近期我國(guó)成本管理會(huì)計(jì)觀點(diǎn)綜述

1、近期我國(guó)本錢管理睬計(jì)觀點(diǎn)綜述芻議環(huán)境管理睬計(jì)環(huán)境管理睬計(jì)是在環(huán)境會(huì)計(jì)的形成過(guò)程中產(chǎn)生的，它通過(guò)對(duì)現(xiàn)有管理睬計(jì)系統(tǒng)進(jìn)展改良和拓展，為企業(yè)管理者進(jìn)展相關(guān)決策，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效率和經(jīng)濟(jì)效率的統(tǒng)一，最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)可持續(xù)性開展效勞。一、當(dāng)前環(huán)境管理睬計(jì)的開展現(xiàn)狀20世紀(jì)90年代以后，隨著環(huán)境管理策略的改變，美國(guó)環(huán)保局usepa在環(huán)境管理睬計(jì)方面提出了許多環(huán)境會(huì)計(jì)方面的報(bào)告，如1995年的?作為企業(yè)管理工具的環(huán)境會(huì)計(jì)入門?，2000年的?綠色股利-企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的關(guān)系?，在資產(chǎn)預(yù)算方面還涉及了全部本錢評(píng)價(jià)法t。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)ia也于1994年提出?環(huán)境業(yè)績(jī)報(bào)告?。到20世紀(jì)90年代后期，環(huán)

2、境管理睬計(jì)的研究在許多國(guó)家的政府支持下展開了，如德國(guó)聯(lián)邦環(huán)境部和聯(lián)邦環(huán)保局于1996年公布了一套環(huán)境管理方法會(huì)計(jì)的手冊(cè)，結(jié)合國(guó)也成立了“改良政府在推動(dòng)環(huán)境管理睬計(jì)中的作用專家工作組，在2001年4月結(jié)合國(guó)可持續(xù)開展委員會(huì)的第9次大會(huì)上以“決策所需要的信息為主題進(jìn)展了報(bào)告。環(huán)境管理睬計(jì)在方法上，借鑒吸收了其他相關(guān)學(xué)科的研究方法和手段，采用了標(biāo)準(zhǔn)研究、案例研究和比照研究的方法，從理論中總結(jié)、概括企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的成功經(jīng)歷，并形成環(huán)境管理睬計(jì)的理論。二、我國(guó)企業(yè)的環(huán)境管理與環(huán)境管理睬計(jì)環(huán)境管理睬計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息管理和控制手段在環(huán)境管理中的應(yīng)用，是環(huán)境管理信息系統(tǒng)進(jìn)展持續(xù)改良、實(shí)現(xiàn)環(huán)境管理控制的不可或缺重

3、要信息輸入。在我國(guó)，無(wú)論是當(dāng)前的環(huán)境管理睬計(jì)制度，還是企業(yè)自愿施行的環(huán)境管理體系，都不能分開環(huán)境管理睬計(jì)的信息支持，主要表現(xiàn)為：1.對(duì)于建立工程，必須執(zhí)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度和“三同時(shí)制度。在編制經(jīng)濟(jì)可行性報(bào)告時(shí)，需要同時(shí)對(duì)環(huán)境損益進(jìn)展定性和定量的反映，從而把環(huán)境因素納入投資決策分析中，這需要使用環(huán)境管理睬計(jì)信息。2.在is14001環(huán)境管理體系的施行過(guò)程中，企業(yè)要制定環(huán)境目的，展開初始環(huán)境評(píng)審，以區(qū)分環(huán)境因素，在此過(guò)程中要對(duì)企業(yè)的活動(dòng)和過(guò)程進(jìn)展壽命周期分析，考慮過(guò)去、如今和將來(lái)可能造成的環(huán)境影響。接著要對(duì)環(huán)境因素進(jìn)展評(píng)價(jià)，以便確保重要的環(huán)境因素。3.要是環(huán)境行為得到控制，必須有一定的考核制度。現(xiàn)

