的租租金和中小修修理費(fèi)用，現(xiàn)現(xiàn)行制度規(guī)定定應(yīng)列入產(chǎn)品品成本，即按按月可直接記記入“制造費(fèi)費(fèi)用”或“管管理費(fèi)用”等等賬戶；按年年應(yīng)首先記入入“待攤費(fèi)用用”賬戶，然然后再逐月轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)費(fèi)用”或“管管理費(fèi)用”等等賬戶。例20005年2月月1日，某公公司臨時(shí)租賃賃吊車一臺，租租期6個月，月月租金10000元；行政政辦公室200間，租期一一年月租金220000元元，合同規(guī)定定租期內(nèi)每月月5日支付租租金210000

2、元，因此此，按每月支支付租金的會會計(jì)分錄為：（1）借：制造費(fèi)用 1 0000管理費(fèi)費(fèi)用 20 0000貸貸：銀行存款款 210000按年支付租租金的會計(jì)分分錄為：（2）借：待攤費(fèi)用 2466 000貸：銀行存款款 246 000（3）借：制造費(fèi)用 11 000管理費(fèi)用 200 000貸：待攤費(fèi)用用 21 000如果租期內(nèi)內(nèi)租金一次付付清，仍按上上例，則支付付租金時(shí)會計(jì)計(jì)分錄為（22）；按月分分?jǐn)倳r(shí)會計(jì)分分錄為（3）。以上對固定定資產(chǎn)經(jīng)營租租入業(yè)務(wù)的會會計(jì)處理，既既遵循了會計(jì)計(jì)核算一般原原則的規(guī)定，又又符合現(xiàn)行工工業(yè)企業(yè)會計(jì)計(jì)制度的要求求。但是，對對于經(jīng)營租出出固定資產(chǎn)的的有關(guān)會計(jì)處處理方法，工

3、工業(yè)企業(yè)會計(jì)計(jì)制度只是作作了籠統(tǒng)的規(guī)規(guī)定，經(jīng)營租租出固定資產(chǎn)產(chǎn)收到租金收收入時(shí)記“其其他業(yè)務(wù)收入入”賬戶，出出租期間計(jì)提提的折舊費(fèi)用用記入“其他他業(yè)務(wù)支出”賬賬戶。如上例例，假定出租租方的吊車月月折舊計(jì)提6600元，則則收到租金時(shí)時(shí)會計(jì)分錄為為（4），計(jì)計(jì)提折舊時(shí)會會計(jì)分錄為（55）。（4）借：銀行存款 10000貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入 10000（5）借：其他業(yè)務(wù)支支出 600貸：累計(jì)折舊舊 6600在實(shí)際工作作中。企業(yè)臨臨時(shí)租入固定定資產(chǎn)應(yīng)支付付的租金，常常常是一次性性預(yù)付的。但但是，工業(yè)企企業(yè)會計(jì)制度度對此并無具具體明確的規(guī)規(guī)定。因此，也也就造成了企企業(yè)對一次性性收取租金收收入業(yè)務(wù)在會會計(jì)處

4、理上的的混亂情況。例2：某公公司20055年6月1日日經(jīng)營性出租租房屋一棟，租租期一年，月月租金1000000元，該該房屋每月應(yīng)應(yīng)計(jì)提折舊445000元元，合同規(guī)定定，租期內(nèi)全全部租金自房房屋使用權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移之日起55日內(nèi)全部付付清。對于以上經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在在會計(jì)實(shí)務(wù)中中大致有三種種賬務(wù)處理方方法。其一，企企業(yè)在收到全全部租金收入入及計(jì)提折舊舊時(shí)：借：銀行存存款 1 2000 000貸：其他業(yè)務(wù)收收入 1 2200 0000借：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出 45 0000貸：累計(jì)折舊舊 455 000很顯然，這這種做法，一一方面違背了了會計(jì)核算的的一般原則權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則，即即凡不屬于本本期實(shí)現(xiàn)的收收入，即使款款

5、項(xiàng)已在本期期收到，也不不能作為本期期收入處理。同同時(shí)也違背了了會計(jì)核算的的一般原則配比原則則，配比原則則明確規(guī)定，會會計(jì)核算在確確定會計(jì)期間間經(jīng)營成果時(shí)時(shí)，應(yīng)將本期期收人與其相相關(guān)費(fèi)用成本本一并入賬，并并在此基礎(chǔ)上上加以計(jì)算確確定本期盈虧虧情況。其二，收到到全部租金收收入、計(jì)提折折舊及結(jié)合本本月實(shí)現(xiàn)的租租金收入時(shí)：借：銀行存存款 1 2000 0000貸：其他應(yīng)付款款 1 200 0000借：其他應(yīng)應(yīng)付款 1000 000貸：其他業(yè)務(wù)收收入 1100 0000借：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出 45 000貸：累計(jì)折舊舊 455 000這種做法，雖雖然符合會計(jì)計(jì)核算的一般般原則，考慮慮了一次性租租金收入在各各

