財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與出口貨物免退稅管理知識(shí)分析

1、第六章 出口貨物免退稅會(huì)計(jì)出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理 第一頁，共三十一頁。第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅的原則和范圍 出口貨物免退稅的方法出口貨物免退增值稅方法“先征后退”方法“免、抵、退”稅方法“免稅采購”方法出口貨物免、退消費(fèi)稅方法第二頁，共三十一頁。第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物的退稅率消費(fèi)稅的出口退稅率增值稅的出口退稅率 目前，我國出口貨物增值稅退稅率有5%，9%，13%，15%，16%，17%等檔次。第三頁，共三十一頁。第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅的管理備案登記出口貨物退（免）稅的認(rèn)定 出口貨物退（免）稅的申報(bào)、受理

2、 出口貨物退（免）稅審核、審批第四頁，共三十一頁。第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅的特別規(guī)定代理出口的退稅進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的退稅以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零部件的退稅新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)退稅的計(jì)算不符合退（免）稅條件的出口貨物的計(jì)稅第五頁，共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請(qǐng)方式上門申報(bào)方式 郵寄申報(bào)方式電子申報(bào)方式第六頁，共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請(qǐng)程序出口 生成 出口 外貿(mào) 生成 企業(yè)退稅 申報(bào) 退稅 企業(yè) 正式 辦理單證 數(shù)據(jù) 機(jī)關(guān) 調(diào)整 申報(bào) 正式錄入 軟盤 預(yù)審 數(shù)據(jù) 數(shù)據(jù) 申報(bào)第七頁，

3、共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算 單票對(duì)應(yīng)法 單票對(duì)應(yīng)法退稅計(jì)算公式如下：應(yīng)退增值稅=出口貨物的購進(jìn)金額退稅率 =出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額-出口貨物不予退稅的稅額 出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物的購進(jìn)金額（增值稅法定 稅率-增值稅退稅率）出口貨物的購進(jìn)金額=出口貨物數(shù)量出口貨物的購進(jìn)單價(jià)或加權(quán)平均購進(jìn)單價(jià)第八頁，共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算 加權(quán)平均法加權(quán)平均法退稅計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅增值稅額=出口數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)退稅率加權(quán)平均單價(jià)=本次進(jìn)貨可用金額本次進(jìn)貨可用數(shù)量本次進(jìn)貨可用金額=上期結(jié)余金額+本次發(fā)生金額+釋放出口

4、金額（指 調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用金額）第九頁，共三十一頁。本次進(jìn)貨可用數(shù)量=上期結(jié)余數(shù)量+本次發(fā)生數(shù)量+釋放出口數(shù)量（指 調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用數(shù)量）本次進(jìn)貨可用退稅額=上期結(jié)余可退稅額+本次發(fā)生可退稅額+釋放出口可退稅額（指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用可退稅額）第十頁，共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)兼營出口與內(nèi)銷貨物時(shí)應(yīng)退增值稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)兼營出口與內(nèi)銷貨物，且其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)賬核算的，應(yīng)先計(jì)算內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再按下式計(jì)算出口貨物應(yīng)退稅額：第十一頁，共三十一頁。1.若出口貨物FOB價(jià)格人民幣外匯牌價(jià)退稅率 未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則： 應(yīng)

5、退稅額=未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額2.若出口貨物FOB價(jià)格人民幣外匯牌價(jià)退稅率未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則： 應(yīng)退稅額=出口貨物FOB價(jià)格人民幣外匯牌價(jià)退稅率 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)退稅額第十二頁，共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算作價(jià)加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額銷售進(jìn)口料件應(yīng)交稅額=銷售進(jìn)口料件金額復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額銷售進(jìn)口料件金額是指外貿(mào)企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額第十三頁，共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)進(jìn)料加

6、工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額原輔材料適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅額海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅額=海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件應(yīng)征增值稅-海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件減征增值稅額 第十四頁，共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算 取得普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)算 計(jì)稅金額普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額(1+征收率) 應(yīng)退稅額=計(jì)稅金額退稅率取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)算 應(yīng)退稅額增值稅專用發(fā)票注明

7、的金額退稅率第十五頁，共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)退稅額出口貨物的工廠銷售額消費(fèi)稅稅率實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)退稅額出口數(shù)量單位稅額實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)退稅額出口數(shù)量單位稅額+出口貨物的工廠銷售額消費(fèi)稅稅率第十六頁，共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算 出口貨物發(fā)生退關(guān)、國外退貨的稅務(wù)處理外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的申報(bào)第十七頁，共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的計(jì)算與申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的基本程序 生產(chǎn)企業(yè)出口

8、貨物FOB價(jià)格的確定 生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算的改進(jìn)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)退稅的計(jì)算 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的申報(bào) 第十八頁，共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算 退稅額的計(jì)算方法購進(jìn)計(jì)算法實(shí)耗計(jì)算法退稅的計(jì)算程序 第十九頁，共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算 免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅

9、率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率） 第二十頁，共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算 免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期“免、抵、退”稅額計(jì)算 當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 第二十一頁，共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算 免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算 （1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期

10、免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（2） 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 第二十二頁，共三十一頁。第二節(jié) 出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)視同內(nèi)銷貨物的出口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物購進(jìn)計(jì)算法出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物 出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具代理出口貨物證明的貨物 生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物 第二

11、十三頁，共三十一頁。第三節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理 外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“營業(yè)費(fèi)用”等賬戶；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶。 第二十四頁，共三十一頁。第三節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理 外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退稅款時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”或“其他應(yīng)收款出口退稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶；收到出口退稅款時(shí)，

12、借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收出口退稅”賬戶。 第二十五頁，共三十一頁。第三節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理 庫存商品成本和銷售成本單獨(dú)確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理庫存商品和銷售成本采用加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算的會(huì)計(jì)處理 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅出口貨物的會(huì)計(jì)處理 第二十六頁，共三十一頁。第三節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理免抵退增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)項(xiàng)目 “出口退稅”明細(xì)賬戶“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬戶“轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細(xì)賬戶 銷售賬簿的設(shè)置 第二十七頁，共三十一頁。第三節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵

13、退增值稅的會(huì)計(jì)處理免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理 如果期末留抵稅額為0，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額0，當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額如果當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末留抵稅額0， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額= 0 第二十八頁，共三十一頁。出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)銷售時(shí)，反映應(yīng)繳消費(fèi)稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅自營出口的外貿(mào)企業(yè) 申請(qǐng)退稅時(shí)。 借：應(yīng)收出口退稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本實(shí)際收到退款時(shí)。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅 出口后，若發(fā)生退關(guān)或退貨記錄應(yīng)補(bǔ)繳已

14、退消費(fèi)稅稅款時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅（用紅字） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（用紅字）實(shí)際補(bǔ)繳退稅款時(shí)。 借：應(yīng)收出口退稅 貸：銀行存款第三節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理第二十九頁，共三十一頁。第三節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理不符合免退稅條件的出口貨物的計(jì)稅 有關(guān)稅收政策及相關(guān)計(jì)算 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入出口視同內(nèi)銷”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本出口視同內(nèi)銷”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)出口視同內(nèi)銷”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)出口視同內(nèi)銷”賬戶會(huì)計(jì)分錄列示 第三十頁，共三十一頁。內(nèi)容總結(jié)第六章 出口貨物免退稅會(huì)計(jì)。以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零部件的退稅。不符合退（免）稅條件的出口貨物的計(jì)稅。=出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額-出口貨物不予退稅的稅額。出口貨物的購進(jìn)金額=出口貨物數(shù)