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文檔簡介

1、第二講:舞弊行為的審計技術黎 仁 華電話:02887353533西南財經大學會計學院2022/9/21審計內容的構建圖:審計內容審計意識審計方法審計技術審計策略2022/9/22本講主要內容一、舞弊行為的基本素描二、資本市場中舞弊者的行為特征三、舞弊行為審計的理論分析四、舞弊行為審計的技術策略2022/9/23一、舞弊行為的基本素描(一)個案描述:明倫揮師西南,掏空明星電力 明倫集團背景分析1、2022/9/24明倫光電的構成寧波曼賽杰電子有限公司深圳索祺實業(yè)發(fā)展有限公司深圳特寶龍儀器儀表開發(fā)有限公司寧波明倫電子實業(yè)有限公司1.8%180萬11.8%1160萬2%20

2、0萬1.9%190萬深圳市明倫光電技術有限公司明倫集團有限公司80%8000萬胡建偉1.7%170萬1%100萬石躍忠明倫光電的現(xiàn)在深圳韜略投資實業(yè)有限公司80%800萬明倫集團有限公司20%200萬明倫光電的前身明倫光電的變更過程圖12022/9/25周益明90%陸志明5%葛 杰5%明倫集團有限公司明倫集團有限公司的現(xiàn)在重慶月明工貿有限公司85%15%蘇 成深圳市乾匯達投資有限公司明倫集團有限公司的前身明倫集團有限公司的變更過程圖22022/9/26周益明90%陸志明5%葛 杰5%明倫集團有限公司深圳市申潤康實業(yè)發(fā)展有限公司5750萬287.5萬287.5萬明倫光電技術有限公司80%86.8

3、4%90%66.67%90%50.2%深圳溢時豐實業(yè)有限公司深圳升達實業(yè)發(fā)展有限公司深圳索祺實業(yè)發(fā)展有限公司廣州致美齋食品有限公司深圳百年松普信息技術有限公司控股子公司深圳市信港恒科技有限公司深圳市明倫電腦技術有限公司深圳市金融租賃有限公司參股子公司明星電力600101明倫集團(香港)有限公司0346H太光電信00055上市子公司28.14%68%?母公司明倫集團圖32022/9/272明倫集團揮師西南(1)明星電力:靚女遠嫁他鄉(xiāng)1)“廠網分開、競價上網”:具有績優(yōu)形象的明星電力,深感電價下調壓力。2)拉動經濟、增強內需:區(qū)域經濟產業(yè)調整與電力價格政策調整,直接影響了電力公司的銷售收入。3)競

4、爭壓力:五家發(fā)電集團掛牌,凸現(xiàn)市場壓力。4)明星東嫁:淡出電力,整體重組。2022/9/28。 明星電力:靚女遠嫁他鄉(xiāng)2022/9/29(2)明倫揮刀,掏空明星1)注冊會計師“合謀舞弊”,11萬元成就了27億身價。2)銀行高管受賄,違規(guī)貸款3.8億。3)監(jiān)管機構失察,總經理揮刀兩個月掏空明星。4)國企高管內外勾結,放任侵吞國有資產。2022/9/210中介機構瘋狂造假,一夜之間為周益明虛構出27元身價銀行高管出謀劃策,使周益明獲得3.8億元貸款,實現(xiàn)“空手套白狼”式的控股權公司國有股東代表收受賄賂,金融與犯罪分子沆瀣一氣國企高管內外勾結,放任周益明大肆侵吞國有資產四川明星電力國有股轉讓案流程圖

5、2022/9/211。2022/9/2123、多米骨效應:明星悲涼謝幕?。?)總經理周益明于2005年12月12日批捕。(2)公司董事、財務總監(jiān)趙麗萍2005年12月16日被抓。(3)明倫集團已與遂寧資產經營公司簽立委托書,全權代理28.138股份所對應的公司治理權利。(4)明星電力7453.68萬股份將被拍賣,明星電力將擺脫“明倫系”。2022/9/213(二)舞弊的行為素描不同的視角分析1、作假:基于一般性視角(調查情況)2、越軌:基于法律的視角3、虛假會計報表:基于獨立審計的視角(1)安德列斯向銀行家出售了巨額的“空氣” 美國60年代的色拉油大騙局。 (2)女人不沉默:“銀廣夏”黑幕揭開

6、 (3)會計信息虛假:成都的紅光事件2022/9/214對于各種具體舞弊行為,其嚴重程度依次排列為:(1)大吃大喝揮霍公司的金錢(2)從公司借出資金,存入銀行的私人賬戶(3)報銷時使用假發(fā)票(4)虛報差旅費報銷(5)幫助公司逃避所得稅(6)偷漏個人所得稅(7)為私事而調用公司車輛(8)用公司電話打私人長途電話(9)用公司電話打私人短途電話(10)將辦公用品、文具(如鋼筆、鉛筆以及紙張)挪為私用2022/9/215二、資本市場中舞弊者的行為特征1、企業(yè)舞弊者的特征分析 (1)舞弊者:文化、年齡特征表 1:文化程度的比例文化程度所占比例 高中(含高中)以下學歷 大學畢業(yè) 碩士畢業(yè)及以上學歷37.4

