《辦法》條款解讀

1、企業(yè)所得稅匯算清繳e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08202

2、0年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)系列國家稅務(wù)總局新疆維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局Xinjiang Provincial Tax Service,State Taxation Administration01基本概念02應(yīng)納稅所得額收入扣除03稅前扣除憑證管理辦法01基本概念01（一）概述（二）納稅義務(wù)人（三）稅率法律組成法律：中華人民共和國企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行，共8章，60條 2017年和2018年兩次修訂行政法規(guī)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例自2008年1月1日起施行，共8章，132條 2019年修訂一次部門規(guī)章規(guī)范性文件一、基本概念（一） 概述計稅原理征稅對象:通常以純所得為征稅

3、對象；計稅依據(jù):通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)；（會計利潤不是計算企業(yè)所得稅的直接依據(jù)）屬性:具有直接稅屬性，納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。一、基本概念（一） 概述 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè) 和其他取得收入的組織。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 注意：其他取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團體。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 一、基本概念（二） 納稅義務(wù)人稅率適用范圍25%居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。20%中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)（

4、實際10%）雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、西部大開發(fā)鼓勵類企業(yè)、從事污染防治的第三方企業(yè)等10%重點軟件企業(yè)、重點集成電路設(shè)計企業(yè)一、基本概念（三） 稅率02（一）概述（二）收入（三）扣除二、應(yīng)納稅所得額直接法企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補以前年度虧損二、應(yīng)納稅所得額（一） 概述間接法在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。

5、應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額-彌補以前年度虧損 二、應(yīng)納稅所得額（一） 概述 企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。而以企業(yè)利潤表（損益表）為基礎(chǔ)設(shè)計企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表和納稅調(diào)整表附表，正是基于“會計利潤納稅調(diào)整額-彌補以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額”這一核心理念，這鮮明地表明了我國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算實行“會計稅收適度分離模式”：以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，以稅會差異調(diào)整為重點。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入會計上收入的概念 企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入第二條規(guī)定：“收入，

6、是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)所得稅上收入的概念 企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 結(jié)論：企業(yè)所得稅上收入的范圍大于會計上。 二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入提供勞務(wù)收入銷售貨物收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費 收入 其他收入 接受捐贈收入 二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入 銷售收入二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入企業(yè)所得稅法實施條例第九條權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第九條.以權(quán)責(zé)發(fā)生制銷售收入會計確認(rèn)條件二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入批準(zhǔn)并履行對價可能收回明確

7、權(quán)利義務(wù)商業(yè)實質(zhì)明確支付條款合同銷售收入稅收簽訂合同￥金額可計量成本可核算確認(rèn)條件商品售出二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入國稅函【2008】875二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入結(jié)論： 1.在會計和稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制大原則下，不存在差異； 2. 由于銷售收入確認(rèn)原則和企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定的不同，稅會差異較大。 二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入企業(yè)所得稅法實施細(xì)則：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日

8、期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);(二)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入收入實現(xiàn)時間的確認(rèn)托收承付方式辦妥托收手續(xù)時預(yù)收款方式最終發(fā)出商品時需要安裝和檢驗購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時如安裝程序比較簡單發(fā)出商品時

9、支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單時國稅函【2008】875二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入注意！開具發(fā)票不一定要確認(rèn)收入不開發(fā)票不一定就不確認(rèn)收入不收錢就不確認(rèn)收入二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入幾種特殊的形式商業(yè)折扣銷售折讓售后回購買一贈一以舊換新現(xiàn)金折扣銷售貨物二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入收入金額的確認(rèn)售后回購銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認(rèn)利息費用商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額現(xiàn)金折扣扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財

10、務(wù)費用扣除銷售折讓 銷售退回發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入以舊換新銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購進(jìn)商品處理買一贈一不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入銷售方式確認(rèn)方式與時間售后回購性質(zhì)1：售后回購銷售的商品按售價確認(rèn)收入回購的商品作為購進(jìn)商品處理性質(zhì)2：融資性質(zhì)收到的款項確認(rèn)為負(fù)債（本金）回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認(rèn)利息費用售后回購例1：甲公司把多余的A原料賣給乙公司；不久，甲公司缺少原料，經(jīng)過溝通，又把賣給乙公司的A原料買回?！窘馕觥吭摾}屬于售后+回購性質(zhì)。例2：甲公司把A汽車銷售給乙公司，售價