6、期間的均衡衡確認(rèn)。但是是，從賬戶的的對應(yīng)關(guān)系及及賬戶名稱來來看，反映不不出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容容。而且如果果將一次性收收取的較大金金額的租金收收入，記入“其其他應(yīng)付款”賬賬戶，則會使使企業(yè)有關(guān)負(fù)負(fù)債數(shù)據(jù)反映映失實(shí)，進(jìn)而而影響企業(yè)有有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)的計(jì)算，如如資產(chǎn)負(fù)債率率、流動比率率和速動比率率等。其三，收到到全部租金、計(jì)計(jì)提折舊及結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的租金收人人時(shí)：借：銀行存存款 1 2000 0000貸：預(yù)收賬款 11 200 000借：預(yù)收賬賬款 1000 0000貸：其他業(yè)務(wù)收收入 100 0000借：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出 45 000貸：累計(jì)折舊舊 455 000這種賬務(wù)處處理方法與第第二種方法大

7、大致相同，其其主要區(qū)別在在于核算一次次性收到的租租金收入時(shí)所所選用的科目目不同，都不不能真實(shí)地反反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容容。綜上所述，隨隨著企業(yè)經(jīng)營營性租賃業(yè)務(wù)務(wù)的日益頻繁繁和租金收入入的不斷增大大，很有必要要設(shè)置一個恰恰當(dāng)?shù)目颇浚砸酝暾?、?zhǔn)確確、合理、明明晰地核算該該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，使企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)經(jīng)營成果能夠夠客觀地進(jìn)行行反映披露。工業(yè)企業(yè)按計(jì)劃劃成本計(jì)價(jià)的的材料核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)價(jià)進(jìn)行材料收收發(fā)結(jié)存核算算時(shí)，“原材材料”賬戶按按計(jì)劃成本計(jì)計(jì)價(jià)反映各種種材料的增減減變動。為了了核算購入材材料的實(shí)際成成本與計(jì)劃成成本以及入庫庫材料的成本本差異額，還還應(yīng)設(shè)置“材材料采購”和和“材料成本本差

8、異”賬戶戶。“材料采購購”賬戶核算算企業(yè)購入材材料的采購成成本，該賬戶戶借方登記購購入材料的貨貨款和采購費(fèi)費(fèi)用以及結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)實(shí)際成本小于于計(jì)劃成本的的節(jié)約差異額額；貸方登記記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材材料的計(jì)劃成成本以及入庫庫材料實(shí)際成成本大于計(jì)劃劃成本的差異異額；借方余余額為月末在在途材料的實(shí)實(shí)際成本。該該賬戶按材料料類別設(shè)置明明細(xì)賬。“材料成本本差異”賬戶戶核算企業(yè)各各種材料實(shí)際際成本與計(jì)劃劃成本的差異異額，是各材材料賬戶的調(diào)調(diào)整賬戶。該該賬戶借方登登記入庫材料料實(shí)際成本大大于計(jì)劃成本本的超支差異異額；貸方登登記入庫材料料實(shí)際成本小小于計(jì)劃成本本的節(jié)約差異異額及月末分分配轉(zhuǎn)出的發(fā)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的差

9、異額額（超支差異異額用藍(lán)字，節(jié)節(jié)約差異額用用紅字），該該賬戶月末余余額可能在借借方也可能在在貸方，表示示月末結(jié)存材材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的的超支或節(jié)約約的差異額，該該賬戶按材料料類別設(shè)置明明細(xì)賬戶。（一）外購購材料收人業(yè)業(yè)務(wù)的總分類類核算企業(yè)外購材材料的貸款及及發(fā)生的采購購費(fèi)用，在取取得和審核有有關(guān)結(jié) 算算憑證后，按按實(shí)際數(shù)額借借記“材料采采購”賬戶，貸貸記“銀行存存款”、 “應(yīng)付票據(jù)據(jù)”等賬戶；材料驗(yàn)收入入庫時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入庫材料用用計(jì)劃成本， 借記有關(guān)關(guān)材料賬戶，貸貸記“材料采采購”賬戶，并并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材材料的成 本差異，實(shí)實(shí)際成本小于于計(jì)劃成本的的差異額，借借記“材料采采購”賬 戶，貸記“材材料成本差異異

