債務(wù)重組的概念與稅收原則

1、一、債務(wù)重組債務(wù)重組是指債權(quán)人企業(yè)與債務(wù)人企業(yè)之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。一債務(wù)重組的稅收原那么1、經(jīng)濟(jì)合理原那么2、確認(rèn)損失與收益對等原那么3、反避稅原那么二債務(wù)重組的方式1、以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；3、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；4、修改其他債務(wù)條件。如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息5、以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。三以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)1、債務(wù)方：會計(jì)核算將支付現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面差額計(jì)入資本公積；稅收政策上將其計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中2、債權(quán)方：將收到

2、現(xiàn)金小于應(yīng)收債權(quán)賬面差額計(jì)入營業(yè)外支出；稅收政策上允許將差額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中，在計(jì)算企業(yè)所得稅時稅前扣除。操作實(shí)例A公司欠B公司200萬元，通過協(xié)商A公司決定用180萬元現(xiàn)金償還此債務(wù)。A公司會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款：200萬元貸：銀行存款：180萬元資本公積一其它資本公積 20萬元B公司會計(jì)分錄：借：銀行存款：180萬元營業(yè)外支出 20萬元貸：應(yīng)收賬款 200萬元注： A公司轉(zhuǎn)入資本公積一其它資本公積 20萬元需要通過納稅調(diào)整轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。四非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)方：會計(jì)核算，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與低于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積，或者作為損失計(jì)入

3、當(dāng)期營業(yè)外支出。稅收政策，1、按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，2、再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。債權(quán)方：會計(jì)核算，收到非現(xiàn)金資產(chǎn)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。稅收政策，1、取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定其計(jì)稅成本。2、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與應(yīng)收債權(quán)的差額作為損失或收益操作實(shí)例 A公司欠B公司234萬元，通過協(xié)商A公司決定用市場價(jià)值180萬元，賬面價(jià)值為160萬元的存貨償還此債務(wù)。 A公司會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款：234萬元貸：存貨： 160萬元應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額30.6萬元 資本公積一其它

4、資本公積 43.4萬元B公司會計(jì)分錄：借：存貨： 203,4萬元應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30.6萬元貸：應(yīng)收賬款 234萬元注： A公司轉(zhuǎn)入資本公積一其它資本公積 43.4萬元包括兩部分所得，即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，18016020萬元，和債務(wù)重組所得23.4萬元，都需要通過納稅調(diào)整轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。B公司在債務(wù)重組時，應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失23.4萬元，需要通過納稅調(diào)整轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；這也反映出B公司收到的存貨會計(jì)核算記帳成本與計(jì)稅成本間的差額23 .4萬，在將來使用此存貨時需要進(jìn)行納稅調(diào)整。五債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)方：會計(jì)核算，按放棄債權(quán)而享有股份面值或份額作為股本或?qū)嵤召Y本，應(yīng)

5、付債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作股本資本的金額的差額作為資本公積。所得稅政策，將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得。計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)方：會計(jì)核算，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)為股權(quán)投資成本；所得稅政策，1、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本，2、股權(quán)的公允價(jià)值與應(yīng)收債權(quán)兩者間差額作為重組損失，計(jì)入重組當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。操作實(shí)例：A公司為上市公司欠B公司200萬元，A公司已辦妥相關(guān)手續(xù)，進(jìn)行增資，通過協(xié)商A公司決定用40萬股，每股市價(jià)為4.5元償還B公司債務(wù)。A公司會計(jì)分錄：借：長期借款：200萬元貸：股本：40萬元資本公積一股

6、本溢價(jià)140萬元 資本公積一其它資本公積 20萬元B公司會計(jì)分錄：借：長期投資一A公司200萬貸：應(yīng)收賬款200萬元注： A公司轉(zhuǎn)入資本公積一其它資本公積 20萬元即債務(wù)重組所得，2004014020萬元，作為債務(wù)重組所得，需要通過納稅調(diào)整轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。B公司在債務(wù)重組時，應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失20萬元，即應(yīng)收債權(quán)200萬元享有股份的公允價(jià)值180萬元20萬元，這部分損失有會計(jì)核算中未做反映，需要通過納稅調(diào)整轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；同時由于存在這部分納稅調(diào)整的損失，也反映出B公司對A公司的股權(quán)投資的會計(jì)核算記帳成本與計(jì)稅成本間的差額20萬，在將來處置股權(quán)時還需要進(jìn)行納稅調(diào)整。六

7、修改債務(wù)條件債務(wù)方：會計(jì)核算，未來應(yīng)付金額小于重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，將其差額計(jì)入資本公積；所得稅政策，應(yīng)確認(rèn)其收益，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)方：會計(jì)核算，未來應(yīng)收金額小于重組前應(yīng)付債權(quán)賬面價(jià)值的，將其差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出；所得稅政策，應(yīng)確認(rèn)其損失，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。操作實(shí)例A公司1996年7月1日與某銀行協(xié)商，向其貸款100萬元，三年期年利率為9%，到期一次性還本付息，1999年6月底， A公司因資金困難與銀行再次協(xié)商，銀行同意將其還款期延長到2001年底，并免除1996年7月至1999年6月三年的利息，并將本金減為80萬元，同時將1999年下半年利率調(diào)整為6%，余下兩年的利率仍為9%，2001年到期還本付息。 A公司1999年6月底應(yīng)付銀行本利和為127萬元， 2001年到期還本付息為96.8萬元，債務(wù)重組收益為30.2萬元，會計(jì)核算計(jì)入資本公積，但在1999年度企業(yè)所得稅申報(bào)時應(yīng)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額征稅。銀行應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為30.2萬元。七債務(wù)重組的特殊稅收規(guī)定1、企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。2、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)重組關(guān)聯(lián)企業(yè)間，符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本