11、為10萬元，并同時約定乙公司在獲得A汽車后，只擁有使用權(quán)或擁有所有權(quán)但不能進(jìn)行處置；半年后，甲公司又以12萬元的價格把A汽車購回?！窘馕觥可鲜銮樾误w現(xiàn)的是以汽車為抵押的融資關(guān)系，差額2萬元相當(dāng)于利息，所以確認(rèn)為利息費用。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入售后回購形式商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣含義銷貨方為促銷商品而給予購貨方的價格優(yōu)惠。例：服裝促銷8折優(yōu)惠債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。例：甲設(shè)備制造廠2019年4月12日銷售給乙公司一臺設(shè)備，其價格為300萬元。甲設(shè)備制造廠與乙公司約定：如果乙公司在10天內(nèi)支付全部價款，會獲得5%的價格折扣；如果在20天內(nèi)支付全部價款

12、，會獲得3%的價格折扣；如果超過20天，則全額付款。特點先折扣，后銷售先銷售，后折扣收入確認(rèn)按折扣后金額按折扣前的金額確定收入；折扣額作為財務(wù)費用。注：因折扣額具有融資性質(zhì)，所以作為財務(wù)費用商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入售后回購商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣形式銷售折讓銷售退回含義貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。例：某家具城2019年5月銷售一批家具，總價為120萬元。但因質(zhì)量問題，購貨方要求退貨退款。該家具城與購貨方協(xié)商如果不退款，則給與購貨方50%的折讓，雙方達(dá)成一致貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因銷貨方退回全部貨款。例：某家具城

13、2019年5月銷售一批家具，總價為120萬元。但因質(zhì)量問題，購貨方要求退款。6月該家具城退還了全部款項收入金額確認(rèn)按折讓額沖減當(dāng)期銷售收入按全部退還金額沖減當(dāng)期銷售收入銷售折讓、銷售退回二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入環(huán)節(jié)銷售方購買方銷售借：銀行存款135.86貸：主營業(yè)務(wù)收入120應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15.6借：庫存商品 120應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）15.6貸：銀行存款 135.6退回 （紅字沖銷）借：銀行存款-135.6貸：主營業(yè)務(wù)收入-120應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -15.6借：庫存商品-120應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） -15.6貸：銀行存款-135.6二、

14、應(yīng)納稅所得額（二） 收入銷售方式確認(rèn)方式與時間以舊換新新商品按銷售處理，一般方式確認(rèn)；舊商品按購進(jìn)處理。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入銷售方式確認(rèn)方式與時間買一贈一將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入例：華泰商場2019年5月1日推出買手機送一塊原裝電池的優(yōu)惠活動，其中手機的價格為1500元，電池的價格為500元。當(dāng)月，該商場共銷售了100臺手機并送了100塊電池，共取得收入150000元。請確認(rèn)當(dāng)期手機和電池的收入?！窘馕觥?00臺手機150000（15002000）112500（元）100塊電池150000（5002000）37500（元）二、應(yīng)納稅所得額（二）

15、收入企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 勞務(wù)收入與增值稅勞務(wù)的區(qū)別二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入提供勞務(wù)一般確認(rèn)條件結(jié)果能可靠估計完工進(jìn)度法國稅函【2008】875二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入對結(jié)果可靠估計的判定條件收入的金額能可靠計量交易完工進(jìn)度能可靠地確定已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠核算同時二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入完工進(jìn)度的確定已完工作的測量發(fā)生成本占總成本的比例已提供勞

16、務(wù)占勞務(wù)總量的比例二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入收入與成本的確認(rèn)第一步：確定收入總額按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額第二步：確認(rèn)當(dāng)期收入當(dāng)期收入收入總額完工進(jìn)度以前納稅年度已確認(rèn)的收入第三步：確認(rèn)當(dāng)期成本當(dāng)期成本估計總成本完工進(jìn)度以前納稅年度已確認(rèn)的成本提供勞務(wù)特殊二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入序號類別確認(rèn)時間安裝費根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費按完工進(jìn)度確認(rèn)。服務(wù)費含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)期間分