10、”賬戶；實(shí)實(shí)際成本大于于計(jì)劃成本的的差異 額額，借記“材材料成本差異異”賬戶，貸貸記“材料采采購”賬戶。為為簡化 總總分類核算工工作，外購材材料入庫時(shí)不不必逐筆按計(jì)計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，可于 月末匯總結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，即月末末將本月收到到結(jié)算憑證的的收料憑證按按材料類別 分別匯總總其實(shí)際成本本和計(jì)劃成本本，計(jì)算成本本差異額，據(jù)據(jù)以編制結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 入庫材材料計(jì)劃成本本和結(jié)轉(zhuǎn)成本本差異額的會會計(jì)分錄。（二）材料料發(fā)出的總分分類核算按計(jì)劃成本本進(jìn)行材料發(fā)發(fā)出的核算，由由于日常發(fā)出出材料時(shí)，都都是按計(jì)劃單單價(jià)計(jì)價(jià)，所所以使發(fā)出材材料的計(jì)價(jià)工工作很簡便，并并可隨時(shí)計(jì)價(jià)價(jià)，均衡材料料日常計(jì)價(jià)工工作。對于平平時(shí)各部門領(lǐng)領(lǐng)用材料

11、的單單據(jù)，企業(yè)可可定期按使用用部門和用途途歸類匯總，月月末編制發(fā)料料憑證匯總表表，按計(jì)劃成成本編制各部部門領(lǐng)用材料料的分錄。然然后，通過計(jì)計(jì)算和分配發(fā)發(fā)出材料應(yīng)分分?jǐn)偟牟町愵~額（超支差異異額用藍(lán)字分分配，節(jié)約差差異額用紅，字字分配），將將各部門領(lǐng)用用材料的計(jì)劃劃成本調(diào)整為為實(shí)際成本。（三）材料料的明細(xì)分類類核算1.材料明明細(xì)賬按計(jì)劃成本本計(jì)價(jià)對材料料收發(fā)的核算算，每一種材材料的收入和和發(fā)出都是按按已確定的計(jì)計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)價(jià)，因此，更更便于采用“一一套賬”的核核算方式。日日常核算由倉倉庫人員在材材料明細(xì)賬中中登記材料收收發(fā)結(jié)存的數(shù)數(shù)量，財(cái)會人人員定期到倉倉庫稽核，月月末以結(jié)存數(shù)數(shù)量乘以計(jì)劃劃單價(jià)，

12、計(jì)算算并登記某種種材料的結(jié)存存金額，以便便對賬。為了反映和和控制庫存各各類材料增減減變動，財(cái)會會部門還應(yīng)按按照材料的保保管地點(diǎn)（倉倉庫）和類別別設(shè)置材料明明細(xì)賬，該賬賬可根據(jù)收發(fā)發(fā)料憑證定期期歸類匯總后后登記，可以以反映和控制制各庫各類材材料資金的增增減變化，還還可以同倉庫庫的材料明細(xì)細(xì)賬進(jìn)行核對對。2.材料采采購明細(xì)賬材料采購明明細(xì)賬是用來來記錄企業(yè)外外購的各類或或各種材料的的實(shí)際采購支支出，計(jì)算確確定各類或各各種材料的實(shí)實(shí)際采購成本本及成本差異異額的明細(xì)記記錄。材料采購明明細(xì)賬采用橫橫線登記法，借借方按照經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的的順序，根據(jù)據(jù)有關(guān)憑證逐逐筆登記外購購材料的實(shí)際際采購成本；貸方按照借

13、借方記錄的順順序根據(jù)收料料單登記驗(yàn)收收入庫的各批批外購材料的的計(jì)劃成本和和成本差異額額；月末賬內(nèi)內(nèi)只有借方金金額而無貸方方金額的款項(xiàng)項(xiàng)即為在途材材料。為了下下月記賬方便便，可將各項(xiàng)項(xiàng)在途材料逐逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，照照抄到下月賬賬內(nèi)。3.材料成成本差異明細(xì)細(xì)賬材料成本差差異明細(xì)賬的的設(shè)置應(yīng)與材材料采購賬戶戶口徑一致，用用以反映各類類材料的成本本差異額和材材料成本差異異率，并據(jù)以以計(jì)算和調(diào)整整發(fā)出材料應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異異額。怎樣檢查工業(yè)企企業(yè)的產(chǎn)品生生產(chǎn)成本檢查工業(yè)企業(yè)的的產(chǎn)品生產(chǎn)成成本，主要有有以下三方面面：（1）成本本項(xiàng)目的分析析審查。產(chǎn)品品成本的審查查，首先根據(jù)據(jù)“生產(chǎn)成本本基本生生產(chǎn)成本”明明細(xì)帳（或成

