財務(wù)報表分析8

1、第八章財務(wù)報告1【學(xué)習(xí)目標(biāo)】理解財務(wù)報表的作用和種類。理解資產(chǎn)負(fù)債表的作用和基本結(jié)構(gòu)。掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。理解利潤表的作用和基本結(jié)構(gòu)。掌握利潤表的編制方法。了解現(xiàn)金流量表的概念、基本結(jié)構(gòu)、編制原理和編制的基本方法。了解所有者權(quán)益變動表的概念。了解報表附注的披露內(nèi)容。理解主要會計報表的分析方法。了解主要會計報表有關(guān)指標(biāo)的勾稽關(guān)系。2第一節(jié) 財務(wù)報表概述 向會計信息使用者提供會計信息是財務(wù)會計根本目標(biāo)，而傳遞企業(yè)的會計信息的最基本的載體就是財務(wù)報告。財務(wù)報告包括財務(wù)報表、財務(wù)報表附表和財務(wù)情況說明書。 3 一、財務(wù)報表的概念 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表

2、由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注五部分組成。4 二、財務(wù)報表的作用 1.有助于所有者和債權(quán)人合理地進(jìn)行投資決策 2.反映企業(yè)管理層的受托經(jīng)營管理責(zé)任，為評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和改善經(jīng)營管理提供重要信息 3.為國家有關(guān)部門提供信息，便于國家制定經(jīng)濟政策，加強宏觀調(diào)控，進(jìn)行國民經(jīng)濟管理和監(jiān)督5 三、財務(wù)報表的種類 (一)按報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分類 1財務(wù)狀況報表。這類報表主要反映企業(yè)財務(wù)狀況及其變動情況。如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等。 2經(jīng)營成果報表。這類報表主要反映企業(yè)收益形成的情況，如利潤表。6 (二)按報表的報送對象不同分類 1對外會計報表。對外會計報表主

3、要是供企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人和政府部門等使用的會計報表。如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。 2對內(nèi)會計報表。對內(nèi)會計報表主要為企業(yè)內(nèi)部管理者提供必要的會計信息。如各種成本計算表、費用分析表等。7 (三)按編制報表的主體不同分類 1個別會計報表。個別會計報表是反映基層單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報表。 2合并會計報表。合并會計報表是反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報表。 (四)按編制報表的時間不同分類 1年度會計報表。年度會計報表是指年度終了對外提供的財務(wù)會計報表。 2中期會計報表。包括半年報、季報、月報。月報是企業(yè)主要的日常會計報表。8 四、財務(wù)報表的格式 財務(wù)報表格式和附注分別按一般企業(yè)

4、、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財務(wù)報表格式和附注。 除不存在的項目外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則財務(wù)報表列報及應(yīng)用指南規(guī)定的報表格式進(jìn)行列報。9 五、財務(wù)報表的編制要求 1內(nèi)容完整。 2計算準(zhǔn)確。 3數(shù)字真實。 4編報及時。 10 六、財務(wù)報表的列報要求 （一）列報基礎(chǔ) （二）列報的一致性 （三）重要性的判斷 （四）抵銷的規(guī)定 （五）可比性規(guī)定 （六）披露及報送規(guī)定 11第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。 其特征為： 資產(chǎn)負(fù)債表提供企業(yè)在某一特定日期的報表，屬于靜態(tài)報

5、表。 反映的是企業(yè)的財務(wù)狀況，即企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源及權(quán)益的構(gòu)成情況。 資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益的公式為基礎(chǔ)編報。12 （一）資產(chǎn)負(fù)債表的作用 1.反映了企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟資源及其構(gòu)成情況 2.反映了企業(yè)權(quán)益資本的構(gòu)成情況3.評價企業(yè)的償債能力13 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的局限性 資產(chǎn)負(fù)債表中以歷史成本為計量基礎(chǔ)的項目，它不反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者的現(xiàn)行市場價值。 由于貨幣計量的假設(shè)，會計信息只反映能用貨幣表述的信息，難免遺漏無法用貨幣計量的重要經(jīng)濟資源和債務(wù)的信息。 資產(chǎn)負(fù)債表的表內(nèi)項目包括了許多估計數(shù)。估計的數(shù)據(jù)難免主觀，從而影響信息的可靠性。 14 二、資產(chǎn)與負(fù)債的列示 （一）資產(chǎn)的列示

6、資產(chǎn)類項目主要按項目的流動性排列，即流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類，并分別列示。15 流動資產(chǎn)的確認(rèn)條件 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)： （）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。 （）主要為交易目的而持有。 （）預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。 （）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 正常營業(yè)周期16 （二）負(fù)債的列示 負(fù)債類項目主要按項目的流動性排列，即流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類，并分別列示。 流動負(fù)債的確認(rèn)條件 負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債： （）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。 （）主要為交易目的而

7、持有。 （）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。 （）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。 流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。17 特殊規(guī)定 對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債 18 三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 資產(chǎn)負(fù)債表一般有兩種格式，即賬戶式和報告式。 賬戶式按照賬戶的形式設(shè)計的資產(chǎn)負(fù)債表，將資產(chǎn)列在報表左邊，負(fù)債及所有者權(quán)益列在報表右邊，左右雙方總額應(yīng)相等。 報告式 資產(chǎn)負(fù)債表的報告式，指垂直列示資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目的一種格式。即上資產(chǎn)、下負(fù)債和所有者權(quán)益的格式。19 四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 （一）資產(chǎn)負(fù)債表各項目數(shù)據(jù)的取得來源 .根據(jù)總賬