17、期確認(rèn)收入。例：買電腦送2年的維護(hù)費，共收取價款5500元，其中電腦5000元，2年的維護(hù)費500元藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動收費在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入會員費只有會籍，其他服務(wù)或商品另收費的，取得該會員費時確認(rèn)收入。加入會員后，不再付費或低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入特許權(quán)費提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入勞務(wù)費長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入二、應(yīng)納稅所得額（

18、二） 收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)時間：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認(rèn)。國稅函201079號轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。按照被投資方股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項

19、長期投資的計稅基礎(chǔ)。 二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。確認(rèn)時間：合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。利息收入與股息、紅利收入的區(qū)別：內(nèi)容特點確認(rèn)日期利息收入債權(quán)性+不共擔(dān)風(fēng)險應(yīng)付日期股息、紅利權(quán)益性+共擔(dān)風(fēng)險決定日期二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入混合性投資業(yè)務(wù)混合性投資業(yè)務(wù)：權(quán)益性+債權(quán)性 只要同時符合下列條件，則按利息性質(zhì)，于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。條 件特 征被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利

20、息、固定利潤、固定股息）；有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。到期還本付息投資者不參與管理混合二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入租金收入 是企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。確認(rèn)時間：合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)。注意：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 例如： A公司于2019年11月1日出租房

21、產(chǎn)給B公司，租期12個月，月租金3萬元，合同約定每月20日支付租金。B公司于2019年11月10日，一次性支付全部租金36萬元。A公司2019年可以確定的企業(yè)所得稅的租金收入為多少？ 關(guān)注二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入特許權(quán)使用費收入應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期接受捐贈收入實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益其他二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入 特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按

22、照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。 特許權(quán)使用費特許權(quán)費二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入視同銷售收入企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入視同銷售市場推廣或銷售交際應(yīng)酬職工獎勵或福利股息分配對外捐贈改變資產(chǎn)所

23、有權(quán)屬國稅函【2008】828二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入不視同銷售1.用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品2.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能3.改變資產(chǎn)用途4.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移5.上述兩種或兩種以上情形的混合6.其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途不含轉(zhuǎn)移至境外二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入視同銷售收入例題：某企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利，市場價格100萬元，成本80萬元，會計處理如下： 借：管理費用 職工福利費 930000 貸：庫存商品 800000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130000視同銷售收入100萬元，成本80萬元，納稅調(diào)增20萬元企業(yè)賬面職工福利93萬元，視同銷售后計稅基礎(chǔ)是1

24、13萬元，納稅調(diào)減20萬元。調(diào)增20萬，又調(diào)減又什么用呢？二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入1.稅前列支的工資薪金1000萬元，賬載職工福利費93萬元，計稅職工福利費113萬元，調(diào)減20萬元?？鄢揞~1000*14%=1401132.稅前列支的工資薪金700萬元，賬載職工福利費93萬元，計稅職工福利費113萬元，調(diào)減20萬元?？鄢揞~700*14%=98113, 調(diào)增11398=1520（視同銷售）-20（調(diào)減的職工福利費）+15（調(diào)增的職工福利費）=15以填報說明的形式明確了口徑國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）第30行“（十七）其他”

25、：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入免稅收入國債利息收入股息紅利非營利組織二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入國債利息收入要點1.對企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，由于購買國債合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息日期是國債到期日，因此，到期前轉(zhuǎn)讓國債包含的利息不符合利息確認(rèn)的條件，不能免稅。3.國債轉(zhuǎn)讓收益為應(yīng)稅

26、收入，不能混同于免稅收入。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入股息、紅利收入1.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；2.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.上述1和2中的收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，但持有非上市股權(quán)不足12個月的投資收益也是免稅的；4.超出出資投資比例的分紅也屬于免稅收入；5.取得低稅率企業(yè)的分紅無須補繳稅率差；二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入符合條件的非營利組織的收入符合條件：依法履行非營利組織登記手續(xù)；從事公益性或者非營利性活動；取得的收入除用于與該組織有