4、代管理睬計(jì)新開展的主要特點(diǎn)20世紀(jì)中期，管理睬計(jì)完成了從執(zhí)行性管理睬計(jì)向決策性管理睬計(jì)的轉(zhuǎn)變后，又獲得了一系列的進(jìn)展和創(chuàng)新，使現(xiàn)代管理睬計(jì)從廣度、深度和高度上提到一個(gè)新的程度?，F(xiàn)代管理睬計(jì)具有以下特點(diǎn)：一、研究的內(nèi)容對(duì)內(nèi)深化與向外擴(kuò)展并舉戰(zhàn)略管理睬計(jì)是現(xiàn)代管理睬計(jì)體系中的一個(gè)新領(lǐng)域，要求企業(yè)總體性的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略同企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)單位、各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合，并將新興的、先進(jìn)的管理方法和技術(shù)貫徹始終，能卓有成效地促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目的的順利實(shí)現(xiàn)；產(chǎn)品生命周期本錢計(jì)算，超出傳統(tǒng)的只從產(chǎn)品的消費(fèi)企業(yè)看本錢問(wèn)題，而擴(kuò)展到同時(shí)從產(chǎn)品的使用者看本錢問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了本錢的企業(yè)觀向社會(huì)觀轉(zhuǎn)變：“目的本錢計(jì)算法與“k

5、aizen本錢計(jì)算法相結(jié)合的整個(gè)程序，也是現(xiàn)代管理睬計(jì)研究?jī)?nèi)容“對(duì)內(nèi)深化與“向外擴(kuò)展并舉的詳細(xì)表達(dá)。二、應(yīng)用的指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性轉(zhuǎn)變管理睬計(jì)重在面向?qū)?lái)，所用的指標(biāo)必須從滯后性向前導(dǎo)性指標(biāo)轉(zhuǎn)變，以便更好地發(fā)揮它在企業(yè)管理中應(yīng)有的職能。在企業(yè)的戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理睬計(jì)中，指導(dǎo)者競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略思想的形成及詳細(xì)化為企業(yè)的戰(zhàn)略目的，以及競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略制定前的st分析等，都是關(guān)系到企業(yè)盛衰、成敗、生存、開展的前導(dǎo)性分析。三、計(jì)量方式貨幣性與非貨幣性相結(jié)合從計(jì)量的方式看，現(xiàn)代管理睬計(jì)應(yīng)用的指標(biāo)，應(yīng)實(shí)行“貨幣計(jì)量與“非貨幣計(jì)量相結(jié)合，有些指標(biāo)在采用貨幣計(jì)量方式的同時(shí)，還要求采用多樣化的非貨幣計(jì)量方式。非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的組

6、成包括：顧客導(dǎo)向方面、以人為中心方面和綜合方面。四、學(xué)科的性質(zhì)更趨多學(xué)科化現(xiàn)代管理睬計(jì)是一門以決策研究為核心的高度綜合“軟科學(xué)的一個(gè)分支，是與管理融為一體的一個(gè)專門領(lǐng)域。其性質(zhì)與現(xiàn)代化管理的性質(zhì)為轉(zhuǎn)移，并隨著現(xiàn)代管理睬計(jì)性質(zhì)的開展而開展。但就其根本的特性看，管理本身是一種文化現(xiàn)象。管理作為一種文化現(xiàn)象，就不能只關(guān)注它的技術(shù)層面，更應(yīng)把重點(diǎn)放在它的社會(huì)文化層面上。據(jù)此，現(xiàn)代管理睬計(jì)的相關(guān)學(xué)科，可以區(qū)分三個(gè)層次，即上層、中間層和根底層。五、決策支持形式從科學(xué)觀向人文觀轉(zhuǎn)變管理決策在整個(gè)管理體系中具有重要地位和起著主導(dǎo)作用。管理睬計(jì)是融管理和會(huì)計(jì)于一體的一個(gè)專門領(lǐng)域，因此其特性自然是依管理的特性為轉(zhuǎn)

