固定資產(chǎn)減值及其對(duì)折舊與所得稅影響的會(huì)計(jì)處理

1、固定資產(chǎn)減值及其對(duì)折舊與所得稅影響的會(huì)計(jì)處理一、發(fā)生固定資產(chǎn)減值及其對(duì)折舊與所得稅影響的會(huì)計(jì)處理?固定資產(chǎn)?準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)展檢查，假如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。其詳細(xì)會(huì)計(jì)處理舉例說明如下：例1：甲公司2001年12月25日購(gòu)置了一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值為1300萬元含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在考慮相關(guān)因素的根底上，公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用壽命

2、為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為65萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。該公司2002年至2022年每年稅前利潤(rùn)為1000萬元，所得稅率為33%.2022年12月31日，公司在進(jìn)展檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為499萬元。假設(shè)整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該設(shè)備在2022年12月31日以前沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，該設(shè)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值始終為65萬元，預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更。為簡(jiǎn)化計(jì)算過程，并假定按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。那么甲公司該設(shè)備發(fā)生減值及對(duì)折舊與所得稅的影響會(huì)計(jì)處理如下：1、2002年1月1日至2022年12月31日，甲公司每年計(jì)提折舊金額為123.51300-65/10

3、萬元，3年累計(jì)折舊金額為370.5萬元。其每年會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用123.5貸：累計(jì)折舊123.52、2022年12月31日，在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為929.51300-370.5萬元；可收回金額為499萬元。因此，該公司應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為430.5929.5-499萬元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備430.5貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備430.5這里值得注意的是，2022年12月31日固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)先對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，然后才能進(jìn)展計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。3、2022年至2022年每年計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按該設(shè)備2022

4、年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4991300-370.5-430.5萬元和尚可使用壽命7年重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，即每年計(jì)提折舊金額62499-65/7萬元。每年的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用62貸：累計(jì)折舊624、2002年、2022年由于會(huì)計(jì)折舊額與稅法折舊額一樣，因此其會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致。2022年會(huì)計(jì)折舊額與稅法折舊額仍然一樣，但2022年計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備430.5萬元，按照?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?第六條的規(guī)定不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。而且，因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所產(chǎn)生的納稅差異屬于可抵減時(shí)間性差異?，F(xiàn)假設(shè)甲公司無其他納稅差異調(diào)整下同，那么該公

5、司2022年度的所得稅會(huì)計(jì)處理為：1假設(shè)為應(yīng)付稅款法，2022年度甲公司應(yīng)納所得稅額為472.0651000+430.533%萬元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅472.065貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅472.0652假設(shè)為納稅影響會(huì)計(jì)法，甲公司2022年度應(yīng)納所得稅額仍為472.065萬元，因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異影響的所得稅金額為142.065430.533%萬元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅330借：遞延稅款142.065應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅472.0652022年至2022年，因2022年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備430.5萬元后，影響每年會(huì)計(jì)折舊額比稅法規(guī)定折舊額少61.5123

6、.5-62萬元，7年共產(chǎn)生折舊差異額430.5萬元61.57萬元，剛好為2022年12月31日所提減值準(zhǔn)備430.5萬元的可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回?cái)?shù)。后7年每年的所得稅會(huì)計(jì)處理為：1假設(shè)為應(yīng)付稅款法，每年應(yīng)納所得稅額為309.7051000-61.533%萬元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅309.705貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所提稅309.7052假設(shè)為納稅影響會(huì)計(jì)法，每年應(yīng)納所得稅額仍為309.705萬元，因2022年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備的影響使每年會(huì)計(jì)折舊額小于稅法規(guī)定折舊額而轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異61.5萬元，影響的所得稅金額為20.29561.533%萬元，其每年會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅330貸：應(yīng)交

7、稅金應(yīng)交所得稅309.705遞延稅款20.295上述會(huì)計(jì)處理說明，2022年12月31日因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)142.065萬元，在2022年至2022年間每年轉(zhuǎn)回20.295萬元，7年已全部轉(zhuǎn)回142.065萬元。二、轉(zhuǎn)回已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失及其對(duì)折舊與所得稅影響的會(huì)計(jì)處理?固定資產(chǎn)?準(zhǔn)那么規(guī)定，假如有跡象說明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，那么以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用

8、壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。其詳細(xì)會(huì)計(jì)處理舉例說明如下：例2：仍以例1為例，假定2022年12月31日甲公司進(jìn)展檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利影響，可收回金額為600萬元，其他條件不變。那么甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1、2002年至2022年的會(huì)計(jì)處理與例1一樣。2、2022年折舊的會(huì)計(jì)處理與2022年一樣。2022年12月31日，在沒有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值為313499-623萬元；可收回金額為600萬元。因此，甲公司應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)局部固定資產(chǎn)減值損失。而2022年12月31日在不考慮2022年12月31日計(jì)提

9、減值準(zhǔn)備430.5萬元因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為5591300-123.56萬元，低于其可收回金額600萬元。所以，甲公司不能按照可收回金額600萬元與沒有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值313萬元之間的差額287萬元予以轉(zhuǎn)回，而應(yīng)按照在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值559萬元與沒有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值313萬元之間的差額246萬元予以轉(zhuǎn)回，其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備246貸：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備246上述會(huì)計(jì)處理說明，按246萬元轉(zhuǎn)回已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值已恢復(fù)至5

10、59萬元，與不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一樣，說明2022年12月31日所計(jì)提減值準(zhǔn)備430.5萬元實(shí)際上已全部轉(zhuǎn)回。盡管轉(zhuǎn)回后該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額仍有184.5430.5-246萬元，這是由于2022年至2022年因2022年12月31日計(jì)提減值430.5萬元而少提折舊184.561.53萬元所致。假如按可收回金額600萬元與313萬元的差額287萬元轉(zhuǎn)回，那么實(shí)際轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備超過原提減值準(zhǔn)備41600-559萬元?？傊?，在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失時(shí)，轉(zhuǎn)回后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過不考慮計(jì)提減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，即獲得固定資產(chǎn)時(shí)的原價(jià)扣

11、除正常情況下計(jì)提的累計(jì)折舊后的余額。3、2022年至2022年間每年計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按2022年12月31日轉(zhuǎn)回減值損失后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值5591300-370.5-430.5-186+246萬元和尚可使用壽命4年重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，即每年計(jì)提折舊123.5559-65/4萬元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用123.5貸：累計(jì)折舊123.54、2002年至2022年的所得稅會(huì)計(jì)處理與例1一樣。按照稅法規(guī)定，2022年轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備246萬元和該年會(huì)計(jì)折舊額比稅法規(guī)定折舊額少提61.5萬元，均屬于2022年12月31日因計(jì)提減值所產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異430.5萬元的轉(zhuǎn)回，應(yīng)調(diào)減2022年度應(yīng)納稅所得額，那么2022年的所得稅會(huì)計(jì)處理為：1假設(shè)為應(yīng)付稅款法，2022年度應(yīng)納所得稅額為228.5251000-61.5-24633%萬元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅228.525貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅228.5252假設(shè)為納稅影響會(huì)計(jì)法，2022年應(yīng)納所得稅額仍為228.525萬元，因轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異影響所得稅金額為101.47561.5+24633%萬元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅330貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅228.525遞延稅款101.475上述會(huì)計(jì)處理說明，2022年12月31日發(fā)生的遞延稅款借項(xiàng)142.065萬元，2022年、202