27、關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或非營利性事業(yè)；財產(chǎn)及其孳息不用于分配；按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入符合條件的非營利組織的收入免稅收入的范圍：接受其他單位或者個人捐贈的收入、財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。注：政府購買的收入屬于營利收入按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費。不征

28、稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入 政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。 政府補助收入與收益相關(guān)與資產(chǎn)相關(guān)二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入 （一）財政撥款（各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外）； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費（依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用）、政府性基金（企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專

29、項用途的財政資金 ）； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金）。 不征稅收入財稅【2008】151企業(yè)所得稅法第七條二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入資金用途撥付文件專門的資金管理辦法支出單獨進(jìn)行核算同時 財稅【2011】70號：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入1.對社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益作為企業(yè)所得稅不征稅收入；（財稅【2018】94號2.養(yǎng)老基金

30、的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入；（財稅【2018】95號）3.支出不能在稅前扣除；4.軟件企業(yè)增值稅即征即退的稅款的認(rèn)定，可以作為不征稅收入；5.不征收收入不是優(yōu)惠政策，延遲納稅，有時候可能還損害企業(yè)利益；6.免征的增值稅屬于不征收收入嗎？7.增值稅的加計抵減額屬于不征稅收入嗎？其他收益8.未繳回未使用計入應(yīng)稅收入；9.不征稅產(chǎn)生的孶息。注意！二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入?yún)^(qū)別一、免稅收入是稅收優(yōu)惠，不征稅收入不是稅收優(yōu)惠；區(qū)別二、不征稅收入用于支出所形成的費用，不得稅前扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得稅前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅

31、函【2010】79號第六條規(guī)定：“根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條、第二十八的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅輸入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！辈徽鞫愂杖牒兔舛愂杖氲膮^(qū)別二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入兩稅確認(rèn)收入差異增值稅企業(yè)所得稅二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入增值稅確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅不確認(rèn)或暫不確認(rèn)收入的情形1.所有權(quán)屬不發(fā)生改變的視同銷售行為。例如企業(yè)將貨物從總機構(gòu)已送到省外分支機構(gòu)，增值稅上是同銷售確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅上不視同；2.售后回購業(yè)務(wù)中，融資性質(zhì)的企業(yè)所得稅不確認(rèn)收入；3.委托代銷業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅收到代銷清單時確認(rèn)，增值稅未收到代銷清單的，為發(fā)

32、出貨物滿180天的當(dāng)天；4.一次性收取跨期租金，增值稅收到時確認(rèn)，所得稅分期確認(rèn)；5.處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，增值稅按照售價申報，企業(yè)所得稅上形成的所得或者損失進(jìn)入營業(yè)外收入或支出。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入企業(yè)所得稅確認(rèn)收入，增值稅不確認(rèn)或暫不確認(rèn)收入的情形1.企業(yè)將外購的貨物用于職工福利，企業(yè)所得稅上權(quán)屬發(fā)生了轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入，增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；2.工期超過12個月的建造合同，企業(yè)所得稅按完工百分比確認(rèn)，增值稅上按收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；3.托收承付。企業(yè)所得稅辦妥托收手續(xù)費的當(dāng)天，增值稅發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)費時確認(rèn)；二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入兩稅確認(rèn)收入，計稅基礎(chǔ)不

33、一致1.金融商品轉(zhuǎn)讓，增值稅按照賣出價扣除買入價后的余額申報，而企業(yè)所得稅則通過“投資收益”體現(xiàn)在應(yīng)納稅所得額中；2.財政補貼收入，增值稅上與銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量掛鉤的，應(yīng)計算繳納增值稅；企業(yè)所得稅取得的各種財政補貼無論是否與收入、數(shù)量掛鉤均確認(rèn)收入。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則合理性原則確定性原則（一）稅前扣除的原則相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除成本費用稅金其他支出損失（二）扣除項目的范圍二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。資本性支出是指不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)按

34、稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出。損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。1.工資、薪金支出工資薪金企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬?；竟べY獎金補貼津貼加班工資年終加薪其他二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除制定工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平相對固定，有序進(jìn)行不以減少或逃稅為目的依法代扣代繳個稅合理工資薪金國稅函【2009】3號二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休公告2015年第34號二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除1.權(quán)責(zé)發(fā)生制，“實際發(fā)放”和“實際發(fā)生”，特例當(dāng)

