納稅疑難案例精編(DOC 13)

1、案例：長期股權(quán)權(quán)投資權(quán)益法法核算下的所所得稅處理 (一)資料 X企業(yè)業(yè)2000年1月2日向H企業(yè)投出資資產(chǎn)如下：機(jī)機(jī)床原價(jià)5000000元元，已提折舊舊1500000元，公允允價(jià)值4000000元；汽車原價(jià)44500000元，已提折折舊500000元，公允允價(jià)值4200000元；土地使用權(quán)權(quán)賬面余額11500000元，公允價(jià)價(jià)值1500000元。X企業(yè)的投資資占H企業(yè)有表決決權(quán)資本的770，其初初始投資成本本與應(yīng)享有HH企業(yè)所有者者權(quán)益份額相相等。20000年H企業(yè)全年實(shí)實(shí)際凈利潤55500000元；20011年2月份宣告分分派現(xiàn)金股利利3500000元；20011年H企業(yè)全年凈凈虧損2100

2、0000元元；20022年H企業(yè)全年實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤88500000元。20033年初，X企業(yè)將該項(xiàng)項(xiàng)股權(quán)對外轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入4550000元元。X企業(yè)所得稅稅率為33，H企業(yè)所得稅稅稅率為155，X企業(yè)20000至2003年各各年的稅前會會計(jì)利潤總額額均為10000000元元。 (二)要求 對X企企業(yè)的上述業(yè)業(yè)務(wù)作出相關(guān)關(guān)會計(jì)分錄，并并計(jì)算X企業(yè)20000年至20033年各年度應(yīng)應(yīng)納所得稅額額。 (三三)解答 (1)投資時(shí)按非非貨幣性交易易原則作賬，會會計(jì)分錄為： 借：長長期股權(quán)投資資H企業(yè)(投資成本) 9000000 累計(jì)折舊舊 2000000 貸：固定定資產(chǎn) 9550000 無形資資產(chǎn)

3、土地使用用權(quán) 1550000 通知知第三條第第一款規(guī)定，企企業(yè)以經(jīng)營活活動的部分非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)對外投資，應(yīng)應(yīng)在投資交易易發(fā)生時(shí)將其其分解為按公公允價(jià)值銷售售有關(guān)非貨幣幣性資產(chǎn)和投投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所所得稅處理，并并按規(guī)定計(jì)算算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損損失。應(yīng)調(diào)增增所得額=99700000-(11000000-2000000) =770000(元)。 (2)2000年年12月31日作分錄錄如下： 借：長長期股權(quán)投資資H企業(yè)(損益調(diào)整) 3850000(=555000070) 貸：投資資收益股權(quán)投資資收益 3885000 企業(yè)當(dāng)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收收益，由于在在下年度宣告告分配，因此此確認(rèn)所得的的時(shí)間

4、應(yīng)在下下年。本年度度按照權(quán)益法法確認(rèn)的投資資收益應(yīng)調(diào)減減所得額3885000元元。 (3)2000年年末“長期股權(quán)投投資H企業(yè)”科目的賬面面余額=9000000+3850000=12885000 (元)。 應(yīng)納稅稅所得額=110000000+700000-3885000=6850000(元) 應(yīng)納所所得稅額=6685000033=2260050(元) (4)2001年宣告分派派股利，分錄錄為： 借：應(yīng)應(yīng)收股利H企業(yè) 2450000(350000070) 貸：長期期股權(quán)投資H企業(yè)(損益調(diào)整) 2445000 宣告分分派股利后“長期股權(quán)投投資H企業(yè)”科目的賬面面余額=122850000-24500

5、00 =100400000(元)；H企業(yè)宣告分分派時(shí)，X公司確認(rèn)所所得：2455000(1-155)=2888235.229(元)。由于企業(yè)業(yè)所得稅實(shí)行行按年計(jì)征，會會計(jì)上上年確確定的投資收收益已作調(diào)減減所得處理，本本年的會計(jì)利利潤總額中并并不包含此項(xiàng)項(xiàng)收益，因此此應(yīng)調(diào)增所得得額2882235.299元。 (5)2001年年12月31日，可減減少“長期股權(quán)投投資H企業(yè)”賬面價(jià)值的的金額為100400000元注：通常情情況下，長期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值減減記至零為限限。備查登記記中應(yīng)當(dāng)記錄錄未減記長期期股權(quán)投資的的金額為4330000元元(=2100000070-10400000)。分錄為： 借

6、：投投資收益股權(quán)投資損損失 110400000 貸：長期期股權(quán)投資H企業(yè)(損益調(diào)整) 10400000 通知知規(guī)定，被被投資企業(yè)發(fā)發(fā)生的經(jīng)營虧虧損，由被投投資企業(yè)按規(guī)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)補(bǔ)；投資方企企業(yè)不得調(diào)整整減低其投資資成本，也不不得確認(rèn)投資資損失。這里里，應(yīng)調(diào)增所所得額10440000元元。 (6)2001年年12月31日“長期股權(quán)投投資H企業(yè)”科目的賬面面余額為零。 X企業(yè)業(yè)2001年度度應(yīng)納稅所得得額=10000000+2882335.29+10400000=233282355.29(元元) 應(yīng)納所所得稅額=(10000000+100400000)33+2450000(1-155)(33-1

7、5) =6773200+518822.35=77250822.35(元元) (7)2002年年12月31日，可恢恢復(fù)“長期股權(quán)投投資H企業(yè)”科目賬面價(jià)價(jià)值=850000070-4300000=1665000(元) 借：長長期股權(quán)投資資H企業(yè)(損益調(diào)整) 11650000 貸：投投資收益股權(quán)投資收收益 11650000 由于22002年的的股利在下年年度宣告發(fā)放放，X企業(yè)應(yīng)在下下年度按照應(yīng)應(yīng)享有的份額額確認(rèn)所得。本本年度不確認(rèn)認(rèn)所得，已計(jì)計(jì)人投資收益益科目的金額額應(yīng)予以調(diào)減減。本年度應(yīng)應(yīng)調(diào)減所得額額1650000元。 X企業(yè)業(yè)2002年度度應(yīng)納稅所得得額=10000000-1650000=835

8、5000(元元) 應(yīng)納所所得稅額=8835000033=2755550(元) (8)2003年年初，轉(zhuǎn)讓股股權(quán)作分錄： 借：銀銀行存款 4500000 貸：長期期股權(quán)投資 1650000 投資收收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓收益 2850000 轉(zhuǎn)讓所所得：轉(zhuǎn)讓收收人計(jì)稅成本=44500000-9700000=-55200000(元)。根據(jù)通通知第二條條第三款規(guī)定定，企業(yè)因收收回、轉(zhuǎn)讓或或清算處置股股權(quán)投資而發(fā)發(fā)生的股權(quán)投投資損失，可可以在稅前扣扣除，但每一一納稅年度扣扣除的股權(quán)投投資損失，不不得超過當(dāng)年年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)權(quán)投資收益和和投資轉(zhuǎn)讓所所得，超過部部分可無限期期向以后年度度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由由于本年度未未發(fā)生股