7、移，并隨著管理特性的開展而開展。隨著21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人的知識(shí)智力成為最關(guān)鍵并居主導(dǎo)地位的消費(fèi)要素，在管理中要求把充分發(fā)揮人的主動(dòng)性、積極性、創(chuàng)造性放在第一位，在決策中相應(yīng)地要?jiǎng)?wù)實(shí)行人文觀的決策形式。流程理念-管理睬計(jì)的新增長(zhǎng)點(diǎn)流程把企業(yè)的每一個(gè)行為劃分為子流程、作業(yè)和任務(wù)，一直細(xì)分下去的行為鏈作業(yè)鏈，同時(shí)分析這些行為的目的和必要性來(lái)劃分責(zé)任單元。一、流程的定義與內(nèi)涵流程是一組有序工作作業(yè)所構(gòu)成的一個(gè)構(gòu)造化行為的總體，構(gòu)成要素有：“一系列活動(dòng)、“輸入、“輸出。再把流程的概念詳細(xì)到經(jīng)濟(jì)與管理領(lǐng)域中，即“為特定顧客或市場(chǎng)提供特定產(chǎn)品或效勞而施行的一系列精心設(shè)計(jì)的活動(dòng)。流程由“一系列作業(yè)構(gòu)

8、成，作業(yè)可以根據(jù)管理和考核的需求被無(wú)限地劃分下去，由流程到作業(yè)再到任務(wù)，直至一切都得以明確化。流程與作業(yè)的關(guān)系有以下兩點(diǎn)：作業(yè)的性質(zhì)表達(dá)出流程的性質(zhì)和鎖鏈效應(yīng)。流程的定義徹底忽略了企業(yè)的邊界和組織構(gòu)造的限制，把企業(yè)的邊界徹底模糊化。價(jià)值鏈其本質(zhì)上就是經(jīng)過(guò)優(yōu)化的作業(yè)鏈或流程。二、流程理念對(duì)管理睬計(jì)的影響流程把任何企業(yè)行為歸結(jié)為一個(gè)個(gè)根本作業(yè)和任務(wù)，并把相應(yīng)的管理、會(huì)計(jì)等輔助性功能歸總為：利用某種流程對(duì)企業(yè)原有流程進(jìn)展評(píng)估或重構(gòu)以保證流程的正常運(yùn)行和權(quán)責(zé)清楚的業(yè)績(jī)考核已成為管理睬計(jì)中各個(gè)流域的交匯點(diǎn)，通過(guò)它管理睬計(jì)到達(dá)了學(xué)科內(nèi)部的整合和統(tǒng)一。流程概念還是管理睬計(jì)與其他學(xué)科的交匯點(diǎn)和交流的“語(yǔ)言。三

9、、流程對(duì)本錢會(huì)計(jì)的影響1.對(duì)學(xué)科理論體系的影響。流程理念改變了企業(yè)對(duì)本錢動(dòng)因的選擇。可以預(yù)期流程理念有希望促成管理睬計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)互相統(tǒng)一。2.對(duì)本錢核算和管理的影響。作業(yè)根底本錢法，以流程為導(dǎo)向。企業(yè)管理睬計(jì)著重于描畫每個(gè)作業(yè)或任務(wù)的本錢、效率、時(shí)間等等，特別強(qiáng)調(diào)區(qū)分非增值作業(yè)和增值作業(yè)，并進(jìn)展兩者之間的本錢數(shù)據(jù)比照分析。3.準(zhǔn)時(shí)消費(fèi)制。是配適宜時(shí)消費(fèi)的本錢控制系統(tǒng)，流程的價(jià)值鏈觀念的表達(dá)，是在流程的價(jià)值理論的引導(dǎo)下把時(shí)間概念引入了本錢會(huì)計(jì)，通過(guò)準(zhǔn)時(shí)性消除非增值活動(dòng)并進(jìn)步企業(yè)的反響速度和靈敏性。三、對(duì)業(yè)績(jī)考評(píng)制度的影響對(duì)于業(yè)績(jī)考評(píng)的首要影響是改變了考評(píng)的單元，企業(yè)中的考評(píng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鞒讨械淖鳂I(yè)或

