會(huì)計(jì)學(xué)原理（第四版）第09章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、第9章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告9-1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的涵義和編制要求一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注所有者權(quán)益變動(dòng)表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表四表一附注年度財(cái)務(wù)報(bào)告3月31日6月30日9月30日12月31日第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告半年度財(cái)務(wù)報(bào)告第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告2、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類(lèi)中期財(cái)務(wù)報(bào)告2、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類(lèi)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司財(cái)務(wù)報(bào)表A子公司財(cái)務(wù)報(bào)表B子公司財(cái)務(wù)報(bào)表C子公司財(cái)務(wù)報(bào)表D子公司財(cái)務(wù)報(bào)表母公司A、B、C、D四 個(gè) 子公司一個(gè)報(bào)告主體五個(gè)會(huì)計(jì)

2、主體五個(gè)獨(dú)立法律主體（會(huì)計(jì)主體）組成一個(gè)企業(yè)集團(tuán)母parentD子subsidiaryA子subsidiaryB子subsidiaryC子subsidiary（財(cái)務(wù)狀況）報(bào)送及時(shí)計(jì)算準(zhǔn)確客觀真實(shí)內(nèi)容完整手續(xù)齊備資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作（）嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)賬簿的記錄和有關(guān)資料;（）進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)查明原因，按規(guī)定程序報(bào)批后,進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理;（）按規(guī)定的結(jié)賬日期結(jié)賬，結(jié)出會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額；（）檢查會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。誠(chéng)實(shí)守信 數(shù)字真實(shí)是指編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表必須遵循客觀性原則，所填列的數(shù)據(jù)客觀、真

3、實(shí)，能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息只有真實(shí)可靠才有用，有用才能增加使用價(jià)值。 中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰過(guò)多起上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件，請(qǐng)思考：作為企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)工作者，應(yīng)該具備哪些職業(yè)道德修養(yǎng)？9-2資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表的作用()可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；()可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間；()可以反映所有者所擁有的權(quán)益,據(jù)以判斷資本保值增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。一、資產(chǎn)負(fù)債表概述靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，也稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況表。因其

4、所列報(bào)的是時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，故又稱(chēng)為“靜態(tài)報(bào)表”。 財(cái)務(wù)狀況是指資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成情況資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各自的結(jié)構(gòu) 。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)二、資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類(lèi)別分類(lèi)列報(bào)。資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目、負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目,并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。基本會(huì)計(jì)等式流動(dòng)資產(chǎn)是指滿足下列條件之一的資產(chǎn): ()預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用; ()主要為交易目的而持有; ()預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年

5、,下同)變現(xiàn); ()自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi),交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。非流動(dòng)資產(chǎn)是指未列入流動(dòng)資產(chǎn)的資產(chǎn)。流動(dòng)負(fù)債是指滿足下列條件之一的負(fù)債: ()預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償; ()主要為交易目的而持有; ()自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償; ()企業(yè)無(wú)權(quán)自主將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。非流動(dòng)負(fù)債是指未列入流動(dòng)負(fù)債的負(fù)債。 資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債與所有者權(quán)益總計(jì)三、資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式表頭表體賬戶(hù)式（左右）采用賬戶(hù)式的格式，左資產(chǎn)，右負(fù)債和所有者權(quán)益。表頭列明報(bào)表名稱(chēng)、編表單位名稱(chēng)、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣

6、金額單位;表體部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。9-3資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法一、“期初余額” 欄的填列“期初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。二、期末余額的填列1. 根據(jù)總賬科目余額謄寫(xiě)。如“短期借款”“應(yīng)付職工薪酬”“實(shí)收資本”等項(xiàng)目。2. 根據(jù)多個(gè)總賬科目余額的加總數(shù)字填寫(xiě)。如“貨幣資金”項(xiàng)目，是“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末借方余額計(jì)算之和。3. 根據(jù)總賬賬戶(hù)和明