9、權(quán)投投資收益和投投資轉(zhuǎn)讓所得得，因此，在在稅收上確認(rèn)認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失失5200000元本年度度不得扣除，應(yīng)應(yīng)從以后年度度實(shí)現(xiàn)的股息息性所得和投投資轉(zhuǎn)讓所得得中分年度扣扣除，直至扣扣完為止。 本期會會計(jì)上確認(rèn)的的收益為2885000元元，而在計(jì)算算所得稅時(shí)并并不以此確定定所得。 20003年度應(yīng)納納稅所得額 =賬面利潤潤+調(diào)增項(xiàng)目金金額調(diào)減項(xiàng)目金金額 =100000000-2850000=7115000(元) 應(yīng)納所所得稅額=7715000033=2359950(元) 解題指指導(dǎo)： 本文例例題中的X企業(yè)初始投投資成本與應(yīng)應(yīng)享有H企業(yè)所有者者權(quán)益份額相相等，未涉及及股權(quán)投資差差額攤銷問題題，對于股權(quán)權(quán)

10、投資差額的的攤銷額，也也不得在稅前前扣除。 案例來源：納納稅疑難案例例精編，高高金平著，中中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)濟(jì)出版社20003年9月第一版案例：企業(yè)所得得稅綜合案例例分析企業(yè)所得稅綜合合案例分析 稅務(wù)代代理人員于22002年1月20日受托為為B市宏大鋼簾簾線股份有限限公司20001年企業(yè)所所得稅代理納納稅申報(bào)，經(jīng)經(jīng)過審查，獲獲得如下資料料： (一)企業(yè)有關(guān)情情況 宏大公公司被稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增增值稅一般納納稅人，會計(jì)計(jì)核算健全，生生產(chǎn)經(jīng)營情況況良好。20001年12月31日股本總總額40000萬元，固定定資產(chǎn)原值22000萬元元(其中機(jī)器設(shè)設(shè)備10000萬元，房屋屋、建筑物6600萬元，其其他固定資

11、產(chǎn)產(chǎn)400元)，在職人員員610人(其中生產(chǎn)人人員500人)，主要生產(chǎn)產(chǎn)不銹鋼鋼絲絲簾線。 其他有關(guān)情況及及說明： 1本本例中涉及的的金額單位均均為萬元，計(jì)計(jì)算結(jié)果按四四舍五入法保保留小數(shù)點(diǎn)后后兩位數(shù)。 2核核定該企業(yè)銷銷售稅金一個(gè)個(gè)月為一個(gè)納納稅期，增值值稅核算按現(xiàn)現(xiàn)行稅法和財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)制度度進(jìn)行。各月月“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅”科目均為貸貸方余額，并并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金未交增值稅稅”，2002年1月20日，“應(yīng)交稅金”各明細(xì)科目目及“其他應(yīng)交款款應(yīng)交教育育費(fèi)附加”科目無余額額。 3企企業(yè)所得稅稅稅率為33。企業(yè)業(yè)2001年賬賬已結(jié)，損益益表中全年利利潤總額為33763萬元元。因上年度度虧

12、損，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)同意本本年度不預(yù)繳繳所得稅，于于年度終了后后45日內(nèi)一次次性申報(bào)繳納納，然后由稅稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一一匯算清繳。結(jié)結(jié)賬時(shí)，企業(yè)業(yè)仍未提取所所得稅費(fèi)用。利利潤表有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)如下表所所示： 4城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅適用7稅率，教教育費(fèi)附加適適用3征收率。 5審審核企業(yè)有關(guān)關(guān)賬冊資料，與與所得稅有關(guān)關(guān)的會計(jì)核算算差錯(cuò)和納稅稅調(diào)整項(xiàng)目除除下列提供的的資料外，其其他均無問題題，視為全部部正確。 6實(shí)實(shí)行限額計(jì)稅稅工資標(biāo)準(zhǔn)，主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定的計(jì)稅稅工資標(biāo)準(zhǔn)為為960元人人月。 7執(zhí)執(zhí)行新企業(yè)會會計(jì)制度與現(xiàn)現(xiàn)行稅收政策策。 (二二)有關(guān)資料 1審審查“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬戶戶，年初“短期投資

13、國債投資”借方余額200萬元，該國國債為20000年8月份購入，期期限1年，年利率率為3，20011年4月份出售國國債的40，售價(jià)價(jià)10萬元，剩剩余60于2001年8月份到期，收收回本金及利利息12.336萬元?！岸唐谕顿Y金融債券”期初余額155萬元，20001年9月份收回本本金及利息118萬元。企企業(yè)賬務(wù)處理理如下： 出售國國債： 借：銀銀行存款 1000000 貸：短期期投資國債投資資 880000(2040) 投資收益益處置國債債收益 200000 到期收回回國債： 借：銀銀行存款 1236600 貸：短期期投資國債投資資 1200000(200000060) 投資收益益國債利息息 36

14、600 收回金融融債券： 借：銀銀行存款 1800000 貸：短期期投資金融債券券 1500000 投資收益益金融債券券利益 300000 2“長期股權(quán)投投資”明細(xì)賬反映映企業(yè)對乙、丙丙兩企業(yè)有投投資業(yè)務(wù)，其其中對丙企業(yè)業(yè)投資占丙企企業(yè)實(shí)收資本本的10，該項(xiàng)項(xiàng)投資系宏大大公司于19999年投入入，丙企業(yè)適適用所得稅率率15，企業(yè)業(yè)采取成本法法核算丙企業(yè)業(yè)投資。20001年4月5日，丙企業(yè)業(yè)宣告分派22000年利利潤80萬元。4月5日，宏大公公司賬務(wù)處理理如下： 借：應(yīng)應(yīng)收股利 800000 貸：投資資收益 880000 對乙企企業(yè)投資情況況如下：20001年3月1日，宏大公公司以一幢生生產(chǎn)廠房

15、投資資于乙企業(yè)，占占被投資企業(yè)業(yè)實(shí)收資本總總額的30。房產(chǎn)產(chǎn)原值3000萬元，已提提折舊40萬元，評評估確認(rèn)價(jià)2290萬元。未未發(fā)生相關(guān)稅稅費(fèi)。企業(yè)按按權(quán)益法核算算該項(xiàng)投資，投投資時(shí)乙企業(yè)業(yè)所有者權(quán)益益總額1533307萬元，股股權(quán)投資差額額按10年攤銷。20001年乙企企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后后凈利潤6000萬元，企企業(yè)所得稅稅稅率為24。企業(yè)業(yè)賬務(wù)處理如如下： 3月11日： 借：長長期股權(quán)投資資乙企業(yè)(投資成本) 26000000 累計(jì)折舊舊 4000000 貸：固定定資產(chǎn) 300000000 借：長長期股權(quán)投資資乙企業(yè)(投資成本) 19999200 貸：長期期股權(quán)投資股權(quán)投資資差額 19992200

16、(155330700030-26000000) 12月月31日： 借：長長期股權(quán)投資資乙企業(yè)(損益調(diào)整) 15000000(60000000301012) 貸：投資資收益 155000000 借：長長期股權(quán)投資資股權(quán)投資資差額 1666000(199992001012x100) 貸：投資資收益 11666000 3審審查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶，“應(yīng)收賬款”期初余額32200萬元，期期末余額45500萬元，“應(yīng)收票據(jù)”期初余額2000萬元，期期末余額1550萬元，“壞賬準(zhǔn)備”期初余額900萬元，本期期發(fā)生壞賬220萬元(已經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)認(rèn))，本期收回回前期已沖銷銷的

