財務(wù)會計項目三供應(yīng)及付款業(yè)務(wù)核算

1、項目三 供應(yīng)及付款業(yè)務(wù)核算貨幣收付:貨幣收付方法的選擇將影響企業(yè)的資金成本采購材料核算：實際成本法和計劃成本法委托加工物資：項目三 供應(yīng)及付款業(yè)務(wù)核算 任務(wù)一 貨幣收付的方法 任務(wù)二 存貨采購及其付款業(yè)務(wù)認知 任務(wù)三 采購原材料核算 任務(wù)四 采購周轉(zhuǎn)材料核算 任務(wù)五 委托加工物資知識目標1.熟悉庫存現(xiàn)金的相關(guān)規(guī)定。2.理解支付結(jié)算工具的結(jié)算程序。3.掌握其他貨幣資金的內(nèi)容。4.掌握存貨按實際成本計價的核算方法。5.掌握存貨按計劃成本計價的核算方法。能力目標1.能正確管理并使用現(xiàn)金。2.能用不同的結(jié)算方式完成貨款支付。3.能根據(jù)不同的結(jié)算方式和貨款支付方式正確進行購進存貨的賬務(wù)處理。企業(yè)與其他單

2、位和個人之間的貨幣收付的方法分為現(xiàn)金結(jié)算和支付結(jié)算兩種?，F(xiàn)金結(jié)算的使用范圍極其有限，大部分貨幣收付都通過銀行辦理支付結(jié)算?，F(xiàn)金結(jié)算遵照國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理條例和中國人民銀行頒布的現(xiàn)金管理實施辦法嚴格執(zhí)行；支付結(jié)算即銀行結(jié)算，遵照中國人民銀行頒布的支付結(jié)算辦法嚴格執(zhí)行，支付結(jié)算的具體方式有支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌以及信用證等。任務(wù)一 貨幣收付的方法庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當嚴格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。（一）庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金

3、的使用范圍企業(yè)可以用現(xiàn)金支付的款項有：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副品和其他物資款項；（6）出差人員必需的隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點以下的零星支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（一）庫存現(xiàn)金2.庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要（不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額的現(xiàn)金支出），允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)量。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照35天的日常零星

4、開支的需要確定。邊遠地區(qū)、交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按5天但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。核定后的現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超過部分應(yīng)于當日終了存入銀行。需要增加或減少現(xiàn)金限額的單位，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。（一）庫存現(xiàn)金3.庫存現(xiàn)金收付的其他規(guī)定（1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當日送存開戶銀行。（2）企業(yè)不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接開支現(xiàn)金，即“坐支”。（3）企業(yè)從開戶行提取現(xiàn)金，應(yīng)如實注明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶行審核后，予以支付。（4）不得攜帶現(xiàn)金到外地采購。（5）不得用不符合制度的的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫”。（6）不得謊報

5、用途套取現(xiàn)金。（7）不得用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金。（8）不準以個人名義存儲單位收入的現(xiàn)金，不準保留賬外公款，即不得公款私存，不得設(shè)“小金庫”等。（一）庫存現(xiàn)金4.庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度（1）會計人員與出納人員的明確分工。（2）及時清查、核對賬目。（3）實行交易分開。（4）嚴格審核制度。（一）庫存現(xiàn)金1.支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。（二）銀行存款與支付結(jié)算1.支票（二）銀行存款與支付結(jié)算支票結(jié)算流程圖2.銀行本票 銀行本票是由出票人簽發(fā)，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

6、（二）銀行存款與支付結(jié)算2.銀行本票（二）銀行存款與支付結(jié)算銀行本票結(jié)算流程圖3.銀行匯票 銀行匯票是出票行簽發(fā)的，由其在見票時按實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。（二）銀行存款與支付結(jié)算3.銀行匯票 （二）銀行存款與支付結(jié)算銀行匯票結(jié)算流程圖4.商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是購銷雙方的票據(jù)交易行為，是一種商業(yè)信用，銀行只作為清算的中介。而銀行承兌匯票是銀行的一種信用業(yè)務(wù)，體現(xiàn)購、銷及銀行三方關(guān)系，銀行既是商業(yè)匯票的債務(wù)人，同時又是承兌申請人的債