10、任務(wù)為單位。以平衡計(jì)分卡為例說(shuō)明流程理念對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的影響。四、對(duì)內(nèi)部控制的影響流程概念的產(chǎn)生和開展，使得內(nèi)部控制的根本作用和運(yùn)作方式更加明朗化。在流程理念的推動(dòng)下，“內(nèi)部控制制度是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷和最理性符合邏輯的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個(gè)體系，這個(gè)體系應(yīng)是組織、工程和流程綜合而成的三維立體構(gòu)造。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下管理睬計(jì)的新特點(diǎn)一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下管理睬計(jì)的根本特征由工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)，從消費(fèi)要素看，主要是由資源依賴型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹R(shí)智力依賴型經(jīng)濟(jì)，由此形成的知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下管理睬計(jì)的根本特征詳細(xì)表達(dá)在三個(gè)方面：1.管理特征從物本管理向人本、智本管理開展。“以人為本的管理系

11、統(tǒng)是復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)，所涉及的人的心理、社會(huì)層面、豐富的感情世界以及復(fù)雜的人際關(guān)系，具有很大的靈敏性和不確定性，難以用準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)表現(xiàn)。人本管理更高一層次的以人的智力為核心的“智本管理是一種以盡最大可能促進(jìn)“知識(shí)創(chuàng)新為中心任務(wù)的管理。2.管理思維從科學(xué)思維方式向人文思維方式轉(zhuǎn)變。人文思維包含形象直覺(jué)思維和靈感頓悟思維。人智本管理要求管理人員運(yùn)用以“思辨定性為根底特征的自由度較大的“人文思維深化到人的心理、社會(huì)層面和豐富的感情世界去認(rèn)識(shí)、分析研究相關(guān)問(wèn)題，力求從員工對(duì)自己行為的自主性和人際關(guān)系的和諧性出發(fā)來(lái)充分調(diào)動(dòng)廣闊員工個(gè)人和各種組織群體的積極性和創(chuàng)造性。這和當(dāng)代管理大師peterdruker把管

12、理視為一種“自由藝術(shù)而不是刻板的、機(jī)械的工作的見(jiàn)解相一致。3.管理決策目的從“最優(yōu)化向“滿意化轉(zhuǎn)變“最優(yōu)化準(zhǔn)那么僅僅存在于邏輯推理中，沒(méi)有理論價(jià)值?，F(xiàn)代管理大師西蒙提出的以“有限理性與“令人滿意準(zhǔn)那么取代微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)原來(lái)奉行的“完全理性與“最大化原那么是“滿意性決策理論的核心理論。二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下管理睬計(jì)的新特點(diǎn)1.管理睬計(jì)新方法論的創(chuàng)始三個(gè)“重于，三個(gè)“并重。衡量easuring重于計(jì)算unting，認(rèn)知性gnitin重于準(zhǔn)確性preisin，悟性重與理性；量化非量化并重，量化的各種形式并重，量化的各種形式中貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重。2.決策支持形式從科學(xué)觀向人文觀轉(zhuǎn)變?cè)诂F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，遵循

13、滿意性準(zhǔn)那么進(jìn)展決策，更重視決策人員和決策支持人員的智能與判斷，是符合當(dāng)代歷史開展潮流的，正如管理大師彼得。德魯克所說(shuō)：“不管后資本主義社會(huì)計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)如何先進(jìn)也不能取代管理者的決策行為，只能是一種管理工具。3.為“知識(shí)創(chuàng)新效勞的管理睬計(jì)新體系的創(chuàng)立知識(shí)創(chuàng)新的關(guān)鍵是要開掘員工頭腦中潛在的想法、直覺(jué)和靈感并綜合起來(lái)加以運(yùn)用，最終轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)整體有價(jià)值的知識(shí)。技術(shù)進(jìn)步對(duì)傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法的沖擊技術(shù)進(jìn)步對(duì)傳統(tǒng)的全部本錢計(jì)算法形成了強(qiáng)烈的沖擊。在全部本錢法下，間接費(fèi)用必須采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，在有關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)展分配。分配標(biāo)準(zhǔn)在選擇和應(yīng)用時(shí)往往帶有片面性和主觀隨意性，從而使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品本錢信息