14、成本計(jì)算單）的的本期完成情情況與定額，計(jì)計(jì)劃或上期（年年）實(shí)際資料料，進(jìn)行成本本項(xiàng)目分析比比較，確定審審查的重點(diǎn)項(xiàng)項(xiàng)目。（2）生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用在各產(chǎn)產(chǎn)品之間分配配的審查。生生產(chǎn)費(fèi)用分配配，就是將“制制造費(fèi)用”和和“生產(chǎn)成本本輔助生生產(chǎn)成本”等等帳戶匯集的的共同費(fèi)用，在在月終用規(guī)定定的分配方法法進(jìn)行歸集分分配。檢查時(shí)時(shí)，一方面要要注意企業(yè)生生產(chǎn)費(fèi)用的匯匯集，是否按按可比產(chǎn)品和和不可比產(chǎn)品品劃清了界限限，有沒有將將虧損產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用用匯集到盈利利產(chǎn)品中，以以掩蓋某些產(chǎn)產(chǎn)品的虧損；另一方面要要注意審查費(fèi)費(fèi)用分配，有有無采取不合合理的分配方方法或無根據(jù)據(jù)地估計(jì)分配配，以加大或或減少某種產(chǎn)產(chǎn)品成本的情情況

15、。（3）在產(chǎn)產(chǎn)品成本的審審查。在產(chǎn)品品成本是指正正在加工過程程中的未完工工產(chǎn)品的成本本。期末在產(chǎn)產(chǎn)品成本高低低直接影響完完工產(chǎn)品成本本的高低，所所以，審查核核定在產(chǎn)品成成本正確計(jì)算算完工產(chǎn)品成成本的重要環(huán)環(huán)節(jié)。審查在在產(chǎn)品成本，應(yīng)應(yīng)根據(jù)企業(yè)在在產(chǎn)品的實(shí)際際情況和成本本核算的不同同方法，確定定審查的內(nèi)容容和方法。對對采用分步法法計(jì)算產(chǎn)品成成本的，要注注意是否按各各工序在產(chǎn)品品成本之和作作為在產(chǎn)品成成本總額，如如果只按最后后一道工序計(jì)計(jì)算在產(chǎn)品成成本是不對的的。凡用定額額成本計(jì)算在在產(chǎn)品成本的的，應(yīng)檢查其其定額是否正正確，是否按按定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)計(jì)算，有無任任意估算的情情況；凡用約約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算算在產(chǎn)品成

16、本本的，應(yīng)檢查查約當(dāng)系數(shù)是是否正確。對對采用分批法法（或稱定單單法）計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品成本的，主主要應(yīng)按“工工作號”（批批號）進(jìn)行逐逐項(xiàng)檢查，看看有無將沒有有完工的“工工作號”產(chǎn)品品，混入已完完工“工作號號”產(chǎn)品成本本，從而減少少在產(chǎn)品成本本，擴(kuò)大完工工產(chǎn)品成本的的情況。怎樣檢查工業(yè)企企業(yè)產(chǎn)品成本本中的材料費(fèi)費(fèi)用材料是構(gòu)成產(chǎn)品品成本的一個個重要組成部部分。檢查工工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用中的材材料費(fèi)用，可可按企業(yè)材料料的購進(jìn)、耗耗用、發(fā)外加加工、盤存四四個環(huán)節(jié)進(jìn)行行，其主要內(nèi)內(nèi)容如下：（1）材料料的購進(jìn)。要要查核進(jìn)料憑憑證是否齊全全，是否符合合規(guī)定；材料料的計(jì)價(jià)是否否符合財(cái)務(wù)制制度規(guī)定，有有無將應(yīng)記入入材料成