7、權(quán)人。銀行承兌匯票由銀行保證無條件付款，因而有較高的信譽（二）銀行存款與支付結(jié)算4.商業(yè)匯票（二）銀行存款與支付結(jié)算商業(yè)匯票結(jié)算流程圖5.委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑債券、存單、已承兌的商業(yè)匯票等付款人的債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。（二）銀行存款與支付結(jié)算5.委托收款（二）銀行存款與支付結(jié)算委托收款結(jié)算流程圖6.托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結(jié)算方式。（二）銀行存款與支付結(jié)算6.托收承付（二）銀行存款與支付結(jié)算托收承付結(jié)算流程圖7.匯兌 匯兌是匯款人委托

8、銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式，匯總適用單位和個人的各種款項結(jié)算。（二）銀行存款與支付結(jié)算7.匯兌（二）銀行存款與支付結(jié)算匯兌結(jié)算流程圖8.信用卡 信用卡是個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且有消費信用的特制載體卡片。（二）銀行存款與支付結(jié)算8.信用卡（二）銀行存款與支付結(jié)算信用卡結(jié)算流程圖9.信用證 信用證是開證行應(yīng)進口商請求，開給出口方的一種保證付款的書面憑證，銀行承擔在信用條款完全得到遵守的情況下向出口方付款的責任。在這種方式下，銀行以自己的信用擔保進口方在支付貨款時一定可以取得貨物的單證，同時也向出口方擔保交出貨物單證就一定可以得到貨款。（二）銀行存款與支

9、付結(jié)算9.信用證 （二）銀行存款與支付結(jié)算國際信息證結(jié)算流程圖 其他貨幣資金是指現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金，包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。這一系列其他貨幣資金都是用企業(yè)的銀行存款轉(zhuǎn)存而成的，具有貨幣的支付結(jié)算功能。其他貨幣資金最終未用完的，應(yīng)轉(zhuǎn)回為銀行存款。（三）其他貨幣資金（三）其他貨幣資金其他貨幣資金資金運動圖（三）其他貨幣資金銀行本票存款是指單位或個人為取得銀行本票交存銀行的款項。信用卡存款是企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。存出投

10、資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行證券投資的款項。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。下列各項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。A、信用證保證金存款B、備用金C、外埠存款D、銀行本票存款 答案：B下列各項中，通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）。A、備用金B(yǎng)、外埠存款C、銀行承兌匯票D、銀行匯票存款答案：AD 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟械囊詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以及在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。任務(wù)二 存貨采購及其付款

11、業(yè)務(wù)認知企業(yè)存貨的確認，一般是以是否擁有所有權(quán)為基本前提。一項資產(chǎn)是否屬于存貨，除了要符合資產(chǎn)確認條件（即有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠計量）外，還要根據(jù)它在企業(yè)經(jīng)營活動中的用途，而不是該項資產(chǎn)的性質(zhì)來判斷。（一）存貨的確認下列各種物資中，應(yīng)當作為企業(yè)存貨核算的有（）。A、委托加工材料B、在途的材料C、低值易耗品D、工程物資答案：ABC（1）預(yù)付款采購。預(yù)付款采購是指購買方根據(jù)協(xié)議先支付全部或部分貨款，銷售方再發(fā)貨的購買方式。 （2）現(xiàn)款采購?，F(xiàn)款采購即采購與付款同時完成。（3）賒購。賒購是指購入貨物時不付款，到合同約定時間再支付貨款的購買方式。（二）采購存貨常用付款方式存貨應(yīng)當按

12、照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的來源不同，其成本構(gòu)成也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本組成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或委托外單位加工的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。在實務(wù)中，按以下原則確定：（三）購入存貨的計價（1）購入的存貨。其成本包括：買價、運雜費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。（三）購入存貨的計價【例3-2-1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為20萬元，增值稅為3.4萬元，另支付材料的

