初級(jí)會(huì)計(jì)考試《支付結(jié)算法律制度》易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)匯總及例題解析

1、PAGE PAGE 10模塊六 支付結(jié)算法律制度人民幣非現(xiàn)金支付工具票據(jù)支票本票匯票銀行卡結(jié)算方式匯兌托收承付委托收款圖6-1【例題多選題】根據(jù)支付結(jié)算法律制度的規(guī)定，下列非現(xiàn)金支付工具中，屬于結(jié)算方式的有（ ）。A.票據(jù)B.銀行卡C.匯兌D.委托收款【答案】CD【解析】我國(guó)目前使用的人民幣非現(xiàn)金支付工具主要包括“三票一卡”和結(jié)算方式；“三票一卡”是指匯票、本票、支票和銀行卡，結(jié)算方式包括匯兌、托收承付和委托收款?！疽族e(cuò)易混點(diǎn)1】銀行結(jié)算賬戶的區(qū)別銀行結(jié)算賬戶單位銀行結(jié)算賬戶特定用途的資金專項(xiàng)管理和使用基本存款賬戶專用存款賬戶日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算日?，F(xiàn)金收付一般存款賬戶存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還、其他結(jié)

2、算臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)需要并在規(guī)定的期限內(nèi)使用一般可存取現(xiàn)金不同賬戶規(guī)定不同可存不可取現(xiàn)金個(gè)人銀行結(jié)算賬戶可存取現(xiàn)金核準(zhǔn)核準(zhǔn)or備案核準(zhǔn)or備案?jìng)浒競(jìng)浒笀D6-21.臨時(shí)存款賬戶的設(shè)立一般是需要核準(zhǔn)的，但是因注冊(cè)資本和增資驗(yàn)資開(kāi)立的除外。專用存款賬戶中的預(yù)算單位專用存款賬戶和QFII專用存款賬戶是需要核準(zhǔn)的，其他的備案即可2.一個(gè)單位只能開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶。3.對(duì)于合格境外機(jī)構(gòu)投資者在境內(nèi)從事證券投資開(kāi)立的人民幣特殊賬戶和人民幣結(jié)算資金賬戶，均納入專用存款賬戶管理。4.注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付。【易錯(cuò)易混點(diǎn)2】銀行結(jié)算賬戶的核準(zhǔn)與備案1.一定要記清楚哪些銀行結(jié)算賬戶是需要核準(zhǔn)，哪些

3、銀行結(jié)算賬戶需要備案。2.核準(zhǔn)類與備案類的區(qū)別核準(zhǔn)類銀行申請(qǐng)報(bào)送人民銀行分支行開(kāi)戶核準(zhǔn)3日后使用備案類申請(qǐng)銀行開(kāi)戶備案人民銀行分支行3日后使用圖6-3【解釋】存款人開(kāi)立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開(kāi)立之日起“3個(gè)工作日后”，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務(wù)：對(duì)于核準(zhǔn)類銀行結(jié)算賬戶，“正式開(kāi)立之日”是指中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种械摹昂藴?zhǔn)日期”；對(duì)于非核準(zhǔn)類銀行結(jié)算賬戶，“正式開(kāi)立之日”是指銀行為存款人辦理開(kāi)戶手續(xù)的日期?！纠}單選題】甲公司因結(jié)算需要，向W銀行申請(qǐng)開(kāi)立一般存款賬戶。W銀行為該賬戶辦理付款業(yè)務(wù)的起始時(shí)間是（ ）。（2011年）A.正式開(kāi)立該賬戶之日起B(yǎng).向中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒钢掌餋.正式

4、開(kāi)立該賬戶之日起3個(gè)工作日后D.向中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒钢掌?個(gè)工作日后【答案】C【解析】（1）存款人開(kāi)立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開(kāi)立之日起3個(gè)工作日后，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務(wù)；（2）對(duì)于一般存款賬戶（非核準(zhǔn)類銀行結(jié)算賬戶），“正式開(kāi)立之日”是指銀行為存款人辦理開(kāi)戶手續(xù)的日期?！疽族e(cuò)易混淆點(diǎn)3】銀行卡的分類銀行卡是否具有透支功能借記卡信用卡否是是否交存?zhèn)溆媒鹗欠駵?zhǔn)貸記卡（錢不夠可多花）貸記卡（沒(méi)有錢可以花）存款給付利息（儲(chǔ)值卡除外）存款不付利息圖6-4【例題單選題】根據(jù)支付結(jié)算法律制度的規(guī)定，下列銀行卡分類中，以是否具有透支功能劃分的是（ ）。A.人民幣卡與外幣卡B.單位卡與個(gè)人卡C

5、.信用卡與借記卡D.磁條卡與芯片卡【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)A：是按幣種不同所作的分類；（2）選項(xiàng)B：是按發(fā)行對(duì)象的不同所作的分類；（3）選項(xiàng)D：是按照信息載體不同所作的分類?！疽族e(cuò)易混點(diǎn)4】貸記卡、準(zhǔn)貸記卡中支付利息的情形1.貸記卡持卡人超過(guò)額度用卡時(shí)，不享受免息還款期待遇，應(yīng)當(dāng)支付未償還部分的透支利息。2.貸記卡持卡人支取現(xiàn)金，不享受免息還款期待遇和最低還款額待遇，應(yīng)當(dāng)支付相應(yīng)的利息。3.準(zhǔn)貸記卡人透支，不享受免息還款期待遇和最低還款額待遇，應(yīng)當(dāng)支付相應(yīng)的利息?！景咐客跖坑?013年1月1日辦理了一張額度為10000元的某銀行信用卡（貸記卡），雙方約定每月的還款日為28日，結(jié)算日為每