35、年12月工資，次年1月發(fā)放的問題，34號公告，匯算清繳前實際支付可稅前扣除；2.計提未發(fā)放不能稅前扣除，匯算清繳前實際支付可稅前扣除；3.離退休人員工資不能稅前扣除，沒有直接給企業(yè)帶來效益；4.企業(yè)負(fù)擔(dān)的個人所得稅可以稅前扣除；5.辭退補償金不屬于工資薪金；6.股權(quán)激勵；7.國有企業(yè)工資薪金的稅務(wù)處理，不得超過政府有關(guān)部門的限定數(shù)額。注意！2.職工福利費財企【2009】242號國稅函【2009】3號國家稅務(wù)總局公告2015年第34號因公外地就醫(yī)交通補貼困難補助供暖補貼食堂經(jīng)費補貼救濟費喪葬、撫恤、安家、探親二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除防暑降溫二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除1.與工資薪金一起發(fā)放的

36、福利性補貼不再作為職工福利費用；2.防暑降溫費、高溫津貼、防暑降溫品；3.員工體檢；4.不能任意擴大職工福利費的范圍；5.計提未發(fā)放的不能扣；6.應(yīng)該單獨設(shè)賬核算，不單獨設(shè)賬的，責(zé)令限期改正，逾期仍不改正的，可以核定；7.福利部分的支出應(yīng)計入職工福利費，職工食堂設(shè)施的折舊、人員工資；8.工會組織的旅游是否屬于職工福利費？注意！2.職工教育經(jīng)費財稅【2018】51號財建【2006】317號財稅【2012】27號財稅【2009】65號國家稅務(wù)總局2011年第34號國家稅務(wù)總局2014年第29號上崗、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)崗位、職業(yè)及時登記、高技能人才培訓(xùn)職工教育管理費用獎勵費用崗位適應(yīng)性培訓(xùn)特種作業(yè)人員培訓(xùn)專業(yè)

37、技術(shù)人員繼續(xù)教育二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除防暑降溫技能鑒定、資格認(rèn)證經(jīng)費購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除1.企業(yè)承擔(dān)的學(xué)歷學(xué)位教育不得在稅前列支；2.全檢企業(yè)和集成電路企業(yè)的職工培訓(xùn)費用、航空企業(yè)的空勤費用、核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)必須單獨核算，據(jù)實扣除。3.外出學(xué)習(xí)產(chǎn)生的差旅費和住宿費計入職工教育經(jīng)費；4.沒有實際發(fā)生不能扣除。注意！3.工會經(jīng)費國家稅務(wù)總局2010年第24號國家稅務(wù)總局2011年第30號二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除注意！ 1.企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。2.在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會

38、經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。項目準(zhǔn)予扣除的限度超過規(guī)定部分處理職工福利費不超過工資、薪金總額14%的部分不得扣除工會經(jīng)費不超過工資、薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資、薪金總額8%的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除住房公積金，稅法沒有限額，但是住房公積金管理條例第16條，月繳存額為職工本人上年度月平均工資乘以繳存比例。因此，超過部分也不能扣除。補充養(yǎng)老保險補充醫(yī)療保險全體員工財稅【2009】27號4.5.業(yè)務(wù)招待費二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除

39、 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年I啊哦收（營業(yè)）收入的5.1.營業(yè)收入：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入；2.視同銷售收入：國稅函【2009】202號；3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入，含“銷售未完工產(chǎn)品的收入”；4.從事股權(quán)投資的企業(yè)：國稅函【2010】79】號，股息紅利以及轉(zhuǎn)讓收入；5.籌建期企業(yè)，實際發(fā)生額的60%；6.查補收入。5.業(yè)務(wù)招待費60%孰??？實際發(fā)生額0.5%銷售（營業(yè)）收入案例一：納稅人銷售收入50000000元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額500000005=250000（元）分兩種情況：（1）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生50000