17、本的的費(fèi)用直接擠擠入生產(chǎn)成本本；購進(jìn)符合合固定資產(chǎn)條條件的工具、設(shè)設(shè)備和專項(xiàng)物物資有無記入入材料帳戶，入入庫單有無保保管員簽收蓋蓋章，數(shù)量有有無短缺不實(shí)實(shí)；低值易耗耗品的購入是是否按規(guī)定登登在低值易耗耗品帳戶。（2）材料料的耗用。一一般是根據(jù)“發(fā)發(fā)料憑證匯總總表”、記帳帳憑證和領(lǐng)料料單，逐項(xiàng)審審查材料用途途、數(shù)量，看看有無將基建建、專項(xiàng)工程程或福利等非非生產(chǎn)耗用材材料列作生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用；車間間領(lǐng)用結(jié)存材材料是否辦理理退料手續(xù)；耗用材料成成本價(jià)格，是是否按照規(guī)定定的計(jì)價(jià)方法法計(jì)算；如材材料按計(jì)劃成成本計(jì)算的，要要檢查其材料料成本差異的的分配是否正正確；采用以以盤存計(jì)算耗耗用的，可結(jié)結(jié)合盤存的數(shù)數(shù)量、

18、單價(jià)、金金額進(jìn)行檢查查，注意盤存存與帳存的數(shù)數(shù)量是否相符符。（3）發(fā)外外加工材料。主主要檢查發(fā)外外加工有無錯錯作材料耗用用；其發(fā)出、收收回（與加工工單位核對）、結(jié)結(jié)存是否相符符；加工收回回的材料成本本計(jì)算是否正正確，有無多多轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)成本本的情況，加加工單價(jià)是否否合理，其剩剩余的加工廢廢料、下腳料料有無回收。（4）材料料盤存檢查。要要核實(shí)倉庫盤盤存材料數(shù)量量與帳面余額額是否相符；庫存材料單單價(jià)計(jì)算，盤盤盈盤虧的處處理，是否符符合規(guī)定；對對材料帳面結(jié)結(jié)存出現(xiàn)紅字字，或只有金金額沒有數(shù)量量的情況，要要查明原因，進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。檢查材料的的購進(jìn)、耗用用、發(fā)外加工工和盤存各個個環(huán)節(jié)，目的的是為了核實(shí)實(shí)材料的耗

19、用用。由于企業(yè)業(yè)材料的種類類、規(guī)格、品品種繁多，要要抓住用量多多、價(jià)值大的的重點(diǎn)材料進(jìn)進(jìn)行檢查。工業(yè)企業(yè)增值稅稅的核算1.按價(jià)稅合一一記賬的情況況凡是納稅人人未按照規(guī)定定取得并保存存增值稅扣稅稅憑證，以及及外購固定資資產(chǎn)、外購貨貨物用于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目、免免稅項(xiàng)目、集集體福利或個個人消費(fèi)、非非正常損失，非非正常損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品所耗用用的外購貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額額不得從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵扣扣。2.按價(jià)稅稅分別記賬的的情況（1）國內(nèi)內(nèi)外購貨物進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬賬務(wù)處理（2）企業(yè)業(yè)接受投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬賬務(wù)處理借：原材料料應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（3）企業(yè)業(yè)

20、接受捐贈轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬賬務(wù)處理國稅發(fā)22003445號文對內(nèi)內(nèi)資企業(yè)受贈贈資產(chǎn)的所得得稅處理作出出新的規(guī)定：受贈資產(chǎn)時(shí)時(shí)要繳納企業(yè)業(yè)所得稅。例1 A企業(yè)接受受乙企業(yè)捐贈贈的注塑機(jī)一一臺，收到的的增值稅專用用發(fā)票上注明明設(shè)備價(jià)款11000000元，配套模模具價(jià)款40000元。增增值稅稅額分分別為170000元和6680元。則則A企業(yè)正確確的賬務(wù)處理理為：受贈時(shí)：借：固定資資產(chǎn)11170000低低值易耗品40000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 6680貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值1216880期末時(shí)：借：待轉(zhuǎn)資資產(chǎn)價(jià)值1221，6800貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅稅 400，154.40資本

21、公積-接受捐贈非非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備 811，525.60（4）企業(yè)業(yè)接受應(yīng)稅勞勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額額的賬務(wù)處理理在例1中，所取得得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票票是定額發(fā)票票，按稅法規(guī)規(guī)定，它是不不可以抵扣的的。（5）企業(yè)業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬賬務(wù)處理按照海關(guān)提提供的完稅憑憑證上注明的的增值稅額，借借記“應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）”科科目，按照進(jìn)進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)計(jì)入采購成本本的金額，借借記“材料采采購”等科目目，按照應(yīng)付付或?qū)嵏兜膬r(jià)價(jià)款，貸記“應(yīng)應(yīng)付賬款”或或“銀行存款款”等科目。（6）企業(yè)業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅稅額的賬務(wù)處處理（7）對運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用允許許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的賬務(wù)處處理注意：運(yùn)費(fèi)費(fèi)金額（包括括貨票上注明