7、細(xì)賬賬戶(hù)余額分析計(jì)算填列。如“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”等項(xiàng)目。4. 根據(jù)總賬賬戶(hù)余額減去其備抵賬戶(hù)余額后的凈額填列。如“應(yīng)收賬款”余額減去“壞賬準(zhǔn)備”余額“固定資產(chǎn)”余額減去“累計(jì)折舊”余額。 注意“ XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，很多資產(chǎn)都有這個(gè)備抵賬戶(hù)（謹(jǐn)慎性原則）借：資產(chǎn)/信用減值損失（費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，計(jì)入利潤(rùn)表）貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/壞賬準(zhǔn)備 （抵減資產(chǎn)，影響資產(chǎn)負(fù)債表）B公司欠A公司貨款117萬(wàn)元，2019年12月31日B公司因經(jīng)營(yíng)不善宣告破產(chǎn)，所欠貨款無(wú)法支付。A公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上是否該出現(xiàn)這筆應(yīng)收賬款？你還沒(méi)還我的錢(qián)呢唉!我破產(chǎn)了5. 幾個(gè)特殊賬戶(hù)余額方向應(yīng)收賬款如果有貸方

8、余額是什么情況？應(yīng)付賬款如果有借方余額是什么情況？預(yù)收、預(yù)付賬款呢？總賬余額及其方向明細(xì)賬余額及其方向應(yīng)收賬款（總賬）200 000 元（借方）公司 250 000 元（借方）公司 50 000元（貸方）預(yù)收賬款（總賬）20 000元（貸方）公司30 000元（貸方）D公司 10 000元（借方）應(yīng)付賬款（總賬）180 000元（貸方）公司220 000元（貸方）公司 40 000元（借方）預(yù)付賬款（總賬）20 000元（貸方）公司20 000元（貸方）請(qǐng)問(wèn)：資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款分別應(yīng)填列多少金額項(xiàng)目金額計(jì)算過(guò)程應(yīng)收賬款260 000250 000（應(yīng)收M公司借方

9、余額）+10 000（預(yù)收D公司借方余額）預(yù)付賬款40 00040 000（應(yīng)付B公司借方余額）應(yīng)付賬款240 000220 000（應(yīng)付A公司貸方余額）+20 000（預(yù)付W公司貸方余額）預(yù)收賬款80 00030 000（預(yù)收D公司貸方余額）+50 000（應(yīng)收N公司貸方余額）9-4利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容一、利潤(rùn)表概述利潤(rùn)表，又稱(chēng)損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。因其所記載的是期間數(shù)據(jù)，故又稱(chēng)為“動(dòng)態(tài)報(bào)表”。利潤(rùn)表的作用（1）反映一定會(huì)計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況;（2）反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況;（3）反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果的實(shí)現(xiàn)，據(jù)以判斷盈利能力。二、利潤(rùn)表的格式和列報(bào)多步式單

10、步式利潤(rùn)表收入- 費(fèi)用利潤(rùn)- 所得稅凈利潤(rùn)利潤(rùn)表一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本 稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅四、凈利潤(rùn)為什么用多步式利潤(rùn)表？ 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額所得稅凈利潤(rùn)利潤(rùn)日?；顒?dòng)收入-費(fèi)用非日常活動(dòng)營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)形成的環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利得和損失（計(jì)入利潤(rùn)的）分類(lèi)，分步驟地反映利潤(rùn)總額的形成情況；層次清楚，便于企業(yè)前后各期報(bào)表及不同企業(yè)間報(bào)表的對(duì)比；有利于分析企業(yè)的盈利水平，評(píng)估企業(yè)的管理績(jī)效，并據(jù)以找出利潤(rùn)增加或減少的原因。利潤(rùn)表通常包括表頭和表體兩部分。表頭應(yīng)列明報(bào)表名稱(chēng)、編表單位名稱(chēng)、財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期

11、間和人民幣金額單位等內(nèi)容三、利潤(rùn)表的一般格式9-5利潤(rùn)表的編制方法根據(jù)上年同期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容與本期不一致,應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。一、“上期金額” 欄的填列方法根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等損益類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額分析填列?！盃I(yíng)業(yè)利潤(rùn)”“利潤(rùn)總額”“凈利潤(rùn)”等項(xiàng)目根據(jù)相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列。二、“本期金額” 欄的填列方法賬戶(hù)名稱(chēng)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用稅金及附加管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收