13、保險費2.8萬元，包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為22.8萬元。解析：因為本企業(yè)為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，包裝物押金單獨在其他應(yīng)收款中核算，不計入存貨的成本中，所以采購成本=20+2.8=22.8（萬元）。如果材料在驗收入庫前發(fā)生損耗，則實際入庫的數(shù)量會少于采購的數(shù)量。損耗根據(jù)發(fā)生的原因不同，會計核算的處理也不同。（三）購入存貨的計價假設(shè)該批材料應(yīng)收數(shù)為100千克，實收數(shù)為96千克，則：當短少的4千克為合理損耗時，損耗應(yīng)計入入庫材料的總成本。因此，該批材料的總成本仍為22.8萬元。入庫材料的單位成本=22.896=0.2375（萬元/千克）合理損耗在不影響入庫材料總成本的情

14、況下，提高了入庫材料的單位成本。如果短少的4千克為非合理損耗時，損耗不計入入庫材料總成本。入庫材料的單位成本=22.8100=0.228（萬元/千克）入庫材料的總成本=0.22896=21.888（萬元）【例3-2-2】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，購入甲材料600千克，每千克含稅價格為50元，發(fā)生運雜費2 000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10千克，入庫前發(fā)生挑選整理費用450元。解析：該批材料的總成本和單位實際成本分別為32 450元和55元。甲材料的總成本=60050+2 000+450=32 450（元）甲材料的單位實際成本=32 450590=55（元/千克）（三）購入存貨的計價某工業(yè)企業(yè)

15、為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，2016年10月5日購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為25 000元，增值稅金額為4 250元，運輸途中合理損耗3，材料入庫前的挑選整理費為300元，材料已驗收入庫。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價值為（）元。A、25 000B、28 950C、29 250D、25 300某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為（）元。A、50B、51.81C、52D、53.56（2）自制的存貨。其

16、成本包括：直接材料、直接人工和制造費用等各項實際支出。（3）委托外單位加工的存貨。其成本包括：實際耗用的原材料或半成品、加工費、往返運雜費以及按規(guī)定計入成本的稅費。但下列發(fā)生的費用不應(yīng)計入存貨成本，應(yīng)計入當期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。其無助于存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)計入營業(yè)外支出。（2）倉儲費用。倉儲費用是指存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用。但如果該儲存是為了達到下一生產(chǎn)階段所必需的過程，則發(fā)生的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本（生產(chǎn)成本）。（三）購入存貨的計價原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種

17、原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。任務(wù)三 采購原材料核算1.原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。其使用的會計科目有“原材料”“在途物資”等，借方、貸方均按實際成本入賬?！霸牧稀笨颇俊１究颇坑糜诤怂銕齑娓鞣N材料的收發(fā)與結(jié)存情況。 “在途物資”科目。本科目用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、

18、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資的采購成本?！皯?yīng)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。任務(wù)三 采購原材料核算1.原材料按實際成本計價的核算“應(yīng)付票據(jù)”科目。應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！邦A(yù)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項?！捌渌泿刨Y金”科目。本科目用于核算企業(yè)其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況。任務(wù)三 采購原材料核算1.原材料按實際成本計價的核算任務(wù)三 采購原材料核算實際成本法下采購材料資金運動1.原材料按實際成本計價的核算（1）單貨同到。即發(fā)

19、票、付款單等結(jié)算單據(jù)和材料入庫單同時送達財會部門。企業(yè)應(yīng)在根據(jù)材料入庫單、發(fā)票借記“原材料”等相關(guān)賬戶的同時，根據(jù)相關(guān)結(jié)算單據(jù)貸記“銀行存款”等相關(guān)賬戶。任務(wù)三 采購原材料核算1.原材料按實際成本計價的核算（1）單貨同到?！纠?-3-1】甲公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為500 000元，增值稅為85 000元，另對方代墊包裝費5 000元，增值稅850元。全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司編制會計分錄如下：借：原材料A材料 505 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 850 貸：銀行存款 590 850上例屬于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)材料