40、0元：50000060%=300000（元）；稅前可扣除250000元，納稅調(diào)增250000元。（2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生400000元：40000060%=240000（元）稅前可扣除240000元，納稅調(diào)增160000元。二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。特殊行業(yè)：化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造，扣除限額30%； 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得扣除。二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除注意1.基數(shù)包含視同銷售收入；2.非法廣告支出不得稅前扣除（廣告法、房地產(chǎn)廣告發(fā)布暫行規(guī)定

41、）3.投資收益不能作為扣除基數(shù)。二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費財稅【2017】41號文件第二條規(guī)定：“對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除?！盇公司和B公司事關(guān)聯(lián)企業(yè)，20X1年A公司取得營業(yè)收入1000萬元，當(dāng)年廣告費300萬元，A公司和A公司簽訂分?jǐn)倕f(xié)議規(guī)定A公司將60%的廣告費分?jǐn)偨oB公司，A公司可以分?jǐn)偨oB企業(yè)多少廣告費？ 1000*15%=150萬元 150*60%=90萬元7.手續(xù)費及傭金按與具有合法經(jīng)營

42、資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。特殊行業(yè)：保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號）二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除不合法的不能扣除委托個人外，非現(xiàn)金支付不能扣除不得沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額財稅【2009】29資本化的處理8.保險費 人險社會保險依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”準(zhǔn)予扣除。為全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分

43、別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除。商業(yè)保險為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定可以扣除商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。國家稅務(wù)總局公告2016年第80號。其他為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。財險按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。責(zé)任險企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務(wù)總局公告2018年第52號。二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除9.借款費用和利息費用費用化生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的

44、合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。區(qū)分資本化與 費用化為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)9.借款費用和利息費用非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無關(guān)聯(lián)性不超過按照金融企業(yè)同

45、期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。關(guān)聯(lián)企業(yè) 借款利率制約處理原則同上本金制約接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。特例：能夠證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除9.借款費用和利息費用自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款 處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部職工或其他人員借款 符合條件只受利率制約條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。 二、應(yīng)納稅所得額（三）

46、扣除二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除1.借款無償轉(zhuǎn)貸關(guān)聯(lián)企業(yè)的，利息不得稅前扣除；2.統(tǒng)借統(tǒng)還得利息應(yīng)取得發(fā)票；3.支付銀行貸款利息應(yīng)取得發(fā)票。注意！9.借款費用和利息費用10.公益性捐贈支出公益性捐贈企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。年度利潤總額，是指年度會計利潤。 企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。 （財稅201815號）二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除10.公益性捐贈支出二、應(yīng)納稅所得額（三）

47、 扣除自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。 財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除1.股權(quán)捐贈，視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，歷史成本確定（財稅【2016】45號；2.公共租賃住房捐贈準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)三年（國家稅務(wù)總局公告2016年第61號）；3.公益性社會團體和非盈利組織在捐贈中誤區(qū)；4.虧損企業(yè)的捐贈當(dāng)年調(diào)增，但可以結(jié)轉(zhuǎn)三年；5.集團公司統(tǒng)一捐贈，成員

48、企業(yè)分?jǐn)傤~不能稅前扣除；6.應(yīng)取得合格的票據(jù)。注意！10.公益性捐贈支出9.其他項目01棚戶區(qū)改造02服務(wù)費03服飾費06黨組織經(jīng)費05維簡費04勞動保護(hù)費07準(zhǔn)備金支出二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除11.其他二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除11.其他棚戶區(qū)改造支出 財稅201365號 企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。同時滿足6個條件。二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除11.其他服務(wù)費國稅發(fā)【2008】86號1.母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費

49、標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。2.母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。3.子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除11.其他服飾費 國家稅務(wù)總局公告2011年第34號，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予

50、稅前扣除。二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除11.其他勞動保護(hù)費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。滿足條件：一是必須因工作需要；給一定范圍內(nèi)的雇員配備和提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品；四是不能直接發(fā)錢。注意：企業(yè)發(fā)的洗發(fā)水、沐浴露、牙膏、香皂不屬于。二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除11.其他維簡費 國家稅務(wù)總局公告2011年第26號煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用