22、明的運(yùn)費(fèi)、建建設(shè)基金）依依7%計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予予扣除。從20033年12月11日起，國稅稅局對增值稅稅一般納稅人人申請抵扣的的所有運(yùn)輸發(fā)發(fā)票與營業(yè)稅稅納稅人開具具的貨物運(yùn)輸輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行行比對，凡比比對不符的，一一律不予抵扣扣。運(yùn)雜費(fèi)寫寫在一起的不不能抵扣。2003年年起鐵路小件件快運(yùn)的運(yùn)費(fèi)費(fèi)也可以抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅。（8）外購購貨物發(fā)生非非正常損失的的外理例2 A企業(yè)外購購原材料一批批，數(shù)量為220噸，取得得專用發(fā)票上上注明價(jià)款為為100，0000元，稅稅金17，0000元，款款項(xiàng)已付，因因自然因素入入庫前造成非非正常損失22噸。則A企企業(yè)正確會計(jì)計(jì)處理為：借：原材料料90，0000 （1100，

23、0000/2018）應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 155，300（990，000017%）待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 11，700（100，000/202/1.17）貸：銀行存款117，000（二）生產(chǎn)產(chǎn)階段1.有用于于非應(yīng)稅項(xiàng)目目、免稅項(xiàng)目目、集體福利利或個人消費(fèi)費(fèi)的購進(jìn)貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，外購貨物改改變用途，要要作進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出。注意意其與視同銷銷售相區(qū)別。2.非正常常損失的外購購貨物、在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)成品品的賬務(wù)處理理（1）取得得增值稅專用用發(fā)票的外購購貨物的非正正常損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額損損失貨物的賬賬面價(jià)值適適用稅率（2）取得得農(nóng)產(chǎn)品抵扣扣憑證的外購購貨物的非正正常損

24、失：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額損損失貨物的賬賬面價(jià)值（11-扣除率）扣除率（3）在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)成品品非正常損失失：例3 A企業(yè)19998年8月月由于倉庫倒倒塌損毀產(chǎn)品品一批，已知知損失產(chǎn)品賬賬面價(jià)值為880，0000元，當(dāng)期總總的生產(chǎn)成本本為420，0000元。其其中耗用外購購材料、低值值易耗品等價(jià)價(jià)值為3000，000元元，外購貨物物均適用177%增值稅稅稅率。則：損失產(chǎn)品成成本中所耗外外購貨物的購購進(jìn)額80，0000（3300，0000/4200，000）571444（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額577144117%97714（元）相應(yīng)會計(jì)分分錄為：借：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動動資產(chǎn)損溢897114貸：

25、產(chǎn)成品800000應(yīng)交交稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出）9714（三）銷售售階段1.一般納納稅人銷售貨貨物或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的賬賬務(wù)處理例4 A企業(yè)本月月對外銷售產(chǎn)產(chǎn)品一批，應(yīng)應(yīng)收取款項(xiàng)11，049，6600元，其其中：價(jià)款8880，0000元，稅金金149，6600元，代代墊運(yùn)輸費(fèi)220，0000元。則正確確的會計(jì)處理理為：借：應(yīng)收賬賬款10499600貸：產(chǎn)品銷售售收入 8800000應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額） 1496600銀行行存款200000例5 A企業(yè)以自自己生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品分配利潤潤，產(chǎn)品的成成本為5000，000元元，不含稅銷銷售價(jià)格為8800，0000元，該產(chǎn)產(chǎn)品

26、的增值稅稅稅率為177%.則該企企業(yè)正確的會會計(jì)處理為：計(jì)算銷項(xiàng)稅稅額8000000117%1336000（元元）借：應(yīng)付利利潤9360000貸：產(chǎn)品銷售售收入8000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 1336000借：利潤分分配-應(yīng)付利利潤 99360000貸：應(yīng)付利潤 9336000借：產(chǎn)品銷銷售成本5000000貸：產(chǎn)成品50000002.出口貨貨物的賬務(wù)處處理注意：出口口退稅時(shí)，企企業(yè)自己計(jì)算算退稅款時(shí)的的處理，借：應(yīng)收補(bǔ)貼款款，貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口退稅），實(shí)實(shí)際收到時(shí)，再再借：銀行存存款，貸：應(yīng)應(yīng)收補(bǔ)貼款。3.視同銷銷售行為的賬賬務(wù)處理視同銷售與與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