7、%44%18.6%2022/9/216表2:舞弊人員年齡分布年齡段所占比例20歲以下21歲至30歲31歲至40歲41歲至50歲51歲至58歲 59歲至60歲60歲以上4、9%14.9%22%22.8%17.5%14.7%3.2%2022/9/217(2)企業(yè)雇員舞弊的動機(1)擴充個人權勢財富;(2)個人經濟狀況惡化;(3)舞弊者認為不易被發(fā)現(xiàn)的冒險心理;(4)虛假財務信息以騙取信用資金、或者升遷機會;(5)雇員感到自己被剝削,認為從公司竊取財物合乎情理。(6)企業(yè)陷入財務困境。2022/9/218( 3)在哪些情況下容易發(fā)生員工舞弊(1)缺少內部控制或內控較弱;(2)高層管理當局缺乏正直的品

8、格和道德水準;(3)內部審計職能不充分;(4)法律系統(tǒng)不健全;(5)外部審計效率低下。2022/9/219(4)最容易發(fā)生舞弊的行業(yè)和部門A、按單位部門舞弊問題的嚴重程度從高到低依次是:(1)政府部門(2)教育部門(3)衛(wèi)生保健部門(4)上市公司(5)私營企業(yè) B、按行業(yè)劃分,舞弊嚴重程度從高到低依次為:(1)建筑業(yè) (2)銀行 (3)證券公司(4)保險業(yè) (5)其他服務業(yè) (6)制造業(yè)、零售業(yè)(7)石油及天然氣行業(yè)2022/9/2202、資本市場中舞弊行為形成的原因(1)舞弊形成環(huán)境因素證券市場中的信息披露規(guī)范失衡。(2)舞弊形成內在機制上市公司內控制度弱化。 (3)舞弊形成外在誘因注冊會計

9、師的“合謀舞弊”。 2022/9/2213、資本市場中舞弊行為的法律特征(1)資本市場舞弊行為的主體類別復雜,行為人的社會身份高,多屬“白領犯罪”。(2)舞弊行為具有關聯(lián)性、抽象性等特征,“犯罪黑數(shù)”較大。(3)舞弊行為的涉案數(shù)額巨大,對證券市場管理和經濟秩序的危害嚴重。(4)舞弊行為主體的心理意識狀態(tài)與行為結果之間具有較大的相關性,主觀意識表現(xiàn)強烈。 2022/9/222三、舞弊行為審計的理論分析1、舞弊風險因素理論壓力、動機、忠誠性缺乏。壓力(pressure)機會(opportunity)自我合理化(rationalization)2022/9/2232、“GONE”理論Ggreed O

10、opportunity Nneed Eexposure2022/9/2243、舞弊的冰山結構理論水平面結構考慮行為考慮效率衡量措施等級制度財務資源組織目標技術狀況態(tài)度、感情、價值觀念、鼓勵、滿意2022/9/225四、舞弊行為的審計技術 (一)技術規(guī)范1、舞弊審計中法務會計師的專業(yè)判斷能力 2、審計師發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時的審計措施 1)當有跡象說明舞弊可能存在時的措施2)審計者對內控制度的重新評估3)審計者考慮舞弊對審計報告的影響。2022/9/2263、關注舞弊的可能性,揭示內部的舞弊行為。舞 弊 警 告 信 號(依據(jù)重要性排列)(1)公司經理對外部審計撒謊或過分回避其詢問調查。(2)憑注審計者的

11、經驗,預示著管理當局存在一定程度的不誠實。(3)管理當局過分強調達到利潤預算或數(shù)量目標。(4)管理當局常與審計人員存在爭執(zhí),特別是有關會計政策的應用上顯得過分激進。(5)客戶存在贖買會計原則的心理傾向。(6)管理當局對財務報告的態(tài)度出乎預料的偏激。(7)客戶的內部控制系統(tǒng)非常薄弱。(8)管理當局報酬的實質部分取決于對數(shù)量性目標的實現(xiàn)程度。(9)管理當局表現(xiàn)出對公司的外部管理機構非常不屑的態(tài)度。(10)管理經營或財務決策是由一個人或由極少的幾個人在會議上裁決的。(11)客戶的經理對審計人員表現(xiàn)出敵意傾向。(12)管理當局表現(xiàn)出要冒預料外的風險的意圖。(13)難以審計的交易頻繁且重要。(14)重要

12、崗位的經理人員被認為在生活或做事方式上很不合情理。(15)客戶的組織結構分散且缺乏充分的監(jiān)控機制。2022/9/227 4.掌握不同舞弊的特征,查實舞弊行為。 (1)查證雇員舞弊 (2)查證管理舞弊 5.設計延伸性審計程序借以發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊。 6.揭露舞弊后的附加程序審計。 2022/9/228(二)技術程序模型測試技術1、理論基礎行為經濟學行為經濟學行為心理學行為審計學2022/9/229 2、技術程序模型圖的設計 創(chuàng)建客戶檔案建立舞弊因素卡單填寫“卡單”和描述審計項目特征完善與修正“卡單”編制“評估表”分析“卡單”會計師事務所客戶研究中心專家研究小組2022/9/2303、技術程序模型圖的應用方法(1)研究舞弊行為環(huán)境,搜集相關資料、創(chuàng)建客戶檔案市場經濟環(huán)境 報表信息 非報表的財務信息非會計信息的鑒證會計行為2022/9/231(2)分析研究舞弊行為因素資料,建立舞弊因素測度指標卡單2022/9/232(3)審計師依據(jù)高級審計經理的指令,按照舞弊因素測度指標卡單,對照會計資料及其相關情況重點搜集舞弊行為的審計證據(jù)。 2022/9/233(4)評價與分析“舞弊因素測度指標卡單”,實施專業(yè)判斷決策。 2022/9/23

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