51、，不得在稅前扣除。二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除11.其他黨組織經(jīng)費國有企業(yè)組通字【2017】38號，不超過工資薪金1%，年末有結(jié)余，下年結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度工資總額2%，當(dāng)年不再從管理費用中安排。非公有制組通字【2014】42號和中辦發(fā)【2012】11號，工資薪金1%，可以稅前扣除。二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除11.其他準(zhǔn)備金支出涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金，國家稅務(wù)總局公告2019年第85號一般貸款損失準(zhǔn)備金，國家稅務(wù)總局公告2019年第86號保險公司準(zhǔn)備金，財稅【2016】114號證券行業(yè)準(zhǔn)備金，財稅【2017】23號 不得扣除項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2.企業(yè)所得

52、稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。5.贊助支出。6.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。7.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。8.與取得收入無關(guān)的其他支出。 二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！庇捎谄髽I(yè)支出種類多樣、形式各異，為此企業(yè)所得稅法及其實施條例對稅前扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。但是，在稅前扣除憑證管理方面，則主要依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細(xì)則、中華人

53、民共和國發(fā)票管理辦法及其實施細(xì)則，以及國家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行。這些規(guī)定雖可解決一些日常管理問題，但較為分散，系統(tǒng)性和針對性不強，容易產(chǎn)生認(rèn)識分歧，帶來執(zhí)行爭議。隨著稅收管理要求的提高，尤其是發(fā)票管理的日益信息化，為進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境，規(guī)范稅收執(zhí)法，維護(hù)納稅人權(quán)益，國家稅務(wù)總局制定了辦法。 背 景二、稅前扣除憑證管理辦法 二、稅前扣除憑證管理辦法合規(guī)（直接扣除）不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證不得作為稅前扣除憑證補開、換開合規(guī)發(fā)票、合規(guī)其他外部憑證特殊原因不能補開、換開，提供支出真實性的證明資料，符合條件的可以扣除無法提供（提供資料不足以證明）支出真實性的證明資料，不得扣除 基 本

54、思 路辦法條款解讀第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力?！窘庾x】本條是關(guān)于稅前扣除憑證管理基本原則的規(guī)定。最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定第五十條 質(zhì)證時，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)圍繞證據(jù)的真實性、關(guān)聯(lián)性、合法性，針對證據(jù)證明力有無以及證明力大小，進(jìn)行質(zhì)疑、說明與辯駁?；驹瓌t核心合法性關(guān)聯(lián)性基礎(chǔ)真實性真實性合法性關(guān)聯(lián)性稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法

55、律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力辦法條款解讀辦法條款解讀第六條 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證?！窘庾x】本條是關(guān)于企業(yè)取得稅前扣除憑證時間的一般性規(guī)定。2011年34號公告:企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。12月31日5月31日辦法條款解讀第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅

56、務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。 小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。 稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證?！窘庾x】本條是關(guān)于企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅項目支出稅務(wù)處理的規(guī)定。增值稅應(yīng)稅項目對方已登記非小額零星支出小額零星支出對方未登記支出稅務(wù)登記管理辦法第十一條： 本辦法第十條規(guī)定以外的其他納稅

57、人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)發(fā)放稅務(wù)登記證及副本。 中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細(xì)則、財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知（財稅201776號）等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷： 按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300元500元（具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)各省規(guī)定執(zhí)行）。 個人包括自然人和未被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的個體工商戶。 根據(jù)財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知 （財稅2019 13號）的規(guī)定，

58、按月納稅的月銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬元辦法條款解讀第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證?！窘庾x】本條是對企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生非應(yīng)稅項目支出稅務(wù)處理的規(guī)定。非增值稅應(yīng)稅項目對方為單位除發(fā)票以外的其他外部憑證對方為個人內(nèi)部憑證105 一、非應(yīng)稅項目的支出，如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費、土地出讓金、社會保險費、工會經(jīng)費、住房公積金、公益事業(yè)捐贈支出等等，不屬于應(yīng)稅項目的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。企業(yè)對個人的支出項目，凡不屬于應(yīng)稅項目的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。 二、無稅發(fā)票明確可以稅前扣除。即國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件商品和服務(wù)稅收分類與編碼中規(guī)定了部分增值稅不征稅項目。106境內(nèi)支出應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。 對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出