高級審計研究（第三版）第01章審計的供求分析

1、第1章 審計的供求分析學(xué)習目標 1.1為什么需要審計1.2審計的社會角色1.3審計供求關(guān)系與審計期望差距學(xué)習目標1.了解審計起源與發(fā)展；2.掌握不同的審計動因理論；3.熟悉現(xiàn)代審計的社會角色與責任；4.熟悉影響審計供求的因素。1.1為什么需要審計1.1.1審計起源與發(fā)展的簡要回顧簡要回顧審計的起源與發(fā)展歷程，我們可以得到如下啟示：審計是社會環(huán)境尤其是經(jīng)濟、政治和法律環(huán)境變遷的產(chǎn)物劉明輝：審計，大連，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001。環(huán)境的改變推動著審計呈現(xiàn)出多樣發(fā)展態(tài)勢，審計總是力求不斷地適應(yīng)社會發(fā)展的需求。1.1為什么需要審計1.1.2審計動因的經(jīng)濟學(xué)分析1）信息理論（1）事前信息不對稱（2）事

2、后信息不對稱利用信息理論，我們可以對審計動因進行如下分析。（1）審計可以降低信息不對稱的成本。（2）審計可以緩解信息不對稱的發(fā)生。（3）現(xiàn)實經(jīng)濟生活與信息論的邏輯一致性。1.1為什么需要審計2）代理理論代理理論認為，企業(yè)的股東與債權(quán)人和管理層之間符合代理關(guān)系，為了減少這種代理關(guān)系下的代理成本，委托代理雙方簽訂一系列契約，契約條款的實施需要外部獨立第三方的監(jiān)督，所以就產(chǎn)生了對獨立審計的需要。因此具有良好聲譽的獨立審計師在審計工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。審計的本質(zhì)在于促使股東利益和企業(yè)管理人員的利益達到最大化。1.1為什么需要審計3）受托責任理論受托責任論認為，審計因受托責任的產(chǎn)

3、生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責任的發(fā)展而發(fā)展。當受托責任關(guān)系確立后，客觀上就存在授權(quán)委托人對受托人實行監(jiān)督的需要，審計的本質(zhì)是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。1.1為什么需要審計1.1為什么需要審計4）保險理論保險理論認為審計是降低風險的活動，即審計是一個把財務(wù)報表使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程，甚至認為審計是分擔風險的一項服務(wù)。（1） 信息的距離（2） 信息提供者的偏見和動機（3） 信息量過大（4） 復(fù)雜的交易業(yè)務(wù)1.1為什么需要審計5）沖突理論沖突理論認為，審計存在的根本原因就是“人跟人之間存在利害沖突”，就是因為財務(wù)報表的提供者和使用者之間、使用者和使用者之間的利益并不一致，他們

4、之間存在實際或潛在的利害沖突，正是因為存在利害沖突才導(dǎo)致財務(wù)報表存在不實報告的可能性，而審計是協(xié)調(diào)沖突的活動。審計的本質(zhì)在于通過獨立的合理保證業(yè)務(wù)來維護各個利益集團的利益。1.1為什么需要審計沖突理論認為利益沖突是普遍存在的。（1）就財務(wù)報表的提供者和使用者來講，他們之間存在著利益沖突。（2） 財務(wù)報表的使用者之間也可能存在利害沖突。1.1為什么需要審計1.1.3現(xiàn)代審計動因的進一步考察1）審計動因衡量標準體系基于以上考慮，我們認為審計動因衡量標準體系應(yīng)該做到：（1）能回答審計源于并滿足了何種社會需求（2）不但能解釋審計產(chǎn)生的原因，而且能解釋審計發(fā)展的推動力（3）能由該種理論推導(dǎo)出審計本質(zhì)、審

5、計職能、審計目的和審計責任1.1為什么需要審計（4）能解釋從各個不同角度劃分的所有類型的審計（5）能解釋對審計進行管制的合理性（6）能說明審計為什么需要保持獨立性（7）能解釋不同時期、不同國家審計發(fā)展水平存在差異的原因1.1為什么需要審計2）運用多因決定論思維框架探求現(xiàn)代審計動因（1）權(quán)力分散的結(jié)果（2）客觀條件的約束（3）復(fù)雜技術(shù)約束（4）趨利動機的存在（5）調(diào)和矛盾的需要（6）降低風險的需要1.2審計的社會角色1.2.1審計社會角色的轉(zhuǎn)變在審計發(fā)展初期，審計師被賦予“警犬”的功能。進入20世紀30年代，隨著經(jīng)濟現(xiàn)實和審計實務(wù)的發(fā)展，審計的社會角色發(fā)生了變化。但是20世紀后期，毫無疑問，僅僅

6、履行“看門人”的職能已經(jīng)無法滿足人們對審計的需求，審計師需要承擔起“信息風險的降低與分攤者”的責任。1.2審計的社會角色1.2.2資本市場與現(xiàn)代審計1.2.3現(xiàn)代審計的社會角色與責任（1）信息風險降低論（2）信息風險分攤論1.3審計供求關(guān)系與審計期望差距1.3.1審計信息需求分析（1）審計服務(wù)的價格（2）相關(guān)服務(wù)的價格（3）審計利益集團的支付能力（4）審計利益集團的偏好1.3審計供求關(guān)系與審計期望差距1.3.2審計信息供給分析（1）審計服務(wù)的價格（2）相關(guān)服務(wù)的價格（3）審計的技術(shù)能力（4）提供審計服務(wù)的成本1.3審計供求關(guān)系與審計期望差距1.3.3審計供求矛盾的存在與審計期望差距審計期望差距是指公眾對審計的需求與公眾對目前審計執(zhí)業(yè)的認識之間存在的差距，它既包括由于審計