12、入營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用 120 00043 0001 000600800400600 50051 075300 00070 000 1 200例：A公司2022年1月?lián)p益類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額資料如下：?jiǎn)挝唬涸?該企業(yè)2022年1月利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）如下：項(xiàng) 目本期金額一、營(yíng)業(yè)收入370 000減：營(yíng)業(yè)成本163 000 稅金及附加 600 銷(xiāo)售費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 800研發(fā)費(fèi)用 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列）203 600加：營(yíng)業(yè)外收入 1 200減：營(yíng)業(yè)外支出 500三、利潤(rùn)總額（虧損以“”號(hào)填列）204 300 減：所得稅費(fèi)用 51 075四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“”號(hào)填

13、列）153 225利潤(rùn)表編報(bào)單位： A公司 2022 年度 1 月單位：元會(huì)企02表資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的關(guān)系利潤(rùn)表資產(chǎn)（期末-期初）負(fù)債（期末-期初）本期收入本期費(fèi)用本期利潤(rùn)所有者權(quán)益（期末-期初）期末所有者權(quán)益-期初所有者權(quán)益=本期利潤(rùn)假設(shè)本期沒(méi)有收到股東投資或向股東分配股利資產(chǎn)負(fù)債表借：銀行存款/應(yīng)收賬款預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入取得收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加（或負(fù)債減少）借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款/應(yīng)付賬款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品發(fā)生費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少（或負(fù)債增加）9-6現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的報(bào)表?，F(xiàn)金的概念“現(xiàn)金”是

14、指庫(kù)存現(xiàn)金和可以隨時(shí)用于支付的存款。與會(huì)計(jì)科目表中的“庫(kù)存現(xiàn)金”概念不同。現(xiàn)金等價(jià)物“現(xiàn)金等價(jià)物” 是期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資。一、 現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量分類(lèi) 現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金流量表中區(qū)分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入總額和現(xiàn)金流出總額，最后匯總列示了企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出流入流出流入流出流入流出表頭20X1年度不是投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的，就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流籌資活動(dòng)凈現(xiàn)

15、金流現(xiàn)金流量?jī)纛~流入現(xiàn)金：出售商品、勞務(wù)取得現(xiàn)金流出現(xiàn)金：買(mǎi)材料、付工資、繳稅流入現(xiàn)金：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，出售購(gòu)買(mǎi)的股票、債券流出現(xiàn)金：購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)股票、債券流入現(xiàn)金：發(fā)行債券、向銀行借款、收到股東投資流出現(xiàn)金：還本金、付利息、分配現(xiàn)金股利9-7所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式和內(nèi)容項(xiàng)目所有者權(quán)益項(xiàng)目所有者權(quán)益合計(jì)股本資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本期增減變動(dòng)（一）凈利潤(rùn)（二）利得或損失（三）增資或減資（四）利潤(rùn)分配四、本期期末余額2021年度所有者權(quán)益變動(dòng)表是列示所有者權(quán)益各組成部分的當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)

16、表。所有者權(quán)益變動(dòng)表編制單位：會(huì)企04表單位：現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量 現(xiàn)金凈增加額期初資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金+ 其他資產(chǎn)總資產(chǎn)- 負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益變動(dòng)表 股東投資變動(dòng) +本期 凈利潤(rùn) +其他綜合收益等 所有者權(quán)益凈變動(dòng)額利潤(rùn)表收入- 費(fèi)用=本期凈利潤(rùn)期末資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金+ 其他資產(chǎn)總資產(chǎn)- 負(fù)債 所有者權(quán)益期初存量本期變化期末存量財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系9-8報(bào)表附注的主要內(nèi)容信息披露上市公司信息披露：查閱巨潮資訊網(wǎng) ()報(bào)表附注附注是對(duì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注，附注相對(duì)于報(bào)表而言同樣具有重要性。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，報(bào)表附注中至少