淺析審計(jì)意見購買新路徑

1、淺析審計(jì)意見購置新途徑淺析審計(jì)意見購置新途徑一、引言近年來，上市公司的審計(jì)意見購置行為成為理論界和實(shí)務(wù)界研究的重要課題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)年報(bào)進(jìn)展審計(jì)，這是一個(gè)增信的過程。經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司的年報(bào)，會(huì)讓資本市場(chǎng)的廣闊投資者更相信其真實(shí)合法性。基于此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)后對(duì)上市公司的年報(bào)所出具的審計(jì)意見類型對(duì)廣闊投資者而言有重要意義。因此這可能成為上市公司進(jìn)展審計(jì)意見購置的一個(gè)重要原因。由于審計(jì)意見購置行為涉及上市公司和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合謀，使上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏真實(shí)可靠性，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，同時(shí)讓資本市場(chǎng)無序。因此對(duì)審計(jì)購置行為的研究具有現(xiàn)實(shí)意義。以往的研究說明，上市

2、公司通常通過變更審計(jì)師的途徑來實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見的購置。但在本文由論文聯(lián)盟搜集整理中國這一新興市場(chǎng)，換所不換師式事務(wù)所變更應(yīng)成為一種較為普遍的現(xiàn)象，且這種特殊的事務(wù)所變更形式所承載的特殊的人情補(bǔ)償機(jī)制會(huì)對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本質(zhì)上的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅謝盛紋和閆煥民，2022。二、換所不換師式審計(jì)意見購置的內(nèi)在機(jī)理與西方國家不同，中國自古就是在關(guān)系的根底上開展起來的。各種關(guān)系的綜合形成了中國這個(gè)獨(dú)特的以關(guān)系文化為根底的社會(huì)構(gòu)造。換所不換師式變更就是審計(jì)市場(chǎng)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)機(jī)構(gòu)的一種關(guān)系的延續(xù)。謝盛紋等2022基于簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師流動(dòng)的視角，認(rèn)為換所不換師式變更是隨著簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的流動(dòng)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師從一家事

3、務(wù)所跳槽到另一家事務(wù)所，被審計(jì)單位也隨著簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的流動(dòng)改聘簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師就職的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由此形成的一種特殊的審計(jì)機(jī)構(gòu)變更就是換所不換師式變更。根據(jù)人際關(guān)系理論，社會(huì)中的關(guān)系可以分為情感性關(guān)系、工具性關(guān)系和混合型關(guān)系。理想中的審計(jì)業(yè)務(wù)中簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位應(yīng)該是工具性關(guān)系，而非其他。然而在審計(jì)過程中，為了更好地進(jìn)步審計(jì)效率，大多是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的高級(jí)管理層進(jìn)展溝通。在長(zhǎng)期的溝通中，就進(jìn)入了熟人狀態(tài)。這就可能由理想中的工具性關(guān)系轉(zhuǎn)變成混合型關(guān)系亦或是情感性關(guān)系。這種關(guān)系的轉(zhuǎn)變會(huì)嚴(yán)重?fù)p害簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。根據(jù)資產(chǎn)專有性投資理論，無論是事務(wù)所還是被審計(jì)單位，他們?cè)趯徲?jì)

4、業(yè)務(wù)中都會(huì)花費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力來維系事務(wù)所與被審計(jì)單位的審計(jì)關(guān)系，這種審計(jì)關(guān)系主要靠會(huì)計(jì)師與客戶之間的關(guān)系來牽線搭橋。會(huì)計(jì)師客戶關(guān)系是一種專有資產(chǎn)性投資薛爽等，2022。從事務(wù)所視角來說，事務(wù)所從是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)到出具審計(jì)報(bào)告，這都需要事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)展調(diào)查和理解；從被審計(jì)單位來說，被審計(jì)單位在選聘事務(wù)所進(jìn)展年報(bào)審計(jì)時(shí)也要進(jìn)展挑選與調(diào)查。這些都要雙向的投資，而且這種投資不能進(jìn)展轉(zhuǎn)移。如何通過換所不換師式變更來實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見購置？這是我們需要弄清楚的關(guān)鍵，并有針對(duì)性地進(jìn)展監(jiān)管，從而減少這種途徑的審計(jì)意見購置方式。在這種變更方式下，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師將原事務(wù)所的客戶帶到新就職的事務(wù)所，從