8、賬戶余額直接填列。 .根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列。 4.根據(jù)明細(xì)賬戶的余額計算填列。 .根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶的余額計算分析填列。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表各項目的具體填列方法20第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的概念和作用 利潤表是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的報表。利潤表根據(jù)“收入費用=利潤”的計算式，把企業(yè)一個會計期間的收入與同一會計期間的費用相配比，以求得這一期間的凈收益而編制的報表。 利潤表的主要作用表現(xiàn)在以下幾個方面： 1.有助于分析企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力。 2.有助于考核企業(yè)管理層的經(jīng)營業(yè)績。 3.有助于預(yù)測企業(yè)未來利潤和現(xiàn)金流量。 4.有助于企業(yè)管理層的經(jīng)營決策 21 二、利潤表的格式 目前

9、國際上通行的主要有多步式和單步式兩種。 1.單步式。即將本期發(fā)生的所有收入?yún)R列在一起，將所有的成本費用匯列在一起，然后將收入合計減去費用合計，通過一步計算出本期凈利潤。單步式利潤表便于理解，但不能反映利潤的形成過程。 2.多步式。即凈利潤的計算過程需通過幾步才能計算得出。我國采取的是多步式格式。22 三、利潤表的編制方法 利潤表的各項數(shù)據(jù)主要來自于損益類賬戶的本期發(fā)生額，表內(nèi)全部項目要填列本期金額和上期金額，在表內(nèi)還要計算填列合計數(shù)和總計數(shù)。 利潤表中的上期金額欄填列上期利潤表中的金額，本期金額欄內(nèi)的各項數(shù)字根據(jù)本期發(fā)生額分析填列。23 具體填列方法如下： 營業(yè)收入項目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、

10、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額合計填列。 營業(yè)成本項目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額合計填列。 營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等項目根據(jù)各賬戶的本期發(fā)生額填列。24第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的概念和作用 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。編制現(xiàn)金流量表的主要作用如下：主要是為企業(yè)會計報表使用者提供現(xiàn)金流量情況，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。25 通過編制現(xiàn)金流量表，能夠說明企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入流出

11、的原因，說明企業(yè)的償債能力和支付股利能力。 分析凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量間的差異，并解釋差異產(chǎn)生的原因。 通過分析企業(yè)投資活動和籌資活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響，全面了解企業(yè)財務(wù)狀況。26 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制的。具體包括： （一）現(xiàn)金 （二）現(xiàn)金等價物27 三、現(xiàn)金流量的分類 企業(yè)會計準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。28 1經(jīng)營活動 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就企業(yè)來說，經(jīng)營活

12、動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付職工薪酬、繳納稅款等。29 2投資活動 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 3籌資活動 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分派現(xiàn)金股利等。與債務(wù)有關(guān)的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務(wù)等。30 四、現(xiàn)金流量表的編制方法 現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。但是，下列各項可以按照凈額列報： 代客戶收取或支付的現(xiàn)金。 周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出 31 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量項

13、目內(nèi)容 1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目。 2收到的稅費返還項目。 3收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目。 4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目。 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項目。 支付的各項稅費項目。 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目。 32 （二）投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量項目內(nèi)容 收回投資收到的現(xiàn)金項目。 取得投資收益收到的現(xiàn)金項目。 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額項目。 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額項目。 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目。 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項目。 投資支付的現(xiàn)金項目。 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額項目

14、。 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目。 33 （三）籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量項目內(nèi)容 吸收投資收到的現(xiàn)金項目。 取得借款收到的現(xiàn)金項目。 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目。 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金項目。 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金項目。 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目。 34 五、現(xiàn)金流量表的格式35第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表及附注36 一、所有者權(quán)益變動表 （一）概念 所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的會計報表。當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。 （二）格式與內(nèi)容37 二、一般企

15、業(yè)報表附注 （一）披露要求 （二）披露順序38第六節(jié) 財務(wù)報表分析39 一、財務(wù)報表分析的內(nèi)容 財務(wù)報表分析是以財務(wù)報表為根據(jù)，對企業(yè)的償債能力、營運能力和獲利能力所作出的計算、比較和評價。 40 二、財務(wù)報表的分析方法 財務(wù)報表分析的方法主要是趨勢分析和比率分析。 趨勢分析是利用財務(wù)報表提供的數(shù)據(jù)資料，比較各年有關(guān)項目金額的絕對數(shù)和相對數(shù)，以反映當(dāng)期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其發(fā)展趨勢，借以對企業(yè)的發(fā)展前景作出正確推斷的分析方法。趨勢分析又分為按絕對金額進(jìn)行比較和用百分比進(jìn)行比較兩種。 比率分析法是用同一期會計報表上有關(guān)聯(lián)項目的數(shù)額互相比較，計算出比率，借以評價和說明企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種方法。比率分析的指標(biāo)是根據(jù)各自的需要而確定的。一般使用的有個指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資本利潤率、成本費用利潤率、銷售利潤率、每股收益、市盈率。41 三、償債能力分析 反映企業(yè)償債能力的主要指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率和速動比率、現(xiàn)金比率。 資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）100% 流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債 速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債 =（流動資產(chǎn)存貨）/流動負(fù)債 現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流動負(fù)債42 四、營運能力分析 反映營運能力的指標(biāo)很多，最