27、轉(zhuǎn)出之間的關(guān)關(guān)系：共同點(diǎn)：非非應(yīng)稅項(xiàng)目和和集體福利都都沒有離開企企業(yè)，在這種種情況下，如如果是外購貨貨物用于這些些方面屬于進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出，所以不在在視同銷售的的范圍。自制制或委托加工工的貨物無論論用于企業(yè)內(nèi)內(nèi)還是外，都都是視同銷售售。投資與贈送送在企業(yè)之外外，不屬于進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出，作視同銷銷售。例6 某水泥廠將將自產(chǎn)水泥用用于在建工程程，成本價(jià)88，000元元，不含稅售售價(jià)10，0000元，賬賬務(wù)處理如下下借：在建工工程97000貸：庫存商品 80000應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）17700（100，00017%）4.帶包裝裝物銷售貨物物的賬務(wù)處理理（1）單獨(dú)獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物物的賬務(wù)

28、處理理例7AA企業(yè)本月銷銷售產(chǎn)品一批批，不含稅售售價(jià)為50，0000元，隨隨同產(chǎn)品出售售但單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)的包裝物11000個，普普通發(fā)票上注注明單價(jià)為每每個10元，款款尚未收到。則則其正確會計(jì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬賬款688500貸：產(chǎn)品銷售售收入500000其其他業(yè)務(wù)收入入85477應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 99953（2）逾期期押金的賬務(wù)務(wù)處理：企業(yè)逾期未未退還的包裝裝物押金，按按規(guī)定應(yīng)繳納納增值稅，借借記“其他應(yīng)應(yīng)付款”等科科目，貸記“其其他業(yè)務(wù)收入入”“應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）”科科目。例8 有一筆押金金是20000元，當(dāng)押金金已逾期時(shí)，其其賬務(wù)處理為為：借：其他

29、應(yīng)應(yīng)付款20000貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入17009.40應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）2900.605.小規(guī)模模納稅企業(yè)銷銷售貨物或提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的賬務(wù)處理理（四）一般般納稅人企業(yè)業(yè)應(yīng)繳增值稅稅的賬務(wù)處理理當(dāng)期應(yīng)納稅稅額（當(dāng)期期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)當(dāng)期出口退稅稅發(fā)生額）-（上期留抵抵當(dāng)期發(fā)生生的允許抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額）例9 A企業(yè)本月月外購貨物，發(fā)發(fā)生允許抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額合計(jì)1000，000元元，本月初“應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅”明明細(xì)賬借方與與額為20，0000元，本本月對外銷售售貨物，取得得銷項(xiàng)稅額合合計(jì)為2100，000元元。則A企業(yè)業(yè)本月應(yīng)納增增值稅2110，0000-（

30、1000，00020，0000）900，000（元元），月末，企企業(yè)會計(jì)作如如下正確賬務(wù)務(wù)處理：借：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交增增值稅（轉(zhuǎn)出出未交增值稅稅）900000貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅稅 990000次月初，企企業(yè)依法申報(bào)報(bào)繳納上月應(yīng)應(yīng)繳未繳的增增值稅90，0000元后，應(yīng)應(yīng)再作如下分分錄：借：應(yīng)交稅稅金-未交增增值稅 900000貸：銀行存款款 900000工業(yè)企業(yè)應(yīng)付賬賬款的核算1企業(yè)購入材材料、物資等等已驗(yàn)收入庫庫，但貨款尚尚未支付，應(yīng)應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑憑證（發(fā)票帳帳單、隨貨同同行發(fā)票上記記載的實(shí)際價(jià)價(jià)款或暫估價(jià)價(jià)值）借：材料采采購等貸：應(yīng)付賬款款2企業(yè)接接受供應(yīng)單位位提供勞務(wù)而而發(fā)生的應(yīng)付付未

31、付款項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單單位的發(fā)票帳帳單借：生產(chǎn)成成本制造費(fèi)用等等貸：應(yīng)付賬款3企業(yè)償償付應(yīng)付帳款款時(shí)借：應(yīng)付賬賬款貸：銀行存款款等4企業(yè)開開出、承兌商商業(yè)匯票抵付付應(yīng)付帳款借：應(yīng)付賬賬款貸：應(yīng)付票據(jù)據(jù)工業(yè)企業(yè)應(yīng)付票票據(jù)的核算1企業(yè)對外發(fā)發(fā)生債務(wù)時(shí)所所開出、承兌兌的商業(yè)匯票票借：材料采采購貸：應(yīng)付票據(jù)據(jù)2支付銀銀行承兌匯票票的手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用貸：銀行存款款3收到銀銀行支付本息息通知時(shí)借：應(yīng)付票票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款工業(yè)企業(yè)其他應(yīng)應(yīng)收款的核算算1企業(yè)發(fā)生其其他應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)應(yīng)收款貸：銀行存款款現(xiàn)金等2收回各各種款項(xiàng)時(shí)借：銀行存存款現(xiàn)金等貸：其他應(yīng)收收款工業(yè)企業(yè)預(yù)付賬賬款的核算1企業(yè)預(yù)

