防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)建議

1、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)建議目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的業(yè)務(wù)當(dāng)中，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響最大的莫過于三項(xiàng)：一是企業(yè)股份制改造和上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；二是金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；三是國有企業(yè)和外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于其本身審計(jì)方法的局限性以及各方面因素的制約，如企業(yè)在利益驅(qū)使下，采用各種方法粉飾會(huì)計(jì)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往很難以對(duì)企業(yè)做出客觀、公允的評(píng)價(jià)。另一方面，有關(guān)部門如財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等不斷加大監(jiān)視檢查力度，社會(huì)公眾民主法制意識(shí)日益增強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)越來越大，所承當(dāng)?shù)男姓?zé)任和民事訴訟責(zé)任大大加強(qiáng)。在此，筆者就事務(wù)所如何進(jìn)步執(zhí)

2、業(yè)質(zhì)量、降低檢查風(fēng)險(xiǎn)、防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出幾個(gè)建議。一、保持慎重的執(zhí)業(yè)態(tài)度事務(wù)所管理層保持慎重的執(zhí)業(yè)態(tài)度，是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本出發(fā)點(diǎn)。首先，管理層應(yīng)形成統(tǒng)一的思想認(rèn)識(shí)，制定開展戰(zhàn)略和開展目的，用良好的職業(yè)道德和文化氣氛來約束和鼓勵(lì)事務(wù)所員工，把事務(wù)所定位為具有良好信譽(yù)的專業(yè)性效勞機(jī)構(gòu)。事務(wù)所管理層對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)直接關(guān)系到事務(wù)所承接客戶的風(fēng)險(xiǎn)程度、出具報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制程度。如有的事務(wù)所認(rèn)為老實(shí)正直的客戶其風(fēng)險(xiǎn)程度相對(duì)較低，而有的事務(wù)所認(rèn)為所有的審計(jì)業(yè)務(wù)都有較高的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于事務(wù)所如何控制風(fēng)險(xiǎn)?？梢?，不同的執(zhí)業(yè)態(tài)度將產(chǎn)生不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，事務(wù)所應(yīng)制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施，從承接業(yè)

3、務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定方案、督導(dǎo)審計(jì)外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報(bào)告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。政策的制定和有效執(zhí)行是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。在政策制定中，應(yīng)盡量考慮到制度的可行性和針對(duì)性，如業(yè)務(wù)承接過程中如何挑選客戶，可以從定性和定量兩個(gè)方面考慮，從客戶管理當(dāng)局的經(jīng)營管理理念、資產(chǎn)負(fù)債率、持續(xù)經(jīng)營等方面要有統(tǒng)一確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，否那么難以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二、確定適當(dāng)?shù)闹匾猿潭却_定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)重要性程度是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。但是如何確定審計(jì)重要性程度需要考慮多方面因素，如國民經(jīng)濟(jì)開展程度、各行業(yè)的平均利潤率等，因此，要針對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性程度，對(duì)客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從會(huì)計(jì)

4、報(bào)表層次、賬戶層次和會(huì)計(jì)分錄層次進(jìn)展全面控制。審計(jì)重要性程度應(yīng)隨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、客戶的開展趨勢(shì)而不斷加以調(diào)整。不同層次的審計(jì)重要性程度一般可以客戶的資產(chǎn)總額、利潤總額或凈利潤等數(shù)額為根據(jù)來確定。由于利潤指標(biāo)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的全面衡量，因此，事務(wù)所經(jīng)常以利潤總額為根據(jù)來確定重要性程度。報(bào)表層次的重要性程度(P)一般為企業(yè)利潤總額的3%-5%，賬戶層次即可容忍過失(TE)一般為P的50%，分錄層次即未調(diào)整差異(SAD)一般為TE的10%。通過對(duì)分錄、賬戶和報(bào)表三個(gè)層次的控制，可對(duì)報(bào)表整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了詳細(xì)的測試和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，從而為履行審計(jì)程序和發(fā)表審計(jì)意見提供了準(zhǔn)確的根據(jù)。三、履行嚴(yán)格的審計(jì)程序履行嚴(yán)格的

5、審計(jì)程序是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。目前，有的事務(wù)所沿用傳統(tǒng)的審計(jì)理念和方法，對(duì)客戶的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)展詳細(xì)審計(jì)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但相應(yīng)增加了很多工作量；有的事務(wù)所采取風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念和方法，對(duì)可能引起風(fēng)險(xiǎn)的工程加大審計(jì)力度和增加審計(jì)程序，同時(shí)將客戶的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同客戶的業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)密結(jié)合起來，通過施行詳細(xì)的控制測試，對(duì)客戶業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)予以分析，并增加審計(jì)程序。這兩種審計(jì)方法都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展了有效控制，但從長遠(yuǎn)開展的趨勢(shì)來看，單從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范已不能滿足市場經(jīng)濟(jì)瞬息變化的要求，只有將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)密結(jié)合加以防范和控制，才能獲得理想的效果。在詳細(xì)執(zhí)行審計(jì)程序中，要嚴(yán)格