17、壞賬100萬元，企業(yè)業(yè)按賬齡分析析法提取壞賬賬準(zhǔn)備，提取取的范圍包括括應(yīng)收賬款和和其他應(yīng)收款款，經(jīng)計(jì)算期期末應(yīng)保留壞壞賬準(zhǔn)備2000萬元，本本期提取1000萬元。 466月30日，公司司庫存滯銷產(chǎn)產(chǎn)成品X數(shù)量500件，賬賬面單位成本本每件0.55萬元，估計(jì)計(jì)每件可收回回金額0.44萬元，提取取存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備50萬元。10月5日，銷售產(chǎn)產(chǎn)成品X2000件，每件不不含稅售價(jià)00.6萬元，增增值稅稅率為為17。賬務(wù)務(wù)處理為： 6月330日： 借：管管理費(fèi)用計(jì)提的存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備 55000000 貸：存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000000 10月月5日： 借：銀銀行存款 14040000 貸：產(chǎn)成成品 100

18、00000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅(銷項(xiàng)稅額) 2004000 其他應(yīng)付付款 22000000 566月20日，公司司以產(chǎn)成品與與另一企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)成品相交換換，換入的產(chǎn)產(chǎn)成品作為原原材料使用，換換出產(chǎn)成品賬賬面成本500萬元，計(jì)稅稅價(jià)60萬元，換換入的原材料料原賬面成本本40萬元，計(jì)計(jì)稅價(jià)50萬元，計(jì)計(jì)稅價(jià)等于公公允價(jià)，收到到補(bǔ)價(jià)10萬元。雙雙方互開增值值稅專用發(fā)票票。由于收到到補(bǔ)價(jià)占換出出資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值的比例小小于25，公司司按非貨幣性性交易準(zhǔn)則進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)處理理如下： 非貨幣幣性交易收益益=10-1106050=1.67(萬元元) 借：銀銀行存款 1000000 原材料 4333700 應(yīng)交稅金

19、金應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850000(500000017) 貸：產(chǎn)成成品 5000000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅(銷項(xiàng)稅額) 1022000(6600000017) 營業(yè)外收收入非貨幣性性交易收益116700 6月225日，公司司又將換入的的原材料全部部對外轉(zhuǎn)讓，不不含稅售價(jià)665萬元，價(jià)價(jià)稅合計(jì)76605萬元。賬賬務(wù)處理為： 借：銀銀行存款 7605500 貸：其他他業(yè)務(wù)收入 66500000 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值值稅(銷項(xiàng)稅額) 11105000 借：其其他業(yè)務(wù)支出出 44337000 貸：原材材料 4333700 6公公司因一時(shí)資資金周轉(zhuǎn)困難難，于4月1日向乙企業(yè)業(yè)借款25000萬元，

20、借借款期限3個(gè)月，年利利率按10計(jì)算。6月30日公司一一次性還本付付息2562257元。利息息全部計(jì)入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定定，同期同類類銀行貸款利利率按8確定。 744月25日銷售一一批產(chǎn)品給丁丁公司，應(yīng)收收賬款1200萬元，10月31日該筆應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)尚未未收回，逐與與丁公司達(dá)成成債務(wù)重組協(xié)協(xié)議，丁公司司支付1000萬元銀行存存款給宏大公公司，其余款款項(xiàng)不再支付付。宏大公司司賬務(wù)處理為為： 借：銀銀行存款 110000000 營業(yè)外外支出債務(wù)重組組損失 2000000 貸：應(yīng)收收賬款 112000000 8112月31日，一臺臺設(shè)備因遭毀毀損，不再具具有使用價(jià)值值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值值。該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)

21、原價(jià)30萬元，已已提折舊4萬元，按資資產(chǎn)賬面價(jià)值值全額計(jì)提固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備26萬元。賬賬務(wù)處理如下下： 借：累累計(jì)折舊 400000 營業(yè)外外支出計(jì)提的固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備 22600000 貸：固定定資產(chǎn) 3000000 9“營業(yè)外支出出”賬戶列支稅稅收罰款及滯滯納金5.55萬元。 10“銷售費(fèi)用”賬戶反映廣廣告費(fèi)支出3350萬元，業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支支出20萬元。20001年全年產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入180000萬元，其他他業(yè)務(wù)收入6600萬元。廣廣告費(fèi)扣除比比例按2計(jì)算。 11“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)2005萬元，審審查“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)本年度度提取業(yè)務(wù)招招待費(fèi)40萬元，賬賬務(wù)處

22、理為： 借：管管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi) 4000000 貸：預(yù)提提費(fèi)用業(yè)務(wù)招待待費(fèi) 4000000 1212月份出口口產(chǎn)品一批，應(yīng)應(yīng)收出口貼息息15萬元，尚尚未收到，企企業(yè)作會計(jì)分分錄如下： 借：應(yīng)應(yīng)收補(bǔ)貼款 1500000 貸：補(bǔ)貼貼收入 1550000 13公司聘請某某高等院?？瓶蒲腥藛T進(jìn)行行技術(shù)指導(dǎo)，于于10月26日支付服服務(wù)費(fèi)3萬元，協(xié)議議規(guī)定，該科科研人員應(yīng)納納的個(gè)人所得得稅由宏大公公司負(fù)擔(dān)。賬賬務(wù)處理如下下： 代負(fù)個(gè)個(gè)人所得稅額額=300000(1-200)30-20000=52000(元) 借：營營業(yè)外支出 5200 貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)交個(gè)人人所得稅 52200 14審查“應(yīng)付工資”賬

23、戶，期初初貸方余額440萬元，本本期貸方發(fā)生生額760萬元，借借方發(fā)生額7750萬元，期期末貸方余額額50萬元。其其中企業(yè)福利利人員10人，提取取工資12萬元，并并全額發(fā)放。 15公司分別按按14、2、15提取職工工福利費(fèi)10064萬元(福利部門人人員的福利費(fèi)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)費(fèi)用)、工會經(jīng)費(fèi)費(fèi)152萬元、職工工教育經(jīng)費(fèi)111。4萬元。審查查“其他應(yīng)付款款應(yīng)付工會會經(jīng)費(fèi)”賬戶，無借借方發(fā)生額。 16兩筆應(yīng)付賬賬款合計(jì)金額額30萬元，因因債權(quán)人原因因而無法支付付，于期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外外收入，賬務(wù)務(wù)處理為： 借：應(yīng)應(yīng)付賬款 33000000 貸：營業(yè)業(yè)外收入 3000000 172001年1月4H，征用

24、土土地一塊，支支付土地出讓讓金120萬元，企企業(yè)作無形資資產(chǎn)管理，按按10年攤銷，3月份開始在在該土地上建建造辦公用房房，先后共支支付施工單位位工程款6000萬元，9月30日達(dá)到預(yù)預(yù)計(jì)使用狀態(tài)態(tài)，并交付使使用。由于未未辦理竣工結(jié)結(jié)算，至20001年12月31日，新建建辦公房仍未未結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。公司司對新建房屋屋，既未提取取折舊，也未未申報(bào)繳納房房產(chǎn)稅，假設(shè)設(shè)房屋折舊年年限按20年計(jì)算，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值為為5。公司有有關(guān)賬務(wù)處理理如下： 1月44日： 借：無無形資產(chǎn)土地使用權(quán)權(quán) 112000000 貸：銀行行存款 122000000 全年攤攤銷無形資產(chǎn)產(chǎn)綜合分錄為為： 借：管管理費(fèi)用 120