5、形式上看，并沒有影響審計(jì)的獨(dú)立性，但從本質(zhì)上來看，這卻讓簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受損。客戶通過與簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系來選聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，這在無形中就將事務(wù)所與簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系變得更加嚴(yán)密并且超出正常的工具性關(guān)系。而且被審計(jì)單位做出此種變更可能存在特殊的利益訴求，希望簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在后續(xù)的年報(bào)審計(jì)中能執(zhí)行較寬松的審計(jì)謀略，或者無條件進(jìn)步對(duì)被審計(jì)單位管理層的信任程度。研究說明hen，Suetal.，2022；henetal.，2022選擇換所不換師式變更的公司，在變更后第一年并不一定可以獲得更友好的審計(jì)意見。但在跟隨后第二年和第三年的審計(jì)質(zhì)量卻顯著地下降henetal.，2022。總之，這些

6、研究認(rèn)為保持或者獲得更友好的審計(jì)意見是客戶變更事務(wù)所、跟隨簽字會(huì)計(jì)師的原因。從簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，由于存在事務(wù)所以簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客戶來衡量會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)程度，這就使得簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師有加強(qiáng)與被審計(jì)單位關(guān)系的動(dòng)機(jī)。同時(shí)，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)對(duì)與自己共進(jìn)退的客戶有意降低風(fēng)險(xiǎn)程度，允許被審計(jì)單位的利潤操縱，出具較友好的審計(jì)意見，從而進(jìn)展人情補(bǔ)償。三、換所不換師式變更的特點(diǎn)與審計(jì)師變更與非審計(jì)效勞相比，換所不換師式變更具有其自身的特點(diǎn)：一隱秘性強(qiáng)由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)師變更的監(jiān)管力度逐漸加大，使得上市公司通過審計(jì)師變更來實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見購置的難度增大。而換所不換師式變更那么提供一個(gè)更隱秘性的途徑。在審計(jì)機(jī)構(gòu)變更

7、報(bào)備中，幾乎沒有將跟隨簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因報(bào)備到證監(jiān)會(huì)，而是選擇其他理由進(jìn)展報(bào)備，這就為監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管增加了難度。二埋伏期長(zhǎng)由于被審計(jì)單位跟隨簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的流動(dòng)而選聘事務(wù)所，是由其特殊的利益訴求，想要獲得更友好的審計(jì)意見。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了躲避監(jiān)管，在更換的第一年可能執(zhí)行較嚴(yán)格的審計(jì)程序，在更換的后續(xù)年度為了進(jìn)展人情補(bǔ)償那么可能執(zhí)行較寬松的審計(jì)程序。從外部而言，很難明晰獲知其哪個(gè)年度進(jìn)展了審計(jì)意見夠買。三后果嚴(yán)重一旦實(shí)現(xiàn)換所不換師式審計(jì)意見購置，其后果是及其嚴(yán)重的。這是一種被審計(jì)單位與簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀的審計(jì)意見購置形式，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的有序構(gòu)建沖擊極大，嚴(yán)重?fù)p害了廣闊投資者的投資信心；同時(shí)也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信譽(yù)造成極大影響。四、啟發(fā)基于以上對(duì)換所不換師式審計(jì)意見購置行為的分析，可知其隱秘性很高，較難被處于外部的監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)。如何減少甚至杜絕這種審計(jì)意見購置方式，是值得我們關(guān)注的重點(diǎn)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注公司平時(shí)所發(fā)布的公告，理解公司的日常情況，關(guān)注其是否可能存在異常情況，從而加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)制定嚴(yán)格的關(guān)于事務(wù)所更換的信息披露制度，明確上市公司和事務(wù)所雙方的詳細(xì)原因。上市公司而言應(yīng)該按照資