6、按照制定的審計(jì)程序施行控制測試和本質(zhì)性測試。在進(jìn)展控制穿行測試時(shí)，應(yīng)對(duì)客戶的業(yè)務(wù)流程如銷售與收款、采購與付款、投資與融資、固定資產(chǎn)與在建工程等流程要進(jìn)展詳細(xì)測試，并用圖表或語言進(jìn)展描繪，同時(shí)對(duì)客戶每個(gè)流程的控制措施和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)展分析評(píng)價(jià)，作為客戶內(nèi)部控制制度是否可以信賴的根據(jù)和本質(zhì)性測試過程中樣本采集量大小的標(biāo)準(zhǔn)。在本質(zhì)性測試中，應(yīng)通過對(duì)控制測試的評(píng)價(jià)，調(diào)整詳細(xì)工程的重要性程度，增加對(duì)控制薄弱環(huán)節(jié)的審計(jì)程序，如增加抽取的樣本量、擴(kuò)大函證的范圍、施行相應(yīng)的替代審計(jì)程序等。通過對(duì)客戶的會(huì)計(jì)資料進(jìn)展大量的核對(duì)、分析、抽查憑證，同時(shí)對(duì)銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付賬款施行函證程序，通過回函情況確定是否要施行替代審

7、計(jì)程序，分析企業(yè)壞賬準(zhǔn)備是否足額提取；對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等工程要施行監(jiān)盤程序，確定其是否存在、狀態(tài)如何，是否提取相應(yīng)減值準(zhǔn)備、折舊是否足額提取等。通過控制測試和本質(zhì)性測試，可以從總體上把握審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、強(qiáng)化審計(jì)過程的督導(dǎo)事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)并施行審計(jì)程序過程中，必須由管理層對(duì)工程組進(jìn)展統(tǒng)一的質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)督導(dǎo)和信息溝通。事務(wù)所可以通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等形式對(duì)審計(jì)工程施行有效督導(dǎo)。如有的事務(wù)所通過確定審計(jì)工程編碼方法，對(duì)審計(jì)過程進(jìn)展實(shí)時(shí)控制。審計(jì)工程編碼內(nèi)容包括客戶類別、審計(jì)年度、審計(jì)內(nèi)容、承接業(yè)務(wù)部門等，通過工程編碼控制每個(gè)工程組的工作時(shí)間、核算審計(jì)費(fèi)用、復(fù)核

8、工作底稿、審計(jì)實(shí)時(shí)狀態(tài)等。由于審計(jì)過程處于不斷的運(yùn)動(dòng)變化狀態(tài)，客戶的實(shí)際情況也在不斷發(fā)生變化，因此工程組在施行審計(jì)程序過程中，會(huì)遇到很多新情況、新問題，工程組與管理層應(yīng)通過保持高效、快捷的信息溝通渠道，及時(shí)反應(yīng)信息。如有的事務(wù)所通過制定嚴(yán)格的復(fù)核程序，如審計(jì)全過程核對(duì)清單、審計(jì)總結(jié)目錄、審計(jì)差異匯總表等，要求工程組對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)報(bào)告及附注、審計(jì)工作過程作出明晰的記錄和詳細(xì)的解釋，對(duì)客戶的重大事項(xiàng)如關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、持續(xù)經(jīng)營才能、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更、期后事項(xiàng)等，那么要做專題性的解釋性說明，以利于管理層審閱。五、與客戶保持良好的溝通審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制在很大程度上取決于客戶的

9、經(jīng)營成果和經(jīng)營行為，因此與客戶保持良好的溝通是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。首先，事務(wù)所施行審計(jì)程序的最終結(jié)果是出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見，在這個(gè)過程中，如何與客戶進(jìn)展充分的溝通非常重要。如與客戶充分協(xié)商，解釋有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)策略，可使客戶充分尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見和建議，并對(duì)重要交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)展調(diào)整，使之符合?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和國家有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。通過協(xié)商并把交換意見的過程予以記錄，可使事務(wù)所發(fā)表審計(jì)意見的方式和出具審計(jì)報(bào)告的類型有了更充分的證據(jù)。其次，事務(wù)所在與客戶的日常交流中，應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)狀況予以關(guān)注?？蛻舻娜粘＝?jīng)營活動(dòng)會(huì)遇到各種各樣的實(shí)際情況，如為擴(kuò)大市場占有率而降低價(jià)格、增設(shè)分支機(jī)構(gòu)、增加銀行貸款、進(jìn)步賒銷比例等一系列經(jīng)營活動(dòng)，相應(yīng)的客戶會(huì)面臨