14、與實(shí)際不符。在新的制造環(huán)境下，間接費(fèi)用數(shù)額急劇上升，人工本錢占全部產(chǎn)品本錢的比重很小，間接費(fèi)用的發(fā)生與企業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)量或直接人工工時(shí)并無(wú)直接聯(lián)絡(luò)。假如企業(yè)仍以直接人工工時(shí)作為分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，勢(shì)必導(dǎo)致本錢計(jì)算不當(dāng)從而造成決策失誤。目前，西方對(duì)間接費(fèi)用分配的改革措施主要有三個(gè)層次：以機(jī)器小時(shí)替代人工工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)；采用“復(fù)合數(shù)量根底分配法來(lái)取代傳統(tǒng)的“單一數(shù)量根底分配法；在本錢計(jì)算方法上進(jìn)展徹底的變革，用現(xiàn)代作業(yè)本錢法取代傳統(tǒng)的本錢計(jì)算系統(tǒng)。鑒于我國(guó)目前技術(shù)程度、市場(chǎng)體制與西方國(guó)家相比，尚不具備普遍應(yīng)用作業(yè)本錢法的條件，傳統(tǒng)本錢計(jì)算體系的變革可以從以下幾個(gè)方面來(lái)考慮：首先，選擇應(yīng)用高新技術(shù)程

15、度較高的企業(yè)進(jìn)展作業(yè)本錢法的試點(diǎn)，逐步探索出經(jīng)歷，假如理論證明確實(shí)對(duì)我國(guó)企業(yè)具有應(yīng)用價(jià)值，可在我國(guó)不斷開展的高科技企業(yè)中廣泛推廣；其次，改革本錢會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)的間接費(fèi)用單一數(shù)量根底分配方法，大力推行間接費(fèi)用的結(jié)合分配法，即復(fù)合數(shù)量根底分配方法，使間接費(fèi)用的分配相對(duì)準(zhǔn)確；最后，管理睬計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用雖然剛剛起步，但對(duì)管理睬計(jì)理論和方法體系的研究，以及在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，是我國(guó)今后會(huì)計(jì)開展不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。在運(yùn)用管理睬計(jì)的理論進(jìn)展本錢性態(tài)分析時(shí)，一定要考慮技術(shù)進(jìn)步對(duì)本錢中變動(dòng)部分和固定部分的影響，對(duì)使用變動(dòng)本錢法進(jìn)展經(jīng)營(yíng)決策得到的結(jié)果，要根據(jù)不斷變化的內(nèi)外環(huán)境作出相應(yīng)的調(diào)整。推行ab之前所應(yīng)考慮的事項(xiàng)-理

16、清目的獲得認(rèn)同配合需求選擇系統(tǒng)對(duì)于正在推行或考慮要推行任何abativity-basedsting專案的任何企業(yè)組織而言，假如缺乏一個(gè)有效的資訊系統(tǒng)的支持，一切將淪為空談。負(fù)責(zé)推行ab的專案團(tuán)隊(duì)不僅需理解企業(yè)營(yíng)運(yùn)必須運(yùn)用到何種管理資訊之外，同時(shí)也必須找到一個(gè)可以使用大家都理解的方式來(lái)提供管理資訊的工具。ab軟件最重要的工作就是協(xié)助企業(yè)有效處理以及清楚呈現(xiàn)ab管理信息，一套好的ab軟件所應(yīng)具備的功能已不僅在于處理ab資訊的運(yùn)算，更重要的是要可以協(xié)助提升企業(yè)內(nèi)部對(duì)于ab資訊的承受度。ab軟件的主要角色是在合理的規(guī)模之下處理ab資訊。ab軟件與其他的會(huì)計(jì)軟件不同，其所效勞的對(duì)象不只是只有會(huì)計(jì)部門而已