25、0000 貸：無形形資產(chǎn)土地使用用權(quán) 11200000 借：在在建工程 60000000 貸：銀行行存款 660000000 18.5月份購入入一條新的生生產(chǎn)線，在試試運(yùn)行階段共共生產(chǎn)產(chǎn)品22噸，發(fā)生成成本8萬元，銷售售后共得款項(xiàng)項(xiàng)11.7萬元元，賬務(wù)處理理為： 借：在在建工程 800000 貸：銀行行存款 800000 借：銀銀行存款 1117000 貸：在建建工程 1000000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000 193月份被稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)檢查，對對2000年應(yīng)計(jì)未未計(jì)收益，以以及應(yīng)補(bǔ)各項(xiàng)項(xiàng)稅費(fèi)，均通通過“以前年度損損益調(diào)整”科目核算，并并將該科目金金額13萬元結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)“利潤分配

26、未分配利潤潤”賬戶。 2012月1日為全廠生生產(chǎn)人員訂做做工作服兩套套，共發(fā)生金金額120萬元，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定的勞保費(fèi)稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為人均每年年1000元。 21宏大公司與與另一家公司司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾糾紛，被該公公司起訴，并并要求賠償440萬元，12月31日，根據(jù)據(jù)法律訴訟的的進(jìn)展情況和和律師的意見見，認(rèn)為對原原告予以賠償償?shù)目赡苄栽谠?0以上，最最有可能發(fā)生生的賠償是335萬元。公公司作分錄如如下： 借：營營業(yè)外支出訴訟賠償償 3550000 貸：預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債 33500000 22宏大公司成成立于19998年5月1日，發(fā)生開開辦費(fèi)用1220萬元，公公司按5年攤銷，截截至20000年12月31

27、日，已攤攤銷開辦費(fèi)664萬元，剩剩余部分于22001年元元月份一次攤攤銷。會計(jì)處處理如下： 借：管管理費(fèi)用開辦費(fèi)攤銷銷 5660000 貸：長期期待攤費(fèi)用開辦費(fèi) 5600000 235月份因自然然災(zāi)害造成原原材料凈損失失32萬元，企企業(yè)記人“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理流流動資產(chǎn)損溢溢”，報(bào)經(jīng)公司司董事會批準(zhǔn)準(zhǔn)后，已于88月31日全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支支出。 24公司自制設(shè)設(shè)備一臺，成成本價(jià)25萬元，無無同類售價(jià)。賬賬務(wù)處理如下下： 借：固固定資產(chǎn) 2500000 貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本 2500000 2512月10日因開發(fā)發(fā)新產(chǎn)品，購購人一臺價(jià)值值8萬元的測試試儀器，已獲獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)允許在在計(jì)算本年度

28、度所得稅時(shí)一一次性扣除。由由于是12月份購入入，企業(yè)尚未未提取折舊。購購入時(shí)，會計(jì)計(jì)處理如下： 借：固固定資產(chǎn) 800000 貸：銀行行存款 800000 26公司開業(yè)以以來各年應(yīng)納納稅所得額如如下：19998年-52萬元；1999年48萬元；20000年-100萬元元。 27“營業(yè)外支出出”科目列支本本年度通過民民政部門向農(nóng)農(nóng)村某小學(xué)捐捐贈30萬元。 28審查“管理費(fèi)用技術(shù)開發(fā)費(fèi)費(fèi)”賬戶，本期期歸集的技術(shù)術(shù)開發(fā)費(fèi)600萬元，上年年發(fā)生的技術(shù)術(shù)開發(fā)費(fèi)400萬元，該科科研項(xiàng)目已得得到稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)確認(rèn)。 29公司于20000年4月投資興建建“年產(chǎn)10000噸子午線輪輪胎用鋼絲簾簾線技術(shù)改造造項(xiàng)目”，

29、該項(xiàng)目已已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審批確認(rèn)符符合國產(chǎn)設(shè)備備投資抵免所所得稅優(yōu)惠政政策條件。投投資期兩年，2000年購置國產(chǎn)設(shè)備1000萬元，2001年購置國產(chǎn)設(shè)備800萬元，均取得設(shè)備發(fā)票。 (三)要求 1扼扼要提出存在在的影響納稅稅的問題。 2針針對企業(yè)錯(cuò)誤誤的會計(jì)分錄錄，做出跨年年度的賬務(wù)調(diào)調(diào)整分錄。 3計(jì)計(jì)算20011年應(yīng)補(bǔ)繳的的各稅稅額(增值稅、城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅、教育費(fèi)費(fèi)附加、房產(chǎn)產(chǎn)稅、企業(yè)所所得稅)，并作出補(bǔ)補(bǔ)稅的相關(guān)會會計(jì)分錄。 (四四)解答 1存存在問題及調(diào)調(diào)賬 (1)賬務(wù)處理正正確，無需調(diào)調(diào)賬，但國債債處置收益和和金融債券利利息應(yīng)征稅，到到期收回國債債取得的利益益免征所得稅稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)應(yīng)

30、納稅所得額額0.36萬元元。 (2)對丙企業(yè)的的投資，應(yīng)于于企業(yè)宣告分分派時(shí)，即被被投資方賬務(wù)務(wù)上實(shí)際作利利潤分配處理理時(shí)，確認(rèn)股股息所得。這這部分所得應(yīng)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算算補(bǔ)繳稅款，首首先應(yīng)調(diào)減分分回所得8萬元，然后后計(jì)算補(bǔ)繳稅稅款： 應(yīng)補(bǔ)稅稅額=8(1-155)(33-15)=1.669(萬元) 對乙企企業(yè)投資，當(dāng)當(dāng)年度會計(jì)上上確認(rèn)的投資資收益不計(jì)入入投資所得，這這部分所得應(yīng)應(yīng)于次年乙企企業(yè)宣告分派派時(shí)再確認(rèn)。對對會計(jì)上確認(rèn)認(rèn)的股權(quán)投資資差額及其攤攤銷稅收上均均不予承認(rèn)。因因此，本年度度應(yīng)調(diào)減所得得額166.66萬元。 (3)稅收規(guī)定的的壞賬準(zhǔn)備扣扣除限額 =(期末應(yīng)收收賬款+期末應(yīng)收票票據(jù))5

31、-(期初 應(yīng)收賬賬款+期初應(yīng)收票票據(jù))5-本期實(shí)際發(fā)發(fā)生 的壞賬賬+本期收回已已核銷的壞賬賬 =(4500+150)-(32000+200)5-10+200 =166.25(萬萬元) 本期實(shí)實(shí)際增提的壞壞賬準(zhǔn)備1000萬元，應(yīng)應(yīng)調(diào)增所得額額=100-16.255=83.775(萬元) (4)6月30日計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備賬務(wù)處理正正確。10月5日銷售產(chǎn)成成品賬務(wù)處理有有誤。當(dāng)存貨貨處置時(shí)應(yīng)同同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備”和“營業(yè)成本”科目，貸記記“存貨”科目。賬務(wù)務(wù)調(diào)整如下： 借：其其他應(yīng)付款 2000000 存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備 2000000 貸：以前前年度損益調(diào)調(diào)整 4000