20、已驗收入庫，因此應(yīng)通過“原材料”科目核算，對于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。任務(wù)三 采購原材料核算1.原材料按實際成本計價的核算（1）單貨同到。【例3-3-2】甲公司擬采用銀行匯票購買B材料，現(xiàn)向銀行申請取得銀行匯票一張，金額1 900 000元。甲公司編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金銀行匯票存款 1 900 000貸：銀行存款 1 900 000【例3-3-3】甲公司持銀行匯票1 900 000元購入B材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為1 600 000元，增值稅為272 000元，另對方代墊包裝費3 000元，增值稅510元。材料已

21、驗收入庫，銀行匯票余款已通過銀行轉(zhuǎn)回。甲公司編制會計分錄如下：借：銀行存款 24 490原材料B材料 1 603 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 272 510貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 1 900 000任務(wù)三 采購原材料核算1.原材料按實際成本計價的核算（2）單到貨未到。即發(fā)票、付款單等結(jié)算單據(jù)已送達財會部門，但材料入庫單尚未送達財會部門。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)發(fā)票借記“在途物資”等相關(guān)賬戶，根據(jù)相關(guān)結(jié)算方式貸記“銀行存款”等相關(guān)賬戶，待收到該材料的驗收入庫單時，再由“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。任務(wù)三 采購原材料核算1.原材料按實際成本計價的核算（2）單到貨未到。【例3-3-4】甲公

22、司采用匯兌結(jié)算方式購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，另支付保險費1 000元，增值稅60元，材料尚未到達。甲公司編制會計分錄如下：借：在途物資 21 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 460 貸：銀行存款 24 460上例屬于已付款但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“在途物資”科目核算；待材料到達入庫后，再根據(jù)收料單由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。任務(wù)三 采購原材料核算1.原材料按實際成本計價的核算（2）單到貨未到?！纠?-3-5】承【例3-3-4】，購入的B材料已收到，并驗收入庫。甲公司編制會計

23、分錄如下：借：原材料B材料 21 000 貸：在途物資 21 000 任務(wù)三 采購原材料核算1.原材料按實際成本計價的核算（3）貨到單未到。與（2）恰好相反，材料入庫單送達財會部門時，對應(yīng)的發(fā)票、付款單等結(jié)算單據(jù)尚未送達財會部門。在這種情況下，收到材料入庫單時，暫不反映。如果月內(nèi)收到對應(yīng)的結(jié)算單，則根據(jù)相關(guān)結(jié)算單據(jù)和材料入庫單按單貨同到進行賬務(wù)處理；如果月末結(jié)算單仍然未到，則暫估入賬，下月月初作相反的會計分錄或紅字分錄沖回。任務(wù)三 采購原材料核算【例3-3-6】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入F材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為20 000元。甲公司編

24、制會計分錄如下：借：原材料F材料 20 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款20 000下月月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20 000貸：原材料F材料20 000 或借：原材料F材料 20 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款20 000 【例3-3-7】承【例3-3-6】，購入的F材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為21 000元，增值稅為3 570元，另對方代墊保險費2 000元，增值稅120元，簽發(fā)一張3個月期的商業(yè)承兌匯票。甲公司編制會計分錄如下：借：原材料F材料 23 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 690貸：應(yīng)付票據(jù) 26 690任務(wù)三 采

25、購原材料核算1.原材料按實際成本計價的核算（4）預(yù)付款購買材料。按合同約定與供貨方采用預(yù)付款結(jié)算條款的，向?qū)Ψ街Ц敦浛顣r，借記“預(yù)付賬款”賬戶；收到對方發(fā)來所預(yù)購的材料時，根據(jù)發(fā)票、材料入庫單等，借記“原材料”等相關(guān)賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。任務(wù)三 采購原材料核算1.原材料按實際成本計價的核算（4）預(yù)付款購買材料?！纠?-3-8】根據(jù)與某鋼廠簽定的購銷合同，甲公司為購買E材料向該廠預(yù)付200 000元貨款的80%，已通過匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款 160 000 貸：銀行存款 160 000任務(wù)三 采購原材料核算【例3-3-9】承【例3-3-8】，甲公司收到該鋼廠發(fā)來的E材料，驗收入庫。有關(guān)