32、付貨貨款借：預(yù)付帳帳款貸：銀行存款款2收到所所購物品，根根據(jù)發(fā)票帳單單等列明的金金額借：材料采采購等貸：預(yù)付帳款款3補(bǔ)付的的貨款借：預(yù)付帳帳款貸：銀行存款款4退回多多付的貨款借：銀行存存款貸：預(yù)付帳款款工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬賬款的核算1企業(yè)經(jīng)營收收入發(fā)生應(yīng)收收款項(xiàng)借：應(yīng)收帳帳款貸：產(chǎn)品銷售售收入其他他業(yè)務(wù)收入等等2代購貨貨單位墊付的的包裝費(fèi)、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收帳帳款貸：銀行存款款等3企業(yè)的的應(yīng)收帳款改改用商業(yè)匯票票結(jié)算，在收收到開出、承承兌的商業(yè)匯匯票時(shí)借：應(yīng)收票票據(jù)貸：應(yīng)收帳款款4企業(yè)收收到應(yīng)收帳款款時(shí)借：銀行存存款貸：應(yīng)收帳款款5核銷壞壞帳損失借：壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備或管理費(fèi)費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款款6已確認(rèn)認(rèn)并轉(zhuǎn)銷

33、的壞壞帳損失，如如果以后又收收回借：應(yīng)收帳帳款貸：壞帳準(zhǔn)備備或管理費(fèi)用用同時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款款7貼現(xiàn)的的商業(yè)匯票到到期，因承兌兌人的銀行帳帳戶不足支付付，申請貼現(xiàn)現(xiàn)的企業(yè)收到到銀行退回的的應(yīng)收票據(jù)和和支款通知或或已轉(zhuǎn)作逾期期貸款處理的的通知時(shí)借：應(yīng)收帳帳款貸：銀行存款款短期借款款工業(yè)企業(yè)應(yīng)收票票據(jù)的核算1銷售產(chǎn)品收收到商業(yè)匯票票借：應(yīng)收票票據(jù)貸：產(chǎn)品銷售售收入2企業(yè)的的應(yīng)收帳款改改按商業(yè)匯票票結(jié)算方式，應(yīng)應(yīng)在接到開出出、承兌的商商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票票據(jù)貸：應(yīng)收帳款款3企業(yè)持持未到期的應(yīng)應(yīng)收票據(jù)向銀銀行貼現(xiàn)借：銀行存存款（實(shí)際收收到的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價(jià)值）4應(yīng)

34、收票票據(jù)到期，收收回本息借：銀行存存款（實(shí)際收收到的金額）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息部分）應(yīng)收票據(jù)（票面價(jià)值）工業(yè)企業(yè)無形資資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核核算（一）無形資產(chǎn)產(chǎn)的取得1購入或或自行創(chuàng)造并并按法律程序序申請取得的的各種無形資資產(chǎn)，按實(shí)際際支出記帳借：無形資資產(chǎn)貸：銀行存款款等2其他單單位投資轉(zhuǎn)入入的無形資產(chǎn)產(chǎn)，按確認(rèn)的的價(jià)值借：無形資資產(chǎn)貸：實(shí)收資本本（二）無形形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓讓1企業(yè)向向外轉(zhuǎn)讓已入入帳的無形資資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)借：銀行存存款等貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入2結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)的成本借：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)（三）無形形資產(chǎn)的投資資借：長期投投資（其他投投資）貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)（四）無形形資產(chǎn)的攤銷銷借：管理費(fèi)費(fèi)用（無形資資產(chǎn)攤銷）貸：無形資產(chǎn)工業(yè)企業(yè)固定資資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)的取得1購入不不需要安裝的的固定資產(chǎn)，按按實(shí)際支付的的價(jià)款（包括括買價(jià)、支付付的包裝費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)等）記記帳借：固定資資產(chǎn)貸：銀行存款款累計(jì)折舊舊等2購入需需要安裝的固固定資產(chǎn)（1）按實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款（包括買買價(jià)、支付的的包裝費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)等）記記帳借：在建工工程貸：銀行存款款等（2）發(fā)生生的安裝等費(fèi)費(fèi)用借：在建工工程貸：銀行存款款應(yīng)付工資資原材料等等