32、000 會計(jì)上上提取的存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備不不得扣除，應(yīng)應(yīng)調(diào)增所得550萬元，當(dāng)當(dāng)存貨處置時(shí)時(shí)應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)數(shù)調(diào)減20萬元。本本例，在填制制所得稅納稅稅申報(bào)表時(shí)，調(diào)調(diào)增收人1220萬元，調(diào)調(diào)減營業(yè)成本本80萬元。同同時(shí)，對存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)調(diào)增所得額330萬元。 (5)賬務(wù)處理正正確，宏大公公司應(yīng)按產(chǎn)成成品公允價(jià)與與賬面價(jià)值的的差額確讓資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得，同時(shí)對非非貨幣性交易易收益不再確確認(rèn)所得，以以免重復(fù)征稅稅。換入原材材料的計(jì)稅成成本應(yīng)按公允允價(jià)值50萬元確定定。出售原材材料應(yīng)確認(rèn)所所得額=655-50=115(萬元)，會計(jì)上確確認(rèn)的其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤=665-43.37=211.63(萬萬元)，差額部分分

33、應(yīng)調(diào)減應(yīng)納納稅所得。 本例合合計(jì)調(diào)增所得得額=60-50-1.67+155-2163=1.7(萬元) (6)宏大公司與與乙企業(yè)存在在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按按照企業(yè)所所得稅稅前扣扣除辦法規(guī)規(guī)定，納稅人人從關(guān)聯(lián)方取取得的借款金金額超過其注注冊資本500的，超過過部分的利息息支出不得在在稅前扣除。 允許稅稅前扣除的利利息=400002508312=200(萬元) 應(yīng)調(diào)增增所得額=662.5-220=42.5(萬元) (7)賬務(wù)處理正正確。發(fā)生的的債務(wù)重組損損失不得扣除除。公司應(yīng)于于該項(xiàng)債權(quán)滿滿三年時(shí)向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請請確認(rèn)壞賬，然然后申報(bào)扣除除。本期應(yīng)調(diào)調(diào)增所得額220萬元。 (8)固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備不得得在稅

34、前扣除除，公司可以以于該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)殘值處置時(shí)時(shí)，將處置凈凈損失向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)財(cái)產(chǎn)損失獲得得扣除。本例例應(yīng)調(diào)增所得得額26萬元。 (9)稅法規(guī)定，因因違反法律、行行政法規(guī)而繳繳納的罰款及及滯納金不得得扣除，應(yīng)調(diào)調(diào)增所得額55.5萬元。 (100)廣告費(fèi)扣扣除限額：(180000+600+120)2=374.4(萬元)，本期廣告告費(fèi)支出可全全額扣除，不不作納稅調(diào)整整。 宣傳費(fèi)費(fèi)扣除限額=(180000+6000+120)5=93.66(萬元)，本期發(fā)生生的業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)支出未超超過扣除限額額，可以全額額扣除，不作作納稅調(diào)整。 (111)企業(yè)發(fā)生生的業(yè)務(wù)招待待費(fèi)應(yīng)按實(shí)列列支，不得提提取。調(diào)賬分分錄如

35、下： 借：預(yù)預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi) 44000000 貸：以以前年度損益益調(diào)整 4000000 公司本本期實(shí)際發(fā)生生的業(yè)務(wù)招待待費(fèi)=2055-40=1165(萬元元) 業(yè)務(wù)招招待費(fèi)扣除限限額=15000560+(180000+600+120-11500)3 =7.5+5166=599.16(萬萬元) 應(yīng)調(diào)增增所得額=1165-59916=1005.84(萬元) 申報(bào)所所得稅時(shí)，應(yīng)應(yīng)調(diào)減管理費(fèi)費(fèi)用40萬元，同同時(shí)在納稅調(diào)調(diào)整項(xiàng)目表中中的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)超支”項(xiàng)目調(diào)增1005.84元元。 (122)根據(jù)財(cái)稅稅20011120號號文件規(guī)定，對對企業(yè)20001年出口商商品貼息免征征企業(yè)所得稅稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)應(yīng)

36、納稅所得額額15萬元。 (133)公司計(jì)算算個(gè)人所得稅稅有誤，應(yīng)將將支付的3萬元視為不不含稅收入進(jìn)進(jìn)行計(jì)算。 令應(yīng)納納個(gè)人所得稅稅為X，則有： (300000+XX)(1-200)30-22000=XX 解之得得：X=68842.111(萬元)；經(jīng)檢驗(yàn)200000336842.11(1-200)10，允允許再扣除本本期實(shí)際發(fā)生生技術(shù)開發(fā)費(fèi)費(fèi)的50，應(yīng)調(diào)調(diào)減應(yīng)納稅所所得額30萬元。 通過上上述賬務(wù)調(diào)整整，本年度主主營業(yè)務(wù)收入入增加1200萬元，主營營業(yè)務(wù)成本增增加80萬元，管管理費(fèi)用減少少31.966萬元，營業(yè)業(yè)外收入減少少30萬元，營營業(yè)外支出增增加0.166萬元，其中中，管理費(fèi)用用=-40-

37、10+100.04+88=-31.96(萬元元)。 綜上：本年度稅前前會計(jì)利潤總總額應(yīng)為：33763+1120-800+3196-300-016=388048(萬元) 納稅調(diào)調(diào)增項(xiàng)目金額額=83.775+30+1.7+442.5+220+26+5.5+1105.844+0.688+56.88+25.886+30+2+ 70+35+322+2.044=569.67(萬元元) 納稅調(diào)調(diào)減項(xiàng)目金額額=0.366+8+1666.66+104+330+15=324.002(萬元) 本年度度企業(yè)內(nèi)部經(jīng)經(jīng)營(不含股息所所得)應(yīng)納稅所得得額=38004.8+5569.677-324.02 =4005045(萬

38、元) 內(nèi)部經(jīng)經(jīng)營應(yīng)納企業(yè)業(yè)所得稅額=4050.4533=13366.65(萬萬元) 合計(jì)應(yīng)應(yīng)納稅所得額額=1336665+169(股息所所得應(yīng)補(bǔ)稅額額)=13338.34(萬元) (299)分年度購購置的國產(chǎn)設(shè)設(shè)備按照先購購入先抵免的的順序進(jìn)行。2000年度由于應(yīng)納稅所得額小于零，故2000年度購置的國產(chǎn)設(shè)備只能在2001年2004年抵免。 20001年先計(jì)算20000年購置置國產(chǎn)設(shè)備的的抵免額：新新增稅額=1133834-0(1999年年應(yīng)納所得稅稅額)=1333834(萬元)，大于4000萬元(10000 x40)，可以抵免免400萬元； 再計(jì)算算本年度購置置國產(chǎn)設(shè)備的的抵免額：新新增稅額

39、=11338.334-0(22000年應(yīng)應(yīng)納所得稅額額)：1338.34(萬元元)，大于3200萬元(800040)，可以抵免免320萬元。 抵免后后，實(shí)際應(yīng)納納所得稅額=1338.34-4000-3200=618.34(萬元元) 2補(bǔ)繳稅稅款分錄如下下： (1)補(bǔ)提所得稅稅 應(yīng)計(jì)入入損益的所得得稅=6188.34-00.67=6617.677(萬元) 借：以以前年度損益益調(diào)整 61776700 貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)交所得得稅 61766700 (2)結(jié)轉(zhuǎn)以前年年度損益調(diào)整整 以前年年度損益調(diào)整整科目余額=120-880+31.96-300-0.166-617.67=-5575.877(萬元) 借