17、。要讓ab在企業(yè)內(nèi)部獲得認(rèn)同且發(fā)揮影響力，任何形式的ab專案都需要重要內(nèi)部客戶的支持與接納。對(duì)于認(rèn)同buy-in方面來(lái)講，許多企業(yè)的經(jīng)理人以及ab專案團(tuán)隊(duì)將ab視為一種獎(jiǎng)懲工作更準(zhǔn)確分?jǐn)偟姆绞?。以及更?zhǔn)確的方式計(jì)算本錢確實(shí)是ab可以提供的功能之一，卻不是ab存在的目的。一個(gè)成功的ab專案，一開場(chǎng)就必需要有營(yíng)運(yùn)部門的參與，以獲得咨詢使用者的認(rèn)同與承受度。這種方式可以將營(yíng)運(yùn)部門的角色從制造問(wèn)題轉(zhuǎn)向提供問(wèn)題的解決方案。從資訊系統(tǒng)的觀點(diǎn)而言，必須先理清資訊系統(tǒng)存在的目的，再來(lái)談資訊系統(tǒng)本身才是正確之道。因此負(fù)責(zé)推行ab的專案團(tuán)隊(duì)必須先理解企業(yè)內(nèi)部在經(jīng)營(yíng)管理上需要何種管理資訊，接著才是找到一個(gè)適宜的電腦

18、軟件，以大家都可以理解的方式處理且提供所需的管理資訊。此外，在選擇ab軟件時(shí)，另一項(xiàng)很重要的決定因素是企業(yè)需要的管理資訊的詳細(xì)程度。運(yùn)用ab從事策略性決策的企業(yè)對(duì)于系統(tǒng)的需求，與運(yùn)用ab計(jì)算流程本錢的企業(yè)相比擬，又有非常大的差異。對(duì)于管理資訊需求的改變，將是決定ab軟件是否交換或晉級(jí)的一項(xiàng)重要考慮。當(dāng)然，ab需要企業(yè)整體性的投入才能產(chǎn)生正確而也有用的管理資訊，推行的過(guò)程中必需要注意控制ab的警司程度，不要讓ab陷入處理細(xì)微末節(jié)的地步。ab真正的力量取決于結(jié)果，正如一公司副總經(jīng)理所言：“我們將ab作為決定資源我們可以知道何時(shí)該拿掉哪些業(yè)務(wù)與產(chǎn)品線，以及該將資金投注于哪些地方以獲得最大的效益。用掉

19、它或者失去它useitrlseit公營(yíng)部門預(yù)算的根本原那么是預(yù)算資金必須在財(cái)政年度末之前用完，否那么的話該部門將失去未用完的部分。不僅這樣，假如本年的預(yù)算資金沒(méi)用完的話，下年的預(yù)算將會(huì)削減。所以預(yù)算執(zhí)行部門有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)用光它們的預(yù)算，即使有的開支并不是特別必要的。在財(cái)政年度末涌現(xiàn)開支狂潮也使得供給商覆行合同的壓力加大，供貨或效勞質(zhì)量下降，降低了資金的使用效率和效益。有關(guān)這個(gè)問(wèn)題作者在英格蘭、威爾仕和北愛(ài)爾蘭地區(qū)進(jìn)展了調(diào)查。十七位被訪問(wèn)者分別是十七個(gè)組織的主計(jì)長(zhǎng)、財(cái)務(wù)長(zhǎng)官或參謀等。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然所有的政府部門的預(yù)算執(zhí)行者都清楚上述財(cái)政年度劃分帶來(lái)的問(wèn)題，但是卻又都支持這種制度。他們認(rèn)為在他們