26、發(fā)票載明，該批貨物貨款為200 000元，增值稅為34 000元，另對方代墊運輸費4 000元，增值稅440元。與所預(yù)付款項的差額部分已用銀行存款付訖。材料入庫時：借：原材料E材料 204 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 440貸：預(yù)付賬款 238 440補付差額款時：借：預(yù)付賬款 78 440貸：銀行存款 78 440 1.原材料按實際成本計價的核算小結(jié)：采用實際成本核算，日常不反映材料成本是節(jié)約還是超支，也就不能考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此，這種方法適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。

27、任務(wù)三 采購原材料核算某企業(yè)（一般納稅人）購進原材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，也無法確定其實際成本，暫估價值為100萬元。假定不考慮其他因素，則下列關(guān)于該業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。A.發(fā)票賬單未到，無法確定其實際成本，不應(yīng)該將材料確認為企業(yè)的存貨B.原材料應(yīng)該按照成本100萬元暫估入賬C.企業(yè)應(yīng)該確認應(yīng)付賬款117萬元D.企業(yè)應(yīng)該在實際收到發(fā)票賬單時再進行入賬2.原材料按計劃成本計價的核算原材料采用計劃成本核算時，材料采購環(huán)節(jié)仍按照實際成本核算，計算材料采購的實際成本。在材料入庫后，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。因此，在材料入庫時，要

28、核算材料的實際采購成本與入庫的計劃成本之間的差異。入庫材料的實際成本大于計劃成本的差異為超支差異；入庫材料的實際成本小于計劃成本的差異為節(jié)約差異。月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。任務(wù)三 采購原材料核算2.原材料按計劃成本計價的核算“原材料”科目。本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在材料采用計劃成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本?！安牧喜少彙笨颇?。本科目用于核算各種材料的實際采購成本、入庫的計劃成本

29、及成本差異。本科目的借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。任務(wù)三 采購原材料核算2.原材料按計劃成本計價的核算“材料成本差異”科目。本科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異。本科目的借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異。本科目期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成

30、本小于計劃成本的差異（即節(jié)約差異）。在計劃成本核算下，購入材料除暫估入賬外，均須通過“材料采購”賬戶進行核算。即單貨同到和單先到貨后到，均須先用“材料采購”賬戶反映實際成本，然后再按計劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，從而正確核算材料成本差異情況。任務(wù)三 采購原材料核算2.原材料按計劃成本計價的核算任務(wù)三 采購原材料核算 計劃成本法下采購材料資金運動2.原材料按計劃成本計價的核算【例3-3-10】甲公司購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為300 000元，增值稅為51 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為320 000元，已驗收入庫。全部款項以銀行存款支付。甲公司編制會計分錄如下：借：材料采購

31、 300 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）51 000貸：銀行存款 351 000借：原材料 320 000貸：材料采購 320 000借：材料采購 20 000貸：材料成本差異 20 000 任務(wù)三 采購原材料核算【例3-3-11】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入M材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為200 000元，增值稅為34 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為180 000元，材料尚未入庫。全部款項以銀行存款支付。甲公司編制會計分錄如下：借：材料采購200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）34 000貸：銀行存款 234 000 【例3-3-12】甲公司購入N材料一批，材料已驗收

32、入庫，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計劃成本60 000元估價入賬。甲公司編制會計分錄如下：借：原材料 60 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 60 000下月月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 60 000貸：原材料 60 000 2.原材料按計劃成本計價的核算任務(wù)三 采購原材料核算 計劃成本法與實際成本法下采購材料資金運動對比分析（一）周轉(zhuǎn)材料認知周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)下定義的材料，如為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。