40、：利利潤分配未分配利潤潤 577587000 貸：以前前年度損益調(diào)調(diào)整 57558700 (3)結(jié)轉(zhuǎn)增值稅稅 借：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅(轉(zhuǎn)出未交增增值稅) 468800 貸：應(yīng)交交稅金未交增值值稅 468000 (4)補(bǔ)繳各項(xiàng)稅稅費(fèi) 借：應(yīng)應(yīng)交稅金未交增值稅稅 468000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交房產(chǎn)產(chǎn)稅 151100 應(yīng)交稅金金應(yīng)交城建建稅 34400 應(yīng)交稅金金應(yīng)交所得得稅 61834400 其他應(yīng)交交款應(yīng)交教育育費(fèi)附加 1400 貸：銀行行存款 62550100 案例來源：納納稅疑難案例例精編，高高金平著，中中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)濟(jì)出版社20003年9月第一版案例：企業(yè)整體體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的的所得稅處理理企業(yè)

41、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅稅處理 (一)資料 甲企業(yè)業(yè)向乙企業(yè)進(jìn)進(jìn)行整體資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓讓時(shí)，甲企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債債表有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)如下：資產(chǎn)產(chǎn)總計(jì)15000萬元，其中中固定資產(chǎn)8800萬元(原值10000萬元，累計(jì)計(jì)折舊2000萬元)，公允價(jià)8550萬元，存存貨300萬元，公公允價(jià)3500萬元，其余余400萬元為為應(yīng)收賬款及及貨幣資金；負(fù)債總計(jì)11200萬元元；所有者權(quán)權(quán)益總計(jì)3000萬元。經(jīng)經(jīng)評估，甲企企業(yè)的凈資產(chǎn)產(chǎn)為400萬元(即對甲企業(yè)業(yè)所有資產(chǎn)和和負(fù)債進(jìn)行重重新評估后的的凈增值額為為100萬元)，全部作為為對乙企業(yè)的的投資，按照照雙方約定，投投資后甲企業(yè)業(yè)除享有乙企企業(yè)40的股權(quán)權(quán)外，乙企業(yè)業(yè)

42、再向甲企業(yè)業(yè)支付現(xiàn)金(非股權(quán)支付付額)1000萬元。投資資前乙企業(yè)所所有者權(quán)益5500萬元。不不考慮固定資資產(chǎn)對外投資資應(yīng)納增值稅稅。 (二)要求 根據(jù)上上述資料，試試作出甲、乙乙兩企業(yè)的會會計(jì)及稅務(wù)處處理。 (三)解答 1甲甲企業(yè) (企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則投資)規(guī)定，以放放棄非現(xiàn)金資資產(chǎn)而取得的的長期股權(quán)投投資，按照非非貨幣性交易易準(zhǔn)則確定換換入投資的成成本。甲企業(yè)業(yè)會計(jì)處理如如下： 借：長長期股權(quán)投資資 2559.5萬元元 銀行存款款 100萬元元 負(fù)債科目目 11200萬元元 累計(jì)折舊舊 200萬元元 貸：固定定資產(chǎn) 10000萬元 存貨 300萬萬元 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅(銷項(xiàng)稅額) 559

43、.5萬元元(35017) 其他資產(chǎn)產(chǎn)科目 4400萬元 根據(jù)國國稅發(fā)200001118號規(guī)定，企企業(yè)整體資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上上應(yīng)在交易發(fā)發(fā)生時(shí)，將其其分解為按公公允價(jià)值銷售售全部資產(chǎn)和和進(jìn)行投資兩兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行所得稅稅處理，并按按規(guī)定計(jì)算確確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得或損失失。因此，企企業(yè)在年終申申報(bào)企業(yè)所得得稅時(shí)，對固固定資產(chǎn)和存存貨增值部分分調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額1000萬元。以以后，可就投投資分回的利利潤按“企業(yè)股權(quán)投投資所得”進(jìn)行所得稅稅處理。由于于甲企業(yè)已經(jīng)經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或或損失，取得得的股權(quán)應(yīng)按按公允價(jià)值確確定計(jì)稅成本本。 本例中中，如果甲企企業(yè)在次年轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓讓收人70

44、00萬元，轉(zhuǎn)讓讓時(shí)股權(quán)投資資賬面成本為為500萬元(對采用權(quán)益益法核算長期期股權(quán)投資的的企業(yè)來說，其其投資成本是是隨著被投資資企業(yè)的盈利利水平的變化化而變化的)。 會計(jì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益=7700-5000=2000(萬元) 按稅法法規(guī)定，確定定轉(zhuǎn)讓所得額額=700-359.55=340.5(萬元) 2乙乙企業(yè) 企業(yè)會會計(jì)制度規(guī)定定，投資者投投入的固定資資產(chǎn)，以投資資各方確認(rèn)的的價(jià)值(公允價(jià)值)作為人賬價(jià)價(jià)值。這里應(yīng)應(yīng)按評估價(jià)入入賬。另外，新新介入的投資資者的出資額額大于其按約約定比例計(jì)算算的其在注冊冊資本中所占占分額部分(或股票發(fā)行行溢價(jià)部分)是企業(yè)的股股東權(quán)益，不不征所得稅，作作資本公積處處理。

45、設(shè)應(yīng)計(jì)計(jì)入實(shí)收資本本的金額為xx，則有： x(500+xx)二40解之得：xx=333.33(萬元元) 乙企業(yè)業(yè)會計(jì)分錄如如下： 借：固固定資產(chǎn) 8850萬元 存貨 350萬萬元 其他資產(chǎn)產(chǎn)科目 3300萬元 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 59.5萬萬元 貸：負(fù)債債科目 11200萬元元 實(shí)收資本本(股本) 333.333萬元 資本公積積 26.177萬元 依據(jù)企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法(國稅發(fā)20000844號)第7條的規(guī)定，納納稅人發(fā)生合合并、分立和和資本結(jié)構(gòu)調(diào)調(diào)整等改組活活動，有關(guān)資資產(chǎn)隱含的增增值或損失在在稅收上已確確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可可按經(jīng)評估確確認(rèn)后的價(jià)值值確定有關(guān)資資產(chǎn)的成本。

46、因因此，乙企業(yè)業(yè)接受投資的的資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)成本等于計(jì)計(jì)稅成本，乙乙企業(yè)可以對對固定資產(chǎn)按按照850萬元的的原值提取折折舊，并可在在以后年度計(jì)計(jì)算企業(yè)所得得稅前獲得扣扣除。對存貨貨和其他資產(chǎn)產(chǎn)也可按規(guī)定定進(jìn)行賬務(wù)處處理，不作納納稅調(diào)整。 這里應(yīng)應(yīng)當(dāng)指出，根根據(jù)國稅發(fā)2000118號文文件規(guī)定，“如果企業(yè)整整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓交易的接受受企業(yè)支付的的交換額中，除除接受企業(yè)股股權(quán)以外的現(xiàn)現(xiàn)金、有價(jià)證證券、其他資資產(chǎn)(以下簡稱非股權(quán)支付付額)不高于所支支付的股權(quán)的的票面價(jià)值(或股本的賬賬面價(jià)值)220的，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫暫不計(jì)算確認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或損失。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接接受企業(yè)不在在同一