6、月的10日。2013年4月10日銀行出示賬單中顯示王女士透支的額度為15000元，其中消費(fèi)了10000元，取現(xiàn)5000元。 = 1 * GB3 王女士超額消費(fèi)的5000元，不享受免息還款期待遇，支付相應(yīng)的利息；王女士最低還款得度不得低于1500元（不得低于當(dāng)日透支額的10%）；如果王女士28日還款時(shí)選擇最低還款額方式，那么剩余的尚未清償?shù)目铐?xiàng)需要支付相應(yīng)的利息（按月計(jì)收復(fù)利）；王女士超額度用卡的行為，應(yīng)當(dāng)支付250元的滯納金（超過(guò)信用額度部分50005%）?！疽族e(cuò)易混點(diǎn)5】單位卡單位卡單位人民幣卡賬戶單位外幣卡賬戶基本存款賬戶外匯賬戶轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬注銷可以辦理商品供應(yīng)和勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算注銷不得存取

7、現(xiàn)金或外幣現(xiàn)鈔圖6-5【例題單選題】關(guān)于銀行卡賬戶及交易管理要求的下列表述中，不正確的是（ ）。（2012年）A.單位人民幣卡賬戶的資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入B.單位外幣卡賬戶的資金應(yīng)從其單位的外匯賬戶轉(zhuǎn)賬存入C.單位人民幣卡賬戶不得存取現(xiàn)金D.單位人民幣卡賬戶可以存入貨銷收入【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)ACD：?jiǎn)挝蝗嗣駧趴ㄙ~戶的資金一律從其基本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得存取現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶；（2）選項(xiàng)B：?jiǎn)挝煌鈳趴ㄙ~戶的資金，應(yīng)當(dāng)從其單位外匯賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得在境內(nèi)存取外幣現(xiàn)鈔?！疽族e(cuò)易混點(diǎn)6】記名預(yù)付卡VS不記名預(yù)付卡記名預(yù)付卡不記名預(yù)付卡解釋掛失贖回購(gòu)卡后3個(gè)月后可辦理贖回

8、；個(gè)人購(gòu)買的可以由他人代理；單位購(gòu)買的，只能由單位贖回設(shè)置有效期限有效期不得低于3年（超過(guò)期限仍有資金的，可通過(guò)延期、激活、換卡等方式繼續(xù)使用）【易錯(cuò)易混點(diǎn)7】1000、5000、10000、50000100050001000050000單張無(wú)記名預(yù)付卡資金限額不得超過(guò)1000元A、單張記名預(yù)付卡資金限額不得超過(guò)5000元B、一次性充值金額5000元以上，不得使用現(xiàn)金一次性購(gòu)買不記名預(yù)付卡10000元以上的，應(yīng)當(dāng)使用實(shí)名單位一次性購(gòu)買預(yù)付卡5000元以上，不得使用現(xiàn)金個(gè)人一次性購(gòu)買預(yù)付卡5萬(wàn)元以上，不得使用現(xiàn)金圖6-6【易錯(cuò)易混點(diǎn)6】企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目；環(huán)境保護(hù)，

9、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅（三免三減半）。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)優(yōu)惠企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%照顧性稅率。加計(jì)扣除優(yōu)惠（1）企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100扣除的基礎(chǔ)上，

10、按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。應(yīng)納稅所得額抵扣創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更

11、新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。非居民企業(yè)的優(yōu)惠在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額

12、的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！纠}1單選題】創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按其投資額的一定比例抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。這一比例是（ ）。 A.50 B.60 C.70 D.80【答案】C 【解析】創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)

13、持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！纠}2多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列資產(chǎn)中，可采用加速折舊方法的有（ ）。A.常年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)的固定資產(chǎn)B.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)C.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地D.由于技術(shù)進(jìn)步原因產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)【答案】ABD【解析】可以采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： （1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)?！纠}3單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損

14、益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的一定比例加計(jì)扣除，該比例為（ ）。A.50% B.100%C.150% D.200%【答案】A【解析】企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除?！疽族e(cuò)易混點(diǎn)7】工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得的區(qū)別1.工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得；（支付方和納稅人存在雇傭關(guān)系）2.勞務(wù)報(bào)酬主要是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事“非雇傭”勞務(wù)取得的所得；3.稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因

15、其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入。（稿酬所得的納稅人和支付方也不存在雇傭關(guān)系的，并且稿酬所得必須是作品“出版、發(fā)表”而取得的收入）【提示】個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算征收個(gè)人所得稅；個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！拘〗Y(jié)】任職、受雇是工資、薪金所得的關(guān)鍵詞；出版、發(fā)表是判斷稿酬所得的關(guān)鍵詞?！纠}1多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征收個(gè)人所得稅的有（ ）。A.企業(yè)對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班組織的旅游活動(dòng)，免收的旅游費(fèi)B.企業(yè)對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班組織的旅游活動(dòng)，免收的旅游費(fèi)C.個(gè)人受托從屬會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)D.出版社出版的專業(yè)作者編寫(xiě)的作品【答案】BC【解析】選項(xiàng)A：屬于企業(yè)的雇員，存在雇員關(guān)系，按照“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)