20、的組織當(dāng)中這種負(fù)面影響被降到了最校一些被采訪者尤其強(qiáng)調(diào)了一些精心準(zhǔn)備的與組織目的完全一致的工程，它們可以在財(cái)政年度末迅速執(zhí)行以用掉未用完的預(yù)算。比方公路部門假如年底資金有節(jié)余的情況下，可以進(jìn)展一些路面翻新等。還可以進(jìn)展一些日常維護(hù)和員工培訓(xùn)等。一種克制年末過(guò)度花費(fèi)的方法就是允許將預(yù)算節(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年。英國(guó)政府以前是不允許這么做的，但是1997年預(yù)算改革就包括了這一項(xiàng)“年末彈性的措施，允許中央政府部門將未用完的預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)下年。目的就是防止以前明顯出現(xiàn)的年末浪費(fèi)現(xiàn)象?？墒沁@項(xiàng)改革的作用很有限。政府部門的被采訪者反映，“年末彈性僅限于中央政府部門和財(cái)政部之間，并未傳遞到部門內(nèi)部的上下層之間。但是政府已

21、經(jīng)宣布將逐步采取措施確保下層部門也能享受到這種“年末彈性。完全本錢法的局限性及改革設(shè)想我國(guó)的會(huì)計(jì)制度選擇了傳統(tǒng)的完全本錢法，這種方法目前收到來(lái)自企業(yè)組織內(nèi)部?jī)煞矫孀兏锏臎_擊與挑戰(zhàn)，必須徹底變革才能為企業(yè)提供有效的信息。一、企業(yè)組織內(nèi)部硬環(huán)境和軟環(huán)境的變化對(duì)本錢會(huì)計(jì)的沖擊組織內(nèi)新的制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)自動(dòng)化和管理電腦化、信息化。詳細(xì)包括：彈性制造系統(tǒng)、資源規(guī)劃系統(tǒng)、電腦輔助設(shè)計(jì)和輔助制造系統(tǒng)、電腦整合制造系統(tǒng)。面對(duì)組織新的硬環(huán)境，傳統(tǒng)的本錢會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如不加以改良將會(huì)導(dǎo)致如下后果：產(chǎn)品本錢計(jì)算不正確、實(shí)際發(fā)生本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢難以比擬。組織內(nèi)的軟環(huán)境包括技術(shù)、組織構(gòu)

22、造設(shè)置、管理方法和制度等。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨劇烈迫使組織管理理論和理論發(fā)生重大變化，從而給本錢會(huì)計(jì)以宏大沖擊。這些沖擊包括：全面質(zhì)量管理tq目的的沖擊、適時(shí)制jit的沖擊、基準(zhǔn)管理和持續(xù)改良的沖擊、戰(zhàn)略管理的沖擊、目的管理的沖擊、制約理論的影響。二、傳統(tǒng)的完全本錢法的局限性1.只注重提供財(cái)務(wù)指標(biāo)，而不注重提供非財(cái)務(wù)指標(biāo)。完全本錢法以產(chǎn)品為中心，關(guān)注的只是與產(chǎn)品有關(guān)的數(shù)量化指標(biāo)，在本錢管理方面僅提供產(chǎn)品本錢數(shù)量上的升降變化，卻不能解釋本錢升高或降低的原因。2.不利于產(chǎn)品定價(jià)。完全消費(fèi)本錢下，全部消費(fèi)本錢隨著產(chǎn)品的流動(dòng)在已銷產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨是按全部消費(fèi)本錢計(jì)價(jià)的。由于制造費(fèi)用是按消費(fèi)工時(shí)比例法或消費(fèi)工人工資比例法分配的，所以造成高產(chǎn)量的產(chǎn)品本錢被高估，獲利程度被低估；相反，低產(chǎn)量產(chǎn)品的本錢被低估，導(dǎo)致其利潤(rùn)被高估。3.不利于進(jìn)展本量利分析和短期決策。進(jìn)展本量利分析必須把所有本錢劃分為固定本錢和變動(dòng)本錢。而完全本錢法是將企業(yè)全部本錢劃分為非消費(fèi)本錢和消費(fèi)本錢，不能為本量利分析提供有用的信息和資料。4.不利于加強(qiáng)本錢控制和科學(xué)進(jìn)展本錢分析。由于完全本錢法產(chǎn)品本錢包括制造費(fèi)