47、省(自治區(qū)、直直轄市)的，須報(bào)國國家稅務(wù)總局局審核確認(rèn)?！鄙侠校移髽I(yè)向甲企業(yè)支付的“非股權(quán)支付額”100萬元占所支付的股權(quán)的賬面價(jià)值333.33萬元的比例為：100333.33100=3020，因此，甲企業(yè)應(yīng)視同按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。 如果乙乙企業(yè)向甲企企業(yè)支付的“非股權(quán)支付付額”不高于所支支付的股權(quán)票票面價(jià)值的220，則甲甲企業(yè)不確認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得，但乙企企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)的成本須以以其在轉(zhuǎn)讓企企業(yè)原賬面凈凈值為基礎(chǔ)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不不得按經(jīng)評估估確認(rèn)的價(jià)值值調(diào)整。對乙乙企業(yè)來說，在在稅收上只能能按800萬元的的固定資產(chǎn)凈凈值計(jì)提折舊舊，領(lǐng)用或出出售的存貨只只能

48、以甲企業(yè)業(yè)原賬面價(jià)值值作為計(jì)稅成成本。乙企業(yè)業(yè)在會計(jì)上已已經(jīng)按資產(chǎn)的的評估價(jià)入賬賬，因此，對對乙企業(yè)可考考慮采取“綜合調(diào)整辦辦法”，即對資產(chǎn)產(chǎn)評估增值額額不分資產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目，均額在在以后年度納納稅申報(bào)的成成本、費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目中予以調(diào)調(diào)整，相應(yīng)調(diào)調(diào)整每一納稅稅年度的應(yīng)納納稅所得額，按按規(guī)定調(diào)整期期最長不超過過10年。 解題指指導(dǎo)： 企業(yè)整整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓通常表現(xiàn)為為：企業(yè)所得得稅的一個(gè)獨(dú)獨(dú)立納稅人將將其經(jīng)營活動動的全部資產(chǎn)產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)讓讓給接受企業(yè)業(yè)，而且轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)不解散散，作為繼續(xù)續(xù)存在的獨(dú)立立納稅人的地地位沒有發(fā)生生任何變更。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓后只不過過是由從事營營業(yè)活動(工業(yè)、商業(yè)業(yè)、交通運(yùn)輸輸?shù)?轉(zhuǎn)

49、變?yōu)橥顿Y資活動(投資公司或或持有的長期期股權(quán)投資)。由于發(fā)生生整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)并并沒有解散，因因此，不應(yīng)按按照清算所得得的計(jì)稅辦法法處理，而只只需按照國稅稅發(fā)200001188號文件的規(guī)規(guī)定直接調(diào)整整應(yīng)納稅所得得額即可。 案例來源：納納稅疑難案例例精編，高高金平著，中中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)濟(jì)出版社20003年9月第一版案例：計(jì)算借款款費(fèi)用資本化化應(yīng)注意的問問題計(jì)算借款費(fèi)用資資本化應(yīng)注意意的問題 (一)資料 注冊稅稅務(wù)師小姜于于2002年元元月20日受托代代理申報(bào)甲公公司20011年度企業(yè)所所得稅，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)如下問題：甲公司于22001年3月1日購買一臺臺設(shè)備，該設(shè)設(shè)備價(jià)款分三三次支付，33月1日支付10

50、00萬元，3月10日支付60萬元，3月15日支付40萬元，該該設(shè)備于3月30日安裝完完成，可以投投入使用。為為購買該設(shè)備備甲公司于33月1日向銀行取取得借款1440萬元，年年利率12，3月10日又向銀銀行取得借款款60萬元，年年利率15。本月月借款實(shí)際發(fā)發(fā)生的利息之之和=140012112+(66015112)2030=1.9(萬元)，企業(yè)作會會計(jì)分錄如下下： 借：在在建工程 190000 貸：預(yù)提提費(fèi)用利息 190000 同時(shí)，按按在建工程總總額220萬元(運(yùn)費(fèi)、設(shè)備備價(jià)款、安裝裝費(fèi)、利息等等)結(jié)轉(zhuǎn)固定資資產(chǎn)，分錄為為： 借：固固定資產(chǎn) 222000000 貸：在建建工程 222000000

51、 該設(shè)備備由企業(yè)管理理部門使用，折折舊年限為110年，預(yù)計(jì)計(jì)凈值為5，20011年計(jì)提=222000000(1-5)10129=1566750(元元)，分錄為： 借：管管理費(fèi)用 11567500 貸：累計(jì)計(jì)折舊 1556750 假設(shè)22001年甲甲公司會計(jì)利利潤總額5000000元元，公司已按按33的所得得稅率計(jì)提所所得稅1655000元，本本年度已預(yù)繳繳所得稅1220000元元，不考慮其其他納稅調(diào)整整因素，企業(yè)業(yè)所得稅稅率率為33。 (二)要求求 (1)指出上述業(yè)業(yè)務(wù)存在的問問題，并說明明對企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況的影響響； (2)計(jì)算甲公司司2001年應(yīng)應(yīng)納企業(yè)所得得稅額，并作作出相關(guān)調(diào)賬賬處理。

52、(三)解答答 1企企業(yè)將借款利利息全部資本本化是不對的的，虛增了固固定資產(chǎn)原價(jià)價(jià)，多計(jì)提了了折舊，同時(shí)時(shí)對當(dāng)期會計(jì)計(jì)利潤造成一一定的影響。 2應(yīng)應(yīng)予資本化的的利息計(jì)算如如下： (1)計(jì)算累計(jì)支支出加權(quán)平均均數(shù) 累計(jì)支支出加權(quán)平均均數(shù)：每筆資產(chǎn)支支出金額(每筆資產(chǎn)支支出實(shí)際占用用的天數(shù)會計(jì)期間涵涵蓋的天數(shù))=10003030+6002030+4001530=1660(萬元) (2)計(jì)算加權(quán)平平均利率 借款本本金加權(quán)平均均數(shù)=每筆專門借借款本金(每筆借款實(shí)實(shí)際占用的天天數(shù)會計(jì)期間涵涵蓋的天數(shù))=14003030+6002030=1880(萬元) 借款當(dāng)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生生的利息之和和=14012112+

53、(66015112)2030 =1.9(萬元) 加權(quán)平平均利率=專門借款當(dāng)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生生的利息之和和專門借款本本金加權(quán)平均均數(shù)100 =1.91800 x100=1.05556 (3)計(jì)算資本化化金額 資本化化金額：累計(jì)計(jì)支出加權(quán)平平均數(shù)資本化率=11601.05556=1.68889(萬元元) 虛增固固定資產(chǎn)原價(jià)價(jià)=190000-168889=21111(元) 多提折折舊=21111(1-5)10129=1500.41(元元) (4)計(jì)算應(yīng)納所所得稅額及調(diào)調(diào)賬 20001年應(yīng)納稅稅所得額=55000000-21111+150.41=4998039.41(元) 應(yīng)納所所得稅額=44980399