33、但是，周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當作為固定資產(chǎn)處理?！爸苻D(zhuǎn)材料”科目。本科目用于反映企業(yè)包裝物和低值易耗品的收發(fā)存情況。本科目的借方登記驗收入庫的包裝物和低值易耗品成本，貸方登記發(fā)出的包裝物和低值易耗品成本，期末余額在借方，表示企業(yè)庫存的包裝物和低值易耗品成本。任務(wù)四 采購周轉(zhuǎn)材料核算（二）周轉(zhuǎn)材料核算周轉(zhuǎn)材料核算分為實際成本法核算和計劃成本法核算。1.周轉(zhuǎn)材料按實際成本計價的核算周轉(zhuǎn)材料按實際成本計價核算時，周轉(zhuǎn)材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。其使用的會計科目有“周轉(zhuǎn)材料”“在途物資”等，借方、貸方均按實際成本入賬。周轉(zhuǎn)材料根據(jù)包括的內(nèi)容設(shè)置“周轉(zhuǎn)材

34、料包裝物”和“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”等明細科目。任務(wù)四 采購周轉(zhuǎn)材料核算1.周轉(zhuǎn)材料按實際成本計價的核算（1）購入包裝物。包裝物是指為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等?！纠?-4-1】甲公司購入包裝箱一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，另對方代墊包裝費200元。全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，包裝箱已驗收入庫。甲公司編制會計分錄如下：借：周轉(zhuǎn)材料包裝物 20 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400貸：銀行存款 23 600任務(wù)四 采購周轉(zhuǎn)材料核算【例3-4-2】甲公司購入包裝袋一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為30 000元，增值

35、稅為5 100元，另對方代墊包裝費300元。全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，包裝袋尚未驗收入庫。甲公司編制會計分錄如下：借：在途物資 30 300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 100貸：銀行存款 35 400隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物的成本應(yīng)該借記的科目是（）。A、其他業(yè)務(wù)成本B、管理費用C、銷售費用D、主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)對隨同商品出售且不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到的會計科目是（）。A、制造費用B、管理費用C、銷售費用D、其他業(yè)務(wù)成本1.周轉(zhuǎn)材料按實際成本計價的核算（2）購入低值易耗品。低值易耗品是指單位價值較低或使用期限較短的勞動資料，如工具、用具、勞保用品等

36、。低值易耗品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用，實物形態(tài)保持不變，其價值逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中。就其性質(zhì)而言，低值易耗品具有固定資產(chǎn)特征。由于低值易耗品的使用期限短，為了簡化核算手續(xù)，會計上將其作為消耗性物資，并入存貨進行處理。任務(wù)四 采購周轉(zhuǎn)材料核算低值易耗品按其用途，可以分為以下幾類：一般工具，包括刃具、量具、模具和各種輔助工具。專用工具，為制造某種產(chǎn)品所專用的模具、鋼印等。替換設(shè)備，指容易磨損或者為制造不同產(chǎn)品所替換使用的機器上的裝備和零件。管理用具，指在管理活動中使用的各種家具和辦公用具等。勞動保護用品，為保障勞動安全或改善勞動條件而發(fā)給工人使用的工作服、工作鞋、防毒面具等。1.周轉(zhuǎn)材料按實際成本

37、計價的核算【例3-4-3】甲公司購入W產(chǎn)品專用模具一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50 000元，增值稅為8 500元，另對方代墊運雜費500元?？铐椛形粗Ц?，模具已驗收入庫。甲公司編制會計分錄如下：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 50 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款 59 000任務(wù)四 采購周轉(zhuǎn)材料核算2.周轉(zhuǎn)材料按計劃成本計價的核算周轉(zhuǎn)材料按計劃成本計價的核算原理與原材料按計劃成本計價的核算原理相同?！纠?-4-4】甲公司購入V產(chǎn)品專用模具一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50 000元，增值稅為8 500元，另對方代墊運雜費500元。款項尚未支付，模具已驗收入庫。該批專用模具的計劃成本為52 000元。甲公司編制會計分錄如下：借：材料采購 50 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500貸：應(yīng)付賬款 59 000借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 52 000貸：材料采購 50 500 材料成本差異 1 500（一）委托加工物資認知委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：加工中所消耗材料物資的實際成本、支付的加工費以及按規(guī)定應(yīng)計入加工物資成本的稅金（指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資應(yīng)負擔的消費稅、加工物資用于非應(yīng)稅項目的增值稅等）、支付的往返運