54、.4133=1643353.011(元) 應(yīng)補(bǔ)繳繳所得稅=11643533.01-11200000=443553.01(元) 應(yīng)沖回回多提取所得得稅=1655000-11643533.01=6646.999(元) 調(diào)賬分分錄如下： 調(diào)整整固定資產(chǎn)原原價(jià) 借：以以前年度損益益調(diào)整 21111 貸：固定定資產(chǎn) 21111 沖回回多提折舊 借：累累計(jì)折舊 150.441 貸：以前前年度損益調(diào)調(diào)整 1150.411 沖回回多提所得稅稅 借：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅 6446.99 貸：以前前年度損益調(diào)調(diào)整 6646.999 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)“以前年度損損益調(diào)整”科目余額 借：利利潤分配未分配利潤潤 11313.6

55、60 貸：以前前年度損益調(diào)調(diào)整 11313.660 補(bǔ)繳繳所得稅 借：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅 443533.01 貸：銀行行存款 443533.01 解題指指導(dǎo)： 企業(yè)所所發(fā)生的借款款費(fèi)用，除為為購建固定資資產(chǎn)的專門借借款所發(fā)生的的借款費(fèi)用外外，其他借款款費(fèi)用均應(yīng)于于發(fā)生當(dāng)期確確認(rèn)為費(fèi)用，直直接計(jì)人當(dāng)期期財(cái)務(wù)費(fèi)用。當(dāng)當(dāng)同時(shí)滿足以以下三個(gè)條件件時(shí)，企業(yè)為為購建某項(xiàng)固固定資產(chǎn)而借借入的專門借借款所發(fā)生的的利息、折價(jià)價(jià)或溢價(jià)的攤攤銷、匯兌差差額應(yīng)當(dāng)開始始資本化，計(jì)計(jì)入所購建固固定資產(chǎn)的成成本：(1)資產(chǎn)支出已已經(jīng)發(fā)生；(2)借款費(fèi)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生生；(3)為使資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)所必要的購購建活

56、動已經(jīng)經(jīng)開始。借款款費(fèi)用資本化化的計(jì)算方法法應(yīng)當(dāng)根據(jù)具具體會計(jì)準(zhǔn)則則借款費(fèi)用用規(guī)定的公公式進(jìn)行。需需要說明的是是，按照會計(jì)計(jì)核算的重要要性原則，對對本期發(fā)現(xiàn)的的與前期相關(guān)關(guān)的非重大會會計(jì)差錯(cuò)，屬屬于影響損益益的，可直接接計(jì)入本期與與上期相同的的凈損益項(xiàng)目目，但由于受受企業(yè)所得稅稅政策的限制制(彌補(bǔ)虧損期期限、二檔優(yōu)優(yōu)惠稅率及定定期減免稅)，決定著必必須準(zhǔn)確計(jì)算算各年度的應(yīng)應(yīng)納稅所得，為為減少納稅調(diào)調(diào)整的復(fù)雜性性，本例中未未將差錯(cuò)額調(diào)調(diào)整至20002年度財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用(利息)和管理費(fèi)用用(折舊)，而直接通通過“以前年度損損益調(diào)整”科目一并進(jìn)進(jìn)行。 案例來來源：納稅稅疑難案例精精編，高金金平著，中國國

57、財(cái)政經(jīng)濟(jì)出出版社20003年9月第一版案例：視同銷售售、彌補(bǔ)虧損損、成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)誤差、委培培費(fèi)核算差錯(cuò)錯(cuò)的納稅調(diào)整整視同銷售、彌補(bǔ)補(bǔ)虧損、成本本結(jié)轉(zhuǎn)誤差、委委培費(fèi)核算差差錯(cuò)的納稅調(diào)調(diào)整 （一）資資料 稅務(wù)代代理人員于22003年2月份受托對對A市正大化妝妝品廠20002年納稅情情況進(jìn)行審查查，獲得如下下資料： 正大化妝品廠被被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)認(rèn)定為增值稅稅一般納稅人人，會計(jì)核算算較為健全，生生產(chǎn)情況良好好。該企業(yè)存存貨采用實(shí)際際成本核算，其其領(lǐng)用或銷售售的成本按規(guī)規(guī)定以月末一一次加權(quán)平均均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。各月末“應(yīng)交稅金未交增值稅稅”科目均為貸貸方余額。消消費(fèi)稅適用稅稅率30，城市市維護(hù)建設(shè)稅稅適用稅率

58、77，教育費(fèi)費(fèi)附加適用征征收率3，20022年會計(jì)利潤潤3500000元，已按按33的所得得稅率提取并并繳納所得稅稅1155000元。審查查企業(yè)有關(guān)賬賬冊資料，發(fā)發(fā)現(xiàn)如下問題題： 1112月份產(chǎn)成成品明細(xì)賬顯顯示：甲產(chǎn)品品月初結(jié)存11000只，單單價(jià)60元，合計(jì)計(jì)金額600000元，本本期入庫甲產(chǎn)產(chǎn)品500只，單單價(jià)45元，金額額225000元，本期發(fā)發(fā)出甲產(chǎn)品8800臺，按按單價(jià)45元結(jié)轉(zhuǎn)銷銷售成本366000元。 2110月份“管理費(fèi)用”賬戶列支3名職工在大學(xué)的委培培費(fèi)450000元。 3企企業(yè)在19998年9月份將1批成套化妝妝品作為福利利發(fā)給本企業(yè)業(yè)職工，成本本價(jià)格650000元(同類

59、產(chǎn)品不不含稅售價(jià)112萬元)，企業(yè)的會會計(jì)處理為： 借：應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi) 650000 貸：產(chǎn)成成品成套化妝妝品 650000 4企企業(yè)19966年(第1年)一2001年實(shí)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所所得額分別為為-70萬元、-4萬元、30萬元、40萬元、-8萬元、9萬元。 5除除上述問題外外，其他視為為全部正確?；瘖y品消費(fèi)稅稅稅率為300，城市維維護(hù)建設(shè)稅稅稅率為7，教育費(fèi)費(fèi)附加征收率率為3。 (二)要求 1扼扼要指出存在在的納稅問題題并作出相關(guān)關(guān)賬務(wù)調(diào)整； 2計(jì)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)業(yè)所得稅額并并作出調(diào)賬分分錄。 (三三)解答 1存存在問題及調(diào)調(diào)賬： (1)產(chǎn)品銷售成成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤誤。 加權(quán)平平均單價(jià)：(600000+

60、225000)(10000+500)=55(元元) 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品銷售售成本=800055=444000(元元) 企業(yè)少少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成成本=440000-366000=88000(元元) 應(yīng)調(diào)減減應(yīng)納稅所得得額80000元。 調(diào)賬分分錄為： 借：以以前年度損益益調(diào)整 80000 貸：產(chǎn)成成品甲產(chǎn)品 80000 (2)企業(yè)職工的的委培費(fèi)應(yīng)由由職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)列入入“其他應(yīng)付款款職工教育育經(jīng)費(fèi)”科目。應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)納稅所所得額450000元。 調(diào)賬分分錄為： 借：其其他應(yīng)付款職工教育育經(jīng)費(fèi) 455000 貸：以前前年度損益調(diào)調(diào)整 450000 (3)企業(yè)將成套套化妝品發(fā)給給職工作福利利，應(yīng)視同銷銷售補(bǔ)